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【關鍵詞】 傳統管理會計；環境管理會計；tellus學會

環境和人類發展的問題由來已久，從1972年最先將該問題提到議事日程的聯合國人類環境會議算起，到2002年聯合國高峰會議后，將次年定為可持續發展行動元年，環境保護和可持續發展在經歷長達30年的漫程之后，終于得到了全人類的理解和認同。現在，多數國家和企業都開始主動、自發地從各方面著手環境保護行動，這其中也包括在會計領域的行動。考慮到我國傳統管理會計在環境管理方面還很欠缺，筆者提出其未來發展的新方向——環境管理會計，這對于完善管理會計的理論體系、解決我國當前嚴峻的環境問題都具有積極的意義。

一、傳統管理會計在環境管理方面的缺失和局限

企業的可持續發展是在追求自身價值的同時兼顧環境保護。實現企業可持續發展的重要前提是利用相關信息，有效評估企業的環境狀況并迅速做出正確的反應。對于傳統管理會計來說，獲取與評估環境有關的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會導致環境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統管理會計在環境管理方面存在局限，促使環境管理會計開始萌生并得以發展。傳統管理會計在環境管理方面的缺失和局限性主要表現在以下幾個方面：

（一）重視生產經營，忽視環境管理

傳統管理會計的各項職能，如決策、規劃、控制，注重的只是企業的生產經營活動比如供應、生產和銷售，沒有引入環境管理活動，沒有對企業環境管理行為進行科學的決策、系統的規劃和嚴密的控制。企業在觀念上不重視環境管理，是產生這一問題的根源。環境管理的目的在于尋求人類與環境的和諧，在企業的管理會計實務中引入各項有助于提升企業環境績效的內容和機制，并將其融入未來企業管理理念中，對于改善企業環境管理績效有深遠的意義。

（二）重視普通信息，忽視環境信息，會計信息與環境管理決策的相關性弱

傳統管理會計使用的主要信息來自財務會計系統。按照現行會計準則，財務會計沒有單獨列示、反映與環境管理相關的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來講，財務會計只重視普通成本，忽視環境成本。在實務中，與環境相關的開支，不是直接放在流程或產品成本中單獨反映，而是先放在制造費用中，期末再按照產量、機器小時、生產工時等標準，分配計入各成本計算對象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產品真實的環境成本和生產成本，利用這樣的成本信息進行環境管理、定價等決策，可能會產生錯誤的決策。即便有的企業計算、反映了環境成本，也主要考慮的是企業內部發生的環境成本，未考慮外部環境成本。

（三）投資決策分析不完善

投資決策因其影響時間長，是企業的一類非常重要的決策。傳統管理會計中投資決策未考慮與項目有關的環境成本與環境效益，往往不能正確評價投資項目真實的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現率將現金流量折現的方法，而與其它影響因素相比，與項目有關的環境因素具有更大的不確定性，這會加大投資的風險，而在進行決策分析時通常未考慮這類潛在的環境風險，采用的貼現率與項目的實際投資風險不匹配，折現后只會高估項目收益的現值，因而不能正確評價投資項目。

（四）業績評價的技術和方法有缺陷

傳統管理會計中，考核、評價業績往往只注重短期的經濟效益，卻忽視長期的環保效益。一般評價業績的尺度多是單一的、短期的財務指標，如收入、利潤、產品貢獻邊際、可控成本，這些指標只注重短期的經濟效益，而忽視長期的環保效益，不利于企業從根本上重視環境管理工作。另外，這種評價方法也可能導致人為操作數據的做法。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業長期業績的財務與非財務評價指標，但是實際中這些方法應用的卻極少。

二、我國建立環境管理會計的必要性

環境保護是我國的基本國策，作為國民經濟基本構成元素的企業，在生產經營過程中也應貫徹環保政策，這就迫切要求企業建立環境管理會計。

（一）建立環境管理會計是實現我國經濟可持續發展的重要手段

現在，各國的環境保護已從關注解決終端問題逐步轉為營造企業改變環境的驅動力，也就是通過促進社會經濟發展的環境導向的變革來謀取社會經濟發展與環境的“雙贏”。我國是人口大國，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現我國經濟的可持續發展，我國政府已通過立法，來迫使企業不得不采取措施加強環境管理，以達到環保標準。同時，我國政府還通過各種經濟手段，如補貼、征稅、收費等，通過調節經濟利益來鼓勵企業主動進行環境保護。對于積極進行環境保護的企業給予一定經濟刺激，而對造成環境污染的企業則進行一定經濟處罰。即便如此，為了巨額的經濟利益，許多企業還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續大肆消耗自然資源，破壞生態環境。作為社會的一員，企業應當意識到自己在環境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應當努力將環境保護成為一種管理理念，建立起以反映環境因素對經濟的影響、評價環境管理業績的環境管理會計。環境管理會計以其對環境信息的采集、加工，為多種決策提供相關的信息支持，同時通過將環境業績融入綜合業績評價體系，以保證環境目標和財務目標的共同實現，最終實現企業和國家的可持續發展目標。

（二）建立環境管理會計有助于企業更好地參與國際競爭

伴隨全球環境保護意識的覺醒，環境管制標準愈來愈嚴格，企業環境相關成本及環境風險增加，引起企業及銀行等融資機構的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環境情況做出必要披露，同時還積極研究和運用企業環境風險評估方案。同時，在世界范圍內出現了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關注產品的質量、功能和價格，還關注產品本身是否有利于環境保護，產品在生產過程中是否對環境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業對外披露環境方面的會計信息，我國企業進行國外投資將面臨更多環境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業不得不采取積極行動，改善和提高企業環境管理的水平，樹立環境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環境風險及資金成本。這些都迫切要求企業盡早建立環境管理會計。

（三）建立環境管理會計有助于抵制發達國家的環境剝削

環境保護是全球性的問題。但許多發達國家的企業，故意把環保不達標、污染嚴重、破壞自然生態環境的生產項目建在發展中國家。許多發展中國家盲目地認為是外資總是先進的、環保的，于是堂而皇之地打著外國投資的幌子，將污染“免費”制造給發展中國家，進行著無恥的環境剝削。同時，他們憑借產品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環境剝削，我國急需引入環境管理會計。一方面，利用環境管理會計的方法可以分析外資企業的環保優勢，更好地學習和借鑒他們的經驗。另一方面，利用環境管理會計的方法，要分析他們的原料、產品及制造過程是否符合我國環境保護的相關要求，以及對我國的生態環境是否會造成不良影響。

三、環境管理會計的界定、內容及實務中應注意的問題

（一）環境管理會計的定義

20世紀90年代，美國環境保護協會最早提出環境管理會計。此后，世界上三十多個國家先后開始推行環境管理會計。在過去的十幾年，環境管理會計倍受關注。針對企業環境事件導致的經濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環境管理會計的機構，如tellus學會、聯合國可持續發展司環境管理會計專家工作組以及美國環保署的環境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構對環境管理會計（environmental management accounting）的定義闡述如下：

tellus學會：環境管理會計是組織說明其業務的物料使用和環境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產出反映出來，以達到評價資源效率和發現環境改進機會的目的。而環境成本會計是進行環境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經營的其它有形方面。

國際會計師聯合會：環境管理會計是通過開發和實施恰當的與環境有關的會計系統和實務，來達到對環境和經濟績效進行有效管理的目的。它包括與環境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環境管理戰略的規劃。

聯合國可持續發展部環境管理會計國際專家組：環境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面， 并且將這些成本和效益集成到日常業務決策中的一種機制。

（二）環境管理會計的內容

環境成本是環境管理會計中最先受到關注的項目。為了避免和減輕生產經營活動可能造成的環境污染，達到環保要求的標準，企業需要開展一定的活動，如購買環保設備、改進生產流程、進行清潔處理等，在這些活動中必然會發生一定的支出。此外，對于企業以往經營活動對環境以及其他社會群體造成的損害，按照相應規定，可能需要治理或給予賠償，在這類過程中也會發生一定的支出。這些支出都屬于環境成本，它們都會直接影響到企業的收益水平，進而影響到相關利害關系人的經濟利益。因此，企業的環境成本是最先受到信息使用者重視的環境管理會計項目。識別隱藏于企業內部和外在的環境成本，科學解決環境成本的構成、核算、成本計算和控制等問題是環境管理會計的重要內容。

隨著環境因素對企業競爭力的影響不斷增大，如綠色消費者的出現、環境保護貿易壁壘等。人們發現，企業環境保護活動對企業造成的財務影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業的收益，比如因提高產品的“綠色”競爭力而增加的利潤、因環境管理嚴格而爭取到較低利率的貸款等。如何衡量企業環境管理活動取得的收益、發生的環境成本及其產生的綜合環境效益，為企業提供更為相關的決策信息支持，使企業管理當局能夠全面掌握企業環境成本與環境效益信息，從而有助于企業做出正確的環境管理決策和投資決策。環境管理決策和環境投資決策，包括優化環境管理行為，指導產品定價、產品組合、產品開發和改良資產等決策，這是環境管理會計關注的另一類問題。

環境管理業績評價也是環境管理會計的主要內容。設計科學、合理并且可行的環境管理業績評價體系，以此來評估產品和服務的價值、企業在制造產品或提供服務的過程、客戶在消費產品和服務的過程等三類因素對環境產生的影響，評估企業環境保護和環境治理的效益，以激勵企業管理當局重視環境問題。

（三）環境管理會計實務中應注意的問題

環境管理會計不僅是關注管理會計的問題，更多注意的是環境問題與社會問題，因而在實務中應注意以下問題：

1. 企業經營管理受社會環境與自然環境的影響，由于整個社會生產消費環境與相應的生態環境所產生的經濟問題，會計上理應予以記錄、計算和報告。這其中包含企業將所擁有的環境資源列為資產、應承擔的環保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環保收益列為收入等。

2. 建立微觀和宏觀兩重環境量度體系。在微觀層面上，企業對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益做出相應的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應建立環境質量和成本量度體系，設立環保基金，向企業提供用于環境的維護和改善的合理資金。

3. 注意辨認和識別環境成本。環境成本是為減少環境污染和改善環境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識環境成本的主要依據，如果一項開支以環保為目的或以環保為首要目的，應歸為環境成本。另外，從構成上來看，內部成本和外部成本都是環境成本的構成內容，需要全面考慮。此外，為了更好地為決策服務，企業還需要對現在、未來及潛在的環境成本予以辨識。

【參考文獻】

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[3] 胡谷喬. 議環境管理會計. 財會通訊，2004，（4）.

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我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發展到以作業的成本動因為分配基礎；由單純注重固定和變動成本的降低發展到強調全面質量管理；標準成本系統和貢任成本中心的建立；投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素；采用投資報酬率等指標作為業績評價標準；與此同時，已開始涉足從戰略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。

二、管理會計的發展趨勢

近二十年來，企業經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營管理勢在必行。全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。戰略成本管理以價值鏈分析為出發點，擴展到戰略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產品的消費者相關作業的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。

隨著自然環境污染、資源短缺等社會現象的出現，企業外部環境的變化也成為企業內部成本管理的一個突出因素。著眼于環境因素，人們又提出了環境管理會計和資源外委制。環境管理會計涉及環境價值和環境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環境預計成本，確認、追加分配特定環境成本，并在投資和產品評價中考慮環境因素。在環境管理會計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續發展會計和環境業績評價。

三、我國管理會計的發展方向

大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。

(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流。目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上，作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。

(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析。隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。

從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值；二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業；而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

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【關鍵詞】財務管理 會計信息化 企業財務管理

會計有很多種定義，會計的一般定義是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為依據，而且借助于專門的技術和方法對企業的經濟活動進行系統的、完整的、系統的監督和反應。

一、會計信息化的概述

（一）會計信息化的定義

會計的信息化的定義：會計信息化是以計算機開發系統為主，計算機基礎為輔，把計算機信息處理技術和計算機信息傳播技術應用于會計活動中的簡稱，它主要是應用電子計算機實現記賬、算賬、報賬、查賬、轉賬并替代人腦完成的對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供決策的自動化過程，它不僅減輕了財務管理人員的工作量、而且節約了大量的時間，并提高了財務管理人員的工作效率。更好的發揮會計職能的作用，為實現會計工作現代化奠定良好的基礎。

（二）會計信息化的意義

會計信息化是采用現代信息技術，計算機系統技術、對傳統會計的模型進行重新的構造，并在重新構造的現代會計基礎上建立技術與會計高度融合的現代會計信息系統，用于實現提供決策、分析、提取有用信息的會計目標。其目標是通過會計與現代信息技術、計算機技術、網絡技術的整合。對會計基本理論和方法、會計實務、會計教育等多方面均進行全面發展，進而建立滿足現代信息管理要求的開放的會計信息系統。

二、會計信息化對企業財務管理的影響

在經濟飛速發展且多變的時代，對市場情況的掌握、了解和采取怎樣相對應的辦法，對企業的發展狀況起主導作用，如果做出錯誤的判斷就會使資產化為烏有，企業不得不面臨隨時破產。在這些多變、不確定的因素的影響下，會使企業的財務管理面臨新的內容，企業會財務管理環境會變得越來越復雜。所以，會計信息化會對企業財務管理造成影響。

（一）會計信息化對企業財務管理傳統會計功能的影響

會計信息化對企業財務管理傳統會計功能的影響，主要有三方面內容，它們分別為對會計信息生成方式的影響、對會計信息傳輸方式的影響。對企業內部控制的影響、對財務信息管理的影響、對財務國際化的影響。對會計信息生成方式的影響。傳統方式的會計流程都是通過人工進行的，人工在進行的過程中，不僅浪費了大量的是間，還及其容易出錯。在信息環境下，由于會計信息系統的建立是基于計算機系統和網絡系統的基礎上的。可以使財務人員通過很方便快捷的得到相關的信息和數據，可以自動收集來自生產、銷售、采購、存貨、工資、固定資產子系統傳來的機制憑證，計算機也能夠自動編制憑證并自動加工憑證生成電子賬簿；對會計信息傳輸方式的影響。傳統會計信息的傳輸方式以報表的形式進行傳輸的，信息化可以使多媒體對數據進行壓縮并且可以海量的存儲，再通過網絡傳遞，為企業財務管理實現了方便和快捷；對會計目標的影響。會計信息化不僅可以滿足報表使用者的大量需求，使報表使用者能深層次地了解企業的狀況與經營發展狀況。

（二）會計信息化對企業財務信息管理的影響

在信息化時代，小型和中型的企業同樣可以擁有原來只有大型公司和跨國公司才具有的一些優勢和資源。從而，企業經營越來越多地依賴于客戶、供應商，他們會把業務擴大到在全球各地，高層管理人員高效掌握實時的信息，并且作出快速便捷的反應和正確的決定。

（三）會計信息化對企業財務國際化的影響

企業財務的國際化是一個企業向國際擴大業務的基礎，一個企業要與國際接軌，那他們的財務管理必須進行信息化，它們必須打破傳統會計制度，支持多種語言，支持多幣、多種結算，最終解決財務國際化問題。

三、面對會計信息化企業應采取的對策

（一）更新觀念是前提

社會是不斷發展的，人會隨著社會的發展而前進，在前進的過程中我們會接觸到新的事物，我們不要排斥它，反而，我們要學會轉變接受他，因為只有這樣我們才能不斷地進步，企業也是一樣的。對于企業來說我認為首先就要有以人為本的理財觀念，其次就是風險理財的觀念，首先做到以人為本，然后要有一個能正確對待風險的心，當今社會，變幻莫測，企業的財務管理人員必須樹立正確的風險觀，善于科學預測風險，有預見性地采取相應的防范措施，使可能遭受的風險損失盡可能地降到最低。當風險出現時，要正確的面對風險。信息理財的觀念也是面對會計信息化企業應采取的對策，對于企業而言，掌握了全面的信息，才會對企業進一步的發展做出相應的對策，所以，我們不僅要掌握全面的信息還要更快捷的知道可變動的信息內容，才有利于企業的發展。

（二）要培養高素質的會計信息化綜合性人才

企業財務管理的信息化，雖然解決了人工操作的問題，但這也對財務人員的要求有了新的標準，會計信息化所需要的綜合型人才，它要求企業財務管理人員不僅要精通會計專業知識，還要掌握計算機基礎知識和網絡信息技術，具備電子商務知識，懂管理，善理財，對于大型公司和跨國公司來說企業財務管理人員還要掌握多門語言。

（三）要不斷學習財務管理內容和技術

知識是不斷更新的，人們總會用新的理念、新的想法來代替舊的理念和想法，其實目的只有一個，那就是更好的、更方便的、更快捷的進行工作，對于企業財務管理人員來說，在新的技術或新的內容“更新換代”時，就要不斷地去學習深造，那樣，才會使自己的工作更加的輕松，企業也會產生更大的效益。

四、總結

會計信息化是計算機基礎知識、計算機網絡技術和通訊技術與會計的結合，會計信息化對企業產生了積極的影響，使企業呈良性的方向發展，所以，在對企業的財務管理過程中，我們要使用會計信息化的處理方式，隨著社會得不斷進步，我們堅信，以計算機技術和信息網絡技術為支撐的會計信息化，會是人類會計發展史上新的立足點。

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[論文摘要]本文從介紹管理會計在我國的應用現狀入手，剖析影響管理會計在我國應用的因素，最后對其在我國今后的發展作了進一步的思考。

我國會計界對財務會計，尤其是對財務準則體系的建立與完善以及與國際會計準則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。

一、管理會計在我國的應用現狀

20世紀初，伴隨著泰勒的科學管理理論的產生而產生了管理會計。隨著全球經濟的發展和企業管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業中迅速的推廣與應用。管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。隨著我國經濟發展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務會計領域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。

二、影響管理會計在我國應用的因素

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性

我國目前仍處于由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉軌經濟的基本特征首先表現為政府對于企業經營的過度干預①。政府對于企業的干預通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應用環境與西方發達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。

（二）沒有形成規范、健全的管理會計基本理論體系

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學科的基礎，它的全面與系統是其獨立存在并推廣應用的關鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業管理實踐相脫離。所以，我們重復別人的多、開創性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。

（三）學術界缺乏興趣，實務界缺乏重視

近些年來，我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向，例如對環境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現在：企業領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業的重視④；管理會計的一些方法，如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業中應用有限⑤。

三、對于管理會計在我國的未來發展的思考

（一）加快建立管理會計協會

在以英、美為代表的西方主要發達國家均早已設置了管理會計協會，其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業組織。

1．建立管理會計協會可以加強會計學術界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架。同時，未來管理會計會向多學科、綜合性方向發展，管理會計學界可以依托協會進行與其他相關學科的交流活動。

2．管理會計協會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學術界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產實踐。

（二）加強管理會計教育

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發展編寫與之相適應的教材，經濟院校不僅要把管理會計作為專業主干課設置在會計學專業的教學計劃中，還要在其他相關專業中開設這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業領導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業未來生存發展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關注管理會計在預測、決策、規劃、控制中所發揮的作用，才會真正的將管理會計理論應用于企業的自身實踐。超級秘書網

總之，隨著我國改革的深化以及經濟的發展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發展前景。

注釋

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發展和展望》，《上海會計》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理會計應用：現狀、問題與應有的改進》，《會計研究》，1997年第4期。

④暨南大學會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《會計研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理會計在企業中的運用透視》，《會計研究》，1997年6期。

⑥原國家經委副主任袁寶華于1983年1月召開的“學習外國管理經驗的座談會”上提出的學習外國管理經驗的16字方針。見1983年1月22日的《經濟參改》。

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在企業的經營發展過程中，會計工作發揮著重要的作用，對于企業的經濟活動有重要的影響。隨著社會的不斷發展，企業間的競爭日趨激烈，對于企業的經營管理標準有了更高的要求。所以企業在發展的過程中，需要不斷的提高自己的管理會計水平，提升企業的核心競爭力，占領更大的市場份額。

1 管理會計在企業中的重要性

1.1 管理會計處于企業價值管理的核心地位

從管理會計與財務會計的對比中不難看出，管理會計在企業中應占有非常重要的地位。管理會計是社會生產力進步、管理水平提高的結果，也是一門有助于提高經濟效益的科學。在西方的企業中，會計機構隸屬于支持生產部門工作并為其服務的服務部門，管理會計、財務會計分別有專職的人員，兩個基本部門并行，共同接受總會計師的領導。

1.2 為企業提供管理信息

在企業的經營發展中，需要在原有的計劃目標基礎上，不斷的調整現有的發展模式，為了更好的適應市場的發展，需要及時的了解市場的發展動態以及企業的內部經營管理狀況，所以就需要大量的經濟信息作為參考。財務會計只是提供一些財務狀況上的信息，而管理會計會計會根據企業的發展形勢對于企業的發展提供各個方面的信息，有利于企業的經營管理者做出更加準確的判斷。

1.3 直接參與決策

企業在制定經營決策的過程中需要非常的慎重，因為關系到企業的生存與發展，所以要對企業的經營現狀有清晰的了解，熟悉企業在發展中應該規避的方向，對于企業的未來發展趨勢有科學的預測。在此過程中，管理會計直接參與其中，對于經營決策的方向進行把握，幫助企業進行分析管理，參與到企業的經營發展過程中。

1.4 實行業績考核

在對企業生產經營過程和結果進行控制、考評的問題上，管理會計既可以建立完備的控制系統，又可以確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握實現現代企業經營目標的進程，正確考評企業內部有關部門的工作業績，并為修訂決策、調整計劃提供客觀依據。

2 管理會本文由收集整理計在我國未能得到普遍推廣的原因

2.1 經濟體制環境的影響

當西方已經把管理會計用于企業的時候，我國還一直在實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策，這一權力屬于上級部門或政府機構。由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影晌還依然存在，同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。

2.2 企業經濟決策者的影響

在企業的經營發展中，企業的經營運作模式與發展觀念都受到決策者的影響，決策者的知識結構和思維理念決定了企業的發展方向。在現階段的企業經營管理中，企業的經濟決策者在管理理念上還不夠先進，比較傾向于傳統的經營管理理念，對于新鮮事物接受能力慢。所以對于管理會計還沒有充分的認識到它的重要性，在企業中沒有建立管理會計部門，也沒有設置管理會計人員，這些因素是制約管理會計在我國的企業中應用的重要因素。

2.3 會計人員素質的影響

管理會計相對來講算是一門新興的會計模式，在我國還沒有普遍的應用，所以在管理模式和應用方法上不同于傳統的會計模式，還需要學習管理會計的專業知識。但是我國現階段的會計人員在專業知識和個人素質上水平都無法滿足現有的管理會計需求，有些管理人員即使接觸了管理會計，但是也只是了解表面，對于內涵沒有實際掌握，限制了管理會計在企業中的應用。

2.4 傳統做法和習慣勢力的影響

我國的會計工作由于受到傳統思維意識的影響，認為會計工作只是對企業的經濟活動進行記賬和報賬，從事一些基本的會計活動，沒有認識到其在企業管理中的重要性。這種傳統的思維意識深深的影響到會計人員的工作習慣，對于企業的經營管理沒有參與的積極性。此外，管理會計還需要對企業的業績考評進行評價管理，這個過程需要會計人員有嚴謹的工作態度，明確的思想觀念。但是現有的會計人員由于抱有“省事”的思想，所以沒有做到賞罰分明，影響到管理會計的應用。

3 如何加強管理會計在我國企業中的應用

3.1 加強管理會計的理論研究

加強管理會計的理論研究必須理論聯系實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。從組織方面，可以建立中國管理會計師協會，作為專門研究管理會計的權威性機構，要創辦管理會計刊物，進行有組織、有計劃的各項研究活動，并根據發展需要調整研究方向，發揮應有的指導作用。

3.2 增強企業領導的管理會計意識

提高管理會計的應用水平，需要增強企業領導的管理會計意識。要加強政府有關部門管理會計機構對企業領導的管理會計知識培訓，把企業領導對管理會計的了解和掌握程度作為業績考核之一，促使其能夠提升認識，真正把管理會計列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

3.3 要抓好管理會計基礎教育

一門學科成熟的最主要 標志是具有～套完整的、系統的、規范化的教材。因此，有關部門應組織編寫隊伍，編寫出適合各個不同層次需要的規范和便于操作的教材，并展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。另外，加強會計人員管理會計知識的再教育，定期對會計人員進行相關政策、知識的培訓；加強知識的更新，保證管理會計理論的最新成果化，使管理會計在實際中得以更好的運用。

3.4 開展典型案例研究

應密切結合我國企業實際情況，對現有的理論體系進行重新評價，以便更適用于操作，加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。要及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高。

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我國在秦漢時期，人們便開始用“出”、“入”、“收”、“付”來記錄財產物資的增減和結存，這便是早期規范化的會計記錄。古代簿記寫下的是金子的蹤跡。13～14世紀的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的商業貿易中，借貸復式記賬法帶來了近代會計，它的生命中流淌著資本的血液。進入21世紀，會計已成為以提供財務信息為主的經濟信息系統。在經濟生活逐漸成為社會發展中的主角、紛繁復雜的市場信息令人目不暇接之時，會計也逐漸羽翼豐滿，并成為經濟發展中不可缺少的獨立學科。

一、管理會計的尷尬境地

管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”其主要職能是為提高企業經營效益而建立各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種數據、資料。

我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎上發展起來的，經過眾多學者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發展并不盡如人意，主要表現為它在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，這既有管理會計本身性質上的原因，也有我們認識應用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認識在本質上限制了管理會計的深層次發展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數學、統計學、計量經濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準確可靠的數據資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業人才。

更重要的是，通過這些方法得出的分析預測數據包含著一些假設條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴重脫節。這便是目前阻礙我國管理會計發展的主要問題，因為任何一種應用方法沒有理論依托就很容易失去發展的動力和方向。理論與實踐的嚴重脫節在管理會計的實務中造成了一系列的“并發癥”，如由于具有專業知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。隨著市場經濟的發展，管理會計作為企業管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業運行的貢獻已在西方經濟的發展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發展障礙重重，在企業中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內，西方理論也發現了其自身的一些缺點，于是管理會計有了新的發展和突破。

二、戰略管理會計橫空出世

世界經濟一體化的發展趨勢下，企業在全球范圍內的競爭日益激烈，于是戰略對企業的發展顯得尤為重要。“戰略”原為軍事術語，指對戰爭進行分析之后做出的全局性籌劃和指導。隨著經濟的發展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業為了謀求長期發展，越來越需要一個能夠預測和把握企業發展布局的整體性籌劃來理清企業發展的步驟和方向，于是“戰略”一詞便廣泛地與經濟行為聯系起來，一時間，“戰略營銷”、“戰略管理”成了經濟發展中的新寵。

最早將管理會計與戰略管理聯系起來的是英國學者Simmonds，它在1981年提出了“戰略管理會計”的概念：“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略的會計。”戰略管理會計是經濟快速發展的新形勢下對傳統管理會計的彌補和開拓。

與傳統管理會計的應用方法不同，戰略管理會計主要通過產品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業的經濟效益作出判斷，這不僅避免了管理會計中大量的復雜計算，而且將著眼點放在企業的長遠利益上。當企業的產品進入成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠的發展利益，便代替了追求當期利益最大化而成為企業發展的焦點問題。而戰略管理會計正是適應這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，甚至犧牲短期利益以實現企業的長期價值。戰略管理會計更注重企業的外部市場環境，強調企業發展與環境變化的協調一致，將企業置于整個產業的價值鏈中，研究企業與市場競爭者的關系位置。這就彌補了傳統管理會計只致力于企業內部降低成本、提高勞動生產力的內部化傾向，真正將企業置于市場信息之中。

在我國，戰略管理會計還是一個新生事物，但它已成為發展的趨勢與方向所在。雖然我國企業還處于向現代企業制度的轉軌時期，但市場經濟體制的建立，已使大多數企業都樹立了面向市場的經營意識，這就為實行注重市場環境的戰略管理會計提供了可能性。隨著市場經濟的發展，優勝劣汰的競爭機制要求企業不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經濟信息和發展情況，因此從管理會計向戰略管理會計過渡成為一種必然。目前管理會計在我國的發展無法達到預期的效果，理論與實踐嚴重脫節，對企業的作用也不甚明顯，這使戰略管理會計成為一種迫切需要。

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【關鍵詞】 管理會計 傳統會計 發展方向

一、管理會計在企業管理中的應用

管理會計（Management Accounting），又稱“內部報告會計”，是從傳統會計中分離出來的一個分支，包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計主要是為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的，它通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能根據企業日常各項經濟活動，對企業經營發展進行規劃與控制。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用，是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

二、當前管理會計理論研究的現狀

首先，管理會計不是一門獨立的學科，與成本會計相比，財務管理工作中一直存在學科交叉滲透的現象，管理會計能夠形成一個獨立科目的爭議已經進入白熱化的階段。現階段，主要有兩種觀點備受爭議，觀點一，管理會計能夠獨立形成一個科目，聯合成本會計一起，與財務管理工作并行發展，將三門學科進行優化整合，從而形成獨特的會計特色。觀點二，將管理會計融入到成本會計、財務管理學科中，這一觀點形成的原因是認為管理會計從屬成本會計，是以成本會計為基礎衍生出來的，繼而形成成本管理會計學科，與成本會計不同的內容則劃入財務管理中，從而取締管理會計這一概念。

其次，管理會計理論不成熟，學科體系沒有明確規定，學科管理內容無序化，學科內容凌亂不堪，沒有體現出管理會計的指導性、實用性作用，呈現學科體系殘缺不全的現象。傳統的管理會計不僅管理觀念相對落后，而且管理技能也不先進，過分關注企業內部發展，忽視了長遠發展目標。企業不斷推廣并應用生產系統、嚴格把關管理質量。在企業采取計算機管理設備時，做好費用分配、業績評價考核工作十分重要，從傳統的管理會計而言，很難解決以上問題。因此，管理會計的研究工作必須加快步伐，盡快追上時展的腳步，從而滿足現代化企業發展的實際需求。

三、管理會計的未來發展方向探析

（一）加強管理會計在企業的作用，提升對企業的戰略主導作用

由于傳統管理會計過分重視企業內部發展，忽視了企業長遠發展的目標。此外，傳統管理會計的管理方法往往采取“短、明、快”的節奏，這一方法只考慮了企業一年、半年甚至更短時間內的管理成本，沒有重視企業長遠發展中的管理成本，而且，傳統管理會計使用的靜態分析研究法已經難以適應現代化企業的發展需求。容易造成企業的管理成本超出預算，使企業陷入發展危機中。因此，只有引入戰略管理會計的理念才能切實有效地解決以上難題。戰略管理會計實質上是管理會計與企業戰略的有機結合，從企業戰略的角度去動態地分析研究內部的新情況、新問題，嚴格區分會計信息與非會計信息，從而為企業制定戰略決策提供真實、可靠的依據。它不僅能夠對企業的新情況、新問題進行動態跟蹤，還能對企業的權益人負責。

戰略管理會計還能夠使企業與市場的關系日益凸顯，使企業更加明確其他競爭對手、市場實際需求以及顧客購買方向的動態，從而暢通信息渠道，多方面地獲取企業戰略所需的相關信息。與傳統管理會計不同的是，戰略管理會計不會將目光停留在企業內部的短暫發展上，而是著眼于企業的可持續發展，具有前瞻性，打破了傳統管理會計的局限性。另一方面，戰略管理會計不僅要加強企業日常生產經營活動，還要進行宏觀調控，降低社會政治、經濟、文化的影響力，從而順利開展戰略管理會計工作，拓展管理會計的應用面，使其更加具有靈活性、實用性、應變性。再者，采取戰略管理會計方法評價企業管理成果時，是結合了企業戰略目標與評價標準，由此可知，不僅能夠客觀評價管理成果，還能分清企業經濟管理中管理人員的職責權限。這一評價結果更加科學性、客觀性。

（二）構建中國管理會計師組織體系，確保管理會計走規范化發展之路

現階段，西方發達國家已經成立了專業的管理會計師協會，這是一項專業的管理會計師組織。這一專業組織不僅對管理會計起到促進發展的作用，還鞏固了管理會計師的社會地位，肯定了管理會計的管理成果。例如，在英國，凡是持有管理會計師資格證書的人就被認為具備豐富的管理會計理論知識以及管理技能，這些條件都是企業聘請管理會計師的考核指標。由此可見，構建具有中國特色的管理會計師組織體系十分重要，可以開辦管理會計學習班、開設管理會計師資格考試、發表管理會計師的刊物等。通過一系列的方式方法培養我國企業需求的管理會計師，從而推動管理會計由淺及深的改革。

（三）提升管理會計人員的職業素養，為管理會計發展提供人才支持

只有構建一支職業素養高、管理知識豐富、管理技能強的管理會計隊伍，才能將管理會計理論知識運用到實踐管理工作中，從而推動管理會計工作的發展。立足于基礎教育，我國大、中專院校、成人教育機構以及大量企業管理人員、財務人員都必須強化管理會計基礎教育知識，不僅要使管理會計的知識植入管理人員的心中，還要強化他們的管理技能。此外，還要加強企業領導者的管理成本的意識，為提升管理會計應用水平提供實現的條件。

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過去，我國的會計領域一直以財務會計為主，即對企業已經完成的資金運動進行核算與監督，反應企業的財務狀況與盈利能力等相關經濟信息。而其他類型的會計僅作為財務會計的附加工作，一直沒有受到政府和企業的重視。但是漸漸地，管理會計開始脫離對財務會計的依賴，政府和企業愈發重視管理會計的建設。從政府角度，比如，在2014年財務部的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》就提出了“在3-5年內，在全國培養出一批管理會計人才”的總目標。而在2016年，財務部又制定了《管理會計基本指引》，指在加強事企業的管理會計工作，提升內部管理水平。從企業的角度，越來越多的企業單獨設立內部管理控制會計的部門或小組，更加重視企業內部資源和產品的管控。

其實，管理會計與財務會計有很大的區別，二者完全可以當做兩個相同地位的分支。其一，財務會計主要處理已經發生過的會計信息，而管理會計確是需要考慮為未來公司的發展決策提出規劃和建議。其二，財務會計所整合的信息，最終形成的財務報表是體現一個綜合性的財務信息，管理會計則是需要從成本的種類、材料的種類和產品的種類不斷細化，因為它不僅為企業高層管理者服務，也為企業的基層管理層服務。其三，財務會計在進行業務和編制財務報表的時候，必須嚴格遵循國家規定的法律法規和會計準則，因為它需要向外部信息使用者披露。但是管理會計不同，它是企業的內部行為，不需要完全符合公認的會計準則，但是必須符合邏輯和企業管理者的需求。

因此，本文通過對比國內外管理會計現狀來分析我國管理會計發展的不足并探討如何推進我國管理會計的發展。

一、國內外管理會計的對比及我國的現狀

（一）??內外管理會計的對比

當前，國外對于管理會計的研究和應用相比國內而言更加成熟完善，擁有很多專門培養的高級管理會計人員，并可以把管理會計廣泛而熟練地運用于各個企業各個領域。反觀國內，雖然現在對管理會計愈發的重視，但是由于各種原因導致我國在管理會計領域的研究和應用仍處于初級階段，且發展相對比較艱難。

其一，我國當前對管理會計的研究還是缺乏自主性和創新性，總是不自覺的會受到國外現成研究成果的影響，雖然不可以閉門造車，但一味跟隨國外的步伐，不走出自己的路，會很容易使我國管理會計的發展走很多彎路。

其二，我國對管理會計領域的研究不夠系統、不夠成熟，并且對已有的研究成果實踐程度低，而且研究出來的理論也很難很少能運用到實際上。

其三，對于傳統的會計人員來說，想要快速的把自己轉變到管理會計的角色上去有很大的困難，而新進入職場的會計從業人員，雖然可以較為熟練地掌握管理會計知識，但由于未將管理會計作為專攻方向或、當前會計職場尚未完好的將管理會計分離出來和可能存在的自身的原因，也無法很好的滿足市場對管理會計的需要。

（二）我國管理會計的現狀

近十幾年來，我國在管理會計領域得到了長足的發展。

在二十一世紀初，我國的管理會計的研究主要是針對規范分析的概念性研究為主，包括成本會計管理、外部導向型管理會計、管理會計一般性問題等相關研究。但此時仍屬于我國對管理會計研究的萌芽階段，理論基礎很薄弱，進行的研究缺乏理論依據和實踐證明。而且由于管理會計靈活多樣等的特性，在這一時期，管理會計的研究和理論基礎多依賴于經濟學、心理學等其他領域，缺乏極具統計意義的大樣本來作為管理會計理論研究的依據。

到了2009年左右，對于管理會計的研究主題就開始變得廣泛起來，涉足到各種各樣的管理工具和信息系統。相比21世紀初，管理會計領域對于外部導向型管理會計和管理系統的研究比例上升，而成本管理等基礎性理論研究的比例顯著下降。業績導向薪酬體系和績效評價系統進入并成為管理會計的主要研究方面。同時，國內的會計研究者開始關注我國資本市場上的成本粘性問題（指當業務量增加時費用的增加量大于業務量等額減少時費用的減少量），并通過實證分析拓展了價值鏈分析、供應鏈管理和戰略管理會計等研究方向，以權變理論、契約理論和信息不對稱理論等理論使得我國對于管理會計的研究取得了很大的進步。

在2010年以后至今，管理會計作為一種權變性的組織管理現象，強調了管理者的責任和其管理職能。所以國內管理會計研究者對管理會計的研究有了新方向和新發展。管理會計的研究重點開始側重于管理會計人員行為影響的研究，即不同能力水平的決策者和管理者在運用不同的管理會計方法時管理會計信息價值的差異性。甚至還包括國有企業在會計權力配置的不同所導致的管理會計信息決策有用性之間的差異。所以近十幾年中國在管理會計領域上的研究方向和研究方法還是有明顯的發展和進步的。雖然仍有很多不足，但是足以作為建設中國特色管理會計體系的基石。

二、管理會計的政策變化及發展趨勢

2016年，財務部了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，綱要的中心思想就是：繼續深入推進管理會計的發展和應用。其總體趨勢包括以下幾個方面：

第一、繼續堅持管理會計理論體系的建設，爭取在2018年年底完成管理會計理論體系建設，并合理制定各行業相關制度。

第二、加強國內外管理會計領域的合作與交流，提高我國在管理會計領域的地位和影響力。

第三、繼續推進管理會計在各行各業的應用與實踐，通過多角度、多層次的措施來攝入推進管理會計的應用。

第四、提升管理會計工作的工作效能，充分發揮管理會計在政府和企業中作用，更好的為國家和社會服務。

因此，在未來的發展中，管理會計需要面向以云計算、移動互聯、大數據為代表的新一輪信息技術革命及不斷顛覆、重構的商業環境和經營模式，推進中國企業財務管理信息化的新發展。

三、推進管理會計發展的舉措

（一）繼續建立健全我國關于管理會計領域相關的法律法規

由于管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，這一信息因人、因地、因企業不同而不同，很難將其規范化。但是，從我國現階段的發展情況看，即便我們始終堅持規范化的要求，會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。因此，抓緊制定具體相關的會計準則，加強和關注管理會計規范化的問題還是很重要的。

（二）將管理會計的發展同我國國情相結合

之前的我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進國外最新的研究成果上或跟隨國外的主流觀點，這種做法在前期對我國管理會計領域的發展是很有幫助的，但是現在，是時候走出真正適合中國自身國情和企業的管理會計之路。我國的管理會計研究必須圍繞我國的經濟發展，與國情相結合，堅持具體問題具體分析，保持理論與實踐的一致。

（三）加??管理會計隊伍素質的建設

目前我國管理會計人員素質參差不齊，從事管理會計行業的人決定了管理會計理論在實踐上的應用效果，所以提高管理會計從業人員的素質至關重要，企業對自身的管理會計人員應定期組織參加培訓，設立合理的獎懲制度，只有這樣才能保證本企業的管理會計人員與時俱進，保持較高的專業素養。第四，改善管理會計發展的社會企業環境。過去社會企業不重視管理會計，也是管理會計發展的重要阻礙之一，所以當前應轉變公司決策層的思想，使其重視管理會計部門的建設。管理會計部門可以幫助企業在大數據時代下準確的收集到對企業有用的信息并制定出合理的戰略計劃，并且可以支持企業各級所需要的戰略規劃。

（四）細化高校會計大類，增設管理會計專業

只有在根源培養管理會計的專業人員，才能更好的滿足社會對管理會計人才的需求。不僅如此，在會計職稱考試中也應將管理會計作為單獨一科進行考核，即提高管理會計的地位。

（五）加強管理會計信息系統建設

加強管理會計信息系統的建設可以提高管理會計人員的工作效率，可以更加準確詳細的提供企業決策層需要的戰略規劃。

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【關鍵詞】管理會計人才;培養模式;師資隊伍;質量評價

一、引言

管理會計是在20世紀50年代從傳統會計中分離出來的新興分支，相對于財務會計的漫長發展歷史，只能算是剛起步。但憑借其先進的管理理念、日益強大的信息資源和靈活多樣的分析方法，它在組織的規劃、決策、控制和考核評價方面發揮了巨大作用，為組織加強經濟管理、提高經濟效益作出了重要貢獻。管理會計的發展及其在經濟管理中的重要作用的發揮，離不開專門的管理會計人才。國外發達國家如美國等，在其具備一定規模的組織中，從事管理會計工作的會計人員比例達到90%以上，并且這些管理會計人員大部分時間都在從事組織的決策、控制、分析等與經濟管理相關的工作。而我國會計一直偏重培養記賬、算賬、報賬的財務會計人才，大部分高校的會計專業設置和教育也偏向于財務會計領域，管理會計往往只是會計專業開設的一門專業課程，導致了我國極度缺乏高端管理會計人才。建立和完善現代企業制度，增強價值創造力，成為企業的內在需要；推進預算績效管理，建立事業單位法人治理結構，也已經成為行政事業單位的內在要求。在新的歷史時期，迫切需要大量的管理型會計人才。為此，2014年財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），要求“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系”。在《指導意見》提出的任務和措施中，鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養，與相關組織合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式。但目前我國的高校會計人才培養卻存在不少問題，如管理會計專業或方向設置過少甚至空白，管理會計人才培養的師資力量缺乏，教學內容偏重財務核算而輕管理控制，培養的學生掌握的管理會計知識和實踐操作技能，距離社會和組織管理型會計人才的需求還有一定的差距等。針對上述問題，本文對高校管理會計人才的培養提出建議。

二、改革管理會計人才培養模式

人才培養模式是指在特定的教育理念指引下，針對相應的專業設置，為了實現既定的人才培養目標，遵循預先設計的人才培養標準和培養模式而系統地進行的人才培養活動。主要涉及專業（或方向）的設置、人才培養目標的定位、課程體系的建立、教學計劃方案的制訂、教學組織方式、人才的知識結構和實踐能力等方面。不同風格的人才培養模式會形成人才在知識、能力方面的不同特點，直接影響其今后的社會適應能力和工作水平。因此，人才培養模式的設計對人才培養至關重要。財政部《指導意見》中明確指出：要“推動建立管理會計人才能力框架，完善現行會計人才評價體系”。根據文件精神，高等院校應在管理會計人才培養模式的設計上做一些大膽的改革探索。

三、增設管理會計專業（或方向）

目前，我國大多數高等院校的會計人才培養主要是通過會計學（或注冊會計師方向）、審計學等專業進行。但在這些專業中，明顯偏重對學生事后記賬、算賬、報賬的財務會計核算能力的培養，而缺乏對管理會計方面如事前規劃決策、事中控制和事后評價分析等能力的學習訓練。管理會計往往只是作為一門專業課程來要求，并且其教學內容在各類會計專業技術資格考試或注冊會計師考試中沒有作（太高）要求，其地位還比不上財務會計、稅法等相關會計專業核心課程。近年來，雖然因為經濟管理的現實需要和信息化管理條件的成熟，也有少數院校嘗試在本科階段開設了管理會計專業，或在研究生階段設立了管理會計研究方向，但招收的學生人數不多，遠遠不能滿足推進國家管理會計治理體系和治理能力現代化的需要，更無法適應越來越多的大中型企事業單位提高核心競爭力，提升戰略管理水平的需求。因此，高等院校在當前的新形勢下，應積極秉承教育為社會服務的宗旨，將教育活動的人才培養方向與社會需求相對接，增設管理會計專業（或方向），大力培養管理會計人才，以滿足國家和企事業單位對管理會計人才的廣泛需求。

四、科學定位管理會計人才培養目標

傳統的核算型會計人才培養目標，通常定位為培養適應社會主義市場經濟需要的，掌握一定的會計知識，能在企事業單位和政府部門勝任會計、統計、審計等實務工作，或從事相關的會計教學、咨詢及人才培訓工作的高級專門人才。以此為目標培養的會計人才，仍然主要是財務會計工作者，很難適應我國經濟發展新常態下的高標準、新要求。今后隨著我國對外開放力度的加大和企業“走出去”戰略的實施，許多企業要與國際知名企業同臺競技，面臨的不僅有技術方面的競爭，更有管理模式、企業戰略規劃決策方面的挑戰。這些競爭使得企業迫切需要熟悉國際市場、懂資本運作、會戰略規劃、善決策管控的復合型管理人才，以不斷提高企業的內部管理水平，適應市場的變化。要求管理會計人才必須具備以下基本素質。要掌握廣博精深的專業知識。管理會計人才不僅要熟知會計知識，具備敏銳的職業判斷能力，而且對管理學、經濟學、運籌學、經濟法律法規等相關的知識能力要求也較高，否則無法參與單位的發展規劃和戰略決策。要精通信息技術。現代已進入信息化社會，信息技術的發展已經深入到社會的每個角落。經濟管理工作的條件和手段也發生了巨大的變化，會計信息化、審計信息化、管理信息化，要求管理會計人才能夠利用信息技術對國內外、單位內外的網絡資源和經濟信息進行獲取、處理、分析、利用，從而為組織作出管理決策提供實時的資料。要有較強的人際溝通交往能力。會計人員參與決策管理絕不能滿足于閉門造車式的事后記賬、算賬、報賬，而要走出部門、走出單位、甚至走出國門，與財政、銀行、稅務、證監、競爭對手、單位管理層等各種對象打交道，這就要求管理會計人員必須掌握一定的溝通技巧，具備較強的人際交往能力，才能應付自如地做好管理工作。要具備良好的心理素質。由于組織在應對經濟全球化的競爭中面臨的形勢復雜多變，要求管理會計人員收集、獲取信息的范圍增大，處理信息的速度加快，作出反映決策的應變能力加強，高難度、超強度的管理工作使其面臨非同尋常的壓力，沒有良好的心理素質、樂觀的心態和堅強的意志難以勝任。高等院校應針對管理會計人才的需求特點，從工作面向、知識結構、實踐能力、心理素質、職業道德等方面科學定位相應的管理會計人才培養目標。

五、構建合理的管理會計專業課程體系

構建合理的專業課程體系是培養管理會計人才的關鍵。高等院校應按照管理會計的職能、知識的層次結構、教育學習的規律和能力培養的目標，設計專業課程體系，注重培養管理會計人才的專業能力和職業素質，圍繞經濟管理這一主線，由淺入深、由簡單到復雜地合理安排專業課程。高等院校的專業課程體系一般由通識課、專業課兩大部分構成，其中專業課又包括專業基礎課、專業主干課和專業選修課等。由于管理會計人才對外經濟交流頻繁、收集信息的手段多樣、預測分析的要求較高，因而通識課程中的英語、數學和計算機技術應予加強，其他課程則可以壓縮或取消。對于專業課程的安排則應避免走重核算、輕管理的老路，要突出對學生經濟管理能力的培養。專業基礎課方面，在基礎會計學、財務會計學課程外，可以設置經濟學、管理學、統計學、金融概論等與管理關系密切的課程。專業主干課程更要注意加強學生戰略管理能力、創新思維方式的培養。考慮開設成本會計、稅務會計、外貿會計、管理會計（初、中、高級），審計，財務管理，會計信息系統、會計制度設計、專業英語、經濟法、稅法、公司戰略與風險管理等課程。專業選修課方面則要拓寬學生的專業知識面，提升其綜合能力，可以設置會計發展史、會計行為規則與責任、財經應用文寫作、金融保險企業會計、國際會計準則、對外貿易實務、網絡技術與應用、數理統計、資產評估、證券投資、電子商務等素質拓展課程供學生選擇。上述所有涉外課程在條件具備時還可以采用雙語教學，以拓展學生的國際視野，提高其對外經濟交流能力。

六、不斷探索新的教學方法與教學手段

生動多元、新鮮有趣的教學方法是激發學生的學習熱情、創新學生的思維模式、提高教學效果的保證，在戰略型管理會計人才的培養上，學校要充分利用“案例教學法”“行動導向教學法”“創新思維教學法”等互動式教學方法的優勢，逐步培養學生獨立分析問題、創造性地解決問題的能力，并在分析、討論、思考、行動的學習過程中，鍛煉學生的應變能力、溝通表達能力，提高其綜合素質。在教學手段和教學組織形式上，高科技手段提供了更多元的選擇，多媒體教學、翻轉教學、微課堂教學等，基于互聯網通信技術和數字技術的教學手段與組織形式，日益受到年輕人的歡迎，這些教學手段以其信息量大、形象直觀、節省時間、隨時學習等諸多便利條件，吸引了越來越多的學習者，其教學效果遠超過傳統的黑板粉筆式教學手段。

七、校企合作廣泛建立實踐教學基地

由學校投入一定資金、企事業單位提供設備、環境和與專業相對應的崗位，雙方合作建立的實踐教學基地可以實現學校和單位的優勢互補，資源共享。為長期在象牙塔里學習理論知識的學生，提供了真實地學習、實踐的環境，讓學生在真正的職場上通過頂崗實習，對自己的職業崗位有更充分的認識，對所學的專業知識進行全方位的應用，同時也更好地訓練了實踐操作技能。實踐教學基地的建立，是提高教學效果的重要手段，是對學校理論教學內容的具體應用，也是實踐教學環節的高級組織形式，在專業能力的培養中起著不可忽視的作用。國際化、信息化、日趨復雜化的市場經濟管理，對管理會計人才能力上的高要求，使得學生必須盡早應對復雜的工作環境，學習運用所學經濟管理知識并及時進行分析評估，積極提出自身的看法意見，為管理層作出正確決策提供參考。實踐教學基地為學生提供了一個舞臺，一個進行職業能力訓練的平臺。高等院校在管理會計人才的培養過程中，應設法尋求各方支持，積極探索建立不同性質、不同規模、不同環境的校外實踐教學基地。

八、加強專業師資隊伍建設

教師是高等院校培養人才的主導力量，俗話說“名師出高徒”，要培養技藝精湛、眼界高遠、思維獨特的新型管理會計人才，必須有一支精通管理學、經濟學和信息技術，并且實踐經驗豐富、教學水平過硬的“復合型”“雙師型”師資隊伍。而這樣的高素質師資隊伍建設需要高校解放思想，“內訓外引”。“內訓”是學校為了提高本校教師的業務能力和教學水平而開展的培訓。培訓的形式多種多樣，如針對某一專題開設校內中短期培訓班，鼓勵老師參加專業技術資格考試，組織老師去國內外有較高專業水平的學術機構學習，派老師到企事業單位掛職鍛煉等。擔負新時期管理會計人才培養重任的師資，因其任務緊、技術新、知識面廣、要求高，更需要學校多重視、增投入、重實效，否則只能流于形式。“外引”則要借助于外部力量，從校外的企事業單位、專業學術機構、事務所聘請專業能力強、實踐經驗豐富的會計師、審計師、企業家擔任管理會計專業的兼職教師，讓其帶著案例現身說法，可以起到更逼真的教育效果。

九、建立多元化的管理會計人才質量評價體系

學校應對自己培養的人才質量進行評價，這樣才能以評促學，以評促教，以評促改。傳統的人才質量優劣主要是通過學生的學業成績來體現，評價標準比較單一，不能準確反映人才的整體素質。管理會計人才質量的評價，應結合專業技術資格考試的內容和企事業單位戰略經濟管理的需要，建立多元化的評價體系，從人才的知識結構、職業能力、綜合素質、創新思維、職業道德等方面進行全面量化。具體指標可由高校組織財政部門、企事業單位、會計專家、教育專家共同擬定，并在實踐中不斷修訂，使之趨于更加合理完善。

參考文獻

[1]財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[R].2014.

篇10

【關鍵詞】管理會計 研究述評 樣本甄別

我國經濟穩步提升，財務管理得到了充分的重視，財政部于2014年了相關的指導意見，為管理會計體系的建立與完善起到一定的推進作用。為了更好的迎合財政部的指導意見，提高管理會計水平，摸清管理會計的研究方向，總結前人的經驗教訓，對其進行總結與回顧尤為重要。鑒于此，本文的研究工作勢在必行。

一、研究述評樣本的甄別

研究工作的穩步進行，需要在文獻堆積的基礎上，為了能夠有效的比較前人的研究結論，本文在撰寫的過程中，選取了相關文獻，主要以述評文獻為主，在與前人述評文章對比的同時，突出本文的研究重點。樣本甄別過程中，以2010-2013年的文獻為主，甄別出了王化成等（2010）呈現的文獻述評、胡偉等（2013）關于中國管理會計理論研究與實際應用情況，對其發展情況進行了全面的闡述、同時選取了毛洪濤等對管理會計的管理述評等文獻。通過這三篇文獻的選取，與本文的撰寫進行全面的比較，從而得出有效結論，為該領域的發展方向的確定提供幫助。

二、中國管理會計研究述評

管理會計產生于上世紀30年代，最初產生于西方發達國家，屬于多種學科相互存在的共同體形式。隨著經濟的不斷發展，市場競爭越來越激烈，企業的發展依靠傳統會計已無法實現變革，故將傳統的會計形式與管理學加以結合，形成管理會計。對于管理會計而言，其研究具有一定的特殊性，在研究過程中，由于研究主題過于廣泛，在確定的過程中存在一定的難度，不僅如此，其研究方法多樣化，選擇合適的方法難度較大。由于管理會計是會計與管理相結合的產物，其應用理論相對廣泛，涉獵的學科相對較多，所以，在研究的過程中，應做好充分的甄別工作，對文獻理論進行詳細的述評。

王化成等（2010）一文以會計研究三十年中刊載的財務理論文章作為研究的對象，并對其進行了系統的分析，分析了其發展基礎，介紹了發展歷程，進而在此基礎上，歸納出研究的特點及趨勢，給予未來該領域的研究提出了正確的指引方向。不僅如此，作者還從兩個角度對會計研究情況進行了比較，包括國內期刊引用狀況、高度被引用文獻的有效分布等等。通過對比分析其影響力，對管理會計的發展的貢獻如何，對我國管理會計的發展有何幫助等。

胡偉等（2013）對中國管理會計理論進行了充分的研究，在此基礎上，對管理會計的實務應用進行的全面的介紹。作者指出，為了能夠提高企業的決策力，從而提升企業工作人員的效率，提高企業經濟效益，應從理論與實踐兩個維度進行衡量與水利，進而提出探索理論的研究方法，為相關的理論研究人員搭建有效的成果展示平臺，實現有效的交流與溝通，為進一步推進管理會計發展貢獻力量。

毛洪濤等（2012）具體研究了管理會計的產生及發展，作者基于理論與實務的對比方面進行研究，從而獲得相應的研究結果。作者指出，管理會計理論形成是在上世紀30年代的西方，但是，隨著我國經濟的不斷發展，其理論進步，創新并逐漸形成一定的影響力，是在世紀之交的二十年當中，不僅如此，在這二十年中，管理會計的研究層出不窮，呈現出日益繁榮的狀態。在展開研究的過程中，作者基于理論文獻進行闡述，從而對我國管理會計理論研究進行了全面的總結，再以權威機構的調查報告加以概括，最后將其進行對比，得出有效的研究結論。

綜上所述，不同研究人員研究方式不同，但研究方向卻是一致的，對本文的研究具有一定的指導作用。就我國研究與國外研究相比，還存在一定的差距，主要是因為我國研究較為注重理論研究，而國外更加注重理論與實踐相結合的形式，故今后的研究應偏向理論與實踐相結合，從而完善我國的研究工作。

三、中國管理會計研究展望

通過對2010-2013年的文獻進行甄別，選出了具有代表性的三篇文獻，在這些文獻中，對前人的理論進行了一定的闡述與評價，并在此基礎上，提出了個人見解，為文獻的研究結果提供了依據。依據上文內容，我國在管理會計研究與國外研究還存在一定的差距。所以，為了提高我管理會計的研究水平，應從以下幾個方面進行完善。首先，管理會計理論研究予以提高。在研究的過程中，應避免重復前人的理論，而是提出個人見解，并將理論形式與實踐相結合，在這個過程中，完善理論研究，提高研究水平；其次，構建基于我國企業管理實踐的理論形式。管理會計的開展依附于企業活動的開展，隨著我國經濟的不斷發展，企業規模呈現出較大的變革，中國管理會計的研究受到了國內外研究人員的高度關注。在這種情況下，加強理論與實踐相結合，基于我國企業管理實踐形式下，形成一定一定的理論是當前研究的必然趨勢。與此同時，在研究的過程中，要確保方法具有科學性及多樣性。

綜上所述，在實施研究述評與展望的過程中，研究述評樣本的甄別尤為關鍵，是所有工作開展的基礎，是重要保障。在樣本甄別的基礎上，對研究文獻進行統一的研究，進而展開述評工作，對以往不夠完善的文獻加以豐富，并提出未來的研究方向。與西方國家相比，我國的研究還存在一定的不足，需要在今后的研究中不斷完善，以期在該領域得到更好的發展。

參考文獻：

[1]王化成，李志華，黃欣然，等.中國財務管理理論研究的歷史沿革與未來展望――《會計研究》三十年中刊載的財務理論文獻述評[J].會計研究，2010，（12）.