摘要:國(guó)際避稅是國(guó)際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國(guó)際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國(guó)際避稅。

關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅；反避稅；國(guó)際稅收協(xié)定；國(guó)際合作

一、國(guó)際避稅的概念

國(guó)際避稅，采用國(guó)內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律以及國(guó)家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國(guó)際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國(guó)際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

一.“國(guó)際避稅”及其法律特征

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國(guó)際避稅的含義。

第一，國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。跨國(guó)納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國(guó)際避稅以不違反各國(guó)稅法為前提。跨國(guó)納稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

第三，國(guó)際避稅的行為是跨越國(guó)境和稅境的。這種行為主要是由于各國(guó)稅法規(guī)定的差別，跨國(guó)納稅人利用這種差別規(guī)避稅收的行為。

第四，國(guó)際避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從跨國(guó)納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮。跨國(guó)納稅人的利潤(rùn)額與納稅額是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，這樣納稅人就必然設(shè)法使納稅數(shù)額最少而使其利潤(rùn)額最大。

摘要:國(guó)際避稅是國(guó)際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國(guó)際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國(guó)際避稅。

關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅；反避稅；國(guó)際稅收協(xié)定；國(guó)際合作

一、國(guó)際避稅的概念

國(guó)際避稅，采用國(guó)內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律以及國(guó)家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國(guó)際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國(guó)際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

【摘要】基于對(duì)我國(guó)加入世貿(mào)組織后國(guó)際避稅活動(dòng)加劇可能性的分析,預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人未來在我國(guó)避稅的主要手法與趨勢(shì),在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則,提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī),并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國(guó)加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國(guó)將為各國(guó)(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國(guó)際避稅手法也將在中國(guó)獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測(cè)跨國(guó)納稅人的避稅趨勢(shì),制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國(guó)政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國(guó)納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國(guó)際間流動(dòng)的加快,跨國(guó)納稅人在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國(guó)稅法差異和漏洞進(jìn)行國(guó)際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國(guó)際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國(guó)滋生蔓延。其主要為:

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問題，在中國(guó)也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

摘要不同國(guó)家對(duì)信托法律地位的認(rèn)識(shí)不同，相應(yīng)對(duì)信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進(jìn)行國(guó)際避稅提供了可能。許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家加大了防范力度。我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，制定針對(duì)信托國(guó)際避稅的防范措施。

關(guān)鍵詞信托；國(guó)際避稅；防范

信托是以信用為基礎(chǔ)，以信托財(cái)產(chǎn)為核心，以委托人為一方，將其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對(duì)此財(cái)產(chǎn)加以保管運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)管理制度。信托在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，受托人擁有信托財(cái)產(chǎn)的名義所有權(quán)，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，避稅地的繁榮，利用國(guó)外信托進(jìn)行國(guó)際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家已意識(shí)到國(guó)外信托造成的稅收流失，加大了防范力度。我國(guó)實(shí)施《信托法》以來，信托業(yè)規(guī)范有序地發(fā)展，但我國(guó)沒有針對(duì)信托業(yè)務(wù)的稅收制度，信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、處置和信托收益都游離于稅收法律法規(guī)之外，如何防范利用信托進(jìn)行國(guó)際避稅是值得關(guān)注的重要問題。

一、濫用信托國(guó)際避稅的可能性

目前，不同國(guó)家對(duì)信托法律地位的認(rèn)識(shí)不同，相應(yīng)對(duì)信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進(jìn)行國(guó)際避稅提供了可能。一些國(guó)家承認(rèn)信托的實(shí)體地位，這些國(guó)家將信托作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體看待，建立信托可以使委托人合法地與其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離，一般情況下納稅義務(wù)由受托人或信托本身承擔(dān)，委托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及其收入不再負(fù)有納稅義務(wù)。例如，英國(guó)規(guī)定，受托人要就信托的全部收入納稅。從信托取得收入的受益人將該收入納入其全年的應(yīng)稅總收入中，但可以獲得受托人就該收入已納稅款的稅收抵免。[1]

還有一些國(guó)家不承認(rèn)信托納稅主體地位，這些國(guó)家將信托視作向受益人輸送信托財(cái)產(chǎn)及其收益的管道，由受益人對(duì)所分配的信托收益或所得承擔(dān)納稅義務(wù)。澳大利亞、加拿大和美國(guó)規(guī)定，受益人在取得收入的當(dāng)年，將信托收入包括在其總所得之中，按受益人適用稅率、扣除對(duì)信托收入納稅；受托人只要就信托收入中沒有分配的部分納稅。[2]美國(guó)進(jìn)一步明確，如果信托將收入累積起來不分配，則由信托就這些收入先納稅，到收入分配時(shí)，還要由受益人就受益人稅率與信托稅率之差補(bǔ)交稅款。[3]

1.就稅率而言，同一種稅收有的國(guó)家實(shí)行比例稅，有的實(shí)行累進(jìn)稅。累進(jìn)稅又可分為超額累進(jìn)和全額累進(jìn)；而且免征額、累進(jìn)級(jí)距、稅率高低都干差萬別。這就不可避免地帶來稅收負(fù)擔(dān)的差異，同時(shí)也為避稅者提供了避稅的客觀條件。

2.就稅基而言，各國(guó)也各不相同。例如，稅收優(yōu)惠政策的差別，扣除項(xiàng)目的不同規(guī)定，都會(huì)導(dǎo)致稅基的差異，避稅人將會(huì)盡可能地尋求稅基小的國(guó)家作為所得來源國(guó)。

3.各國(guó)之間課稅的程度和方式亦有差異。例如，絕大多數(shù)國(guó)家采用公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅并舉，而我國(guó)則基本不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅。即使是相同名稱的稅種，其內(nèi)涵和外延也都存在差異。

4.各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用不同。多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，也有不少國(guó)家行使單一的管轄權(quán)。

5.各國(guó)避免重復(fù)征稅的方法不同，為國(guó)際避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。各國(guó)采取的避免重復(fù)征稅的方法主要有抵免法、扣除法和免稅法。采用全額免稅法時(shí)，很容易為國(guó)際避稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。而采用綜合抵免限額的辦法，也導(dǎo)致跨國(guó)公司的國(guó)際避稅。

二、國(guó)際避稅的方式和方法

摘要：國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際避稅活動(dòng)給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來損失，也給國(guó)際貿(mào)易的正常發(fā)展帶來影響。隨著全球區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)日益增加，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際避稅的研究和立法，開展反國(guó)際避稅斗爭(zhēng)已成為我國(guó)改革開放中必須著力解決的一個(gè)重要問題。

關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國(guó)際避稅”及其法律特征

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國(guó)際避稅的含義。

第一，國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。跨國(guó)納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國(guó)際避稅以不違反各國(guó)稅法為前提。跨國(guó)納稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

一.“國(guó)際避稅”及其法律特征

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國(guó)際避稅的含義。

第一，國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。跨國(guó)納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國(guó)際避稅以不違反各國(guó)稅法為前提。跨國(guó)納稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

第三，國(guó)際避稅的行為是跨越國(guó)境和稅境的。這種行為主要是由于各國(guó)稅法規(guī)定的差別，跨國(guó)納稅人利用這種差別規(guī)避稅收的行為。

第四，國(guó)際避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從跨國(guó)納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮。跨國(guó)納稅人的利潤(rùn)額與納稅額是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，這樣納稅人就必然設(shè)法使納稅數(shù)額最少而使其利潤(rùn)額最大。

摘要：國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際避稅活動(dòng)給各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來損失，也給國(guó)際貿(mào)易的正常發(fā)展帶來影響。隨著全球區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)日益增加，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際避稅的研究和立法，開展反國(guó)際避稅斗爭(zhēng)已成為我國(guó)改革開放中必須著力解決的一個(gè)重要問題。

關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國(guó)際避稅”及其法律特征

國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度的減輕其國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國(guó)際避稅的含義。

第一，國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。跨國(guó)納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國(guó)際避稅以不違反各國(guó)稅法為前提。跨國(guó)納稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。