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［摘要］面對新型金融業務的迅速崛起，內部審計作為商業銀行內部經濟管理不可或缺的部分，其評價并改善商業銀行經營活動、風險管理的職能益發重要。本文在深入分析商業銀行內部審計現狀的前提下，歸納出影響商業銀行內部審計質量的關鍵因素：審計隊伍文化層次差異明顯、專業勝任能力有待提高；內部審計的獨立性流于形式；非現場審計無法滿足新興業務的需求等。結合商業銀行客觀實際，從內審人員專業勝任能力、內部審計獨立性、計算機信息系統等方面提出相應的改善建議，以提高商業銀行內部審計質量，保障商業銀行經營活動安全有序開展。

［關鍵詞］商業銀行；內部審計質量；影響因素；對策

伴隨經濟全球化進程的加劇和金融體系改革的縱深推進，面對利率市場化和人民幣國際化步伐加快，商業銀行急需提升金融風險的防范水平和內部組織機構的治理手段。內部審計作為一種獨立、客觀的咨詢確認活動，在商業銀行組織治理、風險管理和內部控制中的地位日益提升。但與國外商業銀行相比，我國商業銀行內部審計歷史積累薄弱，內審機制弊端明顯。因此，針對當前商業銀行提升風險防控和公司治理水平的迫切需求，提高商業銀行內部審計質量成為首要任務。文章深入探究商業銀行內部審計質量的關鍵影響因素，有針對性地提高商業銀行內部審計質量，從而保障商業銀行在日益復雜的市場挑戰中能安全平穩地快速發展。

1內部審計質量的影響因素

1．1內部審計人員的專業勝任能力。商業銀行已經基本建立由董事會直接領導的、由審計委員會負責檢查、監督和評價，并接受監事會指導的垂直管理型的審計體制，在一定程度上保證了內部審計隊伍的整體素質。但是因為內部審計新興業務的增加，審計隊伍在文化層次、專業知識、培訓力度和道德素質等方面也都較難應對高質量的內部審計的需要，內部審計人員的數量和素質離預期尚有待提高。審計人員在內部審計工作中占有主體地位，審計過程和審計結果的有效性和真實性直接取決于他們的專業水平和勝任能力。首先，從文化層次來看，年長的低學歷的審計人員所占比重比較大，雖然他們擁有豐富的工作經驗和實際操作經驗，審計實操能力較強，但由于知識結構不夠完整，創新能力受到局限。同時，部分年輕的高學歷審計人員未經過大量實際銀行業務的洗禮，其處理業務的能力和審計技能需要磨煉，還并未成為商業銀行內部審計業務的中堅力量。這些因素對審計質量的提高產生了一些影響。其次，從專業知識來看，商業銀行大力提倡風險審計，傳統的財務財政審計和財經法紀審計逐漸轉變延伸到管理審計、經濟效益審計和績效審計，注重將事前、事中和事后審計融為一體，審計范圍逐漸擴大，對審計人員的專業素質要求也逐漸提高。以高水平的專業技術知識為基礎，審計人員既要有較強的業務綜合分析能力，還需要掌握現代經濟所需的計算機輔助審計技術、經濟改革的相關政策等相關的金融、稅務、市場營銷等多學科知識才能勝任審計工作。然而如新金融產品、風險防控、外匯承兌業務、信息科技、電子商務等專業的審計人員比較缺乏，致使新興業務的推行受阻，難以滿足商業銀行內部審計的需要。1．2內部審計的獨立性。獨立性是內部審計的核心，是保障內部審計能夠完成其評價、監督職能的重中之重。獨立性指的是內部審計機構和人員在進行內部審計工作時應該保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立指的是內部審計機構和人員必須獨立于被審部門和單位之外，站在客觀的角度進行審計工作。實質上的獨立指的是內部審計機構和人員必須不受任何外因的干擾，保持專業、理性的態度執行審計任務。伴隨著商業銀行內部審計體制改革的步伐，內部審計機構享有了超脫于其他部門的地位，獨立性較以往有了保證，以此為基礎建立的審計隊伍在獨立性方面也有了不小的提高。然而在分支行層面，內部審計機構和內部審計隊伍的獨立性顯然沒有達到預期。一方面，商業銀行的支行的內部審計機構雖然名義上享有獨立的地位，受審計分局的直接領導，然而實際上仍屬于該支行經營管理層的職能部門。內部審計部門需要向支行負責，同時審計工作也接受行長的領導。就職能而言，經營者和監管者混為一體，嚴重影響了內部審計部門的獨立性。更有甚者，如果領導層在制定決策時輕視內部審計工作、對內部審計問題放寬標準，甚至憑借自身領導地位違規違法，都無法確保內部審計結果的可靠性。審計部門的監督工作或多或少受到領導層的掣肘，職能無法發揮，審計結果的有效性和獨立性也無從保證。另一方面，支行審計人員的薪酬由該地審計分局發放，但是薪酬福利待遇的標準實行的是“屬地原則”，按當地員工薪酬制度標準同工同酬。審計人員的薪酬福利與該支行的業務經營績效掛鉤，導致無法保證實質上的獨立。如果審計人員在執行審計任務時嚴格遵守內部審計準則和章程，充分揭露問題，在年終總行進行綜合考核時有可能造成名次下降，致使下一季度上級行的撥款總額也會因此減少，影響審計人員的收入水平。這導致審計人員在進行審計工作時無法保證不受干擾、保持專業理性的態度。查閱某商業銀行近兩年的審計報告，很少有涉及影響薪酬福利的案例，僅有的一兩件也可以看出審計人員不愿深入調查，審計報告泛泛而談粉飾太平，嚴重影響審計的獨立性和審計結果的真實可靠程度。1．3內部審計的技術。內部審計技術也影響著內部審計質量，內審技術的提高增強了審計的時效性、提高了審計全面性以及增加了審計數據真實可靠程度等。雖然大多商業銀行已經開始使用非現場數據采集及預警系統和實時監測分析系統輔助審計并事后備份數據，但是內部審計人員一般所獲授權級別過低，很難直接通過審計分析模型對銀行內部各類數據進行加工處理，因而不利于審計人員對疑點數據進行驗證核實，也就無法憑借該系統提升審計效率和效果。商業銀行的內部審計技術還主要處于賬項基礎審計與單機系統模式審計相配合的階段，內部審計人員利用該系統獲取審計數據，并對數據進行基礎分析；模擬業務交易過程，發現可疑數據，確認可能存在的操作風險等。該系統可以較好地適應傳統儲蓄、信貸等業務的非現場審計需求，為傳統審計項目解放人力、提高效率、減少支出等做出了一定的貢獻。但目前而言，雖然該系統已經可以較好地完成對審計原始數據的采集、遴選和傳輸，但對數據的聚類分析、結構分析以及部分核心業務的專題分析水平卻稍顯不足，且操作煩瑣，影響了審計效率和審計深度。由于審計軟件研發速度慢、利用不充分，導致非現場審計數據資料數據總量不足，收集速度慢，無法滿足風險管理和內部控制需求。而且審計人員存在本身知識缺乏和培訓不足的情況，部分審計人員還不能熟練操作計算機輔助審計系統，從而制約了內部審計的廣度和深度，影響了內部審計質量的提高。同時，為了應對電子產業日益革新的挑戰環境、提升市場競爭的適應效率，近年來，商業銀行大力推廣非柜臺辦理類的電子金融創新產品，這在開創新的增值渠道的同時也帶來了風險。以電子理財業務為例，該類業務絕大部分資金往來摒棄了原有的柜臺交易，以信用卡為媒介，用網絡和手機客戶端交易較多，這其中的審計數據收集用原有的單機系統模式遠不能全部完成。此外，電子理財業務還存在新的風險，比如開戶客戶身份欺詐、惡意透支、交易系統不安全等，原有的審計技術無法做到提前預警或避免，審計人員開展的非現場審計受到技術局限，審計效率低下，審計質量有待提高。另一方面，雖然審計系統和審計方法得到了更新，但是新方法和系統地是否得到了有效利用、非現場審計方法是否適應新形勢下的審計環境和模式依然是不可忽視的問題。針對上述問題，商業銀行要提高內部審計質量，完善風險防控機制，就要從以下幾個方面入手進行改善。

2內部審計質量的改善對策

2．1完善內部審計人員的選拔機制。要想解決審計人員專業能力不高的問題，就要從源頭入手，制定完善的審計人員選拔機制，挑選專業能力較強的審計人員。商業銀行可以選擇實行崗位的資格認證制度。比如將審計人員的知識結構認定寫入審計章程。審計人員不僅要具備內部審計、經濟法制法規、會計等方面的知識，還應該掌握經濟學、管理學等多學科的知識，最重要的是了解銀行內部的業務工作流程。支行的審計人員必須精通銀行監管、風控和法務等專項業務，具有較高水準的專業技能，對支行安全經營、健康發展能夠提供有力的審計支撐。商業銀行也可以邀請外部的專家型人才對審計人員進行專業知識培訓，培訓計劃要多層次、長短期相結合；具體案例與先進的審計理念相結合；審計方法與職業道德相結合。此外商業銀行還可以選拔骨干審計人員到其他區域審計分局參與審計活動，或者參加其他分行專業知識培訓班進行培訓，達到互動學習，共同提高的目的。一方面是建立審計部門和其他部門人員交流機制，從而使審計人員能從大局上掌握整個組織的資源、流程、經營管理狀況和審計工作帶來的影響，避免審計人員觀念落后、思想固化以及不了解最新業務和業務部門的最新情況。另一方面也可以充實其他審計分局的崗位，雙方現場業務交流、相互授課、專業探討，達到彼此傳幫帶的目的。2．2提高審計人員的獨立性。提高商業銀行的內部審計的獨立性需要在機構、內部審計隊伍等方面做出改革。一是商業銀行可以上收下屬分支機構的審計職能。在保留商業銀行內部審計部門和職能的基礎上，對轄區內的分支機構實行集中審計制度，各分支機構的內部審計部門及人員統一由該商業銀行進行管理，人事關系、工資薪酬等也全部集中。這樣可以最大限度地切斷審計人員與被審單位的行政隸屬關系和利益往來，確保審計人員可以不受限制地向商業銀行審計部門報告審計結果，增強審計的權威性、獨立性。同時分支機構審計人員的業績考核也可以由該商業銀行來進行，從而避免審計人員因為考核結果、福利待遇等壓力無法正確履行其職責。二是提高審計人員的獨立性。審計人員的獨立性很大程度上影響著內部審計的獨立性，因此要提高商業銀行內部審計質量，提升內部審計效用，必須提高審計人員的獨立性。影響審計人員獨立性的因素主要有工資薪酬（物質因素）以及社會關系（精神因素）。在工資薪酬方面，商業銀行可以取消“屬地原則”，審計人員的工資薪酬水平不與銀行經營狀況掛鉤，從根本上杜絕因為薪酬問題而出現的審計失真。在社會關系方面，商業銀行應該不定期地調查審計人員的社會關系是否與被審單位或人員有關聯，從而根據調查情況有的放矢地派遣審計人員，使審計人員在執行任務時客觀上避免受到社會關系的影響。對于無社會關系影響但不能嚴格遵守審計規章制度、客觀公正進行審計的行為，比如收受賄賂等，支行應及時作出嚴肅處理，避免立先例、開先河，保持審計的權威性、嚴肅性。三是提高審計人員的職業道德。提高職業道德要靠商業銀行外部監督和個人自主監督學習來實現。商業銀行可以根據國家法律法規、銀監會監管法規、本行的各項規章制度等內容，出具不同類型的試題建立題庫。題庫建立后，商業銀行應將考試常態化，并直接將成績與年終考評結果相關聯，從而激勵員工不斷學習新的規章制度，客觀上使員工避免“不知法而犯法”。在有規可依的前提下，商業銀行還應該加大考核力度，盡量使員工做到“有規必依”。同時商業銀行還要大力鼓勵員工敢于堅持原則、敢于講實話，做到不因外界因素干擾，如實甄別和反映問題，遵守審計工作紀律。要堅決反對不敬業、鋪張浪費、收受賄賂、隱瞞謊報問題等行為。商業銀行可以適當對遵守審計紀律的先進個人或事例予以物質或精神的獎勵，對違規行為不能視而不見或拖延處理，從而營造出良好的審計氛圍，為審計人員提高自身職業道德水準提供環境保障。2．3建立風險防控機制。商業銀行要想在審計技術方面提高審計質量，必須進一步研發計算機信息系統，在審計業務中推廣非現場審計方法，提高運用信息科技手段的能力。一是對現有的計算機審計系統進行技術革新。一方面，抽調各審計分局業務審計人員和非現場審計業務部門的優秀審計人員開發援助，把審計人員在業務工作中積累的優秀分析方法模型化，對模型運行結果、提示的問題線索和風險疑點等進行梳理，并與現實審計工作中出現的問題和需求相印證，以此為基礎對現有的審計系統進行審計改造，并在實際業務操作中充分測試；另一方面促進審計人員與科研人員的交流。科研人員要真切了解實際審計業務中會出現的問題以及需求，不能閉門造車，同時對審計人員的系統升級需求進行實地調查、實例考證，不能紙上談兵。此外在完成現有審計系統升級改造的同時，也要促進支行數據庫平臺的升級，保證審計系統的實用性和高效性。二是完善現有的信息安全以及數據保護制度。一方面是建立一套新的數據處理系統，由該系統自動從審計業務所涉及的應用系統中取得數據，減少審計人員的人工干擾，避免數據被私自刪減、篡改，保證數據的真實可靠；另一方面要在技術層面采取對涉密數據、敏感數據以及計算機全盤的集中訪問監控，同時加強監督檢查，采取技術監督與人力監督相結合的方式，對違規的數據使用環境及行為進行糾正。三是建立風險防控的互動機制。一方面要建立各區域內業務經營管理信息共享機制。商業銀行的各下屬機構要按明確的范圍、內容、時間以及有關要求報送業務經營管理信息；另一方面要根據各下屬機構提供的業務數據、情況分析和業務報告，商業銀行充分利用在線的信貸、財務、財產處置、集中采購、審計監督系統等建立“監督平臺”，進行大數據分析，及時發現問題。通過綜合性利用計算機信息系統為內部審計提供真實可靠的數據和分析支持，為提升審計水平、提高審計質量打下良好的基礎。

參考文獻

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作者:陶俊伊 單位:鄭州輕工業大學財務處