導語：如何才能寫好一篇完善內控制度體系建設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：完善 財務管理 加強 內部控制

財務狀況是衡量每一個經濟實體在發展過程中的即時效益。醫院作為非盈利性獨立核算醫療衛生機構，良好的經濟效益是醫院正常開展醫療業務的重要保證。財務管理制度的建設直接關系到醫院效益好與差。但目前，醫院財務管理制度在建設過程中仍存在著諸多亟待解決的問題：一是醫院財務管理規章制度不夠完善。二是醫院內部控制缺乏相應的科學性體系。三是醫院財務管理人員缺乏管理意識。管理者首先要提高自己的財務管理意識，強化醫院的財務建設，不斷完善財務管理制度，加強醫院的內部控制體系建設，從而全面提升醫院的管理工作。

一、醫院財務管理制度概述

（一）醫院財務管理的涵義

醫院在正常的持續經營發展過程中涉及到許多財務的問題，如醫療器械的招標采購，醫療藥品和耗材的采購以及醫院基礎設施的建設過程的款項支付等，都屬于醫院的財務管理方面問題。面對這些財務問題，必須要有一套完善的財務管理制度對這些支出和收入的資金進行全面合理的管理和控制。

（二）醫院財務管理的重要性

正確的財務管理方法能保障醫院財務的正常運作，明確醫院財務支出的的方向，為年度預算打下基礎。醫院的財務管理人員只有對醫院的財務狀況有清楚的認識，了如指掌，才能為醫院領導提供參考信息，以保障醫院工作的順利開展。明確醫院有多少閑置資金，才能做好醫院的應急準備，為醫院所有工作的順利開展提供保障。

（三）醫院財務管理的目標

醫院財務管理的目標是保證醫院的內部工作順利有序的開展，合理有效的控制成本，保證醫院正常經營，資金往來合法合規，各項資產安全有效，財務報告及相關信息真實完整，有效提高醫院資金使用效率，維護醫院可持續發展，為社會提供良好的醫療服務，在遵守國家醫療衛生相關制度的前提下，取得良好的經濟效益和社會效益。

（四）醫院財務管理的內容

1、醫院財務預算的管理

醫院財務部門要嚴格按照國家的相關規定，對所購醫療器材、醫療物品藥品成本進行預算控制和管理，對于大額資金使用應通過領導班子集體研究，集體決策。

2、醫院財務對醫院收入進行管理

國家對醫院的各項收入都規定有標準和范圍。醫院各項收入要做到收入合法，支出合規。醫院財務部門要引導各個臨床科室做好醫療業務收支的管理工作。

3、醫院財務對醫院固定資產的管理

包括醫院的醫學建筑，綠化建筑，醫療器械，辦公設備等固定資產進行編號和管理，明確責任，確保資產不被侵占、挪用、流失，避免重復購進，重復建設，盡量減少不必要的開支。

二、分析醫院財務管理和內部控制體系中存在的問題

（一）醫院財務管理制度中存在的問題分析

1、醫院財務管理人員缺乏管理意識

醫院是一個專業性和學術性比較強的場所，這里的專業性主要是指臨床醫學醫療方面。醫院領導班子成員也都是由醫生出身轉為行政管理的多。由于領導成員缺欠相關專業知識，醫院的財務管理工作則主要由財務部門負責人負責把關。財務部門負責人不僅要熟悉會計業務知識，還要有相關的經濟學知識和管理學知識。財務部門的工作不能只停留在記帳和出報表這些日常的工作上，還要主動參與醫院管理特別是財務管理工作中去。作為院領導的左右手，要及時向領導匯報醫院財務狀況，對存在問題提出建議和措施，以供領導決策作參考。

2、醫院財務管理規章制度不夠完善

醫院管理者對醫院財務管理工作不夠重視，加上財務管理者缺乏相應的專業知識，缺乏資金管理的科學性，致使醫院的財務管理工作缺乏相應的體系，在制度建設和管理方面不完善，缺少內部控制措施，缺乏監督監察制度，無法保障醫院資產資金的安全高效運轉。

3、醫院財務預算決算問題沒有得到重視

由于受計劃經濟時代的影響，醫院歷來對預算工作不重視。醫院也沒有建立有關預算的規章制度。醫院的財務管理人員對預算工作缺少專業性，所以做不好醫院相關業務的成本預算等工作。

（二）醫院內部控制中出現的問題分析

1、醫院管理者對內部控制重要性認識不足

內部控制制度可以說是近年才出現的新生事物。財政部等五部委于2013年聯合的《行政事業單位內部控制制度》從2014年1月1日起實行。醫院的管理者一般都認為醫院是治病救人，為人民服務的服務行業，往往只重視醫療臨床業務，忽視對醫院的管理特別是財務管理工作。對于內部控制制度在醫院管理中的重要作用更是沒有足夠的認識。

2、內部控制缺乏相應的科學性體系

內部控制對財務工作的運行和管理起著很重要的作用。科學有效的內部控制制度能合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整以及有效防范舞弊和預防腐敗。但是大多數的醫院內部控制體系沒有建立或不夠合理和完善，不能讓內部控制發揮作用。這樣使得醫院的財務管理制度存在漏洞，讓人有機可乘。內部控制體系不夠健全，在一定程度上就缺乏相應的監督監察機制，從總體上影響整個醫院財務管理工作。

三、完善醫院財務管理制度，促進內部控制體系的建設

醫院作為我國醫療衛生事業的服務機構，隨著我國經濟快速發展，人民群眾對健康的期望值大幅度提高，其自身的發展所遇到的問題也日益顯現。在發展過程中會存在一些不成熟的因素是在所難免的，所以醫院管理者要正確認識醫院在財務管理中存在的問題，并積極找出解決對策，尋求醫院的良好經濟效益，保證醫院各項業務的正常運轉。

（一）提高醫院工作人員對財務問題的認識和重視，加強醫院財務部門工作人員的隊伍建設

首先醫院管理者應樹立財務管理意識。隨著醫療衛生事業改革的持續推進，醫院的生存發展擺在了醫療衛生工作者的面前。醫院工作者應逐步并徹底的改變醫院為提高經濟效益和社會效益，而忽視醫院經營管理的觀念。醫院要提高財務管理人員的綜合素質。聘用比較專業的財務管理人員，實行德才兼備，以德為先的用人原則。對會計學、經濟學、法律學等知識有充分的了解，工作起來得心應手。同時在建立制度方面有一定的工作經驗，比較容易得到醫院其他工作人員的認可和肯定。平時也要注意對工作人員進行培訓，學習相關的財務管理規定，學習基本的財務管理知識，鍛煉他們對待業務的科學性和嚴謹性，為財務工作的順利開展打下基礎。

（二）做好醫院財務預算和決策，及時對醫院的財務狀況進行分析返饋

對醫院的醫療器材購進、藥品購進等成本進行科學合理的財務預算，做好數量、質量和價格的預算，預算之后應積極的上報給領導，領導班子對預算進行合理的論證、評定并給出修改性意見。預算成本經過審批之后要嚴格按照預算推進實施。財務管理方面，做到帳、證、表、物相一致。做好收入和支出比例的核算，準確核算凈利潤，而且定期進行比較和總結并提出相應的提高醫院整體經濟效益的對策和措施。

（三）建立科學完整的內部控制體系，加大財務監督監察力度

醫院財務部門應該建立科學嚴格的內部控制體系，做好崗位的職責分工，明確每個崗位的基本職責，做到分工明確，責任到人，使員工各司其職，分工協作，相互制約，相互監督。單位應實行內部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期，確保不相容崗位互相分離，防范舞弊和預防腐敗。

要充分發揮醫院內部控制在財務管理中的作用，保證每一項業務的開展都有章可循，實行不相容崗位分離，加強員工內部的制衡。每個人都要明白自己的職責所在，加強員工的道德建設，嚴厲打擊越權現象，為自己謀取私利的違章行為。做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。加大財務監督監察力度，不定期進行專項審計，對特殊關鍵崗位實行強制休假，經濟審計制度。

四、結束語

我國醫療衛生事業改革正在持續進行中，醫院的財務管理制度也在新的形勢下需要不斷地提高和完善。醫院的管理者要正確認識到醫院財務管理中存在的不足，對癥下藥。對醫院的財務狀況進一步加強管理，同時進行醫院的內部控制體系的建沒。這就要求醫院的財務工作人員熟練掌握財務業務方面的知識，提高自身的財務管理意識和風險控制意識，將專業知識與管理知識有機的結合起來，提高醫院經濟效益，促進醫院的可持續發展，自覺提高醫療服務水平，更好地為人民群眾的醫療保健事業作出貢獻。

參考文獻：

[1]陳秋燕.完善財務管理制度促進醫院內部控制[J].中國經貿，2014，（4）：173-174

[2]曹濟永.新形勢下醫院財務管理的完善措施[J].時代經貿，2014，（2）：33-33

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一、世界有關國家和地區內部控制體系建設的基本模式

(一)美國－日本內控體系建設模式與基本做法　美國內控體系建設模式可以概括為“立法管制、評價嚴格、標準明確、措施配套”，被認為是內控監管最為嚴格的國家，其內部控制體系建設一直處于全球領先水平，具備了較為成熟的組織模式和運作機制。

一是明確了以保證財務報告真實可靠為核心目標的內控體系建設基本思路。在20世紀近百年的發展過程中，內部控制逐漸由傳統的人員牽制、實物牽制、簿記牽制等內部牽制制度發展成為以保證財務報告真實可靠、資產安全完整、經營效率效果以及合法合規為目標的全面、全員、全過程的內部控制制度體系。美國內部控制制度體系建設在兼顧上述目標的基礎上，本著服務資本市場的原則，始終圍繞財務報告內部控制這一核心目標，確保企業提供財務報告的真實性、可靠性，維護投資者和社會公眾的利益。

二是建立了標準制定機構和審計評價機構協調運作的內控制度體系建設組織模式。美國會計學會、注冊會計師協會等5家專業團體發起成立COSO委員會，負責內部控制標準的制定，了被國際社會廣泛認可的內部控制標準框架，指導企業建立和自我評估內部控制制度；上市公司會計監管委員會司職內部控制審計評價標準的制定，明確了注冊會計師對內部控制有效性的審計計劃和實施評價方法。通過標準制定機構和審計評價機構的協調運作，為整個內控制度體系建設提供科學、高效的組織保障。

三是形成了以政府立法為保障、市場監管為重點、企業實施為基礎、中介評價為支撐的內控制度體系建設運作機制。朗訊、安然、世通等一系列重大財務舞弊和會計造假案，反映出企業在風險管理、內控機制方面缺乏必要的法律保證，由此導致美國國會2002年7月制定關于公司治理和會計改革的《薩班斯法案》，要求在美上市公司對財務報告過程中的內部控制進行有效性評價，對涉及公司風險控制中的重大弱點作出評估并對外報告。在法律保障下，美國證券監管委員會得以出臺或修訂一系列資本市場監管規則，旨在規范上市公司內部控制有效性評價及披露行為，維護資本市場秩序。在美上市公司建立健全內部控制制度的同時，必須遵循法律和市場監管要求，實施管理層自我評估和注冊會計師審計評價制度。法律管制、市場約束、內部實施和外部評價構成了內控體系建設有效運作的“四大法寶”。

日本內控制度體系建設與美國有眾多相似之處。以財務報告內部控制作為內控體系建設的核心目標；由專門機構(會計審計委員會內部控制分會)負責同時制定控制標準和審計評價標準；通過立法(《金融工具交易法》)保障內控體系的實施，要求上市公司自2008年4月1日起建立管理層自我評估制度與注冊會計師審計評價制度。相對美國《薩班斯法案》，日本政府立法僅要求注冊會計師對管理層自我評估報告進行審計，不需對企業內部控制有效性進行獨立審計。

(二)加拿大－中國香港內控體系建設模式與基本做法　加拿大內部控制體系建設模式的特點是“強調自律，注重自評；標準明確，體系科學”，是全球較早制定控制標準的國家之一。1995年，加拿大COCO委員會《控制指南》，成為繼美國《內部控制整體框架》之后較早被國際認可的內部控制標準。與美國和日本內控制度體系建設模式有所不同，加拿大內控體系建設強調行業自律和市場監管，弱化內控立法管制；注重控制標準體系建設，弱化評價標準建設；強化內控自我評估和披露制度建設，弱化注冊會計師審計評價制度建設。中國香港內控制度體系建設的組織模式和運行機制與加拿大模式極為相似。中國香港會計師公會2005年制定本地區的控制標準《內部控制和風險管理基本框架》，并在有關市場監管規則中要求上市公司必須于當年同時建立管理層自我評估和披露制度。相比之下，中國香港在控制標準和評價制度銜接時間的充分性方面不如加拿大。

(三)新加坡內控體系建設模式與基本做法　新加坡內控制度體系建設的特點是“監管規則和評估制度先行，控制標準和評價標準建設滯后”。新加坡財政部2005年6月《公司治理準則2005》，自2007年開始在上市公司推行內控自我評估制度；但其國內尚未有一套統一的控制標準和評價標準作為企業實施內控自我評價的基礎和依據。

二、世界有關國家和地區推進內部控制體系建設的啟示

(一)保證財務報告真實可靠是內控制度體系建設的基礎目標　無論是內部控制理論發展脈絡，還是內控體系建設在一個國家的具體實踐，均圍繞財務報告的內部控制展開。內部控制是扎根于企業的深層次、全方位的制度安排，最終將通過財務報告的形式影響投資者和社會公眾的決策。以財務報告為中心設計內部控制制度體系有利于從企業價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業務、流程和戰略目標，從而從根本上遏制企業風險弱化、會計信息失真和資本市場失靈現象，有利于充分發揮會計在企業管理中的監督職能。

(二)控制標準與評價標準建設是內控制度體系建設的基礎和重點　美國、日本、加拿大、中國香港等國家或地區的相關法律法規和監管規定都有一套統一的控制標準與評價標準相配套，從而確保其執行有源可溯、有章可循。實踐表明，缺少行之有效的內部控制標準往往是導致內控有效性評價流于形式的重要原因。

(三)內控立法是內控制度體系建設的發展方向　內控法制建設是資本市場健康穩定發展的堅強后盾，是明確企業內控法律責任、規范管理層行為、防范財務欺詐與經濟犯罪的有力武器，是推動內控評價制度得以順利實施的重要保障。從各國內控制度體系建設的現狀和發展趨勢來看，內控立法已成為一個國家深化內控體系建設的重要手段和必要途徑。

(四)內控立法應當謹慎，做到考慮周全、未雨綢繆　美國《薩班斯法案》自出臺以來，數度延期執行并一再豁免，近期又在考慮修訂完善，顯示出內控法律尚存在不成熟之處。借鑒美國、日本內

控立法的經驗教訓，內控法制建設應當早作準備，重點研究三個問題：一是資本市場的承受能力，避免內控立法設置的進入壁壘過高而降低本國資本市場的國際競爭力；二是企業的執行成本問題，避免內控立法要求過嚴導致企業支付過高的成本；三是內控法律的執行時間問題，從美國和日本的內控法制建設模式來看，通常在控制標準和評價標準建設具備一定基礎后，留給企業2－3年的過渡期，再強制執行法律管制要求。

三、我國內部控制體系建設概況和建議

(一)我國內控體系建設概況　我國內控體系建設于上世紀九十年代開始起步，目前已初步形成一套具有中國特色的內控體系雛形。一是內部控制標準體系建設根基扎實，但標準尚未統一。首先，內部會計控制標準為內控標準體系建設奠定了良好基礎，但隨著市場經濟的發展和企業環境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業面臨的風險，會計控制標準必須向全面的業務控制、風險控制標準發展。其次，有關監管部門制定的控制標準不統一，執行存在一定難度。國內有關監管部門在出臺內控監管評價規則的同時，原則性地提出了針對上市公司、中央企業、商業銀行、證券公司、保險公司、壽險公司等特定企業的內控標準，但未具體化到操作層面。對于一些具有多重身份的企業，如上市央企、上市國有商業銀行等，在執行內控監管評價規則時，需要同時滿足不同身份的控制標準要求，這既增加了企業負擔，又大大提高了監管成本。二是內部控制評價制度建設開始起步，相關配套措施有待完善。近年來，審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及滬深證券交易所等從行業監管角度對加強內部控制提出明確要求，陸續特定行業內部控制評價辦法。在過去一段時間內，中國證監會和滬深交易所借鑒國外尤其是美國的做法，開始推動國內上市公司實行內部控制自我評估制度和注冊會計師審計自我評估報告制度。但由于缺乏相應的內部控制標準，造成企業在進行內部控制自我評估時無所適從，也導致注冊會計師在進行內控審計評價時難以人手。

(二)我國內控體系建設的建議　基于我國內控體系建設現狀，借鑒國外內控體系建設經驗，結合我國企業、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：

第一，加強協調，統一標準。國外成熟的內控體系建設模式都有一套統一的、公認的、科學的內控標準體系作為基礎和支撐。我國內控標準體系建設應總結提煉現有成果，學習借鑒國外先進經驗，盡快出臺統一的內部控制標準，解決目前行業標準不統一、企業負擔較重的現象。拓展和改進內部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業實際，又與國際控制標準趨同的公認內控標準體系。加強各部門問的協調，統一認識，逐步形成以公認內控標準為基礎，特殊控制標準為補充，行業內控監管評價為保障的運作良好的內部控制體系建設模式。

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【關鍵詞】“三集五大”；內部控制；國家電網

一、“三集五大”體系的內涵

“三集五大”是在國家電網公司發展戰略中提出的，實施兩個轉變：轉變公司發展方式，轉變電網發展方式。

按照集團化運作、集約化發展、精益化管理、標準化建設要求，實施人力資源、財務、物資集約化管理，構建大規劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷體系，實現公司發展方式轉變。

二、完善內控制度建設的原則

內部控制體系建設是企業發展到一定階段的必然要求，因此其過程不是一個從無到有的全新建立過程，而是在企業現有制度的基礎上去優化、補充、固化的過程。

（一）結合實際問題

內控體系的建設，最終目的是約束行為，解決實際問題，加強公司內部管理，晉中供電公司針對管理中存在的問題，定期進行歸納整理，對涉及到的內控制度，及時修訂完善。如針對工程結算滯后影響工程竣工決算編制，在原有工程結算、決算管理辦法基礎上補充制定了《關于進一步加快工程結算、竣工決算進度的通知》；為提高進項稅抵扣比率，制定了《關于加強增值稅進項稅抵扣管理的通知》。通過問題找措施，有效地提升了內控制度體系的針對性。

（二）結合標準化建設

晉中供電公司將內控體系建設同標準化建設相結合，將其作為標準化建設的要求，制定周期性計劃并落實。公司也組織有關部門、單位對制定制度、落實制度和執行制度情況進行定期抽查和跟蹤考核，全面分析和評估制度落實的成效，根據抽查情況，及時修訂完善制度體系，促進企業健康持續發展。在標準化建設中，制定完成了工作標準和管理標準，進一步清晰職責，細化流程，將全部財務管理業務，錄入標準化管理信息系統，通過標準化的實施，提高了內控體系的執行力。

（三）結合信息化應用

晉中供電公司將內控體系建設與信息化建設緊密結合，一是建立財務制度查詢系統。通過建立制度庫，制度體系進一步清晰，查詢變得更迅捷。二是在標準化信息系統建立財務管理標準，晉中供電公司在財務管理標準化建設中，制定完成了財務崗位13個工作標準和15項管理標準，全部錄入標準化管理信息系統，各崗位按照對應標準開展工作，財務工作更加有條不紊，內控體系進一步規范。通過與信息化結合，使得內控體系查詢、應用等更為快捷，且覆蓋面更為廣泛。

三、完善“三集五大”體系建設的對策

（一）建立風險案例庫

針對財務管理各環節存在的問題，開展了風險點查找，本著進一步完善公司內控制度原則，開展建立財務風險案例庫工作，晉中供電公司采用“廣泛發動、全員參與”的原則，對“依法治企、依法理財”工作中“習慣性違章”問題進行認真梳理，特別是對歷次審計、財稅、價格等外部檢查中查出的問題，上級主管單位稽核提出的問題以及在制度執行過程中存在的隱患問題，認真進行歸類整理，編制完成“財務風險案例”手冊，及時發放到每一位財務人員手中并引以為戒，防范了問題的再次發生。

（二）創建制度要點庫

針對財務規章制度多，查找困難等情況，晉中供電公司對規章制度進行全面梳理，一是按照網、省、市各級制度進行全面收集整理，二是按照管理類別進行劃分，三是對各項制度進行學習，挑選制度中的要點，編制便捷、實用的制度要點庫。通過信息化應用，建立了標準化信息查詢系統。

（三）動態建立內控體系

過去內控建設工作缺乏長期性、持續性、綜合性的全盤規劃和考慮，“頭痛醫頭，腳痛醫腳”。近年來晉中供電公司按照標準化流程設計，將制度建設、完善工作納入常態化，動態化，在這樣一個設計、執行、監督和評價的過程中，治理層、管理層及相關人員根據存在的問題和環境的變化對它加以修訂，使內部會計控制制度趨于合理。

（四）定期開展內控評價

晉中供電公司每年對內控管理狀況進行綜合測試和評價，衡量內部控制體系的建立健全程度，尋找內控薄弱環節，提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解經營管理中存在的問題，提高管理水平。一是開展內控建設評價，對貫徹落實上級方針、政策和有關規章制度情況進行的評價，不相融崗位分開設置，崗位之間相互制約，工作環節銜接，決策是否按程序進行；二是內控執行評價，按主要業務類別及其主要內部控制點，內部控制制度執行過程和執行結果進行有效評價。

（五）資金管理嚴把“三道關”

資金是企業的血液，晉中供電公司將資金安全作為內控管理的重中之重。資金內控管理，從制定標準，到執行標準中，嚴格建立“三道關”。一是把好“審批關”，晉中供電公司制定相關規定辦法，該辦法對公司全部支出按費用項目、金額大小、需審批人員進行了全面規定。并多次對文件進行修訂，制成審批權限一覽表，各相關部門及負責人按規定權限把關審批；二是把好“審核關”，會計及財務稽核人員對資金收支業務真實性、核算準確性把關確認；三是把好“授權關”，明確財務部副主任為資金支付授權人，在資金支付環節，銀行手續簽章及網銀授權再次審批，無誤后授權。通過三次把關確認，確保資金安全。

對于電力企業財務人員來講，如何貫徹落實“三集五大”方針理念，積極做好財務工作的集約化，是需要認真思考的問題。要充分調動財務人員本身的積極性和創造性，使其正確認識改革涉及到的利益調整問題，協助各部室、基層單位深刻領會“三集五大”體系建設的總體思路，把握財務集約化的主要目標和具體措施，把“三集五大”體系建設的財務工作落實到位。

參考文獻：

[1]粱先明.集團企業內部控制的重要性探析[J].財經界，2010，（3）

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關鍵詞：內控 煤炭企業現狀 建議

內控是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。實踐證明，健全有效的內部控制可以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。也就是說，內控是企業內部管理的一個重要組成部分，對企業的生存和發展有著重要的意義。多年來，煤炭企業在內控建設上取得了一定的進步，但隨著煤炭企業科學技術、經營方式、投資領域的變化和發展，加上現代企業制度和法人治理結構的不斷完善，現有的內控制度與企業的發展要求越來越不相適應，在一定程度上制約著煤炭企業的生產和發展。

煤炭企業是資源型企業，企業賴以生存和發展的基礎是深達千米的煤炭資源儲量，這就決定了煤炭企業關注的重點是如何增加煤炭地質儲量、如何提高開采技術和如何安全生產。加之，近年來煤炭價格處于高位運行，煤炭市場供不應求，沒有賣不出去的煤。這在一定程度上掩蓋了許多煤炭企業當前發展的深層次矛盾和制約發展的問題，在外部環境有利的情況下，煤炭企業也應該苦練內功，狠抓企業管理和內部控制的建設。這也是煤炭企業應對將要到來的“冬天”的唯一辦法，一個好的企業內控機制能使其發展壯大，反之一個落后的、不求上進的機制也可以拖垮一個企業。

當前，煤炭企業內部控制體系建設處于起步期，普遍存在以下幾個主要問題：

一、重視業務輕視管理

由于行業特殊性，煤炭企業只有在有地質儲量的情況下才能開采出煤。20世紀90年代，煤炭滯銷，企業非常重視銷售，進入新世紀以來，煤炭市場供不應求，價格搖搖直上，只要能生產出煤，就會有利潤。這些因素影響煤炭企業只重視生產和銷售，往往認為業務是龍頭，過多的規章制度反而束縛了企業業務的發展，在內控體系建設中不夠積極主動，從而忽視內部控制的整體協調，容易片面強調改革組織結構，忽視控制方式。

由于受計劃經濟時代思想的影響，《企業內部控制基本規范》及相應的應用指引和評價指引是財政部、證監會、審計署、銀監會、和保監會聯合下發的，從煤炭企業治理層、管理層到一般員工認為內部控制體系的建設是審計部或者財務部等職能部門的事情，他們從來不去關心內部控制的建設，過多的依靠職能部門去開展工作。其實，作為一個規模龐大、業務綜合的內控體系建設，不是某一個或者幾個部門能完成的工作。

二、重視具體規范輕視總體規范

煤炭企業雖然也建立了相應的法人治理結構，成立了董事會、監事會、經理層，并且董事長不得兼任總經理。但是由于煤炭企業的高層領導大部分都來自于煤礦主體專業，其成長歷程很少有企業管理的經歷，造成煤炭企業管理的重點是安全生產、而不是企業經營、內部后續管理，對現代企業法人治理結構中的制衡關系理解不到位。反映到企業內部控制建設上就是對企業的內部環境建設中的組織結構、發展戰略等一帶而過，過多的關心采購業務、資產管理等具體業務。試想一下，在一個治理結構不合理、企業文化缺失的公司，即使某些環節控制的非常好，也會出現“按下葫蘆起來瓢”的現象，即內控失控的現象會層出不窮。

三、重視制度制定輕視流程執行

在現在煤炭企業中，不可否認，規章制度是企業管理行為中重要的一個環節，它也是企業內控建設中不可缺失的重要內容。但是，規章制度不等于內控制度。一個運行良好的內控體系，常常需要規章制度和業務流程的完美結合。只有通過業務流程的描述，企業才會發現那些是內控關注的重點。內控體系建設作為一項長期的工程，不是一蹴而就的。在煤炭企業中，有人認為內控既然這么復雜，不如制定一個萬能的內控體系，在企業中可以一勞永逸地執行下去；還有的煤炭企業處于外部監管的需要，制定了名目繁多的內控制度，卻疏于執行；更甚者，個別公司高層認為內控體系是約束公司其他員工的，自己可以凌駕與內控體系之上，給公司造成中重大損失。

四、加強和完善煤炭企業內部控制管理的主要對策

煤炭企業通過總結企業內部控制建設實踐中的經驗和教訓，應該根據自身發展的階段和業務規模的大小，結合當前國際、國內宏觀經濟環境和行業特點。在明確公司戰略規劃的前提下，確定內部控制的目標，通過全面分析公司業務狀況，確定內部控制建設的重點，在各個業務部門配合下完成內控體系建設。需要關注以下幾點：

（一）領導重視，全員參與

公司要成立以董事長為組長，各位董事為組員的內部控制實施小組，特別是審計委員會主任要實時關注內控實施，要充分體現內控的權威性和全面性。內控的實施雖然是國家行政部門要求必須做的，但是實施內控更是企業長久發展必須的，公司領導要轉變觀念，從要我做到我要做。在實施過程中，要實行不相容職位相分離，及實施內控和評價內部控制最好不是一個部門，即使是一個部門，也要由兩部分人去實施和評價。現在企業中，為了趕進度，應檢查，從外面找一個咨詢公司，在一到兩個月內把內控制度制定出來，然后再由他們負責評價，這與內控中的不相容崗位相分離是完全相悖的。

由于各種行業生產流程并不完全相同，國家在制定內控政策時，多是從經營管理的角度去約束企業，但是煤炭企業生產地點是深達千米的井下，這一特點決定其內控的特殊性。其內控涉及企業的方方面面，特別是生產環節，所以必須要全員參與，內部控制不是幾個審計人員和財務人員在一起開個會，制定出一系列制度就能解決問題的，生產相關部門也應該積極參與進來。企業管理的實踐證明，只有參與的才會感興趣，內控體系建設與評價體系建設也是如此。通過參與，一線員工不但將最為熟悉的業務特點告訴內控制定者，而且他們知道哪些是控制關鍵點，在日后執行中，由于有自己的參與，員工執行的熱情會很高。

（二）強化內部控制中的內部控制環境

內部控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它是董事會、管理層和其他基層人員對內部控制的態度、認識和行動的反映，體現了企業的整體氣氛，控制環境的好壞直接影響企業內部控制體系的貫徹和執行效果，進而影響企業經營目標及企業戰略目標的實現。內部控制中的五要素中，內部控制環境是核心，建設效果對內控整體發揮著至關重要的作用。加強內控制度管理須首先完善內部控制環境，一則完善組織機構，即從煤炭企業規模、管理手段、涉足行業、市場環境的實際情況出發，革除企業內部管理層次過多、生產過程管理過細、辦事環節過于復雜等弊端，建立科學合理的組織機構，并在此基礎上，重組簡化現有職能部門，提高各部門生產效率；二則領導者樹立監督控制意識，企業內控制度建設是長期的也是比較復雜的。要求企業領導者必須承擔起領導責任，以身作則，不要出現“管理當局凌駕”的現象，采取措施引導企業員工對內控持積極態度，激勵員工形成企業發展的凝聚力，向同一個方向努力；三則完善企業文化，企業文化應該在借鑒和學習他人的基礎之上，分析制定適合企業自身的企業價值導向，追求企業發展與員工發展的共同提升和兩者利益的良性互動，減少內控過程中各控制主體與受控制對象之間的摩擦，促成良好的企業內部控制環境，將企業管理思想、經營理念充分融入企業文化建設活動中。

（三）重視內部控制的執行和完善

制定出一套相對完善的內控制度，在工作中不去實施和執行，等同于廢紙一堆，所以內部控制關鍵在于執行。首先要加強培訓，使全體員工了解內部控制的體系，讓各級員工認識到自己崗位的職責，讓他們知道自己該做什么、怎么做、如何與其他部門做好協調，提高內控的執行力度。其次對內部控制執行要有一套科學的考評機制，在年度目標責任書中要有量化，與薪酬掛鉤，獎罰分明，充分調動各級人員的積極性，加強內部控制的執行。

在經濟和科技如此發達的今天，唯一不變的就是變化。內部控制一般都是針對現有的業務而設置的，而且一旦設置就具有相對的穩定性。隨著公司所處環境以及地質采掘條件的改變，企業的內控體系無庸置疑也應該持續改進。否則，內控將會成為制約煤炭企業發展的絆腳石。

內控的評價也應該持續改進，建立起日常監控機制，開展內控自查、測試和定期檢查評價，發現問題要及時認定缺陷的層次，擬定整改方案和計劃，按級次報相關管理層，督促整改。內審部門應當堅持“動態跟蹤”的方式，持續地對公司內控體系進行監督，以適時評價內控體系，發現其設計和運行中的各種缺陷，為進一步改進和完善現有內控提下做好準備。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業內部控制規范講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.

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Abstract： As the rapid development of internationalization process， more and more companies become listed companies. With the development of listed companies， it is necessary to build internal control system of listed companies on the laws and regulations in our country to ensure the constant development under healthy environment. However， there are many problems in the establishment of internal control system. Analyzing the current situation of internal control system of listed companies， the paper puts forward some feasible strategy for internal control system of listed companies， hoping to speed up the perfection process of the internal control systems of listed companies， and make it have better and faster development.

關鍵詞： 上市公司；內控體系；建設；完善

Key words： listed companies；internal control system；building；perfect

中圖分類號：F271 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）07-0106-02

1 對上市公司內控體系的發展現狀的研究

經過調查研究發現，截至目前為止，我國的上市公司內控體系相當不完善，存在諸多問題，如法人治理結構不完善、產權不清晰明了、責任和權利分得不明確、信息披露無序、財務造假等等。這些問題使得內控控制體系難以實行，其公司本身也缺乏建立內控體系的動力。為了使上市公司得到健康快速的發展，建設和完善上市公司的內控體系是所以工作中的重中之重。美國在2002年頒布的《薩班斯法案》明確規定了上市公司要建立法人治理新的規范，并且要保證內部控制體系的良好運行。中國也在2008年6月頒布了《企業內部控制基本規范》，并明確規定所有上市公司在2011年起開始實施企業內控體系。在兩大關于上市公司內控體系的法律法規下，我國的上市企業對內部控制管理體系也得到了越來越多的關注，并且投入人力、物力、財力來加強上市公司內控體系的建設，以此來適應全球化背景下上市公司的發展潮流。建立行之有效的內控體系可以確保公司對內、對外信息披露的真實性和可靠性，同時能夠提升公司的公信力，有效的降低了公司發展中的危險。本文將從我國現存的內控體系建設存在的問題、內控體系建設對上市公司的重要性、完善內控體系建設的策略這三個方面進行研究。

2 對內控體系建設存在的問題的研究

2.1 法人治理結構缺乏完善度 按照現在企業制度的標準評價現在的上市公司的法人治理結構，其結構屬于極不完善的狀態中。法人治理結構不完善具體表現在經營者和所有者角色交叉，而且經營層和決策層設置的機構重疊。這樣的法人治理結構使得企業缺乏良好的權利制衡機制。因此，決策層和經營層就不能做到很好的制約和監督。

2.2 內控制度建設缺乏完善度 縱觀近幾年，很多公司在美國和中國頒布關于上市公司建立內控體系的法案后也積極建立內部控制制度，但其所建立的內控體系并不全面，具體表現在其內控體系只涵蓋了個別重要的部門，而沒有落實到公司的每個部門和每個員工。更為嚴重的是，在公司建立內部控制體系的時候是在各部門分散進行的，屬于自成體系。因此，整個公司的內控體系缺乏統一規劃性和統一管理性。在建立內控體系的時候也沒有注意對潛在的危險和關鍵的控制環節進行有效的規定和建立，也沒有相對應的風險識別標準。因此，加大了發生監管和管理的風險。

2.3 缺乏對風險的意識，內控認識不到位 很多上市公司只注重企業的生產經營和技術開發工作，而忽視了企業的內部控制、風險評估和管理工作。因此，上市公司的發展存在著一定的問題。在法律法規的作用下，上市公司雖加強了自身企業的內控控制體系的建設，但對內控體系建設的理解不夠全面，認為這只是單純的與財務審計相關的工作或者是為了滿足上市公司的法律法規要求而開展的工作。然而，上市公司建立內控體系的終極目的是防范危險，并使企業在競爭激烈的全球化背景下有立足之地。

2.4 內、外部監督機制不夠全面 我國很多的上市公司雖然在政府的號召推動下建立起企業內部審計機構，但是企業管理者對這一部門的作用還不夠清楚，導致其片面的認為這個審計機構只是檢查財務部門的數據是否出錯，而忽視了這個部門對整個企業的分析評價作用。內部審計機構的人員往往處于下屬地位，對公司的領導有尊畏之心，這導致了審計人員不能很好的履行職位上的任務，從而使整個審計部門不能很好的發揮出內部監督作用。外部的監督體系雖然已經建設，并且由政府和社會進行監管，但是兩者之間沒有進行及時的信息溝通和團結協作，并且很多外部監督工作只是形式上的，并沒有真正落實，這使得外部監督機構沒有發揮其本身應該有的作用。上市公司雖然制定了符合本公司業務發展的內部控制流程，但由于外部監控機制懶散無效，很多內控流程只是走形式，因此也就不能起到防范風險的作用。

2.5 組織機構設置存在很多漏洞 很多上市公司雖然在企業建立起監察部和審計部，但很多都是各自為政，導致功能分散，無法形成強有力的合力，并且這個問題慢慢發展成為公司內部治理的主要屏障之一。組織機構設置存在的漏洞會使審計員和監理會分不清各自的職責，進而導致公司管理成本增加和監督效能低下等等不良狀況的發生，制約上市公司的長遠健康發展。

3 對內控體系建設對上市公司的重要性的研究

3.1 適應現代化企業發展要求，保證企業的可持續發展 建立完善的上市公司內部控制體系能夠使其適應現代企業發展的要求，并且有利于企業實現利益最大化，切實保障企業的可持續發展。

3.2 強化內部管理，提高經濟效益 上市公司在企業內部建立內控體系，各個部門就能進行良好的分工合作，責任義務分清，促進企業的規范運行。除此之外，建立內控體系也是適應全球化的需要，能夠使上市公司在激烈的國際競爭下提升自己，對企業進行科學管理，良好的控制生產經營秩序，實現企業利益最大化的目標。

3.3 科學有效的預防企業不良資產的形成 上市公司的內控制度缺乏很容易導致企業不良資產的形成。而不良資產很多都是產生于企業的高風險領域和關鍵業務事項中。因此，建立和完善上市公司的內控體系就能有效的控制和預防不良資產的形成。

3.4 有效防范企業會計信息的失真 企業內部控制的一個很關鍵的內容是企業會計信息，而會計信息的產生于傳遞與企業內部控制制度緊密相連。更深一步講，會計信息的真實性在很大程度上依賴于企業內部控制。因此，內控體系的建立能夠有效的防止會計處理、財務報告的作假現象。企業內控制度建立的目標之一就是防止會計信息失真。

4 完善內控體系建設的方法策略

4.1 加強與完善法人治理結構 完善內控體系的建設的首要工作是完善法人治理結構，行之有效的方法是在公司股東大會、董事會、監事會以及經理層之間建立相互監督、互相制約的機制。各部門負責人權利和職責合理分配決策者的決策權和經營者的經營權相互分離、互相制衡但不影響企業的協調運轉。

4.2 努力完善內控管理組織機構 有效保證內控體系發揮良好作用的是內控管理組織機構。為了保證內控體系各項工作的順利展開，上市公司應該努力完善內控組織體系，鼓勵各個部門參與監督體系，并做到企業每項事業都有對應的內控部門進行監督制約。

4.3 努力優化企業內控環境 建立和完善上市公司的內控體系，企業的內控環境不容忽視，因為內控環境對企業內部控制的成效緊密相連。企業管理者對內控體系的認識和企業員工的控制行為和意識非常的關鍵。改進企業內部管理，更新經營理念，提高企業員工的道德素養是優化企業內控環境必須要做的。優化企業的內控環境是內控體系建設的長期任務。除此之外，良好的內控環境還需要先進的內控文化作支撐。

4.4 努力完善內部審計機制，加強外部審計監督工作 建立和完善上市公司的內控體系，不能缺少的是建立良好的內部審計機制和外部審計機制。企業在建立內部審計部門的時候，應該把其視為內控體系建設的關鍵組成部分。內部審計工作應該落實到實處，如了解公司經營狀況、對企業進行風險評估工作、及時審查內控體系的適用性和有效性、監督工作的執行工作狀況、年度審計工作等等。同時，企業應該定期聘請外部審計機構對企業內控體系進行指導工作，及時發現和解決企業發展進程遇到的問題。 內部審計與外部審計同時進行，努力建立和完善企業內控體系的建設工作。

4.5 建立和完善信息與溝通機制 為了在上市公司保證信息的真實可靠性和及時性，必須要建立和完善信息與溝通機制。第一，建立信息質量保證機制，嚴格控制會計信息，督促員工嚴格按照會計準則來處理會計信息，以免造成會計信息失真。第二，在公司內部建立起及時有效的信息交流制度，使員工在內控體系制度下及時了解公司的各種動態業務，監督并且督促員工認真履行崗位職責。除此之外，企業管理層還需要努力確保信息的及時反饋和報告的暢通無阻。只有這樣，企業管理者才能及時得到可靠的信息，并且依據信息做出正確的決策。第三，努力完善內控資源共享機制。第四，建立外部信息溝通機制。社會信息和客戶信息的獲取應該是通過各式各樣的途徑，建立起有效的外部信息溝通機制能夠確保信息來源的全面性，并且依據重點分析獲取信息，再提供給公司管理層，讓公司高層管理依據信息及時更新內控管理制度，改善內部控制體系，以此來防范潛在的風險。因此，完善信息管理機制必須建立起健全的內外部信息機制，保證信息的全面性。

5 結語

綜上所述，為了使上市公司在健康有利的環境下發展，建立和完善企業內控體系任重而道遠。企業管理者和經營者應該首先意識到建立企業內控體系的重要性，積極引進和借鑒國外成功經驗，再針對企業自身的發展建立起與企業相適應的內部控制制度，并在企業內部認真實施內部控制制度，在企業發展中不斷完善內控體系，強化風險控制管理體制，確保企業的可持續和快速發展，以此來適應現代國際化企業的發展要求。

參考文獻：

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篇6

關鍵詞：建筑企業 會計內控體系 構建

建筑企業是從事建筑產品生產和經營的經濟實體。它是建筑生產力發展和建筑技術進步的主導力量。建筑企業的經營特點有：經營周期較長、涉及面廣的特點。同時，在資金籌措與工程結算、成本核算方面都與一般企業存在很多不同之處。隨著社會不斷發展，工程技術及項目管理手段日益完善，建筑企業規模及相關業務領域不斷拓寬，內部控制的覆蓋范圍也逐步擴大，因此，建立一套適合建筑企業的內部控制體系的意義是不言而喻的。

一、內部控制體系及其原則

會計內部控制是建筑企業集團管理過程的核心部分。從建筑企業在調整自身發展模式過程中，需要對會計制度做相應的調整，才能保證會計制度能夠更好地為建筑企業發展服務。內部控制原則是指對建立和設計內部控制體系具有指導性的法則和標準。結合《企業內部基本規范》，建筑企業建立財務內控制度的原則有：合規性原則、分權制衡原則、適應性原則、制衡性原則、成本效益原則、持續改進原則。

（一）合規性原則

建筑企業雖然有其經營的特殊性，但同時也存在其經營的一般性。建筑企業的合規性原則，則是體現了針對建筑企業的內控體系設計，應當遵守國家及相關方的要求，建筑企業應保證工程項目在資金籌措、項目實施、工程結算以及成本核算各方面的合法合規性。只有做到合法合規，才能為后續的內部控制提供一個基石。

（二）分權制衡原則

公司分權制衡原則的概念是指公司有效運轉的制度安排與實現，是以對公司各種權力合理分配、相互制衡為出發點而進行配置的結果。分權制衡會形成權責分明、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理體制，是公司運作的精髓。

（三）適應性原則

適應性原則，是指各單位制定的內部會計監督制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。

（四）制衡性原則

建筑項目財務管理的過程，需分配給不同職位人士來完成，就橫向關系而言，至少需由兩個獨立的部門來完成制約和檢查的目的；就縱向關系而言，至少需要兩個以上的獨立環節和崗位，讓上下級之間能被監督和牽制。

（五）成本效益原則

建筑企業會計內部控制的任何制衡、審核以及分工都需遵循這一原則，在合理化成本控制下使控制效果能達到最佳。

二、建筑企業會計內控體系建設

我國建筑企業會計內控體系建設主要是通過將各項經營活動通過使用資金來衡量，從而保證各項活動的有效展開，從根本上保證建筑企業資產運行的有效性和安全性，保證資金能夠得到完整性的控制。

（一）規范健全的內控制度建設

內控制度建設是會計內控體系有效運行的基礎之一，制度建設保障了其他活動例如信息系統等工具的有效運行。建立健全建筑企業的會計內部控制制度，能夠及時糾正資金運行中的問題和錯誤，保證企業資金運行的安全和會計信息的真實性。因建筑企業會計涉及面廣，且涉及到資金的籌措與工程結算各個方面，為了確保這些方面的合規性與規范性，建筑企業應規范會計內部控制建設。建筑企業會計內部控制制度的建立和完善，受到企業經營情況和各項管理制度的影響，因此，建立健全建筑企業的會計內部控制系統，應該首先建立起規范而健全的內部控制制度。

（二）建立全面內控管理意識

完善的財務內控制度為高效開展業務工作提供良好的基礎，可以促進事業單位財務工作適應經濟時代的發展。企業工作人員要深入研究國家已頒布的有關財務內控制度的政策和法規，結合自身實際發展情況以及不斷變化的形勢積極探索建立合理明確的法規規定。完善的財務內控制度應以能夠預防各種類型違法行為以及降低管理風險為出發點，注重程序上的制約，規范各項需要審批的業務，同時還要加強工程預算的控制。合理設置崗位，明確崗位職責，加強部門間的合作，建立與財務內控制度相對應的審計制度，定期不定時對財務工作人員進行業務上的抽查，以此形成一個有效的監督機制，最大程度的提高管理效率。在預算機制方面，一定要對事業單位的財務支出狀況進行科學測算，這是進行財務科學管理與分配的重中之重，通過審批人員的嚴格把關，并按照預算內容嚴格執行，才能有效地對企業的財務工作實行內控管理。

建筑企業會計最重要的職能便是會計核算和財務監督，建筑企業的經營有著自身的特點，如經營周期較長、涉及面較廣等等。隨著市場經濟不斷深入的發展，建筑企業的經營活動也日益頻繁，同時企業資金的流動也逐漸加速，建筑企業在資金籌措、工程結算與成本核算方面都與一般的企業有很多不同之處。我國建筑企業會計內控體系的建構是當前建筑企業面臨的嚴重問題。通過建立全面的建筑企業會計內控制度，培養全員的企業內控意識以及建立完善的財務信息管理系統來構建建筑企業會計內控體系。

參考文獻：

[1]趙發明.探討建筑業企業集團財務控制模式設計的原則和結構選擇[J].中國商界.200.7

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關鍵詞：商業銀行 內控文化 內控制度 內控管理體系

一、銀行內控管理問題所在

從1997年中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》這一有關內部控制的第一個行政規定開始，經過多年的機構改革、健全規章，商業銀行內部控制制度逐漸完善，內控能力不斷增強，但其內控制度仍存在著缺陷，原因在于：（1）商業銀行分支機構龐大，內控管理系統內容復雜，邊界相對模糊，使得內控制度的制定較其他行業困難得多；（2）任何完善的內控制度都會因為設計人經驗和知識水平的限制而帶有缺陷，同時執行人的判斷失誤、對指令的誤解或采取不執行的態度等都可能導致內控制度的失效；（3）內控制度可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。銀行已有的內控制度一般都是為那些重復發生的業務類型而設計的，因此可能會對不正常或未能預料到的業務類型失去控制能力；（4）內控制度需要置于一定的內控環境中執行才能發揮它的有效性。內控環境包含了商業銀行內部控制的氣氛，形成商業銀行全體人員識別和看待風險的基礎。而從目前來看，內控制度所需的內控環境并未形成。由此可見，內控制度只能為防范金融風險提供“合理”的保證，而不能提供“有效”的保證。

內控文化是商業銀行全體員工共同認可的風險觀、內控意識和職業道德等。內控制度雖然不由內控文化所決定，但任何一個長期穩定、繁榮發展的現代商業銀行，不僅需要健全的內控制度，更需要在內控制度中凝結豐富多彩的文化屬性。筆者認為，內控文化與內控制度是相互依存的有機整體。制度再完善也不可能凡事都能規定到，而文化卻能時時處處對人的行為起約束作用，內控制度永遠不能代替內控文化的作用；反過來，內控文化也不能替代內控制度。由于人的價值取向的差異性及對內控目標認同的差異性，要想使員工個人與銀行整體之間達成協調一致，光靠文化是不行的。沒有制度，即使人的價值取向和對內控目標有著高度的認同，也不可能達成行動的協調一致。因此，打造一個有效的內控管理體系，需要將內控文化和內控制度有機地結合起來。

二、內控文化與內控制度的互動分析

內控文化與內控制度是構建商業銀行內控管理體系的兩個重要支柱。內控文化是內控制度有效執行的基礎。制度固然是很好的管理手段，但它不是最有效的。個人的道德風險很容易轉變成銀行的經營風險，一個人搞垮一家銀行的例子數不勝數，如巴林銀行新加坡分行經理兼交易負責人尼克里森由于違規操作，致使這家聲譽卓著的世界老牌商業銀行在一夜之間以10多億美元的巨額虧損而破產。作為一個歷史悠久并在英國金融史上曾經發揮重要作用的巴林銀行，按理說應有一套完善的在核心價值觀指導下的內部管理制度和有序的監管措施，但事實上它的內部管理存在嚴重的弊病，缺乏卓越的企業文化建設，更缺乏對企業戰略與企業文化核心的把握，沒能使企業的價值觀轉化為員工的基本假設，致使里森的行為嚴重偏離銀行這一特殊企業的價值觀。巴林事件無疑給商業銀行內控管理體系建設提供了很好的警示。沒有健全的、切實可行的內控制度，或雖有完善的內控制度但卻有章不循，缺乏卓越的內控文化建設，其結果都會威脅到銀行自身的生存。

雖然內控文化會影響內控制度執行的效果，但內控制度仍是保證內控管理體系有效的重要手段之一。商業銀行在倡導內控文化的過程中，需要通過多種形式和手段推廣和傳播內控文化的核心精神，但要把倡導的內控文化滲透到內控管理過程并變成人們的自覺行動，制度則是最好的載體。內控文化是一種共同認知，讓銀行全體員工普遍認同內控文化可能需要經過較長的時間，而把內控文化“裝進”內控制度，通過制度的執行則會加速這種認同的過程。

綜上所述，內控文化與內控制度的互動關系至少可以表現在這幾個方面：（1）內控文化與內控制度相互依存、相互滲透，有形的制度中滲透著文化，無形的文化通過有形的制度載體得以表現，兩者不可或缺，都是內控管理所必需的，就像社會治理既需要道德規范，也需要法律一樣；（2）內控文化與內控制度具有內在的結構上的對應與一致性，在設計內控制度時要注意與內控文化的特征相適應，在倡導內控文化時要通過制度融入到員工的思想和行為中去；（3）構建內控管理體系時，要用先進的文化指導內控制度的建設與管理，同時用完善的制度促進優秀文化的形成。從文化到制度，再從制度到文化，建立新制度，倡導新文化，兩者交互上升。內控管理只有在這種交互上升的過程中才能不斷優化，臻于完美。

三、商業銀行內控管理體系的構建

在構建商業銀行內控管理體系中，將內控文化與內控制度進行有效的鏈接，不僅是提高商業銀行內控執行效果的根本途徑，也是提高商業銀行穩健經營的重要手段。如果把內控文化與內控制度割裂開來，在內容上缺乏關聯，或在時間上相互滯后，都會導致內控目標的落空。在過去的內控實踐中，商業銀行對內控文化與內控制度的共時效果應該說缺乏足夠的了解和重視。在內部控制失效時總是從內控制度的建設、外部監管、人員素質等方面尋找原因，而沒有充分意識到內控文化與內控制度相互脫節所導致的內控失效問題。例如，銀行在對違規操作、攜款外逃、虛假會計信息等事件進行研究與分析時，總是把焦點集中于內控制度是否健全上，希望通過對內控制度的缺陷分析來解釋案件發生的原因及制訂預防措施。其實這存在著很大的誤解，所有案件不僅與內控制度有關，更與內控文化以及內控文化與內控制度是否銜接有關。如果兩者不能有效鏈接，即使是嚴密、健全的內控制度也很難取得預期的控制效果。

實現內控文化與內控制度有效鏈接的契合點應該是：（1）商業銀行應將內控文化的精髓作為制定內控制度的指導思想，同時在制度執行中高度體現內控文化的理念，將內控文化的精神落實到實處；（2）依據已經確認的內控文化理念和行為準則，檢查現行內控制度中是否有與內控文化相違背的內容，強化與內控文化相融合的制度，修正或廢棄與內控文化不相容的制度；（3）以內控文化理念為基準，對內控制度進行經常性的檢查，以適應變化和提升了的理念。通過組織和管理手段，防止剛性的制度對內控文化理念的侵蝕；（4）通過內控管理體系，在內控文化建設過程中控制內控文化發展的基本走向，及時糾正偏差，并對內控文化理念的更新和發展提出建設性建議；（5）通過必要條件，將內控文化理念的貫徹執行制度化。

基于上述內控文化與內控制度有效鏈接的契合點，構建商業銀行內控管理體系的步驟可設計為：（1）為達到內部控制管理的根本目標，商業銀行需要設計明確的內控核心理念，并在其指導下提出每一個分系統的內控理念。銀行業的風險特征決定了商業銀行應將風險管理作為內控文化的重要組成部分，并形成以風險控制為核心的內控文化氛圍，使全體員工對銀行業風險特征都有比較充分的認識；（2）當商業銀行確立內控理念后，應采取措施使內控理念得到全體員工的共同認可，如果內控理念不能得到全體員工的認可，則需要內控制度的強制執行。要以銀行理念為導向，制定與內控理念相融合的內控制度。對符合內控理念的行為進行肯定或獎勵，對違背內控理念的行為進行否定或懲罰；（3）在執行內控制度的過程中，管理者必須公正、公開、公平地執行內控制度。這樣，商業銀行就可以形成內控文化與內控制度緊密結合的內控管理體系。

為了保證內控管理的執行效果，在內控文化與內控制度進行鏈接的過程中需要采取以下手段：（1）讓全員參與管理，使其了解自己在內控管理中的角色要求。全員參與對增強員工的主動性、塑造優秀的企業文化、提高經營管理效益等都有著積極的意義。；（2）培育優良的內控環境。根據COSO報告對控制環境的描述，內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。COSO報告對內部控制環境的描述，加大了人的因素在內控環境中的作用，尤其是企業的核心人員。因此，建立相應的激勵約束機制，能使銀行的核心人員更加關注銀行的長遠發展，從根源上消除金融犯罪的動機；（3）建立良好的人力資源管理機制。主要途徑是：提高銀行有關雇傭、培訓、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度； （4）增強內控制度的執行力。執行力是左右商業銀行內控管理成敗的重要力量，也是評判一家商業銀行平庸與卓越的重要標準。內控制度的執行力產生于兩個方面：一是實行嚴格的內控問責制，建立可執行的長效機制；二是加強對商業銀行內控管理體系的評價，最大限度地發揮監管效能，提高監管的規范性和統一性。

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篇8

內部控制體系由內部控制環境､風險識別與評估､內部控制措施､監督評價與糾正､信息交流與反饋等構成。從農村信用社內部控制現狀看，離內部控制體系建設的目標還有一定的距離。因此，要加強農村信用社內部控制體系建設，將內部控制活動與業務經營管理活動緊密地結合起來，及時對內部控制體系進行評審和改進。建立內部控制的評價制度，對內部控制的制度建設､執行情況定期進行回顧和檢查，并根據國家法律規定､組織結構､經營狀況､市場環境的變化進行修訂和完善。

二､完善農村信用社內部控制結構

建立良好的公司治理結構以及分工合理､職責明確､相互制衡､報告關系清晰的組織結構，董事會､監事會和高級管理層應當充分認識自身對內部控制所承擔的責任。保持內部審計的獨立性，完善內部審計風險管理機制。加強稽核隊伍建設，認真做好農村信用社內控制度落實情況的稽核監督工作，對內部控制制度的充分性與有效性要進行監測和評估。

三､建立和健全內部控制機制，防范金融風險

按照全面､審慎､有效､獨立的原則，進一步完善內控機制，內部控制的建設､執行部門要各負其責，組織､督促各業務部門建立和健全內部控制，確保內部控制的健全性和有效性，督促糾正內部控制存在的問題。通過內控機制的有效運行，確保國家法律規定和內部規章制度的貫徹執行，確保農村信用社發展戰略和經營目標的全面實施和充分實現，確保風險管理體系的有效性，確保業務記錄､財務信息和其他管理信息的及時､真實和完整。

四､樹立“內控優先”的經營管理理念

內部控制應當具有高度的權威性，任何人不得擁有不受內部控制約束的權力。要明確劃分相關部門之間､崗位之間､上下級機構之間的職責，建立職責分離､橫向與縱向相互監督制約的機制。建立有效的核對､監控制度，明確關鍵崗位及其控制要求。內部控制應當與農村信用社經營規模､業務范圍和風險特點相適應，以合理的成本實現內控目標。

五､加強對農村信用社關鍵環節的控制

一是對授信的內部控制，健全客戶信用風險識別與監測體系，完善授信決策與審批機制。二是加強對資金業務的內部控制。三是加強對存款和柜臺業務的內部控制。四是加強對中間業務的內部控制。五是進一步加強會計內部控制。六是加強對計算機信息系統的內部控制。

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一、企業財務會計內控體系概述

企業內控體系可以被看成是企業發展中最為重要的經濟管理系統，承載著保障會計活動的規范性，讓企業的經濟發展工作更具穩定性等的作用。企業會計內控體系主要的構成是企業中的系列規則、相關制度、對應的規程等內容，通過上述細節能讓會計內控體系的建立更具系統化，并能在相關規則的制約下，具有較好的執行成效。故此使用財務內控體系主要是合理的使用資源，讓資金的利用效率更高，信息精準度更好，這也是新的歷史發展時期需要掌握的科學管理手段。

二、企業財務會計內控體系建立的意義

（一）企業經營活動更有效

企業財務內部控制主要的作用是讓企業管理活動具有自我調整和制約的能力，這能讓企業的資產更為安全和完整，也能在資產使用中及時的發現問題，對建立系統化的資產體系有著積極意義。通過內部控制系統的建設，能將相關的數據進行記錄與保存，便于后期的查閱，這樣能讓企業的經營管理更有效地推行。

（二）保護企業財產

開展企業內部控制體系能讓企業的財產得到切實的保障，先通過內部控制了解到企業的經營管理數據情況，并根據企業的具體狀況制定對應的財務政策，真能讓減少不必要的經濟損失。另外，企業內部控制體系能讓主管部門的既定方針和政策得以保障，在規范不同部門流程的同時，減少企業的經營損失。

（三）提高會計工作質量

部分企業發生會計違規現象是由于企業的內部控制系統不夠完善，導致人員在執行期間很多細則無規可循，這將會損害企業的經濟利益，為企業帶來不可預估的風險損失。故此，強化企業的內控建設，主要是讓企業建設更為系統化，在保有其制度化和規范化的前提下，以法律法規為工作導向，從而提高企業會計工作質量。

三、企業會計內控審計存有的問題

（一）治理結構不完善

部分企業均是采用法人治理的方式，但是在治理期間由于沒有明確的規章、制度，使企業在治理的過程中存有不同的問題，這就使得企業的內控責權不能對等，致使會計的職權弱化，最終很難發揮出企業內部控制的作用，讓企業的經營管理活動受到制約。

（二）企業會計內控體系不夠完善

企業的會計內控系統需要將制度看成是支撐手段，但是現在很多企業對會計內控產生較大的漠視，這就使企業的會計內控制制度很難受到重視，制定的相關規程也沒有細化所有項目，所以整個制度漏洞百出，這不但不能支持企業會計內控制度的完善，也讓內控制度的嚴肅性不足。

（三）內控工作風險意識缺乏

企業需要對市場競爭的，所以就要經受來自市場的風險壓力，且這種風險壓力沒有任何的規律可循，只能是根據市場的競爭加劇而逐年擴大。但是部分企業管理人員還沒能強化自身風險意識，這就表現出風險意識薄弱，風險行為增加，風險控制嚴重不利的局面。這種狀況不但會對企業的系統性工作帶來諸多不利影響，甚至會制約企業今后的發展。

（四）內控人員整體素質偏低

部分會計人員的專業素質和職業素質嚴重不足，導致在日常業務處理時出現很多常識性錯誤。另外，部分人員在工作時職業道德意識不夠，很難抵御社會上的不良影響，初選企業會計內控體系的深層次問題，讓會計信息的質量受到影響，影響生產和經營活動。

四、企業內控體系的建設與實施

（一）完善內部會計控制體系

為能讓生產和經營活動達到最優，就要提升企業的整體財務管理狀況和水平。管理期間建立完善內控機構十分必要，這能讓管理更成系統，也能讓相關的制度更為完善。在設置好人員崗位后，使人員能各司其職，進而發揮出內控部門的作用。第一，先要做好內控財務人員的培訓工作，這是提升人員素質的關鍵舉措，要求相關人員在工作中和工作之余多學習相關學科知識，不斷地充實自己的專業能力，掌握內控的具體工作流程，嚴格的執行內控制度，通過與部門之間的交流與學習，提升財務人員的綜合素質。第二，以內控制度為工作的主體，先要建立與會計部門控制體系一致的制度系統，然后使用會計控制系統了解到企業的業務記錄狀況，了解到不同的業務經濟狀況，最后在企業財務業務中進行恰如其分的分類和評估，從而讓會計報表能真實地再現企業以往的經營和管理狀況。

（二）健全制度 明確責任

健全會計內控機構，完善工作體系。第一，先要明確人員的工作職責。明確人員在內控工作體系中應該承擔的責任，并將所有條文化內容納入到績效考核中，以規范會計人員的工資標準，提升人員的工作效率與質量。第二，建立崗位輪換機制，通過不同的崗位輪換可以防止人員在一個位置上時間過長，對各個工作環節和相關人員熟悉出現職務舞弊的狀況。使用崗位輪換能讓人員之間形成整體互動，一方面能讓整個系統內的人員熟悉，便于日后的財務工作開展，另一方面讓人員熟悉不同的工作內容，有助于提升人員的綜合職業素養。第三，建立內控制約制度。內部制約制度的開展能讓財務內控工作的實施效果更好。建立會計人員的監督制度，能避免業務處理時出現的失誤和舞弊狀況。

（三）建立內部評估機制

建立內控評估機制，主要是定期的對內部審計工作開展評價，可以借助于公司的廣告欄這類媒介形式，將公司的內部審計狀況直接公示，使工作的開展更為透明也能激勵不同部門的責任意識，這樣就能在輿論監督下，完善企業的財務內控活動，讓財務內控制度真正落實到實處。

建立評價制度的時候需要本著科學化、民主化和合法化的原則。考察要具有動態性，全面客觀的看待問題，不要片面的看待問題，避免問題的單一化。所有的考核方案均由內部審計部門以及被審核的部門聯合制定，然后定期對內部控制制度進行監察和考核，讓內控制制定情況得到更好的落實。考察結束以后要結合當前的考察情況對考評結果進行分析，結合物質化的獎勵方式，讓壓力和動力兩者并行，最終以實現內控目標的達成。

五、結語

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關鍵詞：電力企業；內控管理；財務制度；創新管理

電力企業的內控體系是保障企業正常進行各項生產經營活動的關鍵部分，而財務內部控制又是這個關鍵部分的核心環節，在整個內控體系中占據著非常重要的核心位置，對優化內部控制體系，提升經營管理水平和風險管控能力，促進企業長期發展有著非常重要的現實意義。特別是在當前我國經濟增長壓力加大、煤炭價格波動幅度擴大、環境保護要求提高的外部經營環境下，電力企業的利潤空間變小、管理難度變大、經營業務更加復雜、經營風險不斷顯現的重要戰略改革時期，如何在電力企業高效、規范地建設財務內部控制體系，從而達到控制風險、增收節支、提高盈利能力的目的，是企業管理層急需思考和解決的問題。

1加強電力企業財務內控管理創新的必要性

從管理的角度分析，財務內控指企業財務內部的管理系統，分為會計控制和管理控制，會計控制是財務內控的核心，企業各種真實的經營狀況都是由真實可靠的會計信息最終反應出來，管理控制是企業在財務管理活動中所形成的制度和程序的總稱，反應了企業財務管理的效率和效果。大多數電力企業的內部控制體系停留在按照國家相關部委基本要求，完成年度內部控制評價報告的狀態，與財政部要求的建設全面內部控制體系還有一定程度上的差距。從建設財務內部控制體系向建設全面內部控制體系，將是今后電力企業內部控制體系建設的必然發展趨勢。建設電力企業財務內控管理體系，可以推進電力企業不斷對財務內控制度進行完善，提高企業財務內控管理水平，促進企業財務內控管理工作更具有科學性、規范性，同時在一定程度上規避財務風險，進一步深挖財務管理創新價值，迎接能源互聯網時代的全球化競爭。

2電力企業財務內控管理現狀分析

1）財務內控管理理論不成熟，對內控管理工作的重視程度不夠。我國企業內部控制實踐和理論研究起步較晚，對內部控制理論的研究不夠深入，內控體系的建立大多是借鑒西方發達國家的企業內控管理方面的現成經驗，造成針對我國企業實際情況創新方向的研究嚴重缺乏[1]，由此借鑒而來的財務內控理論更是無法很好地服務國內企業。其次由于電力行業長期實行統一領導、垂直壟斷、政企合一的管理體制，相對于經營管理方式創新、創造利潤價值而言，更加重視安全生產工作，重視社會效益，大部分企業管理者僅重視生產經營，對內控管理體系不能夠全面認識，對財務內控管理重視程度不夠，在一定程度上增加了企業財務內控管理工作開展難度。2）沒有建立比較完善的財務內控制度。我國電力企業在當前經濟進入新常態，電力體制改革不斷深化，市場競爭不斷加劇的形勢下，要想實現可持續發展戰略首要條件就是要建立一套符合新形勢企業發展的財務管理規章制度，加強對企業財務內控的管理力度[2]。雖然財政部在2015年1月了《電力行業內部控制操作指南》，為電力企業優化內部控制體系建設，提升經營管理水平和風險管控能力提供了依據和操作規范，但是電力企業沒有及時建立專門的企業財務內部控制制度，相關制度還只是針對成本費用、工程項目等的專項管理制度，并沒有整合在一起，而且沒有提高的內部控制的高度去考慮問題。對財務相關控制準則建立不完善，最終會造成財務內控工作沒有可依據的標準。3）控制管理方面的內部人才缺乏。對于電力企業目前的財務內部控制管理工作而言，一些傳統的管理方式和陳舊的知識結構已經不能完全適應新時代的發展要求，需要運用新的管理手段和內控理念，這就亟需配備相應的專業人員，但是企業財務部門并沒有設置專門的內部控制崗位，幾乎都處于兼職崗位，在這種人員配置環境下，容易出現財務內控出現管理規范性問題，在分析問題時不能夠進行深度的理解，風險無法及時防范，內控的質量和水平更是難以提高。同時，內部控制是一門與時俱進的學科，知識理念會隨著經濟環境和社會實踐的變化而變化，財務人員沒有進行專業培訓，就會導致知識結構跟不上現代社會企業財務內控的要求，尤其是財務內控專業技能水平。4）沒有建立相對完善的監督管理機制。企業進行會計核算的目的就是為了反映和監督企業的各項生產經營活動，保證經營活動的合法合規，所以，對于基本的會計監督來說，最重要的工作就是就是對經濟事項的制約和管理，這也是企業內部經濟能夠順利運行的有力保障措施。內部控制機制及監督機制健全性和完善性的缺失往往是導致企業會計核算出現問題的原因之一。企業在進行會計核算時，由于部分管理者綜合素質有限，對內控的重要性認識不夠，造成企業資產的浪費和損失。缺乏完善的監督管理機制，有時會出現從事會計監督的財務人員由于怕得罪領導，對于監督權力沒有進行有效的利用的情況，最后使得財務的監管工作不能夠得到充分的體現。還有的一些從事監督工作的財務人員只是進行一些走場的監督工作，這樣根本就發揮不了應有的財務監督作用。

3電力企業財務內控管理創新途徑探析

目前，電力企業內部控制基礎較好，體系建設正在積極推進中，借此契機，加強對財務內控管理體系的建設和創新，在企業經營活動中不斷完善財務內部控制，財務內部控制的作用才能夠更加有效的發揮。1）改善電力企業內部環境。內部環境是有效實施風險管理的保障，直接影響著內部控制體系的建設和公司經營目標及整體戰略目標的實現[3]。內部環境包括組織架構、發展目標、管理理念、社會責任、企業文化、權利和責任分配、人力資源政策與措施等內容。要想優化電力企業財務內部控制，就要保證其相應策略有足夠的執行力度去實施，因此一個完善健康的企業內部大環境是必不可少的。對電力企業現有內控環境進行改善，前提就是要做好落實責任的工作，將企業內部各控制管理層的責任落實分明，確定每個階層應該負責哪些財務工作，最終形成一個系統全面的財務內部控制制度，以法人制度去引導財務內部控制制度的完善和優化，更好地實現財務內部控制的作用。其次，電力企業應當在財務部門中配備具備內部控制與風險管理專業知識能力的專門人員，，具體負責組織協調財務內部控制的建立、實施并完善企業財務內部控制制度。同時，要不斷提高全體會計人員的業務素質及職業道德，定期進行內控知識培訓和技能培訓，理清會計崗位職責，切實維護財務內控制度體系的有效運行，起到有效的規范引導作用。2）依托財務信息管理系統，建立完善內部財務監督體系。電力企業的信息化建設較全面，現在已初步搭建了統一的風險管理與內控平臺，將風險及內控管理職責、流程、標準及具體管理控制要求進行在線固化，實現信息流和業務流的有效整合，提升內部管理信息溝通效率，貫通并規范跨層級、跨部門、跨單位的內部管理行為，確保風險與內控規范體系建設成果有效落地。系統上線以后，應該根據測試運行結果，進一步對系統內各類功能進行優化提升。統一的風險管理與內控平臺將會為財務內控風險管理提供極大的便利。目前，電力企業已經引進了ERP系統和自主研發了財務管控系統，兩個系統都具有很高的實時性，保證了財務信息的流動性和實效性，實現了企業財務內部信息交流的同步性和溝通性，對財務內控管理提供了良性發展的堅實基礎。在財務管控系統對各類財務處理流程進行統一固化，使得不相容崗位進行分離，崗位之間互相牽制，大大規避了財務風險，實現了財務標準一體化管理。同時，在財務管控系統的在線稽核功能中，持續開展在線稽核規則梳理工作，編制全國普適性規則清單，為開展日常在線稽核做好基礎工作，每月生成在線稽核月度工作報告，通過反饋機制實現了財務內部監督功能，為財務內控工作更好地開展設立起有力的后盾保障。3）實現有效的財務內控評價。企業內部控制評價的目的是以評價促建設，推動企業內部控制體系的持續優化。財務內部控制評價是提高企業全體員工對內部控制認識與理解的過程，可促使財務內部控制更有效地發揮作用，是建立一個完善的財務內部控制體系必不可少的環節。開展財務內部控制評價最好由內控管理部門牽頭，組織相關部門或者聘請中介機構組成內控評價工作組，成員應當注意吸收相關部門的業務骨干，財務人員參與評價時要注意成員負責的評價工作范圍與其自身崗位職責相分離，確保內控評價的獨立性。同時，財務部門可以定期或者不定期對自己的財務內控系統進行測評，或者將財務領域重大業務事項、經營管理高風險領域開展專題評價，這些內控評價活動都對會提高內部控制效果。最后，內部控制評價應當準確揭示財務管理的風險狀況，如實反映財務內部控制體系設計與運行的有效性。

4結束語

企業財務內控工作是一項復雜而基礎的工作，對于電力企業的可持續發展起著至關重要的作用，只有在企業經營活動中不斷完善財務內控管理體系，財務內控作用才能更加有效地發揮，才能實現內控管理的真正價值，促進企業的健康持續發展。

參考文獻：

[1]蘆俊霞.國有企業財務內部控制優化策略研究[J].現代商業，2012,(12)215.