同志們：

今天，作為政府組成部門的市審計局，在這里隆重舉行第五屆特約審計員聘任儀式，對發展、完善特約審計員制度，充分發揮特約審計員的重要作用，具有重要意義。剛才，丁志堅同志代表市委統戰部、宋依佳同志代表市審計局，沈潔、王中同志代表本屆特約審計員，講了很好的意見，我都贊同。多年來，特約審計員認真履行職責，積極關心、支持審計工作，為推進審計事業發展、促進上海經濟社會又好又快發展，作出了重大貢獻。在新一屆特約審計員中，部分同志是上屆成員，這次繼續被聘任，大部分同志是新聘任的。借此機會，對特約審計員為審計事業和上海經濟社會發展做出的積極貢獻表示衷心的感謝！對新一屆特約審計員表示熱烈的祝賀！下面，我講幾點意見：

一、在新的形勢下，做好特約審計員工作具有重要意義

聘請派成員、無黨派人士擔任特約審計員，對審計監督權實行民主監督，不僅對于建設社會主義民主政治，鞏固和發展共產黨與派的團結合作關系具有重大的戰略意義，而且對審計機關全面正確地履行審計監督職責也具有重要的現實意義。

第一，實行特約審計員制度，豐富和發展了我國社會主義監督體系的內容和形式。實行共產黨領導、多黨合作的政黨體制是我國政治制度的特點和優點。聘請派成員、無黨派人士擔任特約人員，是支持派和無黨派人士更好地履行參政議政、民主監督職能的有效舉措，是實現共產黨領導的多黨合作的一項重要內容，是健全和發展我國社會主義監督體系的一項重要創舉。中共中央《關于進一步加強中國共產黨領導的多黨合作和政治協商制度建設的意見》，對聘請派成員、無黨派人士擔任特約人員工作做出了明確的規定。建立特約審計員制度，是貫徹落實這項制度的一種重要形式。實踐證明，加強特約審計員工作，有利于拓寬各派和無黨派人士的知情渠道，更加有效地發揮民主監督作用；有利于審計部門在做出重要決策前廣泛聽取意見，推進決策的科學化和民主化；有利于審計部門更好地利用社會專家力量，提高工作水平和工作效率。

第二，實行特約審計員制度，是上海堅持科學發展、推進“四個率先”的重要抓手。經過30年的改革開放，上海在經濟發展、社會建設和人民生活水平方面都有了顯著變化，但我們也要清醒地看到，上海正處于經濟結構調整期、資源環境改變期、社會矛盾凸現期和各項改革攻堅期，影響發展的體制機制障礙依然存在，改革面臨深層次的矛盾和問題。切實解決這些問題，肩負起全面建設小康社會，加快推進“四個率先”、加快建設“四個中心”和社會主義現代化國際大都市的使命，需要凝聚全市各方面的力量。其中，特約人員作為一支專家型的隊伍，尤其為市委、市政府所重視。對今年特約人員的換屆，市委、市政府作了精心部署。對本屆特約審計員人選的確定，市政府和市審計局進行了認真研究，主要目的就是要好中選優，使審計工作能在市委、市政府的整體工作中發揮更大作用。

工會特邀審計員是工會審計工作力量的有效補充。為更好發揮工會經審組織“審幫促”的作用，在近年的工作實踐中，各級工會積極探索加強和完善工會特邀審計員機制建設，努力建立一支適應新時代工會審計工作發展需要的特邀審計員隊伍，構建工會經審監督工作的新格局，從而緩解工會審計專業人員不足的困境，實現充實工會審計隊伍與提升審計公信力的“雙贏”。

一、積極探索工會審計力量的有效補充形式

針對基層工會經審辦存在有組織無人員、經審組織力量與監督任務不匹配等問題，近年來，各級工會經審組織積極探索充實工會審計力量的有效途徑，破解單一工會內部審計的傳統模式，構建多維經審監督體系：一是組織經審委員參加實務審計；二是購買社會審計服務；三是聘請工會特邀審計員參與審計。《中國工會審計條例》規定：“經審會根據工作需要，可以聘請具有審計財會資格和職業能力的人員作為特邀審計員參與審計工作。”福建省福州市總工會出臺了《特邀審計員工作暫行規定》，試行工會特邀審計員工作制度，作為探索工會審計工作者走社會化道路的主要形式。《特邀審計員工作暫行規定》對特邀審計員的聘任程序、條件、工作職責、權利及審計范圍等事項提出明確要求。市級各產業工會根據規定的要求，從基層工會財會干部和行政財會人員中挑選，自下而上推薦候選人，經嚴格考察后以福州市總工會的名義予以聘任，并發放聘書。為保證特邀審計員隊伍的完整和充滿活力，實行特邀審計員“三年一聘”制，屆滿如未續聘的即自然解聘。同時對在任期內特邀審計員因工作變動、退休等情況而無法履職的，及時調整補充，保證特邀審計員隊伍在人員配備上及時到位。工會審計力量的有效補充，為順利開展工會經費的專項審計奠定了堅實基礎。

二、當前工會特邀審計員機制面臨的主要問題

思想認識有待提高。有的縣級工會主要領導重視不夠，沒有打破工會內部審計封閉運行、內部循環、自我監管的狀況，采取單一的工會內部審計人員傳統的工作模式，未能充分運用外部監督的力量。聘用對象有待優化。有的縣級工會聘用機關單位、事業單位人員作為特邀審計員，有的聘用審計部門的干部，這些人員大都是所在單位的業務骨干，具有較強的專業素質，但同時也存在著比較突出的問題。他們本身工作繁忙，作為工會特邀審計員的正常履職，在時間上得不到保證。考核激勵機制有待完善。由于特邀審計員來自不同單位，且業務水平參差不齊，難以對他們進行統一考核管理。以審計補貼為例，福建省總工會《關于新形勢下加強工會經費審查監督工作的意見》明確規定：“對參加實務審計的非駐會經審委員、工會特邀審計員應給予審計補貼”，但沒有規定具體補貼的標準，造成各級工會對特邀審計員給予報酬沒有依據，特邀審計員的工作積極性沒能很好地調動起來。

三、完善工會特邀審計員機制的建議

一年來，在局黨組的正確領導下，我能夠自覺踐行“三個代表”重要思想，始終牢記“兩個務必”，認真履行工作職責，以服務基層、廉潔從政為重點，認真貫徹落實黨的十六大和十六屆四中全會精神，執行黨風廉政建設責任制等有關規定，緊緊圍繞財務和審計工作的總體要求，在切實抓好自身廉政建設的同時，著重做好處室的黨風廉政建設、作風建設，使全處成員自覺做到廉潔奉公、恪盡職守，團結一致，較好完成了20*年度各項工作。現將本人廉潔自律和履行黨風廉政建設責任制等方面的情況匯報如下：

一、不斷加強政治理論學習，努力提高自身素質

一年來，按照局黨組、機關黨委的安排和要求，認真參加政治理論學習，并且認識到，在新的歷史時期，基層領導干部加強自身的政治理論、業務知識、黨紀政紀條規的學習，顯得尤為重要和迫切。在學習上，我主要從四個方面入手，一是認真學習鄧小平理論和江總書記“三個代表”重要思想以及黨的十六大四中全會精神，通過自學與輔導學習相結合，積極領會文件精神實質，努力做到做到理論與實踐相結合。二是認真學習黨紀政紀條規。一年來，我在學習政治理論的同時，自覺學習黨風廉政建設材料，通過學習《中國共產黨領導干部廉潔從政若干工作準則（試行）》實施辦法、《吳官正同志在中央紀委監察部機關全體黨員干部大會上的講話》，《中國共產黨紀律處分條例》等，并觀看了反腐倡廉電視錄像，努力強化廉政自律意識，提高防腐抗變能力。三是學習先進模范人物。一年來，我通過學習人們公仆任長霞、鄭培民等先進人物的先進事跡，學習他們立黨為公、無私奉獻、執政為民的精神，努力在工作中樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀，進一步堅定政治信仰，提高工作的責任感、使命感。四是學習新知識、新技能。一年來，按照與時俱進的要求，我進一步學習社會主義市場經濟、部門預算管理和政府集中采購辦法等知識，不斷拓寬知識面，提高自身文化素養。

二、結合處室工作實際，認真落實黨風廉政建設責任制

加強黨風廉政建設和反腐敗工作是黨的十六大確定的重大政治任務，也是我們牢記“兩個務必”，全面實現“兩個率先”的必然要求。一年來，我在加強學習的同時，按照要求認真落實黨風廉政建設責任制。

一是認真做好黨風廉政建設宣傳教育。黨風廉政建設宣傳教育，是黨風廉政建設和反腐敗斗爭的基礎性工作。通過宣傳中央關于反腐敗工作的指導思想、方針政策和重大決策，宣傳反腐敗斗爭的形勢，要求本部門干部職工切實履行“三個代表”重要思想，樹立服務意識，學習優秀黨員的事跡，弘揚正氣。

本文作者：徐淼工作單位：青島市審計局財政處

審計人員職業道德缺失原因分析

1.人員業務素質不佳、道德素質偏低審計人員應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，熟悉法規、依法辦事，其中良好的職業道德信念和職業道德習慣，是審計人員正確地調整個人和職業，工作服務對象之間的關系，忠實地履行自己的職責，做到依法審計、實事求是，客觀公正地處理問題，是保障審計任務順利完成的重要條件。但是在現實工作中，一些審計人員的業務素質很不理想、缺乏敬業精神，對工作缺乏應有的興趣和熱情，不能發揮其監督的職能，大部分是主觀故意、主動而為，這反映出審計人員的自身道德素質偏低。在對企業審計時處理簡單，沒有仔細去檢查和提出問題，特別是在一些經營者的授意、強令和指使下而造成的會計造假現象，導致錯誤的審計報告。2.審計獨立性不強根據國家法律及法規，我國審計機構或部門及事務所依法獨立行使審計監督權，不受外來和內在因素的影響和干擾。但在現有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現在國家雖然以法律制度規定了審計的獨立性，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是企業內部審計都會受到社會利益的驅動而出具不真實的審計報告。3.審計責任追究制度不夠健全。行為發生靠個人的道德制約和束縛十遠遠不夠的，但是一旦能夠確立法律共同監督執行，效果一定倍增。雖然我國也有相應法律，但是就審計項目質量責任的范圍、追究質量責任的形式和評估追究質量責任的機構，但是目前基層審計機關的審計質量責任制度還不夠健全，在一定程度上影響了審計質量的提高。

提升審計人員職業道德策略

1．強化教育培訓，提高會計人員的整體素質會計人員的職業道德，應該是一種理智的，自覺的道德行為，必須伴隨教育和培養的過程。當前我們的會計人員整體素質不容樂觀。為此，必須在引進高素質會計人才的同時，抓好對會計人員的教育和培養。教育廣大會計人員正確處理好“大家”與“小家”的關系，客觀、公正、公允的處理會計事務；著力培養會計人員的專業知識和稅法的培訓，提高專業勝任能力；堅持以德直位，強化自身修養，在組織紀律，職業責任等方面起到模范帶頭作用。2．加強管理，完善內部約束和外部監督機制。為了強化審計人員的職業道德建設，就必須建立一整套完整的強有力的內部約束和外部監督機制。一是建立內部約束機制。包括學習培訓制度、廉政制度、執法責任制度、目標考核制度、末位淘汰制、崗位輪換等項制度，用制度來約束和規范審計人員，從而防止審計人員利用職權牟取私利、徇私舞弊，避免損害國家和被審計單位的利益，確保審計監督的獨立性、客觀公正性以及審計機關和審計人員的聲譽，促使審計干部在執行審計公務中自覺認真地遵守職業道德；二是建立外部監督機制。審計機關是一個監督部門，在履行監督職能的同時，也置于社會、置于被審單位的監督之下，包括行政、司法等機構對審計人員執法情況的監督等等。同時，對違反審計人員職業道德建設的行為應及時地進行糾正和處理。通過外部監督，有助于促使審計人員隨時自覺地保持一種較高的職業道德風范，樹立良好的職業形象，以贏得被審計單位乃至全社會的認同和支持，從而保障各項審計任務的順利完成。3.完善相關法規和制度，依法從嚴審計。設計良好且運行有效的制度能夠確保審計工作的客觀公正及順利地進行。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發展，促進建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發，抓好審計法規制度建設，保證審計的權威性、獨立性，使審計做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，提高其威懾力。4.加強審計人員質量控制建設，提高審計隊伍素質。要提高審計隊伍素質，首先要嚴把人員質量關，應該選拔和聘用具有專業勝任能力的人員從事審計工作，審計人員應該具有符合審計項目所要求的專業知識和勝任能力。其次，要定期進行專業知識培訓，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，鼓勵審計人員學習計算機技術、外語、法律、經營管理、工程技術等知識，培養一批適應現代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結構多樣化的復合型審計人才。最后，定期進行職業道德教育，加強對審計執業人員的職業道德教育，引導審計人員樹立與市場經濟相適應的道德觀念和價值觀念，同時，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業道德價值的認識，養成自覺遵守職業道德的習慣。

為適應審計工作需要，加快審計機關及下屬事業單位審計干部隊伍專業化建設進程，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》以及審計署、人力資源社會保障部、國家公務員局《關于加強審計機關審計干部隊伍專業化建設的意見》和市審計局《關于加強審計隊伍專業化建設的實施辦法》，制定本實施辦法。

一、主要目標

（一）能夠直接從事審計業務工作的審計干部比例

審計機關、下屬事業單位審計干部執行審計業務，應當具備相應的專業知識、業務能力和工作經驗，并不斷提高與其從事業務相適應的職業勝任能力。到2013年，能夠直接從事審計業務工作的審計干部比例保持在85%以上。

（二）專業技術資格比例

到2015年，我局具有與審計工作相關的中級及以上專業技術資格的審計干部比例爭取達到50%，其中高級專業技術資格的審計干部比例爭取達到20%。通過AO認證考試人才比例達到50%以上，審計署中級計算機考試人才比例達到10%。

本文作者：葛兆軍顧群方學智工作單位：華東電網有限公司

國際內部審計師協會（IIA）和中國內部審計協會

（CIIA）對內部審計人員能力素質要求（一）IIA對內部審計人員的職業要求國際內審師協會（IIA,，2001）的定義，專業勝任能力定義為在現實工作環境中，內部審計人員個體按照特定標準完成特定范圍工作的能力，是內部審計人員個人特性與業績結果的總和。其中，“特定標準”是指“最佳實務標準”，用以判斷或區別“優秀”業績與“一般”業績“特定范圍工作”是由內部審計崗位職責所限定具體任務，用以界定內部審計人員個體的角色與功能“個人特性”是指內部審計人員所具備的職業道德、執業技能和職業知識體系的集合；“業績結果”是內部審計人員個人特性與特定標準共同決定的結果。根據IIA的相關規定，內部審計人員專業能力素質從認識技能與技術技能兩個維度進行衡量。（二）CIIA對內部審計的人員的職業要求根據中國內部審計相關準則和規定，內部審計人員專業勝任能力框架由職業道德、執業技能體系和職業知識體系三個部分組成。其中，職業道德在專業勝任能力框架中處于基礎性地位，它決定了內部審計人員以何種價值觀、職業操守和精神開展工作。執業技能體系和職業知識體系是內部審計人員專業勝任能力框架的核心內容。我國的基本準則明確提出內部審計人員的專業勝任能力包括：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。我國基本準則中同時提到應有的職業關注，即內部審計人員應當遵循職業道德規范，并以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務。而我國內部審計人員職業道德規范對應有的職業關注是這樣規定的：內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷。1、職業道德根據國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》和中國內部審計協會頒布的《中國內部審計基本準則》、《中國內部審計職業道德規范》以及各內部審計具體準則中的相關要求，內部審計人員的職業道德是由價值觀、職業操守和職業進取構成的。內部審計人員的價值觀反映了審計人員的行為動機與行為方式；職業操守反映了內部審計人員需要遵守的執業原則與規范，職業進取則反映了內部審計人員自我學習與成長的基本態度。內部審計人員的職業道德的基本結構如下表所示：2、執業技能體系執業技能包括認知技能和行為技能。認知技能是指一個勝任的內部審計人員必須具備的技術、分析和判斷鑒別能力；而行為技能包括個人技能、人際關系技能和組織技能。內部審計人員按照其承擔的責任、相應的權力以及對于工作業績的要求與期望不同，具備不同的執業能力特性，擁有不同權力，承擔不同責任，完成不同的具體任務，因而業績結果也不同。筆者將內部審計人員分為兩種角色，即具有執業勝任能力的一般審計人員和具有執業勝任能力的管理人員，如審計部門、審計項目的經理或管理者。在本文中將這兩種角色分別簡稱為內審人員與內審管理者。內部審計人員的執業技能要求如下表所示：3、職業知識體系職業知識體系是實現執業勝任能力標準的保證。中國內部審制度背景、中國內部審計準則的要求與現實出發，面向未來和經濟全球化的發展趨勢，將中國內部審計人員職業知識體系設定為三個部分，即職業基礎知識、執業技能知識和職業環境知識。內部審計人員的職業知識體系如下表所示：綜上所述，國內外關于內部審計組織都對審計人員提出相應的勝任能力的特定要求，這些專業能力也會隨著客觀環境的變化不斷發展和提升。現代內部審計實踐的最新發展，為內部審計人員的專業能力提出了新的挑戰和更高要求。因此，構建內部審計人員專業勝任能力框架是需要及時解決的問題。

新環境下內部審計人員專業能力素質框架的構建

Celand的能力素質模型理論把能力素質劃分為五個層次：一是知識（Knowledge）二是技能（Skill）；三是自我概念(Self-Concept)，包括態度、價值觀和自我形象等；四是特質(Traits)；五是動機(Motives)。把不能區分優秀者與一般者的知識與技能部分，稱為基準性素質（ThresholdCompetencies），也就是從事某項工作起碼應該具備的素質；而把能夠區分優秀者與一般者的自我概念、特質、動機稱為鑒別性素質（DifferentiationCompetencies）。基于上述能力素質模型，綜合國際內部審計師協會及我國內部審計協會對審計人員專業素養基本的要求，并結合目前內部審計發展現狀和新的挑戰，筆者將在現代環境下內部審計人員專業能力分為職業素養（自我概念、特質、動機）和專業技能（知識、技能）兩個方面，構建專業勝任能力體系框架。（一）職業素養1、動機內部審計人員要保持良好的工作心態，包括積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就，在有強烈的責任感和使命感。要徹底改變過去那種審計部門就是被邊緣化的部門，不被領導重視的部門的錯誤想法；同時還應主人翁的態度去以內部審計獨有的視角改善組織的運營，實現組織價值的增值。2、特質內部審計人員必須正直和誠實。至從安然事件暴發后，各單位在招募內部審計人員時都對審計崗位都有一個共同的條件，就是正直和誠實。由此可見，正直和誠實是從事審計工作的前提條件。要求審計人員忠誠老實，不隱瞞曲解事實，保持獨立性與客觀性。合理應用知識、技能和經驗，做出合理判斷，保持職業謹慎。同時要求審計人員能承受較大的工作壓力和復雜的工作環境。善于交流溝通，有團隊意識。3、自我概念審計人員要有強烈的法律意識，認真履行職責，維護審計權威，維護審計隊伍的形象，維護被審單位利益，恪守保密義務。遵守職業紀律，保持審計人員的獨立性。恪守客觀、公正、廉潔的職業道德。（二）職業能力根據Celand的能力素質模型理論，筆者將知識技能和專業技能統稱為職業能力，根據目前內部審計的定位和要求以及環境變化，我們認為內部審計人員應具備如下專業勝任能力：1、知識方面內部審計人員需具有廣博的知識。了解組織、行業與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關系，善用科技手段分析有關資料；同時，審計人員還必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經濟管理、金融、統計、工程技術、法律、信息和計算機等方面的專業知識。內部審計部門要成為企業價值鏈上的一個必要環節，必須為企業提供增值服務。由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，主動尋找服務機會，不斷為組織增加價值服務。審計人員還需要掌握一些技術分析方法，如宏觀分析采用的PSET分析法，用以了解企業所處的政治、經濟、社會和技術等宏觀環境；行業分析采用的市場環境分析法，用以了解行業市場結構、份額、容量以及市場議價能力等。將企業的資源及流程融合在一起，分析企業的競爭優勢及劣勢的價值鏈分析（VCA）。此外，內部審計還應有一定的外語基礎，可以參與國際內部審計的專業交流，及時了解國內外重大內部審計發展的最新動態，與時俱進，保持與國際先進內部審計前列。國際內部審計協會的一次調查顯示，在公司內部審計人員結構中，注冊會計師占38%，會計師占48%，稅務專家占1%，工程師占1%，其它人員占12%，不同行業不同的審計目標，對內部審計人員的知識結構存在不同的需求。2、專業技能專業技能是內部審計人中所需具備的能力，涵蓋認知能力和行為能力。結合IIA的《內部審計專業勝任能力框架》及我國目前內部審計環境的實際情況，筆者認為在在信息時代，內部審計人員要具有運用信息技術分析財務與商業數據的能力；應用控制系統設計與程序綜合分析模型支持內部審計人中的判斷；在內部審計過程中能利用行業、專業數據庫和模型進行分析；掌握現代信息技術，能利用內部審計方法評價計算機系統內部控制制度；能發現所有相關信息，并整理出調查的實質性中心線索；分辯實質與形勢；評估與內部審計項目相關的風險；具有處理壓力的能力，堅持立場；具有一定的溝通能力，緩解沖突和解決沖突，穩定局勢；能處理團隊之間的關系，具有一定的團隊合作能力；能在內部審計管理中運用綜合技術方法；具有與被審計單位建立相互信任的能力等等。四、內部審計機構人員能力素質提升策略根據上述內部審計人員能力素質的要求，如何使當前內部審計人員的素質得到進一步提升，逐步達到理想狀態，以確保審計人員具備的能力素質與現代環境下審計部門完成既定目標相一致，從而為企業提供更有效的價值增值，是本文探討的主要目的。內部審計機構整體人員素質的提升，可以通過以下方式實現：首先，根據行業特點和審計目標確定內部審計機構的人員需求，確定內部審計人員的知識結構、工作經歷、學歷層次、年齡結構以人員數量等，這是內部審計人力資源管理的重要組成部分。一般而言，內部審計機構根據行業規律，確定本部門內部審計人員所需要的知識結構，主要由財務管理、會計、經濟學、審計學、法律、稅收、資產評估、計算機、企業管理等知識構成，然后再考慮行業特點：如金融機構內部審計，必須熟悉金融業務；石化行業做經濟效益審計必須掌握化工技術和流程等；房地產行業做內部審計，需要有掌握工程預決算等專業知識的人才。工作經歷最好是比較豐富，熟悉本單位的業務，有不同崗位工作的經歷，了解本單位的業務及其流程。學歷層次和年齡結構以相互合理配置，達到優化組合為最佳。人員數量正常情況下單位按總人數的千分之三進行配備，特殊行業可以增加，目前部分金融機構內部審計人員配置已達總人數的百分之一點二，這樣能滿足開展審計業務的各種需求。其次，外部招聘合適的內部審計專業人員。針對內部審計機構各個崗位的能力素質模型梳理現有的審計人力資源，明確存在的缺口和不足，并根據實際情況與單位人力資源部門協調，再確定對外招聘。在審計部門招聘時，根據構建好能力素質模型考察應聘者對關鍵能力素養的考核，以確定其是否具企業之間的交易，但是由于標的股權是中國的居民企業，因此中國當局具有稅收管轄權。境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供資料。由于間接轉讓中國居民企業股權可能存在不合理的避稅安排，稅務機關可以按照經濟實質直接在稅收上否定境外公司的存在。兩個非居民企業之間的交易，由于取得收入的一方與支付價款的一方均在境外，難題在于稅收征管問題如何能夠實現稅款入庫呢？股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。稅務機關審核時，不僅要認真審核合同，還要認真審核與股權轉讓相關的資金流動情況，即相關的銀行單據證明。同時，對金額較大、有疑點的股權轉讓交易，也要利用國際稅收專項情報交換手段，對居民企業與非居民企業之間或非居民企業之間來源于中國境內股權轉讓收益的國際偷逃稅問題進行聯手防范和打擊。（五）非居民企業和外籍個人的股息、紅利所得稅收政策不同問題根據新的所得稅規定對非居民企業來源于我國境內企業的2008年開始的股息、紅利所得予以征稅根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅[1994]20號），對外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。由于投資者身份的不同對外國投資者來源于我國境內的同一類型所得享受不同的稅收待遇，造成了部分外國投資者利用當前的政策漏洞進行股權轉讓稅收籌劃，將其身份由非居民企業轉為個人。（六）外資股東撤資是否追回外資企業兩免三減半稅收優惠問題《關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發【2008】23號）第三條之規定：外商投資企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定享受定期減免稅優惠，2008年后，企業生產經營業務性質或經營期發生變化，導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的，仍應依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此前（包括在優惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業進行匯算清繳時，應對其經營業務內容和經營期限等變化情況進行審核。外商投資企業經營期不低于10年方可享受稅收優惠，不足10年內如果外資撤資的，需要補繳此前已經享受的稅收優惠，10年經營期是實際經營期，不包括停業期間。

市委要求各級各部門深入開展“三為”主題實踐活動。作為一名審計工作者，如何將“三為”主題實踐活動與審計工作緊密結合起來就成為擺在我們面前的首要問題。經過連日來的學習我認為應該從以下兩個方面入手。

首先，深刻理解什么是“三為”的具體內容。“為黨旗增輝”就是作為一名黨員干部在講話、工作等各個方面，首先要考慮自己是一名共產黨員，看自己的言行，對黨的榮譽、黨員的形象帶來何種影響，是增輝、添彩，還是給黨抹黑；“為發展服務”就是黨員干部增先創優、努力工作、奮發有為。就是促進經濟大發展，社會大進步。所以我們應當做好每一項工作，努力提高主動服務意識，增強服務能力，為發展服務；“為百姓造福”就是發揮我們每個黨員干部的最大能力，為人民創造一個平安、和諧、幸福的生活環境。

其次，作為審計干部應該從本職工作出發，踏實、有效的實踐好“三為”主題活動。我們審計人員應當從審計的角度出發，勤奮、扎實的搞好工作，廉潔、高效的完成工作任務，為黨旗爭輝；堅持對財政性資金真實、合法、有效的監督，把好關，政府投資建設項目審核好，節約每一分資金，及時出具審計報告，提高建設單位的報賬效率，讓項目單位更多的把心思放在工程建設上，為發展服務；堅持依法辦事，積極有效的維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展，為百姓多辦實事，才能為百姓造福。所以，我始終認為只有在自己的本職工作上盡職盡責、勤奮工作，不謀私利、創造業績，就是實踐“三為”精神的最好體現。

記得2008年12月30日那一天，我走上了任務崗亭，成為一名榮耀的審計任務者。邁出大黌舍門，從學生到審計人員，可以說是我人生傍邊嚴重的轉機。和很多同齡人比擬我是僥幸的，所以我時常想，如何做才對得起這份任務，如何做才干無愧于審計事業的榮耀和神圣呢？我曾討教過很多老同志,個中有一句話讓我感受頗深：選擇審計，無怨無悔。但也有伴侶勸我說，審計是冒犯人的事兒，不如出去本人闖。面臨各種答復，我也曾一度茫然與疑心，但是，當我親眼目擊身邊的很多同志喜歡崗敬業、靜靜耕作、受人尊崇的時分；當我感觸到我們的集體是那樣的齊心合力、連合向上的時分，我就感覺這輩子能成為審計人是我的光彩，我在心中對本人說：要融入到這個集體傍邊，喜歡崗敬業、勤勤懇懇、以苦為樂、無私貢獻。

三年了，工夫見證了我和同事們的艱苦和歡笑。和他們在一同我懂得了什么叫文明審計，什么叫文明法律，什么叫無私貢獻，什么叫克意進步。

想想也是，我們在一同，又有誰會選擇掉隊呢？我們在一同，又有什么做不到的呢？

審計人，這是一個沉默無語，甘于貢獻的群體，他們像一群隨審計項目周期而運轉的留鳥，按時、高質量地完成審計項目，成為他們生涯的重心。為此，有的人拋棄歇息自動加班；有的人帶病依然對峙任務；甚至有報酬了不耽擱任務，將早就該做的手術推延到審計項目標間隙。年復一年，日復一日，他們面臨的是單調的帳簿和令人目眩紛亂的電子數據。就是在這些嚴寒的數據中，他們用手中的筆、用一顆敬業的心、用他們執著的信心，破譯了一個又一個迷局，揭露違法違紀問題，推進財務體系體例變革，增強指導干部經濟責任監視，標準涉農社保根本建立等專項資金的運用效益，以包管人民群眾最基本的好處。

審計人，這是一個舍得支付，卻又富有情面味兒的群體。審計最根本的本能機能是查錯糾弊，這就不成防止地會觸及到一些人的好處，也能夠會因而而冒犯人，而每一個審計任務者都不是生涯在真空中，他們和他人一樣需求面臨各類社會關系，但當任務需求與小我好處呈現矛盾的時分，每一個審計人都邑毫不勉強地支付，恪盡職業操守，讓我們這些后來者感慨之余，不由寂然起敬。審計是一項政策性很強的任務，在政策答應的局限內，充沛存眷被審計單元的詳細狀況，盡能夠人道化地處理問題，屢屢博得被審計單元一定的時分，我都為同事們超卓的任務而感應由衷的欣喜。

做過審計的人都曉得，審計的任務性質決議了我們只是閃光燈背面的任務者，審計是社會經濟運轉的衛士，是指導決議計劃和公眾的眼睛，這就注定了審計人必需具有“先世界之憂而憂，后世界之樂而樂”的精力，有“貧賤不克不及移，富有不克不及淫”的崇高情操。我和一切的審計人一樣，在實踐任務中都面臨著兩種考驗：一是金錢誘惑，二是施加壓力。而當面對這兩種考驗時，我和人人都邑有如許的覺得：這是對我們審計任務的褻瀆，這是對我們審計人人格的褻瀆。有什么能比人民的重托更神圣，有什么能比國度的好處更主要！心底無私寰宇寬。

編者按：本文主要從審計準備階段風險控制；實施階段審計風險控制；審計風險控制的其他措施三個方面進行論述。其中，主要包括：嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規范，從嚴依法審計、依法行政、合理配置審計資源，強化分工負責制、做好審前準備和調查、實施審計方案控制、召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道、嚴格按法律法規規定作出審計決定、重視后續審計、強化項目管理、強化風險意識教育、開展審計理論研究．健全完善審計準則體系、建立審計質量考核評價指標體系，完善內部質量控制制度、采取各種措施，提高審計隊伍素質等，具體材料請詳見。

【摘要】審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發，將風險控制環節置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險。避免風險損失。

【關鍵詞】審計風險防范控制

由于審計風險來源廣泛，審計風險的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內容．也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，導致審計風險。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發，將風險控制環節置于具體審計工作之中。并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策。以減少審計風險，避免風險損失。我們兵團審計具有國家審計和內部審計的雙重職能，以國家審計為例審計人員法律責任風險的控制可采取如下措施：

一、審計準備階段風險控制

1．嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規范，從嚴依法審計、依法行政。審計監督屬于行政執法范疇，審計監督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風險。

黨的*為今后一個歷史時期國家發展、民族振興、經濟建設描繪了宏偉藍圖，標志著黨和國家站在了一個新的歷史起點上，迫切需要我們以嶄新的狀態、思路和動力，充分有效發揮審計作為經濟社會“免疫系統”的功能。當前，黨中央號召在全黨廣泛開展學習實踐科學發展觀活動，為我們提供了一個認識新起點、把握新要求、轉變新作風的寶貴機會。這段時間來，通過教育動員、集中學習、聽取報告、討論座談等活動，使我對科學發展觀所蘊含的科學理念、方法、精神等有了更加深刻的理解。主要體會和收獲是：

一、科學發展觀源于充滿激情的理想信念，審計人員只有牢固樹立純潔過硬的思想作風，才能始終高舉偉大旗幟。科學發展觀是在深刻總結世界發展經驗，結合中國國情提出的重大戰略思想，為促進改革開放、中國特色社會主義建設、經濟持續穩定發展等各個方面提供了科學的戰略指導。在新的歷史時期，面對多元文化的相互激蕩、經濟浪潮的層層沖擊，人們的價值取向發生了深刻變化，自己也曾在思想深處產生過一些困惑，甚至在某些重大問題的認知上也有過徘徊。回想戰爭年代拋頭顱、撒熱血的革命先烈，面對和平時期履職盡責、忠誠使命的先進典型人物，我深感思想尚需淬火，靈魂還需滌蕩，頭腦更需武裝。這次學習實踐科學發展觀活動，既為我們明確了奮斗目標，指明了努力的方向，也為每個人堅定理想信念注入了新的精神動力。我將珍視這份激情，鼓蕩這份激情，牢固樹立純潔過硬的思想作風，不斷增強戰勝困難、迎接挑戰的勇氣和力量，始終不渝地為理想信念而奮斗，讓激情之火越燃越旺。

二、科學發展觀在于充滿激情的事業追求，審計人員只有牢固樹立奮發有為的工作態度，才能筑牢思想根基。科學發展觀著眼于豐富發展內涵、創新發展理念、開拓發展思路、破解發展難題，在發展道路、模式、戰略、動力、目的和要求等方面提出了一系列新的思想觀點，對中國特色社會主義實現什么樣的發展、怎樣發展這一關系全局的戰略問題，作出了創造性的回答，為中國特色社會主義理論體系增添了新內容，開辟了馬克思主義中國化新境界。這次學習實踐科學發展觀活動，對照劉審計長提出的“三個增強”，即“三個觀念”、“五種意識”、“政治責任感和歷史使命感”，審計人員需要轉換審計思路，提高對宏觀性、全局性、熱點性問題的把握和認識，緊緊圍繞經濟建設的中心，自覺有效的服務于大局，更要努力做到“六個不為”，即不為私心移節，不為玩物喪志，不為名利失德，不為懈怠誤事，不為短視毀業，不為權重傲物，始終牢記黨的根本宗旨，克盡職守，廉潔奉獻。

三、科學發展觀見于求真務實的責任意識，審計人員只有牢固樹立務求實效的科學精神，才能出色履行使命。總書記指出：“科學發展觀，是指導發展的科學思想。只有求真務實，認識規律，把握規律，才能得其要旨。”聯系自身實際，在今后的工作實踐中應著力強化“五戒五樹”：一戒工作懈怠，樹為國分憂的情懷；二戒空談口號，樹真抓實干的作風；三戒墨守陳規，樹執著探索的精神；四戒華而不實，樹講求效益的態度；五戒短視毀業，樹著眼長遠的意識。總之，就是要切實把求真務實作為黨性觀念來增強，作為思想境界來追求，作為基本原則來堅持，進一步端正工作指導，以維護國家安全、保障國家利益、推進民主法治、促進全面協調可持續發展為首要任務，全面分析審計工作面臨的新形勢、新環境、新要求、新任務，認真貫徹落實審計工作方針。

人生需要激情，猶如帆船需要勁風。這次學習實踐科學發展觀活動，使我看到了自身存在的問題，獲得了成長進步的動力。今日百煉成鋼，明日揚帆啟航。在今后的工作實踐中，我決心更加嚴格要求自己，不斷加強黨性修養，刻苦學習，勤奮工作，努力爭取成為一名無愧于組織、無愧于人民的好黨員。