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［提要］目前，國內建筑裝飾企業之間競爭日趨激烈，為實現長期發展，建筑裝飾企業必須努力控制成本，在企業激烈競爭的情況下，實現高效的資源配置，在保證質量和安全的原則下控制各項工程成本至關重要。本文以德馨裝飾公司為研究對象，結合其藍灣項目的實施，通過項目偏差分析法，分析德馨公司成本控制現狀，從中發現存在的問題，并提出改進建議。

關鍵詞：成本控制；偏差分析法；施工階段

一、緒論

（一）研究背景。改革開放以來，建筑企業開啟了蓬勃發展的時代，在經濟快速發展的背景下，迅速崛起的建筑業為我國現代化的歷史進程做出了巨大貢獻，并逐漸成為了國民經濟的中流砥柱。建筑企業的崛起帶動了裝飾公司的快速發展，其中普通住宅項目競爭最為激烈，競爭手段主要體現在價格競爭中，這就要求施工企業需要選擇低成本、高質量的產品，幾乎所有的施工合同都要求施工企業向業主預支部分工程款，因此企業能否實現資金的順利周轉成為制約建筑裝飾公司發展的重要因素。但是，由于國內建筑裝飾行業起步較晚，有很多大型建筑裝飾公司是由原國有企業轉型發展起來的，也有從裝修隊發展起來的，因此企業的成本控制方法不科學、不先進，項目的成本控制還存在許多問題。（二）研究意義。成本控制在實施過程中應該從多角度、多因素的共同管理出發，加強系統控制，包括成本、質量、安全、進度等因素。對質量的把控總會導致項目成本的增加，對于延誤進度的工程項目要按時交付，就需要投入大量的人力和資源，成本的增加無可避免。因此，應加強對整個項目的成本分析，強調與其他要素的協調，以實現系統綜合控制的目標。本文根據德馨裝飾公司藍灣項目成本管理的要求，采用掙值法對項目計劃執行過程中產生的偏差進行了分析。通過對不同時間點的實際成本和計劃成本的比較分析，科學計算偏差指標，不僅可以幫助項目經理了解項目實施過程中成本計劃的執行情況，也有助于項目經理對偏差進行分析。

二、成本控制相關理論

（一）成本控制的概念。企業在項目研究的過程中都要盡量確保整個項目最初的預算費用能夠滿足整個項目實施過程所耗費的成本需求，為滿足這一目的就需要對整個項目實施過程進行管理，這個過程被稱為成本控制。工程項目的成本控制是指在滿足項目合同條款要求的前提下，根據工程項目的預估費用，對項目實施期間所產生的各種費用采取相應措施，確保有效的監督和控制成本，在出現成本高于預計成本時及時糾正偏差，確保在計劃的成本范圍內控制項目的實際成本。（二）成本控制的內容1、事前控制。是指工程項目前期根據歷史數據，結合相關科學方法事先分配好各單位單項工程的成本費用的支出數值，給項目計劃了一個成本目標值，使工程項目在實施過程中能有有力的數據指標支持，也為工程項目實施過程中的各種不確定因素指明了方向。2、事中控制。是指在項目建設期間控制項目實施過程中的實際成本，主要涉及人工成本、材料成本、材料采購、設備使用費和其他費用。3、事后控制。是指動態觀察和記錄項目實施期間完成工作的成本，當實際成本和預算成本產生偏差時，必須確定產生偏差的原因，并且采取有針對性的措施來糾正出現的偏差。（三）成本控制的范疇1、按成本計價的定額標準劃分。第一，預算成本，在正式開工之前，提前預測和計算工程項目的造價成本。第二，計劃成本，在預算成本的基礎上加上根據不同公司的有關質量和外觀要求必需發生的標準成本。第三，實際成本，它是項目實施過程中產生的各種費用的總和，反映了項目建設活動中實際發生的成本。2、按成本計入財務的方法劃分。第一，直接費用，是指為建設工程項目發生的主要費用，包括人工成本、材料成本、設備使用成本和其他直接成本。第二，間接費用，是指公司為主要業務發生的不歸屬于直接費用的費用，包括設備使用費、財務費用、人員工資和其他費用。（四）成本控制的方法。偏差分析法（又稱掙值法）是一種綜合的控制成本和進度的方法。它主要有三項成本數據：計劃工程量預算費用BCWS、已完工程量預算費用BCWP、已完工程量實際費用ACWP。這三項成本數據有四個主要的評價指標，計算公式見表1。（表1）

三、德馨裝飾公司藍灣項目偏差分析法應用分析

德馨裝飾公司的預算表由預算編制者編制，用于規劃人工成本、機器和材料，進行成本預測，德馨裝飾公司藍灣項目計劃成本結果如表2所示。（表2）調查結果顯示，德馨裝飾公司藍灣項目的成本存在超支，主要是在材料成本、人工成本、使用機械設備的費用和現場經費方面，具體情況如表3所示。（表3）在比較德馨裝飾公司藍灣項目的預算成本和實際成本后，發現設備使用、人工和管理成本有不同程度的超支，其中超支最嚴重的是材料成本的超支，導致材料成本超支最為主要的因素是購買材料沒有計劃，結果導致材料購買超支，造成材料的積壓，成本過度消耗。（表4）計算每一個子工程所對應的時間節點處的掙值，掙值的計算公式為EV=已完成工作量×預算定額（PV），計算結果如表5所示。（表5）因為一些不利因素，從表中的信息得知計劃成本和實際成本之間具有一定差距，計劃進度與實際進度之間也存在差距。因此，為了進一步分析項目的成本績效、成本偏差和進度偏差，對項目成本偏差和進度偏差的計算就顯得尤為重要。成本偏差和進度偏差的計算方式如下：成本偏差（CV）＝掙值（EV）－實際成本值（AC）；進度偏差（SV）＝掙值（EV）－成本計劃值（PV）。CV大于0，表示成本節約；CV小于0，表示成本超支；CV等于0表示二者一致。當SV大于0時，表示實際完成工作量超過計劃工作量，即進度提前；SV小于0表示實際完成工作量低于計劃工作量，即延誤進度；若SV等于0，則表示實際完成工作量與計劃工作量相等，符合計劃中進度的要求。（表6）從表6可以看出，第二周的實際進度與計劃的進度相比是落后的，調查落后的原因是接連幾天的大雨導致施工團隊無法施工，使得實際進度落后于計劃進度，有一部分的原因也歸結于項目經理在制定計劃方面缺乏經驗，這是我們對德馨裝飾公司藍灣項目進行偏差分析法分析后提出問題并解決問題的關鍵。為了對成本績效進行深入分析和準確計量，項目經常使用成本績效指數CPI來判斷建設項目的實際成本的偏差或實施進度，CPI的計算為在特定時間點完成項目中預期工作量的計劃成本除以實際成本。為了準確測量和分析實施進度，主要采用進度執行效果指數SPI，即采用在特定時點已完成項目的預期工程量的實際進度除以進度計劃計算得到的比值。（表7）通過觀察分析，得出德馨裝飾公司藍灣項目六個報告處的成本績效指標（CPI）和進度績效指標（SPI），除三周、四周和六周報告節點外，其余報告節點的CPI均大于等于1，這說明項目的實際成本小于計劃成本，也說明項目的成本控制工作運行良好，項目實際產生的成本在可接受范圍之內，德馨裝飾公司不應過度關注成本問題；但當項目進入第五周后，進度績效指標SPI小于1，說明德馨裝飾公司藍灣項目實際進度落后于計劃進度，為了彌補偏差，項目部門必須利用人員的額外投資來跟蹤進度，確保項目按照要求完成進度就需要更多的成本，因此迫切需要科學有效的措施，在后續的建筑過程中控制成本以節省成本并填補空白，部分額外費用用于控制預算內的項目的實際成本，以實現預期收益。

四、德馨裝飾公司成本控制措施

（一）強化員工成本意識。企業需要加強員工的成本控制意識，各個項目部門管理人員和工人的成本控制意識在總體成本控制中起著非常重要的作用。成本控制是全員參與的系統組織活動，是指整個工程涉及到的所有人員都要參與到工程項目的成本控制中，進而對建筑裝飾工程項目的項目成本進行全方位的成本控制。建設單位應當制定完善的可執行成本控制激勵制度，充分調動員工成本控制的主觀能動性。除此之外，還要建立科學的考核制度，把項目成本控制成果與員工的經濟利益相結合，這樣員工為維護自身利益也會重視并積極參與工程項目的成本控制。（二）完善成本控制制度。首先可以將工程項目分為不同的部分，每個部分的成本由每個子項目的成本組成，最終形成項目的總成本。在獲得項目設計圖紙后，根據施工圖估算工程的大致數量，然后確定預算。將確定的成本預算與估計的項目預算進行比較，確定成本目標。項目負責人要明確責任制，防止成本控制發生問題時企業內部工作人員責任推脫，影響企業成本控制的大局。企業內部要建立符合自身發展情況的成本控制制度，結合企業當前發展情況，選擇一項可執行的制度，或者參考成功控制成本的企業案例，聯系本企業的具體發展情況，使兩者可以有效融合，達到企業成本控制的目標。適當運用硬性手段，強化工作人員的成本控制意識。（三）加強施工階段成本控制。成本控制主要關注直接材料、直接人工和設備使用成本。材料成本的控制應該注意以下幾點：第一，材料采購的數量。提前規劃項目需要的材料采購數量，一方面可以防止施工現場材料浪費的現象；另一方面可以應對多變的市場價格的變動。第二，原材料價格。通過市場實地調查的方式進行比較來選擇價格合理、質量滿足要求的供應商，對采購的材料的運輸方式和途徑也要合理選擇。第三，對材料的現場使用管理，必須按需領取，相關人員做好相關的領取記錄，若材料用量發生異常，應及時處理。人工成本的控制包括工人工資和工人人數，現場管理人員和施工人員要根據施工組織設計和進度規劃制定適當的人員需求計劃。設備使用成本的控制指施工過程中按照實際項目需要盡可能減少設備使用數量，避免出現閑置浪費，盡可能地實現設備利用率最大化。（四）通過進度管理進行進度關鍵點控制。在成本控制過程中，往往會忽視對工程進度的把控，實踐證明，工程進度過慢會使施工成本增加，加強工程進度控制有助于實現項目的目標價值。在施工過程中，必須避免各種原因造成的延誤，對延誤的處理方法是明確規定各方的責任，并采取相應的預防措施，確保項目的進度控制。企業還應加強自身對項目進度的管理，避免因自身原因延誤施工進度，因此企業不僅要對項目的成本做提前的預測，還要對項目的進度進行提前計劃，盡量避免因為企業自身協調問題導致企業項目的進度延誤。對于不可抗力事件，應根據以往項目的經驗事實，合理估計不可抗力事件發生的概率以及在發生不可抗力事件后的積極處理方式，做好預防措施和相應的應急預案。防止工程因不可抗力事件而延誤正常進度，是企業把控進度關鍵點控制的重要因素之一。達到不可抗力事件對項目進度產生微小影響，對企業而言無疑是實現成本控制目標的又一階梯。

五、結論

在現代建筑裝飾企業中，成本控制起到決定性作用。隨著競爭的加劇，越來越多的企業開啟了低成本戰略來提高自身在同行業內的競爭力。為了實現較好的經濟效益，企業需要在成本控制和管理方面做出充分的努力。成本控制目標的實現有助于企業實現利潤增長。對小型裝飾企業而言，利潤空間不大，成本控制更是重中之重。主要成本發生在施工階段，因此在施工階段加強控制和管理成本，可以有效降低工程造價。通過研究發現，科學的管理措施、完善的成本控制制度、詳細且高度執行的成本控制規則在成本控制中發揮著重要作用。企業應從自身做起，增強員工的成本控制意識，建立和完善施工項目的成本控制責任制，更應該在施工過程中嚴格執行施工計劃，并對人工、材料、設備等成本進行嚴格控制，協調好質量、進度、成本三者之間的關系，在確保實現施工質量、安全、進度的前提下，使施工成本降到最低。

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作者：李曉儀 單位：信陽師范學院商學院