【摘要】論文主要將基層政府財政資金績效審計作為探究點，研究基層政府開展財政資金績效審計的主要內容及其價值，找出目前基層政府財政資金績效審計存在的問題和弊端，從而提出相對應的策略，來保證順利對基層政府開展財政資金績效審計工作。

【關鍵詞】基層政府；財政；資金；績效審計；探討

1引言

目前，我國政府在績效審計的過程中，通常以財政性資金作為主要的審計對象，結合社會效益、生態保護多個方面，以期望達到資源的最佳優化配置，提高財政資金的使用效率來提升整個資金的效益，實現成本節約、運行高效的目的。而對基層政府做好深化財政資金績效審計的這項工作，是非常重要的一個過程，我們必須要從以下幾個方面進行詳細的分析和了解。

2基層政府開展財政資金績效審計的主要意義

通過對基層政府開展財政資金績效審計，有利于督促政府部門和公共組織從資金使用效益性出發,不斷豐富和完善資金的管理水平以及提高政府部門財政資金投入的經濟性和效益性。我們從基層政府出發，了解基層政府財政資金的使用情況。目前，在我國基層政府財政資金使用情況較為復雜,涉及的面較廣泛。因此，我們必須對政府財政資金投入分布進行詳細的了解，掌握基層政府財政資金的使用情況，避免財政資金收支矛盾差異較大的狀況發生。同時，在財政困境如此嚴重的情況下，我們在不影響整個地區經濟發展水平和社會穩定的情況下，通過有效地提高資金使用效率等，改善基層政府面臨的資金不足等問題，從而對傳統的預算收支審計中存在的局限性進行改進，因此，對財政資金審計由常規預算執行審計向績效審計轉變成為必然的趨勢。

【摘要】財政資金績效審計是財政審計工作中最重要的內容之一，其主要目的是創新審計管理手段，提高單位財政資金運作效率。開展公共財政績效審計是發展社會主義民主政治的需要；是強化政府的責任意識，促進建立廉潔、高效的政府的需要；也是審計工作自身發展的必然要求。本文結合審計工作實踐，從我國現階段開展財政專項資金績效審計面臨的突出問題入手，就財政專項資金績效審計的目標和作用、重點內容及應注重的幾個方面進行了初步探討。提出了推動和開展財政資金績效審計的對策建議等。

【關鍵詞】財政資金；審計；實踐；思考

財政專項資金績效審計的根本目標是以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的、中央審計委員會第一、二次會議和省委審計委員會第一次會議精神，緊緊圍繞推動高質量發展和加快建立現代財政制度的總體要求，在全面摸清被審計地區財政收支總體情況的基礎上，深入分析財政收入質量、財政支出結構，揭示突出問題，提出審計建議，規范財政收支管理，促進地方經濟社會持續健康發展。

一、財政專項資金績效審計重點內容

1.預算法以及各項財政政策貫徹執行情況。重點審查被審計地區政府及財政部門是否建立健全財政資金分配管理使用以及審批權的制度規定，貫徹各項財政政策的具體辦法措施以及執行效果。2.財政收支情況。財政收支平衡情況、財政收入情況、財政支出情況。在摸清被審計地區財政支出總體情況的基礎上，關注各年財政支出增減變化，分析支出結構，審查財政支出的真實性、合規性和效益性。3.地方政府債務情況。掌握被審計地區政府債務和隱性債務的規模、結構以及變化趨勢，重點關注地方政府債務和隱性債務有關的還本、付息和其他支出的規模、結構和未來的變化趨勢。4.國庫庫款管理情況。全面審查國庫庫款、財政專戶資金的總體情況，通過對比年底國庫庫款與結轉項目余額，分析庫款占用情況。重點審查：賬實不符、違規出借財政資金、以國庫現金管理方式或違規存放在商業銀行、違規開展理財購買股票、通過掛往來辦理無預算或超預算撥款、通過以撥代支等方式造成庫款脫離財政預算監管等問題。5.其他財政管理規范化情況。掌握被審計地區財政管理總體情況，重點審查財政管理的規范性。審查財政預算編制情況、審查預算執行及調整情況、審查部門預算制度執行情況、審查國庫集中支付制度執行情況、審查政府采購制度執行情況、審查非稅收入管理制度執行情況、審查公務卡制度執行情況、審查預決算公開情況、審查財政專戶清理情況、審查行政事業單位國有資產管理情況、審查預算績效管理情況、審查財政存量資金清理情況、審查政府決算編制情況。

二、財政資金績效審計中存在的主要問題

隨著經濟發展，我國政府機構和經濟體制改革的不斷深化，鄉鎮財政同企、事業單位之間業務往來日益頻繁，近幾年鄉鎮審計表明，有相當一部分鎮級事業單位、鎮財政收支業務中各項應收、應付、暫付、暫存款核算內容已失去了真實的意義，不僅存在大量的虛例往來款，而且遠遠超出了會計制度規定的核算范圍，其跨越時間長，數額大，已嚴重影響了鄉鎮各事業單位及財政資金的正常收支業務，制約了經濟和各項事業的發展，由此也引發出一些違紀違規問題。

1．預算內外互借，內部往來過多而頻繁。

鎮政府為確保所轄人員的工資發放、保障政府機關內外及各企事業單位的正常運轉，在預算內外之間互借資金進行調劑，形成內部各項往來款，事后沒及時清理以至逐年累積，形成呆帳、死帳。鎮政府為支持發展鄉鎮企業，在私營企業、個體經營戶資金發生困難，特別是在歸還到期銀行貸款時調頭寸、臨時拆借，到后來沒有專人及時催討，企業倒閉而形成壞帳。如干巷鎮在企業轉制中飛達羽絨服裝廠現已改為外資企業，協議房屋等機器設備作為鎮政府股份參股，投資收益由鎮資產經營公司逐年收取，由此雙方債權、債務長期掛帳不能沖回。

2．財務制度執行不嚴，管理不規范，私營企業、個人拖欠款居高不下。

3．鄉鎮企業、村級管理部門、鎮直屬事業單位拖欠款金額大、年份長、單位多、包袱沉重。

為支持鄉鎮私營企業及村級管理部門的發展，鎮財政將財政資金借出，但有的企業由于經營管理不善，被迫停產、關閉或破產，致使鄉鎮財政資金無法收回，形成呆壞帳，從而長期掛在暫付款帳戶中。如原干巷鎮財政所2004年底預算外暫付款余額就高達1692.58萬元，共涉及47個單位。屬正常內部往來只有7個單位，其余均為借出的財政資金，其中：村級管理部門5家，借款金額123.50萬元；鎮直屬事業單位及個體私營企業29家，借款金額838.70萬元；其他單位3家，借款金額35萬元。在這些借款中年以前有34個單位，有的時間跨度長達十年以上難以收回，如原飛達羽絨服裝廠借款238.10萬元，現這個企業早已轉制外資企業，債務人已名存實亡。在將近二千萬的暫付款中正常往來695.38萬元，只占全部暫付款總額的43.45%，呆壞帳的比例高達56.55%，沒及時進行清理形成長期掛帳。

近年來，在財政部的指導下，我省積極創新，探索建立事前審核、事中監督、事后檢查的財政監督運行機制。財政監督工作主動適應財政體制改革的需要，按照“三個統籌”即“統籌財政監督計劃、統籌財政監督力量、統籌使用財政監督成果”的思路，來開展財政監督工作。財政監督工作機制不斷完善，“重分配、輕監督”觀念一定程度得到扭轉，財政資金的使用效益得到提高，出現了財政監督工作與財政改革相互促進的較好局面。

一、建章立制，完善財政監督管理制度

完善財政監督管理制度是做好財政監督工作的基礎。近些年來，我們始終重視財政監督的制度建設，進一步強化財政監督功能。

1、圍繞強化財政管理、規范財政管理行為開展制度建設。1*9年，我廳制訂了《*省財政廳規范財政管理加強財政監督的辦法》。該辦法涵蓋廳內各項財政工作，明確規定了一系列規范財政管理、加強財政監督的措施，建立健全內部管理制度，規范內部管理行為。此外，還先后制訂了《關于加強我省公安、檢察院、法院和工商行政管理部門行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理工作的實施意見》、《*省行政事業單位銀行賬戶管理規定》、《*省國有企業財務監管辦法》、《*省國有企業財務總監管理辦法》、《*省建賬監督管理辦法》等一系列與財政監督相關的規章制度，為開展財政監督檢查工作提供制度依據。特別是從20*年下半年開始，我們針對近年來財政專項資金監督檢查中發現的突出問題，認真修訂和完善各類專項資金管理辦法，進一步堵塞財政專項資金管理漏洞。目前，已出臺專項資金管理辦法22項，還有20多項正在抓緊制訂。

2、圍繞強化財政監督、規范財政監督行為開展制度建設。20*年，我們制訂了《*省財政監督檢查辦法》，并由省政府頒布施行。該辦法對監督檢查的職責與權限、監督檢查方式與程序、被監督檢查單位的權利與義務，特別是對預算收入的監督檢查作了明確的規定，為財政部門實施財政監督提供了依據。為了進一步提高《*省財政監督檢查辦法》的立法層次，20*年，省人大常委會已將《*省財政監督檢查辦法》列入立法計劃，經審議通過后，準備以人大立法形式頒布施行,將“辦法”升格為“條例”，進一步提升財政監督工作的地位和權威。

二、轉變工作思路，創新財政監督工作機制

財政性資金是指企業取得的來源于各級政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，目前財政性資金基本包括五大類：1.國家直接投資、資本注入資金；2.項目投資補助資金；3.貸款貼息、專項經費補助資金；4.政府轉貸、償還性資助資金；5.彌補虧損、救助損失或者其他用途的資金。目前政府財政對企業改革與發展的支持，主要體現在財政性資金的支持上，財政資金種類繁多，體現了國家對不同行業企業不同時期的各種扶持政策。企業取得財政性資金后，如何進行財稅處理，目前的規定比較散亂，本文主要結合企業財務通則、企業會計準則和稅法的有關要求，對財政性資金的財稅處理做一簡要梳理。

一、財務通則對財政性資金的主要規定按企業財務通則的解釋，企業取得的五大類財政資金從性質來看基本上分為三種情況：

（一）第1、2兩項屬于國家投資性質，即政府的資本性投入，應增加企業權益。兩類資金的區別在于是否由國家獨享該權益。對國家直接注入企業的如基本建設投資、國債項目資金，屬于國家對重點項目的資助，主要由國家進行投資掌控，故國家常以投資者身份直接對企業進行資本性投入，因此，應當增加國家資本，對于超過注冊資本的金額則增加國有資本公積（國家獨享）；對屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等，是對企業原股東投入資本的補助，大部分時候國家不以投資者身份出現，而是為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業具有導向性的資金，企業收到這類資金最終應增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；

如果撥款時對形成的資本做出了明確的權屬規定，則按其規定執行。

以上兩項投資補助實際是有償的，政府或以投資者的身份，或隱身于全體投資者中，投入的資金是要求回報的。企業在取得該類資金時要注意，在增加權益資本時要按照企業章程規定履行相關的法律手續，如上市公司要按照證券監督管理部門的監管要求和公司法等法規要求進行，對于企業集團，如下屬單位通過總部取得財政資金，應增加國家對總部的權益，總部在撥付給下屬單位使用時再根據程序作為對外投資，增加下屬單位的權益，對于由此引起的股權比例變動要妥善處理。實踐中，資金的使用常與最終形成的長期資產相對應，例如年國家為應對金融危機的不利影響，采取積極擴大內需的應對措施，增加基礎建設等投入，某企業因技術改造項目符合國家政策規定，取得了5000萬元擴大內需資金，項目建設終了根據形成資產的情況，該資金轉為實收資本，作為國家對企業的追加投資。

（二）第3、5兩項屬于補貼性質，企業取得后應作為收益處理，根據資金使用情況可分為遞延收益或當期收益。專項經費補助中第3項包括技改項目貸款貼息、進口貼息、產業技術研究與開發資金、技術創新基金等；第5項包括對國有企業虧損補貼、補償政策性造成的損失等。該類資金通常是國家對企業特定經濟活動發生的成本、費用、支出、損失的政策性補償，政府不要求投資回報，企業在收到這兩類資金時應作為收益處理，實踐中，如果最終可形成非流動性資產，應當作為遞延收益，在資產使用壽命期內分期確認為當期收益；如果不對應形成資產或形成流動資產，則應當作為本期收益處理。對于通過總部取得該類資金的單位，直接增加最終使用單位的收益，對于總部只通過往來款過賬，不形成收益。

各市、縣（市）經貿委（經貿局、貿易局）、財政局（寧波不發）：

為加快推進社區商貿服務業發展，構建“便利、安全、優質、實惠”的居民生活流通服務體系，根據《浙江省社區商貿服務業發展財政專項資金使用管理暫行辦法》（浙財企字〔**〕183號），現就申報2008年浙江省社區商貿服務業發展財政專項資金補助項目有關事項通知如下：浙經貿商發展

一、項目申報的基本條件

（一）在浙江省境內注冊，主要經營網點分布在社區，為居民生活提供便利服務的企業。

（二）申報企業應遵守有關法律法規，近幾年沒有發生違規使用財政資金等破壞市場經濟秩序等行為。

（三）申報項目的實施期為**年8月1日—2008年7月31日。

各縣、區工業主管部門，各有關企業：

根據省經委《關于組織申報2008年財政專項資金項目的通知》（皖經投資〔2008〕37號）文件精神，現就做好2008年省技術改造財政專項資金項目申報工作有關事宜通知如下：

一、項目的申報重點

汽車工業：轎車、客車、商用車、重型車、專用車等整車改造升級項目和圍繞發動機、變速箱、車橋、汽車電子產品等重點汽車零部件，增加汽車配套產品，增強配套能力的項目。

裝備工業：裝卸設備、礦山裝備、汽車裝備、輕工裝備、船舶制造、數控機床、電工電器、農用設備、動力設備、節能環保設備改造升級項目及與之配套的零部件項目。

優質金屬材料工業：調整優化產品結構和提高技術裝備水平，發展鋼材短缺品種和關鍵品種，提高高技術銅鉛鋅和稀有貴金屬冶煉及深加工水平的項目。

黨中央、國務院反復強調，解決“三農”問題是今后一段時期內全黨、全國工作的重中之重，是全面建設小康社會的重要任務。農業財政資金是貫徹落實黨和政府各項農業農村政策的重要手段，加強農業財政資金管理，提高農業財政資金使用效益，對于提高政府支持保護農業效率，推進全面建設農村小康社會具有非常重要的意義。近年來，為了提高農業財政資金使用效益，各地區和有關部門在加強農業財政資金管理方面做了大量的工作，管理制度不斷完善，資金整合和支出管理改革穩步推進，資金分配管理辦法逐步改進，監督檢查力度不斷加強，農業財政資金使用的安全性、規范性、有效性有了一定的提高。但在一些地區，農業財政資金分配使用管理中也存在一些突出問題，如農業財政資金預算不落實，農業專項資金被擠占挪用，農業財政預算執行進度慢，結轉數額大等，已經嚴重影響了農業財政資金的使用效益，影響了政策的執行效果。為了切實加強農業財政資金管理，進一步提高農業財政資金分配使用管理的安全性、規范性、有效性，提出如下意見：

一、進一步加強農業財政資金管理工作的領導。各級財政部門和中央農口各部門財務管理機構要從實踐“三個代表”重要思想的高度充分認識加強農業財政資金管理工作的重要性，將加強農業財政資金管理作為農業財政工作實踐“三個代表”重要思想、推動全面建設小康社會，促進城鄉協調發展、經濟社會協調發展的一項重要舉措抓緊抓好，要重視和加強對農業財政資金管理工作的領導，結合本地區、本部門實際情況認真研究加強農業財政資金管理的有效途徑，進一步提高農業財政資金管理水平。

二、認真落實農業財政資金預算，嚴格農業財政預算執行。按照《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國農業法》規定要求，對各級人民代表大會通過的農業財政預算要認真落實，不準留有缺口，不準虛列支出。各級財政部門和農口各有關部門要密切配合，加強農業財政支出預算執行，及時發現預算執行中存在的問題，及時采取措施解決。對本級財政預算安排的農業專項資金要認真落實，對上級財政部門支持安排的項目要優先調度資金，及時撥付到項目。

三、嚴格執行農業財政資金管理制度。依法行政、依法管理是加強農業財政資金管理的一項重要原則。經過多年的制度建設，目前已經初步形成了覆蓋農業財政資金管理全過程的管理制度體系，各級財政部門和農口主管部門必須嚴格執行，從制度上嚴格規范農業財政資金管理行為。嚴禁擠占、挪用農業財政資金，任何單位和部門不準截留農業財政資金，特別是地（市）、縣（市）、鄉（鎮）財政部門不準利用任何借口滯撥、挪用農業財政資金。

四、采取各種有效措施，提高農業財政資金的安全性、規范性和有效性。第一，深化支出管理改革。要積極總結部門預算編制、國庫集中支付和政府采購等工作中的經驗教訓，進一步深化和完善各項改革措施。第二，推行項目管理。所有農業專項資金項目都要進行可行性研究和評估論證，有條件的地方和部門要逐步推行標準文本和專家評審管理辦法，要加強資金運行和項目實施的跟蹤問效，要按照項目管理程序的要求做好項目竣工驗收和項目后續管理工作。第三，明確農業財政資金管理責任。各級財政部門和主管部門的領導要重視對農業財政資金管理工作的組織領導，具體管理部門和機構必須確定專人負責農業財政專項資金的管理工作，農業財政資金項目承擔主體也要明確管理使用的責任。

五、加強農業財政資金使用管理的監督檢查。各級財政部門要根據實際條件，選擇一部分農業財政專項資金和項目，利用相關媒體或鄉村公共場所進行公示，并逐步推開公示制度，提高農業財政資金的公開性和透明度，接受社會公眾和廣大群眾的監督。要充分利用系統內監督檢查機構和審計部門的力量，把農業財政資金運行的事前事中事后監控，日常檢查和重點檢查有機地結合起來，按照《中華人民共和國預算法》及其實施條例、《國務院有關違反財政法規處罰的規定》等法律法規要求，加大對違規違紀事件的查處力度，逐步形成有效的農業財政資金監督檢查機制。20*年，各省（自治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）要在全省（區、市）范圍內組織一次農業財政資金使用管理的重點檢查，范圍包括，20*年農業財政資金的預算安排和執行情況，20*、20*年安排的農業專項資金的使用管理情況。中央農口各部門也要組織一次檢查，范圍包括20*--20*年的預算執行情況，重點是項目支出的執行情況和資金使用情況。已經經過審計或專項檢查的資金可以不再安排重點檢查。但要對審計和檢查中發現的問題進行分析，查找原因，提出解決的措施，并將審計、檢查的情況和處理結果于20*年*月底報財政部農業司。

［摘要］社會的不斷發展使我國的經濟水平不斷提高，市場經濟體制也會變得更加完善。在這樣的背景下，事業單位也會獲得更多的發展機遇，事業單位的發展不斷地推動經濟向前發展。事業單位的發展和財政支持有著密切的關系，但是多數的財政收入都是來自納稅人的，所以事業單位需要在給納稅人提供優質服務的過程中有效地提升財政資金的使用效率，這樣才能夠讓財政資金發揮更大的作用。本文重點討論事業單位內部的財政資金績效審計和財政稅收自身的作用。

［關鍵詞］事業單位；財政資金；績效審計；財政稅收

目前，事業單位內部的財政資金績效審計主要指的是針對事業單位財政收支的情況進行核實。我國事業單位的類型并不相同，大部分活動都和財政資金有著直接的關系，因此事業單位的領導應該采用核實的方法來保證財政資金使用的真實性和透明性，不僅要在繳納財政費用時按照一定的規定進行繳納，更需要將不同的資金運用于人民身上，同時在使用資金時讓每一項活動都能夠對納稅人有一定的好處，也可以為納稅人提供更加優質的服務。我國的事業單位大多和財政支持有著直接的關系，正是因為國家給予了很多資金方面的支持，所以事業單位也會在競爭中發揮巨大的作用。

一、財政資金績效審計的內容

（一）目前事業單位財政資金績效審計的效益

事業單位在發展的過程中確實需要很多資金，但是這些資金都是納稅人繳納的，對事業單位后續的發展起到很大作用。因此，在評價事業單位財政資金績效審計時一定要全方位地了解事業單位自身的審計目標和資金目標，并借助合適的策略來評價運用于事業單位的資金，并讓針對資金設計的策略發揮更大的作用。事業單位一定要明白審計評價的目標和財務管理有一定的關系，所以需要讓不同類型的決策都發揮更大的作用，最終才能夠讓事業單位內部的績效和經濟收入之間存在著一定的關系。多數事業單位在財政資金績效審計時往往都存在雙重的目標，只有確定目標才能夠讓財政資金績效審計中的評價變得更加合理。在真正針對事業單位財政資金績效審計評價時，一定要按照相關的政策，借助法律法規及其他制度來完成。但是，即使真正按照嚴格的程序來完成審計，有時審計的結果也不太準確，所以一定要充分地比較事業單位內部的績效和國內的發展水平，尤其要比較過去和現在的發展水平，最終才能夠更好地確定審計的目標，最終也能夠給廣大事業單位更好的評價。

為了進一步加強和規范財政資金管理，提高財政資金使用效率，依據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國會計法》、《財政總預算會計制度》及有關財經法律、法規，結合我縣實際，制定以下管理辦法。

一、預算資金管理

（一）預算支出編報

預算要按照量入為出，收支平衡的原則編制。

1、各預算單位在每年的元月份編制本單位、本系統年度預算，主要包括在職人員、離退休人員、定補人員、差額人員、遺屬、六十年代精減、臨時人員、八大員、民政供養人員、低保人員以及其他財政供養人員的人員經費、醫改經費、養老保險基金、住房公積金、非人員經費以及需要特殊安排的專項（資金）經費等，以書面形式報送財政局。

2、財政局各分管業務人員將各預算單位報來的年度預算進行審核，編制出所分管單位（項目）的年度預算，匯報分管局長后報總預算會計。