1.管理會計的含義及其地位

從狹義上說，管理會計又稱為微觀管理會計，其以企業(yè)中的經(jīng)營活動作為管理對象，以對企業(yè)中的財務(wù)等信息進(jìn)行整理、與分析，從而使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得到不斷強(qiáng)化，進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化[1]。從某個角度而言，其是企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程中預(yù)測、計劃、決策、控制以及責(zé)任考評等職能會計中的重要組成部分，其在企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營效益中有著較強(qiáng)的實(shí)用性與操作性，其通過對財務(wù)會計中的相關(guān)信息資料進(jìn)行科學(xué)利用與合理的定量分析，從而能為企業(yè)中各個部門的決策提供客觀而有效的依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的有效提高。

2.成本管理對企業(yè)的重要性

（1）在企業(yè)的經(jīng)營活動中，成本管理占據(jù)著非常重要的作用，通過成本管理，企業(yè)可對自身資金的流動情況進(jìn)行合理配置與科學(xué)控制，從而可避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，且也能在一定程度上減少某些不必要的開支，從而使總體開銷得到有效降低。（2）對成本進(jìn)行控制與管理后，可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的科學(xué)轉(zhuǎn)變，從而能使企業(yè)成本的管理工作得到更好的優(yōu)化和改良，進(jìn)而使企業(yè)能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個方面對生產(chǎn)及經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，即能通過相應(yīng)措施使成本支出得到最大程度的降低，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到一定提高[2]。

3.企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（1）缺乏科學(xué)而合理的管理會計理論。管理會計理論對企業(yè)成本的管理有著非常重要的作用，但是企業(yè)在《財務(wù)管理》《成本會計》等管理會計理論中的某些內(nèi)容存在重復(fù)性，這樣就會使成本管理會計缺乏獨(dú)立性，并會使人覺得其是把財務(wù)管理和成本會計進(jìn)行綜合，從而對成本管理會計的發(fā)展與進(jìn)一步完善產(chǎn)生阻礙作用，此外，還會使其作用不能在企業(yè)的經(jīng)營與管理中無法得到有效發(fā)揮。（2）相關(guān)人員對成本管理缺乏認(rèn)識。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，許多領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認(rèn)識，成本管理會計知識與理論在成本管理中沒有得到科學(xué)而有效的運(yùn)用，許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理僅僅是為了完成會計核算，于是缺乏專門的成本管理會計結(jié)構(gòu)，從而對成本的科學(xué)及有效管理產(chǎn)生阻礙，并使成本的正確運(yùn)用產(chǎn)生影響，進(jìn)而不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（3）對成本進(jìn)行管理的過程中，缺乏市場觀念。近幾年來，在知識經(jīng)濟(jì)時代的帶動下，各種成本管理理論都得到了一定完善，但是相關(guān)人員對成本進(jìn)行管理的過程中，沒有和市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行密切結(jié)合，且管理會計在企業(yè)成本的管理中也沒有得到合理的統(tǒng)一，從而使管理會計的作用沒有在成本的管理中得到充分發(fā)揮，進(jìn)而使成本的管理缺乏科學(xué)性[3]。（4）沒有對成本預(yù)測方面進(jìn)行管理。在成本的管理中，預(yù)測占據(jù)著重要作用，通過科學(xué)的預(yù)測，才能使成本得到一定降低。目前，許多企業(yè)對成本進(jìn)行管理的過程中，都沒有從生產(chǎn)及經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，從而不利于成本的有效控制，且還會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。

摘要：成本管理控制是企業(yè)實(shí)踐運(yùn)行過程當(dāng)中十分關(guān)鍵也是十分重要的一環(huán)，對成本的有效管理和控制可以讓企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)營的過程當(dāng)中所需要花費(fèi)的資源進(jìn)一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調(diào)配，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高效成長和發(fā)展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構(gòu)建，主要分析了作業(yè)成本法的概念和我國成本管理體系的現(xiàn)存問題，結(jié)合現(xiàn)存問題和作業(yè)成本法討論如何建構(gòu)以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關(guān)企業(yè)提供更多的參考和借鑒，進(jìn)而讓相關(guān)企業(yè)的成本管理效率更高質(zhì)量更好，不斷地優(yōu)化成本會計體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更快更好地完成預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：成本管理；企業(yè)控制；管理方法；現(xiàn)存問題

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓現(xiàn)階段企業(yè)在運(yùn)營過程當(dāng)中所面臨的運(yùn)營風(fēng)險和運(yùn)營壓力進(jìn)一步加大，在這樣的情況下想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立市場競爭優(yōu)勢，有效發(fā)揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現(xiàn)階段的市場當(dāng)中成本管理會計體系的優(yōu)化完善和構(gòu)建成為每一個市場運(yùn)營主體都十分關(guān)注和重視的問題，而作業(yè)成本法對于成本管理會計體系的優(yōu)化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本管理會計體系在實(shí)踐應(yīng)用的過程當(dāng)中精確度更高，標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性更強(qiáng)，企業(yè)操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優(yōu)勢，想要利用作業(yè)成本法對成本管理會計體系做出相應(yīng)的優(yōu)化和完善，首先需要明確作業(yè)成本法的內(nèi)容，加強(qiáng)對作業(yè)成本法的理解和認(rèn)知。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法中的作業(yè)主要是指企業(yè)在實(shí)踐運(yùn)行過程當(dāng)中所舉行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，在企業(yè)運(yùn)營過程當(dāng)中經(jīng)濟(jì)活動主要可以分為兩類，一類可以創(chuàng)造附加價值，我們稱之為增值作業(yè)，另外一類無法有效地創(chuàng)造附加價值，屬于非增值作業(yè)，而在作業(yè)成本法研究的過程當(dāng)中主要將目光集中于增值作業(yè)這一類，通過這些經(jīng)濟(jì)活動可以產(chǎn)生一定的附加價值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業(yè)成本管理法的研究重點(diǎn)。企業(yè)想要將作業(yè)成本法有效應(yīng)用于成本管理會計體系的構(gòu)建當(dāng)中，對成本管理會計體系做出有效的優(yōu)化改良和完善，就需要明確作業(yè)的概念，確定作業(yè)對象，然后展開相應(yīng)的成本核算。一般情況下作業(yè)成本計算的過程當(dāng)中主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，相關(guān)工作人員需要對成本費(fèi)用做出有效的分析和總結(jié)。第二，相關(guān)工作人員需要對作業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)查分析和鑒別。第三，相關(guān)工作人員需要對成本庫費(fèi)用進(jìn)行有效的計算和分析。第四，相關(guān)工作人員需要明確各項成本支出的主要原因以及費(fèi)用率。第五，相關(guān)工作人員需要對成本費(fèi)用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業(yè)在作業(yè)過程當(dāng)中所產(chǎn)生的總體成本塊費(fèi)用，從這幾個角度展開作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有精確性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)性高、簡單便于操作等較為明顯的優(yōu)勢和特長，應(yīng)用于企業(yè)的成本管理當(dāng)中可以帶來較大的幫助，有效解決現(xiàn)階段我國成本管理會計體系存在的問題，彌補(bǔ)現(xiàn)階段成本管理體系的不足，而作業(yè)成本管理法在實(shí)踐應(yīng)用的過程中想要針對性地解決現(xiàn)階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題，根據(jù)實(shí)際問題結(jié)合作業(yè)成本法的優(yōu)勢進(jìn)行相應(yīng)的解決和改良。

二、我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題分析

摘要：經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展為企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部管理，以適應(yīng)新形勢下的風(fēng)險與機(jī)遇。對財務(wù)、會計工作而言，新形勢下也面臨著新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理中非常重要的一部分工作，風(fēng)險成本管理落后會影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)定位以及各項工作的落實(shí)。本文中筆者對其具體的工作策略進(jìn)行了分析總結(jié)，希望對推進(jìn)相關(guān)工作的落實(shí)有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險成本；管理會計；策略

隨著改革開放的不斷深入以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，中小企業(yè)的發(fā)展也迎來了新的高潮。其表面欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢卻無法掩蓋其內(nèi)部管理制度的混亂，其首當(dāng)其沖的便是財務(wù)管理問題，而企業(yè)風(fēng)險成本管理將直接影響到其能否健康發(fā)展，因此管理人員應(yīng)提高對這部分工作的重視程度，逐步完善其中的細(xì)節(jié)，進(jìn)而為企業(yè)營造廣闊的發(fā)展前景。

一、風(fēng)險成本的基本概念

探究風(fēng)險成本的概念首先應(yīng)明確風(fēng)險的含義。具體來說，風(fēng)險主要指的是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中預(yù)期經(jīng)營成果與實(shí)際經(jīng)營成果的差異，有時也特指經(jīng)營中受到的利益損失。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展根本擺脫不了風(fēng)險，而學(xué)會因勢利導(dǎo)的利用風(fēng)險往往能夠獲得意想不到的效果。風(fēng)險成本指的是在潛在風(fēng)險的影響下企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利潤時所付出的成本，主要是企業(yè)的管理風(fēng)險在發(fā)揮作用。雖說風(fēng)險成本在很多時候都不是絕對的，但它卻是在進(jìn)行風(fēng)險決策時重要的參考依據(jù)。對風(fēng)險決策工作而言，企業(yè)需要遵循利潤以及風(fēng)險成本的最優(yōu)化原則，將風(fēng)險成本控制在最小化，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。這是一個良性的循環(huán)，最終會將企業(yè)引入新一輪的發(fā)展高潮。具體來說，企業(yè)風(fēng)險成本主要包括以下類別：期望損失成本、損失控制成本、損失融資成本以及內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。

二、風(fēng)險成本管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的意義

摘要：管理會計產(chǎn)生于工業(yè)化國家的工業(yè)企業(yè)成本管理中，本文結(jié)合成本管理的實(shí)際工作，通過羅列目前其在我國工業(yè)企業(yè)運(yùn)用中存在的不足，深入剖析原因。結(jié)合我國工業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步提出在成本管理中應(yīng)用管理會計的具體對策：精確管理成本、作業(yè)和標(biāo)準(zhǔn)雙結(jié)合等。因管理會計在工業(yè)企業(yè)成本管理中的地位很重要，所以本文的最后筆者對其未來發(fā)展趨勢進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：管理會計;工業(yè)企業(yè);成本管理

一、管理會計的形成及發(fā)展

西方的工業(yè)革命很大程度上帶動了世界經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，尤其是資本主義經(jīng)濟(jì)制度的確立和發(fā)展，使得會計管理工作變得日益重要，也得以迅速發(fā)展。目前我國國內(nèi)的很多經(jīng)典的會計學(xué)教材，基本都受到來自于西方的影響。管理會計在西方產(chǎn)生起，就為資本主義現(xiàn)代工業(yè)化生產(chǎn)注入了巨大的活力，也是那個時期很多管理學(xué)的大師開始更加注重成本的管理，新的成本管理模式讓西方的“老板”獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，因此管理會計也得到應(yīng)有的推廣和發(fā)展。這個管理會計發(fā)展至今，世界發(fā)達(dá)國家，包括中國依然在對管理會計進(jìn)行著進(jìn)一步的研究，如今的研究更多的融合了現(xiàn)代化的管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)的元素，使之成為一門綜合類的經(jīng)管學(xué)科。但是事物的發(fā)展必然遇到一些問題，在我國的工業(yè)企業(yè)成本管理實(shí)踐中，同樣存在一些問題，具體的現(xiàn)狀和存在原因，包括它們的解決對策下文有詳細(xì)的介紹。

二、我國工業(yè)企業(yè)成本管理應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員素質(zhì)無法滿足要求。目前通常意義上來說，管理會計分屬于財務(wù)部門，因此我國工業(yè)企業(yè)通常在財會部門內(nèi)部設(shè)置管理會計崗位，甚至有些中小型的工業(yè)企業(yè)一個會計人員不僅做著管理會計的工作，而且也有其他的會計工作。很少有單獨(dú)設(shè)置管理跨級部門，對該崗位任職人員，也是強(qiáng)調(diào)財會工作經(jīng)驗和財會科班出身。工作中多數(shù)時候還是對成本進(jìn)行歸集處理，屬于事后算賬。中小型的工業(yè)企業(yè)沒有系統(tǒng)的分工和培訓(xùn)，因此會計人員沒有明確的管理會計部門職責(zé)和崗位職責(zé)，無法同設(shè)計人員、管理人員和工程師形成有效的整體作用。傳統(tǒng)的財務(wù)人員上崗后，大多拘泥于原來的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，習(xí)慣于固有的操作程式，局限于靜態(tài)的計算結(jié)果，總希望像傳統(tǒng)會計那樣，有事先劃定的條條框框可照章辦理，有現(xiàn)成的指標(biāo)、公式可直接套用，不必跨越雷池，另起爐灶。

摘要:本文利用2007～2018年工業(yè)企業(yè)的銷售毛利率指標(biāo)，對河南省制造業(yè)成本管理情況進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后，當(dāng)前面臨著需要以較低投入，快速提升管理會計應(yīng)用水平的巨大挑戰(zhàn)。對此，本文認(rèn)為，河南制造業(yè)應(yīng)必須立足于戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌規(guī)劃管理會計應(yīng)用，以“成本管理”作為基點(diǎn)，創(chuàng)新績效管理，才能改變河南制造業(yè)成本管理水平低于全國水平的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞:河南制造業(yè);管理會計;成本管理

從2014年財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見》以來，管理會計的應(yīng)用越來越受到重視，管理會計應(yīng)用指引對單位和企業(yè)在應(yīng)用管理會計方面給予了很好的指導(dǎo)。那么，河南制造業(yè)管理會計的應(yīng)用情況如何，存在哪些問題，如何更好地完善管理會計應(yīng)用體系。對此，本文對河南制造業(yè)的成本管理情況進(jìn)行了分析，希望能夠為管理會計在河南制造業(yè)中的應(yīng)用提供幫助，并對全國管理會計的應(yīng)用提供借鑒。

一、河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后

河南省制造業(yè)在管理會計的應(yīng)用上早已開始變革，早在2001年，許繼電氣已經(jīng)通過了采用ABC方法的可行性分析，2002年1月，許繼電氣的第一事業(yè)部已經(jīng)開始制定ABC實(shí)施的戰(zhàn)略目標(biāo)和監(jiān)督機(jī)制;宇通客車在2007年已經(jīng)與IBM合作，在戰(zhàn)略管理會計方面實(shí)施供應(yīng)鏈管理，并且現(xiàn)在已經(jīng)實(shí)施了LCC。這些情況表明，河南省部分企業(yè)對管理會計技術(shù)的應(yīng)用與引進(jìn)并不落后。然而，從近12年的成本管理情況來看，當(dāng)前河南省的管理會計應(yīng)用水平卻低于全國平均水平。具體如下。從近12年的數(shù)據(jù)來看，在2010年之前，河南省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)銷售毛利率高于全國水平，在2010年之后，這一比率低于全國水平。由此可知，在2010年之前，河南省制造業(yè)成本管理情況相對較好，成本在銷售收入中的比重相對較低，但在2010年之后卻開始落后于全國水平。尤其值得注意的是，在管理會計指引出臺后，2015年，全國工業(yè)企業(yè)銷售毛利率開始出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，而河南省仍持續(xù)下降，直到2017年才開始反轉(zhuǎn)，整體滯后兩年。

二、河南省制造業(yè)管理會計應(yīng)用滯后的原因分析

摘要：戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)成本管理的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化與我國中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國的工業(yè)企業(yè)迎來機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面，成本管理也遇到轉(zhuǎn)型的瓶頸期，不再是單純地為了降低成本，而是傾向于從企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)入手，以更好地應(yīng)對我國許多企業(yè)經(jīng)營成本偏高、效益得不到正向成長等嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)。本文先是研究了現(xiàn)階段戰(zhàn)略管理會計在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用中存在的問題，并分析其特點(diǎn)，最后提出了較為具體可行的應(yīng)用策略，以期能夠幫助提升工業(yè)企業(yè)的成本管理水準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；工業(yè)企業(yè)；成本管理；應(yīng)用策略

一、引言

科學(xué)管理是一個企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件[1]，成本管理是一個企業(yè)得以長足發(fā)展的根基性的問題。在市場競爭已進(jìn)入白熱化狀態(tài)的今天，企業(yè)能夠最大程度的降低成本就能獲得更大的市場優(yōu)勢地位，但是今天各市場主體追求的成本管理并非單純的價格成本，而是貫穿公司機(jī)組、產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)到銷售及售后全過程的成本控制，需要將戰(zhàn)略管理與會計管理的職能相結(jié)合，從而更有效地幫助企業(yè)管理層科學(xué)把握企業(yè)的階段性發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)市場調(diào)整及時更新管理策略，提高企業(yè)的核心競爭力。

二、戰(zhàn)略管理在工業(yè)企業(yè)成本管理中的特點(diǎn)

（一）全面性。戰(zhàn)略管理思維的引入，會使企業(yè)經(jīng)營的成本管理目標(biāo)擁有更多的步驟化的階段性特征與每個階段的愿景（可能具體也可能模糊），戰(zhàn)略管理在工業(yè)企業(yè)成本管理中獲取的信息會涉及到內(nèi)部的日常成本控制、行業(yè)中產(chǎn)業(yè)鏈上下游及競爭對手的信息、產(chǎn)業(yè)政策等各個層面，而現(xiàn)階段大部分工業(yè)企業(yè)的成本計算還存在“重顯性忽視隱性”的問題，在進(jìn)行成本統(tǒng)計的時候只關(guān)注財務(wù)成本，而常常忽略非財務(wù)成本的問題，這些都是需要戰(zhàn)略管理會計引起重視的問題。（二）外向性。傳統(tǒng)意義上的成本管理主要將目光放在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的成本控制總結(jié)報告上，而戰(zhàn)略成本管理不僅要考慮內(nèi)部的成本使用，更將目光放在由內(nèi)向外輻射的外部環(huán)境及其相互關(guān)系上（包括對競爭對手的情況分析、兩者的價值鏈以及行業(yè)的利益劃分），最后上升到宏觀的市場經(jīng)濟(jì)大潮對于成本的要求，通過實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部資源在價格、質(zhì)量、成本上的聯(lián)動達(dá)到讓企業(yè)的總體成本降到最低，達(dá)到獲得最大利潤的目的。（三）長期性。戰(zhàn)略管理的一個突出特色就是長期性與階段性并存，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也并非短期工程，遵循著生命周期階段性地變化[2]。它是每一個階段的成本控制和管理都要隨動態(tài)變化的企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系而有所調(diào)整，實(shí)現(xiàn)動態(tài)的循序漸進(jìn)：首先確定企業(yè)關(guān)于成本管理的總體發(fā)展目標(biāo)，再將系統(tǒng)性的目標(biāo)按照項目或地域或環(huán)節(jié)的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化分工，在多元主體合作中提升企業(yè)的整體競爭力。

摘要：對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說，成本管理是比較重要的一個方面，這種工業(yè)企業(yè)成本管理工作的有效落實(shí)從戰(zhàn)略管理會計方面進(jìn)行有效控制是比較重要的一種手段，戰(zhàn)略管理會計在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用確實(shí)具備著較強(qiáng)的作用價值，本文就首先重點(diǎn)分析了戰(zhàn)略管理會計在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價值和必要性，然后又重點(diǎn)探討了其具體的應(yīng)用措施和手段，希望能夠?qū)τ诮窈蠊I(yè)企業(yè)成本管理水平的提升具備一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)成本管理；戰(zhàn)略管理會計；應(yīng)用措施

一、引言

隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)已經(jīng)成為了我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較核心的一個重要組成部分，針對這種工業(yè)企業(yè)的有效發(fā)展來說，其在當(dāng)前面臨的競爭壓力也越來越大，相應(yīng)的企業(yè)要想取得較為理想的發(fā)展效率，就必須要重點(diǎn)針對相應(yīng)的工業(yè)企業(yè)成本進(jìn)行有序管理和控制，提升其成本管理水平才能夠保障相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展速度，促使其獲取足夠的經(jīng)濟(jì)效益。但是就當(dāng)前現(xiàn)階段工業(yè)企業(yè)成本管理工作來看，其存在的問題依然是比較多的，比如在會計核算方式、成本管理系統(tǒng)以及成本管理責(zé)任方面，均存在著一些問題和缺陷，進(jìn)而也就需要進(jìn)行優(yōu)化完善，其中戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用是比較有效的一種手段，其應(yīng)用價值和必要性都是極為突出的，值得進(jìn)行引入和應(yīng)用落實(shí)。

二、工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用必要性分析

針對當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)成本管理中戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用來說，其必要性是極為突出的，這種戰(zhàn)略管理會計主要就是指通過分析企業(yè)的各個信息內(nèi)容，并且結(jié)合整個行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，分析其自身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中具備的一些競爭優(yōu)勢，如此也就能夠在今后的相關(guān)發(fā)展和經(jīng)營中體現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性效果，避免被社會所淘汰。針對這種戰(zhàn)略管理會計的在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用來說，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

編者按：本文主要從對管理會計在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價；對管理會計理論價值的基本評價；管理會計路在何方進(jìn)行論述。其中，主要包括：管理會計在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況、管理會計的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價值、管理會計在實(shí)踐中失靈的成因、會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣、管理會計在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視、管理會計從其會計學(xué)科地位上看,它是不能與財務(wù)會計相提并論、管理會計從其內(nèi)容體系上看,部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線、管理會計從其方法論體系上看,它并沒有形成獨(dú)特的方法論、管理會計理論研究也處于幾度“夕陽”狀態(tài)、清理思想,強(qiáng)化管理會計的“管理”理念、端正名分,管理會計就是成本管理等，具體請詳見。

摘要:本文在對管理會計實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個基本評價:一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”。基于管理會計理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會計;實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會計在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個評價:(1)管理會計在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會計理論體系),應(yīng)用局限于個別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會計在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對管理會計在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價

1.管理會計在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

摘要：文章通過對管理會計在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價，對管理會計理論價值的基本評價，闡述管理會計的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計實(shí)踐運(yùn)用理論價值發(fā)展

一、對管理會計在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價

1.管理會計在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況。單就管理會計所囊括的各種方法看，其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。可以這樣說：我們今天講的管理會計，就是過去“生產(chǎn)+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，如果僅就這個層面上說，管理會計的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史，也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了，而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢？多數(shù)企業(yè)家認(rèn)為“成本管理”很重要，只是苦于方法難尋。正視我國管理會計現(xiàn)實(shí)，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人們隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”，要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，只能供人“一次性”消費(fèi)；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構(gòu)造幾個“貌似天仙”，但不食“人間煙火”的模型。當(dāng)然，在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中，已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如50年代鞍鋼“班組核算制度”，60～70年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競賽”，同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤制度”，80年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法，90年代邯鋼的“模擬市場，成本否決”等。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會計方法，那么這些方法也只限于冶金行業(yè)，而其他制造業(yè)和化工業(yè)，還鮮有類似的系列方法。同時我們還看到即使在冶金行業(yè)，各個企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色，邯鋼就提出煉鐵學(xué)馬鋼，煉鋼學(xué)鞍鋼，中板學(xué)濟(jì)鋼，軋鋼學(xué)唐鋼；主要指標(biāo)學(xué)安鋼，利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼。這就表明成本管理不能形成模式。同時我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法，也有其產(chǎn)品的特殊性，因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致，產(chǎn)成品便于比較，成本也便于比較。而在制造業(yè)，特別是產(chǎn)品功能差異大，質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下，就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會計方法就更是寥若晨星了。可見管理會計在20年來，雖有管理層的鼓與呼，理論界的捧與吹，但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展，是因為管理會計的方法論只能局限于個別行業(yè)和個別企業(yè)。

2.管理會計在實(shí)踐中失靈的成因。管理會計在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，既使有所運(yùn)用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因：一是在會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂的惡性循環(huán)；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要，方法抽象，基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

首先從第一個原因看，會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動的開展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效的開展業(yè)務(wù)活動。目前在企業(yè)中，財會、統(tǒng)計、審計都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做。在全國500家大企業(yè)里，也沒有把管理會計工作看得很重要，這表明我國對管理會計業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。即使在個別企業(yè)對管理會計進(jìn)行一次性運(yùn)用，也是把各項任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計部門，把計劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門，這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的一項活動割裂得七零八碎，降低了各項職能應(yīng)有的效果。各部門把承擔(dān)管理會計所分配的相應(yīng)任務(wù)，也看作“苛捐雜稅”和額外負(fù)擔(dān)，采取消極應(yīng)付的態(tài)度，很容易想象其最終的效果。

摘要:本文在對管理會計實(shí)踐運(yùn)用和理論研究考察的基礎(chǔ)上,得出兩個基本評價:一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書”,二是在理論研究上“書非所用”。基于管理會計理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對其進(jìn)行重大變革,它必須回歸到“成本管理”這條道上來,而不是其它。

關(guān)鍵詞:管理會計;實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革

審視管理會計在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是認(rèn)識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個評價:(1)管理會計在實(shí)踐中“用非所書”(“書”指現(xiàn)有教科書構(gòu)成的管理會計理論體系),應(yīng)用局限于個別行業(yè)和企業(yè),缺少拓展空間;(2)管理會計在理論研究上“書非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價值,難以創(chuàng)新發(fā)展。

一、對管理會計在實(shí)踐運(yùn)用的基本評價

1.管理會計在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況

單就管理會計所囊括的各種方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。如果從我國算起來,也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前。”(楊繼良語)。可以認(rèn)為我們今天講的管理會計,就是過去“生產(chǎn)+核算”模式,這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義,如果僅就這個層面上說,管理會計的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的歷史,也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、回歸預(yù)測法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同志曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個定單金額增加多少成本”和“回歸方法在實(shí)務(wù)上不能用于成本分離”這樣兩個問題詢向美國三位會計教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個方法,實(shí)際上幾乎無法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對管理會計的一種嘲弄。筆者多年來指導(dǎo)自學(xué)考試本科畢業(yè)論文,曾向來自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過調(diào)查,他們幾乎眾口一詞認(rèn)為管理會計派不上“大用場”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過調(diào)查,他們一致認(rèn)為“成本管理”很重要,只是苦于方法難尋,這說明管理會計的方法實(shí)際?昂懿簧下貳薄Q钚凼ね疽徽爰賦?“正視我國管理會計現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿,使人感到‘可望不可及’;要么羅列一些具體問題,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列成本管理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線為特色的企業(yè)管理和成本管理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場,成本否決”。上述各種卓有成效的方法如果勉強(qiáng)納入管理會計方法(“群眾路線”方法就難能說是管理會計方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化工業(yè),還鮮有類似的系列方法。同時我們還看到即使在冶金行業(yè),各個企業(yè)在加強(qiáng)“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,矩形坯?贅?爐齡學(xué)萊鋼”,這就表明成本管理不能形成模式。同時我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的成本管理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,成本也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以總結(jié)有特色的成本管理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等科技含量高的行業(yè)以及電子網(wǎng)絡(luò)行業(yè)運(yùn)用管理會計方法就更是寥若晨星了。可見管理會計在二十年來,雖有管理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是因為管理會計的方法論只能區(qū)限于個別行業(yè)和個別企業(yè)。象邯鋼的“市場模擬,成本否決”之類生產(chǎn)管理方法能否牽強(qiáng)附會到管理會計方法范圍去,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的管理方法都納入到管理會計的范圍內(nèi)來,把明顯失敗的方法都推到非管理會計的區(qū)域去,這樣做既不合情也不合理。