摘要：隨著我國高等教育的發(fā)展，高校實行更嚴格更精細化的預算管理是必然趨勢。將責任預算的一些方式和方法應用于高校預算體系改革，為高校預算精細化管理開辟了新途徑。高校預算精細化管理應更加重視責任的落實，圍繞高校辦學目標，在全員參與的基礎上，通過行之有效的審查程序，再輔以責權(quán)明晰、賞罰分明的執(zhí)行方法，確保預算的執(zhí)行效率。

關(guān)鍵詞：高校預算改革；預算精細化管理；責任預算

伴隨著我國政治經(jīng)濟體制改革和現(xiàn)代化的發(fā)展進程，高校在收入不斷提高的同時，管理權(quán)進一步得到下放，高校粗放式的發(fā)展逐步過渡到全面內(nèi)涵建設，舊的高校預算管理已不再適合當今管理的要求。為迎合社會不斷發(fā)展，培養(yǎng)高等人才，做好高校的各項管理工作，更進一步完善高校的預算管理工作，提高預算控制的水平，使得高校預算精細化管理日益迫切起來。本文將責任預算的方式方法引入高校預算體系管理，更精細化地實施內(nèi)部管理，圍繞高校辦學宗旨、發(fā)展目標、規(guī)劃和方針政策等，實施更嚴格更有效的預算控制的措施。

一、高校預算精細化的原因和目標

高校的預算工作是將一個高校所承擔的人才培養(yǎng)以及科研等事業(yè)責任具體化、指標化，使之成為具體目標和控制的數(shù)字標準，并在高校預算體系下進行規(guī)劃、控制和考核。高校的預算工作是高校內(nèi)部控制的工具和方法之一，是財務管理工作的核心工作，是事業(yè)計劃及任務全面完成的有力保證。

隨著近幾年來財政投入規(guī)模的不斷擴大和招生人數(shù)的不斷上升，一方面高校收入在穩(wěn)步增長；另一方面支出的種類和結(jié)構(gòu)更加復雜化。從而給高校預算工作提供了更充裕的調(diào)控空間，但也對預算管理提出了更高要求。當前高校預算管理體制和管理模式普遍存在成本效益觀念淡薄，預算編制內(nèi)容不夠完整，預算執(zhí)行性不強，激勵機制不健全等問題。

摘要：隨著我國高等教育的發(fā)展，高校實行更嚴格更精細化的預算管理是必然趨勢。將責任預算的一些方式和方法應用于高校預算體系改革，為高校預算精細化管理開辟了新途徑。高校預算精細化管理應更加重視責任的落實，圍繞高校辦學目標，在全員參與的基礎上，通過行之有效的審查程序，再輔以責權(quán)明晰、賞罰分明的執(zhí)行方法，確保預算的執(zhí)行效率.

關(guān)鍵詞：高校預算改革；預算精細化管理；責任預算

伴隨著我國政治經(jīng)濟體制改革和現(xiàn)代化的發(fā)展進程，高校在收入不斷提高的同時，管理權(quán)進一步得到下放，高校粗放式的發(fā)展逐步過渡到全面內(nèi)涵建設，舊的高校預算管理已不再適合當今管理的要求。

為迎合社會不斷發(fā)展，培養(yǎng)高等人才，做好高校的各項管理工作，更進一步完善高校的預算管理工作，提高預算控制的水平，使得高校預算精細化管理日益迫切起來。本文將責任預算的方式方法引入高校預算體系管理，更精細化地實施內(nèi)部管理，圍繞高校辦學宗旨、發(fā)展目標、規(guī)劃和方針政策等，實施更嚴格更有效的預算控制的措施.

一、高校預算精細化的原因和目標高校的預算工作是將一個高校所承擔的人才培養(yǎng)以及科研等事業(yè)責任具體化、指標化，使之成為具體目標和控制的數(shù)字標準，并在高校預算體系下進行規(guī)劃、控制和考核。高校的預算工作是高校內(nèi)部控制的工具和方法之一，是財務管理工作的核心工作，是事業(yè)計劃及任務全面完成的有力保證.

隨著近幾年來財政投入規(guī)模的不斷擴大和招生人數(shù)的不斷上升，一方面高校收入在穩(wěn)步增長；另一方面支出的種類和結(jié)構(gòu)更加復雜化。從而給高校預算工作提供了更充裕的調(diào)控空間，但也對預算管理提出了更高要求。當前高校預算管理體制和管理模式普遍存在成本效益觀念淡薄，預算編制內(nèi)容不夠完整，預算執(zhí)行性不強，激勵機制不健全等問題.

1建立責任中心的意義與思路

責任中心的構(gòu)建有兩種方式，一是以職能部門為依據(jù)進行劃分，另一個是以作業(yè)為基礎進行劃分。職能中心的劃分可以說是目前我國國有大中型企業(yè)都采用的方式，這一方式是將公司的預算規(guī)劃按照部門的不同劃分出不同的目標，這種劃分方式的優(yōu)點是根據(jù)部門進行管理，總結(jié)時該部門預算目標實現(xiàn)與否可以很清楚的看出來，缺點是將作業(yè)人為的割裂開來，使得預算執(zhí)行力大為削弱，導致企業(yè)的預算工作缺乏有效的監(jiān)督和管理，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。以作業(yè)為中心的責任構(gòu)建解決了這一問題，加強企業(yè)會計工作的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，將企業(yè)的內(nèi)部會計工作納入正規(guī)化、規(guī)范化的管理模式之中。以作業(yè)分析為中心的責任中心構(gòu)建在歐美等企業(yè)中已被廣泛的應用，而在我國還未發(fā)展起來。市場經(jīng)濟的發(fā)展要求企業(yè)加強對資產(chǎn)的集中管控，越來越多的企業(yè)正在或者已經(jīng)建立了資金的集中管理，通過一套系統(tǒng)來加強對財資的綜合治理，不僅要看到企業(yè)資金的流向，還要看到經(jīng)營資產(chǎn)的運營風險。企業(yè)紛紛通過共享的方式提升資產(chǎn)管理方式。作業(yè)分析在我國企業(yè)中的應用實質(zhì)上就是一場變革，根本目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的永續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)資源配置與戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，科學投放資源，服務于公司總體戰(zhàn)略，加強集中管控，增強了公司戰(zhàn)略實施能力。其做法是：通過各種渠道、各種方式公開、公示組織機構(gòu)設置及定崗、定編、定員情況，在“雙向選擇”的基礎上，空余留置崗位實行公開競聘和干部選拔，根據(jù)崗位性質(zhì)確定崗位職責，深入推進人力資源工作，建立一套行之有效的財務專業(yè)人員補員模型，使人員的配置更加合理，更加有利于提升公司的核心競爭力。

2建立責任中心的方法與步驟

責任會計制度的具體形式是伴隨對企業(yè)決策權(quán)的更深入的區(qū)分而形成的，責任會計制度承認遍布企業(yè)整個組織的不同決策中心，并將責任歸屬到對其負主要決策責任的負責人。可以說，責任會計是為了授予各個責任部門負責人更多的行動自由而提供應有的平衡力的一種技術(shù)方法。企業(yè)為達到工作最優(yōu)化，高層管理者應明確分工，規(guī)定責任負責人的組織等級，要求每人監(jiān)督一個責任范圍，并在這個范圍內(nèi)從一開始就有一定的決策自由，這種責任范圍就被稱為“責任中心”。企業(yè)為了實行責任會計制度而建立責任中心，可按以下步驟進行：

2.1劃分責任中心

傳統(tǒng)的責任會計理論把企業(yè)的責任中心劃分為以下四類：投資中心、利潤中心、收入中心和成本(費用)中心，并用單一的財務指標對各責任中心進行業(yè)績評價。這種對責任中心的劃分及其相關(guān)業(yè)績評價是與工業(yè)經(jīng)濟相適應的。工業(yè)經(jīng)濟時代，利潤最大化成為企業(yè)的最高目標，因此，企業(yè)對其責任中心的設置及對其進行業(yè)績評價就極端地強調(diào)利潤和成本。隨著社會由工業(yè)社會步入信息社會直至知識經(jīng)濟社會，傳統(tǒng)的對責任中心的劃分及其業(yè)績評價方法就顯得不合時宜了。①一般來講，成本中心是企業(yè)的生產(chǎn)部門，從事的是生產(chǎn)活動。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式同傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式有著很大的不同。大機器時代，傳統(tǒng)的生產(chǎn)追求批量化、標準化的生產(chǎn)，以流水化的作業(yè)向市場提供相同的產(chǎn)品。知識經(jīng)濟時代，消費者的要求日益多樣化、個性化，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式無法滿足消費者的需求，高質(zhì)量、低成本、個性化的服務才能使企業(yè)贏得更多的顧客，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，把生產(chǎn)活動僅作為成本中心就有些狹隘了。②費用中心是包括在廣義的成本中心之內(nèi)的，一般是指企業(yè)如下的部門：研究與發(fā)展、消費者服務、運輸?shù)取４送猓髽I(yè)的一些職能部門，如財務、人事等也屬于傳統(tǒng)的費用中心。可見，費用中心的元素各有自身特殊的工作成果，而且相對其發(fā)生的費用而言，其工作成果更為重要。因此，應將費用中心按不同的職能部門加以具體詳細劃分為若干責任中心。③收入中心在分權(quán)化管理中的地位和作用將逐漸減小。收入中心的特點是只對收入負責，不對成本負責，因此只考核其收入實現(xiàn)情況。典型的收入中心是企業(yè)的銷售部門，他們負責產(chǎn)品的銷售和分配。隨著戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應用，對于營銷費用也可以進行準確的核算，從而也可以評價利潤，因此，可將收入中心轉(zhuǎn)化為利潤中心。經(jīng)過上面的分析，建議新的劃分方法如下：①保留投資中心和利潤中心；②對生產(chǎn)部門不再僅狹義的冠以成本中心的名稱，而稱之為生產(chǎn)（成本）中心；③把費用中心詳細分為：研究與發(fā)展中心、采購中心、銷售中心、運輸中心和消費者服務中心等費用中心；④將收入中心轉(zhuǎn)化為利潤中心。與過去的對責任中心的劃分結(jié)果相比，新的劃分結(jié)果并不僅僅使得責任中心的名稱發(fā)生了變化，體現(xiàn)的應是責任會計思想的根本轉(zhuǎn)變，意味著在對責任中心進行業(yè)績評價時，不能僅用成本、費用或利潤等單一指標，應按照價值活動的本質(zhì)，從多方面去考核。

摘要:預算法律責任制度的完善，是我國預算法律制度改革中的重要環(huán)節(jié)，是從根本上體現(xiàn)國家預算的法律效力、保障國家預算的執(zhí)行、實現(xiàn)對國家預算的法律監(jiān)督所不可或缺的基礎。而現(xiàn)行《預算法》的規(guī)定不夠全面，其內(nèi)容亟待完善。本文擬從這一角度切入，并結(jié)合將于2005年2月1日起施行的《財政違法行為處罰處分條例》的有關(guān)內(nèi)容，淺析我國預算法律責任制度的完善。

關(guān)鍵詞：預算法律；預算法律責任；責任制度

Abstract:Thebudgetlegalliabilitysystem''''sconsummation,isourcountrybudgetsinthelegalregimereformtheimportantlink,isfundamentallymanifeststhestatebudgetthelegaleffect,thesafeguardstatebudgetexecution,torealizetothestatebudgetlegalsupervisionindispensablefoundation.Butpresent"Budgetlaw"thestipulationisnotverycomprehensive,itscontenturgentlyawaitstoconsummate.Thisarticleplansfromthisangletocutinto,andwillunifyapplies"FinancialIllegalactivityPunishmentPunishmentRule"inFebruary1,2005therelatedcontent,briefanalysisourcountrywillbudgetthelegalliabilitysystem''''sconsummation.

keyword:Budgetlaw;Budgetlegalliability;Liabilitysystem

（一）預算法律責任制度的意義與作用

國家預算，是國家組織分配財政資金的重要工具和實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。它是政府的基本財政收支計劃，必須要經(jīng)過國家最高權(quán)力機關(guān)審批后方才生效，因此是國家的一項法律文件，體現(xiàn)著人民的意志。由于它作為國家宏觀經(jīng)濟活動基石的地位，當今許多國家的議會都把預算案視為僅次于憲法的重要法案，并通過預算監(jiān)督程序?qū)φ顒訉嵭斜O(jiān)督。預算就是民主決策，財政民主就通過民主政體制基礎的預算制度來實現(xiàn)。作為規(guī)范政府收支行為的預算法律制度，在一國的法律體系中也就具有了特殊的重大意義，成為國家經(jīng)濟活動的根本準則。而預算法律制度能夠有效運作，對國家預算活動能夠真正產(chǎn)生規(guī)范的效果，法律責任制度的詳盡規(guī)定是一個有力的后盾。

摘要：構(gòu)建企業(yè)預算控制模式,首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題,就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點,就有不同的預算重點和管理體系。

目前,企業(yè)構(gòu)建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)所構(gòu)造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束,充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎。因此,在企業(yè)預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則,強化對各預算執(zhí)行主體的激勵與約束,以充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構(gòu)建預算控制模式。

第一,編制企業(yè)總預算。企業(yè)總預算就是從整體上預期未來一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面(如供應、生產(chǎn)、銷售和財務等)的總目標和總?cè)蝿?并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產(chǎn)及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算。編制企業(yè)總預算,應建立在市場預測和生產(chǎn)能力的基礎上。

第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當程度上使責權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。

在各預算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規(guī)定的有關(guān)指標加以分解,并落實到企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對各責任預算指標的執(zhí)行過程實施跟蹤控制,對其執(zhí)行結(jié)果進行考評。

構(gòu)建企業(yè)預算控制模式,首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題,就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點,就有不同的預算重點和管理體系。

目前,企業(yè)構(gòu)建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)所構(gòu)造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束,充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎。因此,在企業(yè)預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則,強化對各預算執(zhí)行主體的激勵與約束,以充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構(gòu)建預算控制模式。

第一,編制企業(yè)總預算。企業(yè)總預算就是從整體上預期未來一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面(如供應、生產(chǎn)、銷售和財務等)的總目標和總?cè)蝿?并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產(chǎn)及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算。編制企業(yè)總預算,應建立在市場預測和生產(chǎn)能力的基礎上。

第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當程度上使責權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。

在各預算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規(guī)定的有關(guān)指標加以分解,并落實到企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對各責任預算指標的執(zhí)行過程實施跟蹤控制,對其執(zhí)行結(jié)果進行考評。

摘要：構(gòu)建企業(yè)預算控制模式,首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題,就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點,就有不同的預算重點和管理體系。

目前,企業(yè)構(gòu)建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)所構(gòu)造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束,充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎。因此,在企業(yè)預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則,強化對各預算執(zhí)行主體的激勵與約束,以充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構(gòu)建預算控制模式。

第一,編制企業(yè)總預算。企業(yè)總預算就是從整體上預期未來一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面(如供應、生產(chǎn)、銷售和財務等)的總目標和總?cè)蝿?并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產(chǎn)及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算。編制企業(yè)總預算,應建立在市場預測和生產(chǎn)能力的基礎上。

第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當程度上使責權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。

在各預算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規(guī)定的有關(guān)指標加以分解,并落實到企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對各責任預算指標的執(zhí)行過程實施跟蹤控制,對其執(zhí)行結(jié)果進行考評。

摘要：構(gòu)建企業(yè)預算控制模式,首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題,就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點,就有不同的預算重點和管理體系。

目前,企業(yè)構(gòu)建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)所構(gòu)造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束,充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎。因此,在企業(yè)預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則,強化對各預算執(zhí)行主體的激勵與約束,以充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構(gòu)建預算控制模式。

第一,編制企業(yè)總預算。企業(yè)總預算就是從整體上預期未來一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面(如供應、生產(chǎn)、銷售和財務等)的總目標和總?cè)蝿?并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產(chǎn)及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算。編制企業(yè)總預算,應建立在市場預測和生產(chǎn)能力的基礎上。

第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當程度上使責權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。

在各預算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規(guī)定的有關(guān)指標加以分解,并落實到企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對各責任預算指標的執(zhí)行過程實施跟蹤控制,對其執(zhí)行結(jié)果進行考評。

［內(nèi)容摘要］憲政國家從來都是把預算作為憲法的重要內(nèi)容，財政立憲原則的確立奠定了預算法治化的基礎。預算是經(jīng)議會決議而形成的具有法律意義的強制性命令。實現(xiàn)公共財政的目標，進行預算法的修改關(guān)鍵在于預算的法律控制，具體包括預算的國家中心主義理念摒棄，預算法律監(jiān)督的加強，預算運轉(zhuǎn)程序的健全以及預算責任控制的完善。

［關(guān)鍵詞］預算，法律，控制，監(jiān)督

預算作為國家收支計劃體現(xiàn)了國家對公共財產(chǎn)的統(tǒng)籌和支配能力，表明了政府活動的范圍和方向。在法律上，預算是政府對于議會的承諾，經(jīng)過議會的決議就成為具有法律意義的強制性命令。預算從根本上解決的是國家和人民的財產(chǎn)關(guān)系問題，這是一國重要的憲法關(guān)系，憲政國家從來都是將預算納入憲法之中作為憲法的重要內(nèi)容，并據(jù)此制定專門的預算法。預算調(diào)整的對象針對憲政國家的物質(zhì)基礎，通過預算資金的籌集和分配反映了人民與政府之間財產(chǎn)關(guān)系，在租稅國家則體現(xiàn)為納稅人和政府之間資源的重新配置關(guān)系。預算法是現(xiàn)代國家財政制度的核心，財政立憲主義原則在現(xiàn)代法治國家的普遍確立為預算制度的民主化、法治化奠定了基礎。現(xiàn)代預算制度最早出現(xiàn)在英國，是在代議制機構(gòu)監(jiān)督國王財政權(quán)的過程中產(chǎn)生的，此后，在英國逐漸形成了議會對國家的財政收支統(tǒng)一進行審議和表決的預算議會主義原則。從英國憲政發(fā)展史可以得知，民主、法治是公共財政得以建立的前提。近代以來各國憲法規(guī)定了預算的基本原則，據(jù)此預算制度得以具體化并逐步完善。

現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)軌、實現(xiàn)公共財政目標，根本途徑是重建預算制度，財政改革是一項系統(tǒng)工程，牽涉經(jīng)濟、政治、社會各個方面，但關(guān)鍵是預算的法律控制。《預算法》的頒布至今已有十年，《預算法》的修改已經(jīng)列入全國人大常委會的正式工作日程。《預算法》頒布初期，其適應了我國財政體制改革的要求，這一政府主導型的預算模式節(jié)約了中國財政收支的制度成本，體現(xiàn)了改革開放初期中國經(jīng)濟改革效益優(yōu)先的價值追求。然而，這一政府主導型的預算模式自始存在的弊病所隱藏的危機卻日益加深，即預算權(quán)力的政府實際的掌控造成的預算議會主權(quán)的有名無實，以及預算權(quán)力的集中形成的預算的長官意志增加了預算的風險。其最終使得《預算法》原來可能帶來的效益也喪失殆盡。可以說，中國目前的預算體制與財政法治還有相當大的差距。值得欣慰的是，隨著中國法治建設的發(fā)展，特別是依法治國憲政原則的確立，財政領(lǐng)域民主理財、依法理財?shù)睦砟钜呀?jīng)成為新時期政府財政工作的指導原則，這是中國實現(xiàn)公共財政目標的重要前提和邏輯起點。適應這一要求，修改后的《預算法》需要在價值理念和法律精神上有所創(chuàng)新，并在此基礎上，重新對預算進行制度設計，并通過完善預算的實體和程序規(guī)范，加強對預算的法律監(jiān)督和責任控制。

一、摒棄預算的國家中心主義理念

預算應以政府為主導，這符合預算的基本規(guī)律。但如果過分強調(diào)政府對預算的控制而忽略預算的議會主權(quán)和民主監(jiān)督便違背了預算的憲法精神。在歷史上，財政作為政府財政收支的基本計劃。經(jīng)歷了國王財政、國家財政到公共財政的三個發(fā)展階段，民主政制確立的議會民主主義原則促進了預算從國家預算向公共預算的轉(zhuǎn)化和發(fā)展。代議制機構(gòu)是政府預算的組織制度前提，是制約專制的政治組織。政府預算就是在代議制機構(gòu)監(jiān)督國王的財政征收權(quán)的過程中產(chǎn)生的，議會最終實現(xiàn)對財政權(quán)的控制，完整的、現(xiàn)代意義的政府預算才算確立。[1]預算制度就是社會成員參與和監(jiān)督國家財政活動的法律規(guī)范，立憲政治的歷史可以說是現(xiàn)代預算制度的成立史。[2]

構(gòu)建企業(yè)預算控制模式,首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題,就是如何選擇預算起點。因為不同的預算起點,就有不同的預算重點和管理體系。

目前,企業(yè)構(gòu)建預算控制模式的起點有許多,如以資本預算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點、以現(xiàn)金流量為起點、以目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)所構(gòu)造的預算控制模式,無疑是有助于加強對其“起點”的重點控制。但是,從這些模式的實踐來看,都存在著一個共同的問題,就是沒有較好地解決預算的“人格化”問題,因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制,從而也影響了預算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束,充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎。因此,在企業(yè)預算控制中,應樹立“預算的人格化”思想,貫徹責權(quán)利相結(jié)合的原則,強化對各預算執(zhí)行主體的激勵與約束,以充分調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機的預算控制機制。因此,我們認為,應以預算人格化為起點來構(gòu)建預算控制模式。

第一,編制企業(yè)總預算。企業(yè)總預算就是從整體上預期未來一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面(如供應、生產(chǎn)、銷售和財務等)的總目標和總?cè)蝿?并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標利潤、銷售及應收帳款預算、生產(chǎn)及制造成本預算、期間費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算。編制企業(yè)總預算,應建立在市場預測和生產(chǎn)能力的基礎上。

第二,劃分責任單位,確定責任預算指標。所謂責任單位,就是預算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當程度上使責權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責任單位,實際上就是解決各項預算指標由誰負責的問題。一般來說,確定責任單位的基本方法是所確定的諸責任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎上進一步細化,甚至可以細化到各個職工。

在各預算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問題就是確定責任預算指標,即解決各預算執(zhí)行主體在預算執(zhí)行中應完成什么責任預算指標。所謂責任預算指標,就是通過對總預算中所規(guī)定的有關(guān)指標加以分解,并落實到企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟責任指標。這些經(jīng)濟責任預算指標均是各責任單位在其責權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因為各責任單位只對其可控的經(jīng)濟責任指標承擔責任。一般來說,責任預算指標是通過編制責任預算來確定的。

第三,責任預算指標的核算與報告。就是要解決如何及時、真實、全面地反映各責任單位完成其責任預算指標的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對各責任預算指標的執(zhí)行過程實施跟蹤控制,對其執(zhí)行結(jié)果進行考評。