導(dǎo)語：會計監(jiān)督與審計監(jiān)督提升策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在我國社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代化和科學(xué)化進程當中扮演了非常重要的角色。而要想保障市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，核心在于強化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。企業(yè)的審計監(jiān)督和會計監(jiān)督作為監(jiān)督工作的主要組成部分，在市場化的發(fā)展環(huán)境當中，應(yīng)發(fā)揮良好的監(jiān)管效能，正確作用于企業(yè)實踐階段。本次研究基于現(xiàn)階段的發(fā)展狀況，對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督存在的關(guān)系進行探索，了解市場經(jīng)濟環(huán)境下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和信息化背景下的企業(yè)治理方案。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；審計監(jiān)督；關(guān)系

在企業(yè)改革的環(huán)境之下，審計監(jiān)督和會計監(jiān)督工作兩者之間具有相輔相成的關(guān)系，兩者的監(jiān)管效率直接關(guān)系到我國企業(yè)的業(yè)務(wù)管理水平。從公司治理和內(nèi)部審計的角度來看，強化審計監(jiān)督和會計監(jiān)督，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部控制水準，并做好會計監(jiān)督和審計監(jiān)督工作的制衡。在未來的工作當中，應(yīng)進一步明確會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的必要性和區(qū)別聯(lián)系，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動打好基礎(chǔ)。

一、企業(yè)會計監(jiān)督和審計工作的必要性

審計工作的核心是對會計憑證、會計報表等財務(wù)會計資料的真實性進行評估，同時，在審計工作中還要根據(jù)企業(yè)最終獲得的效益是否合法來進行審查和監(jiān)管。這表明在整個管理階段，需要將會計資料作為進行審查和監(jiān)督的前提，讓審計監(jiān)督能夠有效進行。各類會計資料作為企業(yè)經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容依據(jù)，確定企業(yè)的會計活動方案。這表明會計和審計工作相輔相成，都是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理重點，其中會計監(jiān)督更加傾向于會計層面，用來記錄財務(wù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)內(nèi)部的其他財務(wù)收支狀況，并且會計監(jiān)督是會計部門工作人員參與各項經(jīng)濟活動時的主要監(jiān)督模式。與會計監(jiān)督相比，審計監(jiān)督則更加依靠審計部門和審計人員進行經(jīng)營管理活動的審核，嚴格按照國家的財政法規(guī)和制度要求對會計資料和其他資料的真實性和合法性進行判定，如依靠《會計法》來展開內(nèi)部經(jīng)濟活動和財稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督、利用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對某些大中型上市企業(yè)進行執(zhí)行監(jiān)督等，體現(xiàn)的是一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督，表明我國對于審計工作的重視。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都具有各自的優(yōu)勢和存在的必要性，是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不可或缺的要素和內(nèi)容，一方面能夠防范企業(yè)內(nèi)部存在隱性違法風(fēng)險，另一方面則可以確保各項管理活動的公平性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，為企業(yè)的各項工作推進提供有效的支持和幫助[1]。

二、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的區(qū)別

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的主要區(qū)別體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能方面。具體來說會計監(jiān)督本質(zhì)屬于一種自我職能監(jiān)督要求和企業(yè)的管理決策進行聯(lián)系，并且?guī)в忻鞔_的主觀性，會監(jiān)督企業(yè)所有的運行資料和運行過程。會計監(jiān)督在廣義角度和狹義角度都是對企業(yè)等各類經(jīng)濟實體的信息狀態(tài)進行評估，預(yù)防會計信息失真，確保會計信息質(zhì)量。例如企業(yè)內(nèi)部的資金運轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營管理過程都可以從宏觀層面進行監(jiān)督。而審計監(jiān)督在職能要求上比較特殊，不直接參與到企業(yè)管理階段，只從外部角度審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，確保企業(yè)的運行過程始終在法律要求的范圍之內(nèi)。某些特殊情況下，審計監(jiān)督更加傾向于從國家角度對宏觀經(jīng)濟活動展開的大范圍和全方位監(jiān)督。例如涉及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和建設(shè)環(huán)節(jié)所使用的材料或設(shè)備等相關(guān)數(shù)據(jù)，都要進行事前事后的嚴格監(jiān)督。綜合來看，在監(jiān)督程序和監(jiān)督對象方面，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督兩者之間也存在一定的差異。會計監(jiān)督的實效性和系統(tǒng)性比較突出，可以從原始的數(shù)據(jù)資料當中獲取關(guān)鍵的財務(wù)信息，使整個監(jiān)督流程保持連貫，形成程序鏈。而審計監(jiān)督則不會在某個方面進行明確要求，監(jiān)督程序和經(jīng)濟活動并非同時進行，可以在經(jīng)濟活動開展前后，展開有效審查，對某些具體方面的細節(jié)要求更高。從監(jiān)督對象來看，會計監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及各類經(jīng)濟信息與實際狀況是否保持一致，和經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間存在密切關(guān)聯(lián)。無論是企業(yè)的數(shù)據(jù)計算還是企業(yè)財務(wù)狀況的判定，都包含在經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)。審計監(jiān)督的對象，除了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外，還有企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，其中最為典型的就是企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。在確定企業(yè)監(jiān)督權(quán)限和企業(yè)運行結(jié)果的前提下，對可以進行優(yōu)化的部分提出相應(yīng)的改進措施，表明審計監(jiān)督從監(jiān)督對象上比會計監(jiān)督更加廣泛[2]。

（二）會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的聯(lián)系

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為監(jiān)督對象，都立足于企業(yè)內(nèi)部的資金活動和資金數(shù)據(jù)，兩者都會對日常會計事務(wù)展開監(jiān)督，來對企業(yè)的各項經(jīng)濟行為展開綜合約束，這表明會計和審計監(jiān)督都是企業(yè)監(jiān)督的重要手段，都需要在國家政策和法律法規(guī)的支持下維持企業(yè)的健康運行要求。如《會計法》《審計法》等。從會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的工作聯(lián)系角度而言，未來的企業(yè)要想提升內(nèi)部監(jiān)管水平，就需要在法制化建設(shè)背景之下規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督機制。首先是建立健全違規(guī)行為的處罰標準，擴大審計監(jiān)督的覆蓋面，一方面推進經(jīng)濟審計工作的開展和監(jiān)督，另一方面保障企業(yè)管理者在各項工作當中能發(fā)揮主體作用，讓責(zé)任審計和績效考核等工作之間能形成聯(lián)動機制，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計資源的具體功能。對于內(nèi)部存在的違規(guī)情況要加大處罰力度和整改力度，避免審查監(jiān)督過程出現(xiàn)遺漏和差錯[3]。其次則是完善會計和審計統(tǒng)一監(jiān)管制度，對于內(nèi)部可能存在的各類風(fēng)險或重大經(jīng)濟活動開展時的疑點問題，審計部門和會計財務(wù)部門要采取聯(lián)合監(jiān)管機制，使得企業(yè)內(nèi)外部始終處于平衡狀態(tài)，兩者之間通過溝通交流的方式完成資源和信息的綜合利用，共同推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后則是結(jié)合會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，保障企業(yè)工作效率，讓兩者之間建立更加穩(wěn)定的合作關(guān)系。工作結(jié)合的作用在于全方位促進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的提升，避免企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失，出現(xiàn)未知風(fēng)險以增加企業(yè)的價值和核心競爭力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的建議

（一）平衡不同機構(gòu)的會計監(jiān)督權(quán)利

各類財務(wù)丑聞的爆發(fā)反映出我國企業(yè)在融資和會計信息虛假陳述方面的問題形勢嚴峻。后續(xù)工作中各個機構(gòu)之間的會計監(jiān)督權(quán)利界定需要根據(jù)法律要求進行調(diào)整，從而在事前、事中和事后都能進行專業(yè)而有效的監(jiān)督，減少經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的問題。以我國上市公司為例，股東可以發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)存在哪些問題，并請求董事或監(jiān)事展開調(diào)查；監(jiān)事會則行使必要的財務(wù)檢查權(quán)，負責(zé)對日常會計工作展開監(jiān)督；審計委員會則對各類審計工作和財務(wù)報表進行審核，提出財務(wù)監(jiān)督存在的問題[4]。這種分權(quán)模式的基本要求就是明確各個機構(gòu)的權(quán)力邊界，針對內(nèi)部會計監(jiān)督進行合理的權(quán)利劃分。分權(quán)制衡原則與內(nèi)部會計監(jiān)督具有非常高的契合性，從權(quán)力的來源來看，企業(yè)和國家本身具有同質(zhì)化特征，社會契約論中也對國家權(quán)力形成的過程進行了合理描述，無論是企業(yè)內(nèi)部的實際運作還是企業(yè)治理的思想要求，都可以利用分權(quán)原則來確保內(nèi)部會計監(jiān)督工作，具有可行性，實現(xiàn)各個機構(gòu)之間的合理運作，防止權(quán)力過于集中濫用。綜合來看，分權(quán)制衡是保障企業(yè)高效治理的基礎(chǔ)，能夠合理地將企業(yè)的各個組織機構(gòu)或外部機構(gòu)的權(quán)力展開有效分配，在明確自身權(quán)利的同時規(guī)范了相應(yīng)的責(zé)任。而在內(nèi)部會計監(jiān)督方面，其核心在于審計委員會和監(jiān)事會的權(quán)利界定要更加明確，審計委員會有內(nèi)部審計制度的監(jiān)督權(quán)和內(nèi)控制度的審核權(quán)，而監(jiān)事會在檢查財務(wù)職責(zé)當中會監(jiān)督財會制度的運行是否有效。例如財務(wù)報表作為企業(yè)財務(wù)信息的重點組成部分，如果不能進行有效的職權(quán)劃分，必然導(dǎo)致責(zé)任邊界不清或權(quán)力界限模糊，引起利益損害。為了避免此類情況的出現(xiàn)審計委員會可以建立有關(guān)的程序，并溝通企業(yè)的內(nèi)部審計和外部審計，確保財務(wù)信息和披露真實性將其作為內(nèi)控制度建設(shè)時的參考標準[5]。

（二）強化監(jiān)事會工作專業(yè)程度

長期以來我國企業(yè)的治理模式屬于平行二元制，通常情況下，上市公司的企業(yè)管理都由董事會和監(jiān)事會平行管控。企業(yè)作為營利性法人，權(quán)力機構(gòu)的股東具有一定的監(jiān)督權(quán)，可以對各類預(yù)算活動和決算活動展開事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。除此之外經(jīng)營機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)也會開展相應(yīng)的會計監(jiān)督，例如董事會作為企業(yè)經(jīng)營的實際執(zhí)行對象，會平衡企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟矛盾，而下設(shè)的監(jiān)事會則負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的日常事務(wù)管理，依據(jù)法律標準行使相應(yīng)的會計職權(quán)。盡管我國企業(yè)的一些監(jiān)事會并不具備非常專業(yè)的會計監(jiān)督能力，但是從其職能和工作要求來看，展開監(jiān)督工作時可以與財會部門進行溝通協(xié)作，讓整個監(jiān)督過程具備主動性。未來的工作當中，一方面要明確監(jiān)事會的專業(yè)工作要求，另一方面則需要讓監(jiān)事會主動獨立行使會計監(jiān)督權(quán)，配備專業(yè)的財務(wù)報表管理或財會監(jiān)事人員，確保在進行信息查閱和賬目分析時可及時發(fā)現(xiàn)問題，并且將最終的結(jié)果進行上報。對于交給審計委員會的會計監(jiān)督內(nèi)容，審計委員會應(yīng)定期出具報告，接受監(jiān)事會和其他部門的質(zhì)詢。在這一點上還可以參考德國的垂直二元式模式，監(jiān)事會有權(quán)邀請外部的專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部的文件或財產(chǎn)信息進行審核，同時監(jiān)事會也有權(quán)對各類財務(wù)報告和董事會的財務(wù)信息展開審查，從而發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，及時采取控制措施[6]。

四、企業(yè)審計監(jiān)督質(zhì)量提升策略

（一）建立長效監(jiān)管機制

要想提升企業(yè)的審計監(jiān)督質(zhì)量，就需要建立長效監(jiān)管機制基于多個主體展開綜合管控。內(nèi)部審計質(zhì)量對于內(nèi)部控制水平提升具有非常關(guān)鍵的作用，無論是制度還是外部審計機構(gòu)的選擇都應(yīng)該從戰(zhàn)略角度來綜合調(diào)節(jié)。首先要強化政府部門的監(jiān)管，尤其是在中國特色社會主義市場經(jīng)濟的體制之下，內(nèi)部審計與政府部門的監(jiān)管之間存在密切關(guān)聯(lián)，通過行政干預(yù)手段可以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，并且在政府的輔助下，讓企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息可適當披露。其次行業(yè)協(xié)會也可以發(fā)揮關(guān)鍵的作用，作為政府監(jiān)管體系的補充主體。具體來看，內(nèi)部審計協(xié)會可以將內(nèi)部審計的職業(yè)化建設(shè)作為整體工作目標，加強內(nèi)部審計宣傳和信息交流，協(xié)助國家審計機關(guān)對企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進行審核，并制定適合我國國情的審計規(guī)范。與此同時行業(yè)協(xié)會能夠發(fā)揮自身在行業(yè)當中的影響力，突出職業(yè)規(guī)范性，讓內(nèi)部審計工作不斷完善和改進[7]。最后則是企業(yè)自身要提升對于審計監(jiān)督的重視程度，無論是政府部門的監(jiān)管還是行業(yè)協(xié)會的正確引導(dǎo)都是在外部進行推動，企業(yè)作為審計監(jiān)督的主體之一也需要和外部監(jiān)管機制進行配合，例如強化內(nèi)部審計部門建設(shè)，確保內(nèi)部審計工作獨立性，必要時增加內(nèi)部審計的責(zé)任授權(quán)范圍拓展工作領(lǐng)域，維持一定的內(nèi)部審計規(guī)模等。

（二）強化信息監(jiān)管

信息監(jiān)管的核心在于確定審計工作當中的信息缺陷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該樹立信息披露意識。建立健全信息披露機制。按照法律法規(guī)完成控制信息的合理披露。前文提到了外部監(jiān)督機構(gòu)發(fā)揮的監(jiān)管作用，未來的工作當中還應(yīng)該細化控制信息，披露質(zhì)量評價標準，對各類工作進行原則和框架層面的指導(dǎo)規(guī)劃。值得一提的是，某些中介機構(gòu)在這一過程當中也可以扮演良好的監(jiān)督主體，例如引入第三方獨立監(jiān)管機制讓第三方出具無保留意見的審計意見后，促進企業(yè)內(nèi)部控制信息和信息披露質(zhì)量的提高。我國政府部門可以考慮有效發(fā)揮中介機構(gòu)的功能，進一步完善豐富中介市場，必要時通過中介機構(gòu)來提升企業(yè)的審計監(jiān)督水準[8]。當然，企業(yè)內(nèi)部需建立缺陷控制標準和問題解決措施，根據(jù)控制評級體系的要求對缺陷認定做出明確計劃。例如出現(xiàn)審計監(jiān)督工作缺陷時，企業(yè)內(nèi)部要建立整改反饋機制，將各項缺陷修復(fù)工作擺上日程，有效提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理水準，為可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

結(jié)語

會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中的核心要素，在市場經(jīng)濟條件之下企業(yè)需要加強內(nèi)部監(jiān)督的理論研究和實踐探索，基于市場改革的要求，準確分析兩者的區(qū)別和聯(lián)系，提前做好監(jiān)督計劃，避免風(fēng)險損失，間接增加企業(yè)的價值和運作水準，讓企業(yè)能夠在今后激烈的市場競爭環(huán)境中始終保持有利地位。

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作者：劉金梅 單位：江西省地質(zhì)局工程地質(zhì)大隊