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企業(yè)要謀求發(fā)展，離不開有力的制約機制。財政部聯(lián)合五部委于2010年正式了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成的重要標志。正確貫徹和實施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的保障，只有全面規(guī)范化、制度化管理，才有綜合競爭力，企業(yè)才有發(fā)展的出路。在激烈競爭和全球經(jīng)濟發(fā)展變幻莫測的大環(huán)境下，現(xiàn)代國有企業(yè)有效并高速地運行必須依賴良好的內(nèi)部會計控制和管理，而內(nèi)部會計控制在維護國有企業(yè)的健康發(fā)展方面越來越顯示出其不可替代的作用。本文主要就地方國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度進行一些探討。

一、地方國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

地方國有企業(yè)由于受傳統(tǒng)國有企業(yè)粗放經(jīng)營理念的影響，普遍存在著經(jīng)濟效益差、會計行為不規(guī)范、財務報告不真實、國有企業(yè)違法違紀等問題。因此，建立和完善國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制是當前國有企業(yè)急需解決的問題。

(一)欠缺風險意識，防范能力不足地方國有企業(yè)在當今經(jīng)濟環(huán)境下，必然會受到來自外部和內(nèi)部各種因素的影響，相當多的國有企業(yè)從領導到員工風險意識淡薄，以地方政府作避風港。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，地方國有企業(yè)的風險意識相對更是嚴重滯后，風險預警、識別、評估、分析、報告等制度措施越顯不全面，防范能力嚴重不足。

（二）內(nèi)部會計控制理念缺乏和執(zhí)行不力很多地方國有企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有的是制度殘缺不全，有的是有章不循，違法、違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，使制度的建設失去了應有的剛性和嚴厲性。有的是內(nèi)部會計控制制度流于形式，將國有企業(yè)已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”，應付有關部門的檢查、審計，“以不變應萬變”，而不管內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況如何，沒有重視制度的建設與實際經(jīng)營情況相結(jié)合。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不健全，監(jiān)督弱化，檢查失效地方國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作普遍得不到重視，有相當一部分國有企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的也未能充分發(fā)揮應有的作用。很多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)都是受總經(jīng)理或分管財務經(jīng)理的直接領導，或受地方保護主義影響，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為經(jīng)常是無能為力。而且，來自外部的常規(guī)審計檢查有不少是由企業(yè)領導直接指定的中介審計單位進行，審計過程對企業(yè)的監(jiān)督作用也大受影響。另外，大部分的審計檢查工作多數(shù)是事后進行，亦無法發(fā)揮事前和事中的約束監(jiān)督作用。

（四）會計工作基礎薄弱，控制體制不全面，會計人員整體素質(zhì)偏低地方國有企業(yè)中的會計隊伍，多數(shù)人員年齡結(jié)構(gòu)偏老，受傳統(tǒng)思想影響，國有企業(yè)是鐵飯碗，養(yǎng)尊處優(yōu)，不少人員安于現(xiàn)狀。企業(yè)對會計職員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，國有企業(yè)的會計隊伍未能與時俱進。

（五）會計信息失真部分地方國有企業(yè)由于會計工作秩序混亂、制度不健全，崗位設置不合理，崗位責任不清晰而造成的核算不實，信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如會計憑證的填制缺乏有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、審批制度不規(guī)范；設置賬外賬、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等。有的國有企業(yè)為了績效考核，對多年的報廢、壞賬資產(chǎn)等不作處理，虛增利潤，有的為了獲取地方政府扶持，則夸大虧損，會計信息嚴重失真。

二、建立和完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的基本方式

（一）組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃的控制根據(jù)內(nèi)部會計控制制度的要求，國有企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。組織機構(gòu)之間相互控制，內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（二）預算的控制預算的控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)及預算考核環(huán)節(jié)，強化預算約束，及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。

（三）成本的控制建立責任成本制度，按責任者的崗位，權(quán)限及可控能力進行劃分責任成本，實施按職按責有效地管理。

（四）實物資產(chǎn)的控制嚴格對實物資產(chǎn)及與其有關資料的接觸控制，保證實物資產(chǎn)的實物安全，價值安全，防止資產(chǎn)流失，貶值。定期對實物資產(chǎn)進行清查，保證賬賬相符，賬實相符。

（五）風險的控制對財務風險的控制，要保證資金結(jié)構(gòu)的合理性，既要充分利用獲取負債資金的財務杠桿收益，也要提高自有資金的盈利能力，平衡風險與收益的關系。

（六）審計的控制主要是指通過內(nèi)部審計，對會計的控制和再監(jiān)督，在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，檢查既定政策的建設及執(zhí)行情況，發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)在會計控制制度的設計和運行中的監(jiān)督作用。

三、建設和完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法

（一）強化內(nèi)控體系控制，提高風險防范水平首先，地方國有企業(yè)應結(jié)合自身實際和外部經(jīng)營環(huán)境，確定企業(yè)內(nèi)部會計控制的關鍵控制環(huán)節(jié)和風險的控制點。其次，結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際制訂各項財務指標。最后，要針對具體業(yè)務事項實施相應的控制，對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行結(jié)果定期進行檢查。

（二）健全內(nèi)部會計控制體系地方國有企業(yè)結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，設立授權(quán)批準、執(zhí)行、會計記錄、財產(chǎn)保管、審核檢查等職務崗位，明確各職能部門崗位的權(quán)限及職責，確保資授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、保管與記錄、保管與核對等相分離，形成內(nèi)部相互牽制、相互制約。

（三）強化內(nèi)部審計監(jiān)督地位地方國有企業(yè)的上級主管部門及企業(yè)自身領導必須重視和強化內(nèi)部審計工作，并強化內(nèi)部審計監(jiān)督地位，積極探索內(nèi)部審計外包方式，為內(nèi)部會計控制提供自我約束機制。要從地位上保證內(nèi)部審計的獨立性，以更好地對內(nèi)部會計控制進行獨立評價。還要配備事業(yè)心和責任心強的具備專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計的程序、方法、范圍、人員職責等要有明確的規(guī)定。

（四）完善各項制度，改善會計管理體制，提高國有企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)地方國有企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關鍵，國有企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，增強會計職員的業(yè)務素質(zhì)和會計職員職業(yè)道德修養(yǎng)，加大對會計職員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓力度，充分激發(fā)職工的積極性和責任感，不斷提升業(yè)務水平，提高國有企業(yè)人員整體素質(zhì)。

（五）實行財務總監(jiān)制度地方國有重點企業(yè)的財務總監(jiān)可由國有資產(chǎn)管理部門派設，財務總監(jiān)的主要職能是財務監(jiān)督，并參與財務計劃的制定，參與年度預決算及預算調(diào)整工作，對重大經(jīng)濟決策和財務收支，須與企業(yè)領導聯(lián)簽批準，形成了財務總監(jiān)與企業(yè)領導相互制約、相互牽制、共擔責任的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，加強資金監(jiān)督管理，確保資金安全、完整，防止國有資產(chǎn)的流失。

（六）創(chuàng)造良好的會計誠信氛圍，改善會計環(huán)境會計環(huán)境對會計誠信的影響至關重要。會計人員的會計職業(yè)道德對會計控制制度的實施有著重大影響，要有組織，有計劃，系統(tǒng)性地會計人員進行會計職業(yè)道德培訓，加強會計誠信建設，按《會計法》的規(guī)定，會計人員忠于職守，堅持原則，受到錯誤處理的，上級主管單位應當責成所在單位予以糾正；任何企業(yè)或個人，如果違反財會法規(guī)都應追究其經(jīng)濟和法律責任。日常工作中要加強對會計工作的重視，積極推動發(fā)展會計電算化的配套建設，改善會計的工作環(huán)境。內(nèi)部會計控制是一種動態(tài)行為，地方國有企業(yè)應積極探索，盡快建立適應現(xiàn)代國有企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，提高國有企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。內(nèi)部會計控制是提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和實施，是企業(yè)管理的一項重要手段，是內(nèi)部控制理論在企業(yè)財務活動中的具體運用。國有企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用，不斷地對其進行完善和規(guī)范，使之真正符合國有企業(yè)發(fā)展的需要，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值、促發(fā)展的目標。