導語：如何才能寫好一篇成本會計核算的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、成本會計的工作目標

成本會計在企業(yè)日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據(jù)，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為宗旨，協(xié)調企業(yè)的各個生產(chǎn)及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據(jù)收集、加工、整理和提供等各項會計工作。

(一)成本會計提供信息的服務對象

通過最近幾年的工作實踐，農(nóng)墾企業(yè)成本會計主要擔負著對內(nèi)提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：

1. 上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經(jīng)營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據(jù)。

2. 企業(yè)生產(chǎn)管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產(chǎn)成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預算管理做到心中有數(shù)。

3. 企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產(chǎn)成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內(nèi)部審計部門。對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。

5. 會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產(chǎn)評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。

(二)成本會計提供信患的內(nèi)容和服務方式

由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內(nèi)容和服務方式都有所區(qū)別。有的服務對象只需要所關心的會計信息和相關的說明，有的服務對象需要反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作職能

從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內(nèi)容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經(jīng)濟效益為根本目標。成本會計反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的歸集、分配和結轉，與計算企業(yè)經(jīng)營成果息息相關，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內(nèi)容。上述七項主要職能的相互關系是：成本預測是成本決策的基礎和前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據(jù)，對成本決策所確定目標的實現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關。

三、成本會計的基本原則

為了加強企業(yè)會計基礎工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，提高會計工作質量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

    四、成本會計業(yè)績評價標準

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論文題目：論述重要性原則其在成本會計中的運用(提綱)

論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業(yè)要求。

論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。

三、成本會計信息的成本構成及效益構成

(一)成本會計信息的成本構成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業(yè)績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一) 賬戶設置

(二) 輔助生產(chǎn)費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。

3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

(三) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計算在產(chǎn)品成本法。

2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。

3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。

4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。

5. 定額成本法計算在產(chǎn)品成本

(四) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算

(五) 制造費用計劃分配率分配法

(六) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

四、結束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

〔1〕費倫蘇.對重要性原則內(nèi)涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發(fā)展研究，2006(4).

〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2002.

謝詞：

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關鍵詞：網(wǎng)絡經(jīng)濟；成本會計；成本核算；影響

隨著我國改革開放的逐步深入，國家無論是在生產(chǎn)領域還是經(jīng)濟領域都獲得了突飛猛進的進步，互聯(lián)網(wǎng)技術的引進和使用更是為我國經(jīng)濟的發(fā)展插上了騰飛的翅膀，給我國經(jīng)濟狀況帶來了很大的變化。這些變化體現(xiàn)在國家經(jīng)濟領域內(nèi)的各個行業(yè)，在會計行業(yè)發(fā)生的變化具體就體現(xiàn)在，越來越多的網(wǎng)絡會計涌入了人們的視線，這一方面象征著我國經(jīng)濟在逐漸的與國際化接軌，發(fā)展越來越現(xiàn)代化，但是另一方面也預示著我國傳統(tǒng)的會計核算方法正在遭受著嚴峻的考驗。

一、網(wǎng)絡會計出現(xiàn)的背景

自從人類社會開始工業(yè)革命起，社會就在以一個令人難以置信的速度快速發(fā)展。第一次工業(yè)革命給人類帶來了蒸汽動力，使生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大的變革。而第二次工業(yè)革命則給人帶了光明，使用電力來推動社會的發(fā)展，使社會獲得了巨大的進步。而第三次科技革命則更是大大推動了生產(chǎn)力的發(fā)展，網(wǎng)絡信息技術的應用拉近了人與人之間的距離，讓人可以無視時間、空間的距離，大大提高生產(chǎn)效率的發(fā)展。在這種全世界都應用網(wǎng)絡來推動生產(chǎn)的時代背景下，無論是中小企業(yè)，還是跨國企業(yè)都開始采用網(wǎng)絡技術來對自己的公司發(fā)展作出貢獻。這種應用體現(xiàn)在很多方面。首先是因為互聯(lián)網(wǎng)上聚集了來自全世界各地的各種信息資料，所以企業(yè)可以在這里找到自己所需要的，并且對當前世界經(jīng)濟的發(fā)展形勢有一個較為清晰的認知，并據(jù)此對制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出指導。以免企業(yè)在日新月異的競爭激烈的市場中找不到發(fā)展的目標，從而漸漸落后下去，直到被淘汰。其次，很多公司都運用網(wǎng)絡來對公司的財務狀況進行審查與管理。因為通過網(wǎng)絡，企業(yè)領導者可以對自己公司的財務狀況了然于胸。公司每一筆收入的來源，以及每一筆支出的去向都能被準確的記錄在網(wǎng)絡上，這樣一來，如果公司的財務上出現(xiàn)什么狀況，那么企業(yè)領導者能很快找到出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，然后找到到底是哪里出現(xiàn)了問題，并想出一定的辦法去解決它，確保公司的正常發(fā)展。公司對財務狀況借助網(wǎng)絡的形式來進行管理就漸漸催生了網(wǎng)絡會計。網(wǎng)絡會計就是指企業(yè)通過對在互聯(lián)網(wǎng)上的信息進行篩選確定企業(yè)發(fā)展的方向，并通過網(wǎng)絡對一些產(chǎn)品的生產(chǎn)等問題作出指導。而在這種時代背景下，傳統(tǒng)的會計核算方法就漸漸跟不上時代的需要了。因為信息網(wǎng)絡的出現(xiàn)將人們之間的時空距離大大縮短，只有當一個企業(yè)能及時掌握消費者消費的動向之后，才能搶占先機，進行生產(chǎn)，從而獲取利益。而傳統(tǒng)會計卻不能彌補這些空間上的不足，繼續(xù)運用傳統(tǒng)會計來對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展作出指導，那么企業(yè)就會漸漸落后于使用網(wǎng)絡會計的那些企業(yè)，最終慘遭淘汰。所以，正是因為信息化技術的大量普及以及企業(yè)需要滿足時展的需要，網(wǎng)絡經(jīng)濟下的成本會計的發(fā)展受到了巨大的挑戰(zhàn)，這也對仍然只使用這種會計核算方法的企業(yè)提出了一個嚴峻的考驗。

二、成本會計在網(wǎng)絡經(jīng)濟下的發(fā)展狀況

隨著工業(yè)的進步發(fā)展，市場需求的不斷擴大，越來越多的企業(yè)都慢慢建立起來。自從企業(yè)成立以來，就一直在摸索著如何對企業(yè)進行有效的管理，提高企業(yè)的盈利能力。經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，人們開始采用成本會計來對企業(yè)的經(jīng)濟行為作出記錄、評價。而這一制度的使用確實在過去的很多年中，大大促進了企業(yè)管理方式的完善，為很多企業(yè)帶去了十分可觀的利益。但是隨著網(wǎng)絡信息化的普及，這種成本會計在企業(yè)中的“受寵”地位漸漸失去了，成本會計在這股信息化浪潮的沖刷下受到了重大的挫折，主要體現(xiàn)在以下的幾個方面。過去的成本會計有四大原則，分別是會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期，貨幣計量。這是使用傳統(tǒng)的成本會計來對企業(yè)的經(jīng)濟進行管理時依據(jù)的原則方法，但是在網(wǎng)絡經(jīng)濟下，這幾種原則也受到了影響。首先，過去的會計主體規(guī)定了會計核算的對象，基于此企業(yè)的各項工作都針對這個對象展開。而在網(wǎng)絡經(jīng)濟下，企業(yè)間的競爭也在不斷的加劇著，這就使很多企業(yè)之間的關系時刻都發(fā)生著微妙的變化。這導致的結果就是會計主體的范圍在不斷的變化，很多企業(yè)在使用傳統(tǒng)的會計核算方法時不能準確把握核算的對象，這就對企業(yè)開展工作造成了一定的難度，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。其次，過去的持續(xù)經(jīng)營、會計分期是對會計核算的時間范圍進行了一個界定，就是指會計核算是針對企業(yè)哪一段時期的經(jīng)營狀況進行一個評判。這在過去的會計核算中也占據(jù)著重要的地位。但是在如今的網(wǎng)絡經(jīng)濟下，企業(yè)間的吞并融合發(fā)生的更為頻繁，所以很多企業(yè)的資金問題都與很多家企業(yè)相交融，這樣就對使用持續(xù)經(jīng)營、會計分期的會計核算方法來進行會計核算造成了很大的難度。最后，過去在會計核算中所使用的貨幣計量方法為會計核算提供了必要的手段。因為在過去，企業(yè)間進行經(jīng)濟往來的手段還比較單一，所以使用這種方式是在會計核算中必不可少的一個手段。但是隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的普及，越來越多的企業(yè)都通過多種方式來促進資金的流動，而且世界范圍內(nèi)各個國家的之間的利益關系錯綜復雜，受政治因素的影響，在經(jīng)濟的交流方面，不同國家之間的政策也有所不同，所以企業(yè)也無法再通過單一的貨幣計量手段來進行會計核算了。除了會計核算的這幾大基本原則受到了網(wǎng)絡經(jīng)濟的巨大沖擊，企業(yè)在成本核算中的很多方面都受到了很大的影響。在過去的企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中，無論是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品還是收到的資金一般都是以實物的形式存在，這就決定了需要用傳統(tǒng)的成本會計核算方法進行核算。而互聯(lián)網(wǎng)的使用使很多交易都可以在網(wǎng)上進行。也就是說虛擬的產(chǎn)品越來越多，這就導致了要求使用傳統(tǒng)成本核算的交易在不斷的減少，但是與此同時，對網(wǎng)絡會計的需求卻在逐步的上升。網(wǎng)絡會計對推動企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營銷售有著巨大的幫助。還有一點就是在網(wǎng)絡經(jīng)濟的影響下，企業(yè)與消費者之間的溝通更為方便快捷，企業(yè)能夠根據(jù)消費者在網(wǎng)絡上表達出來的購買意愿有針對性的進行生產(chǎn)，這樣一來，既能使企業(yè)賺取豐富的利潤，也能減少企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過多，銷售不出去的情況的發(fā)生，為企業(yè)減少了很多不必要的算是。所以這種新的生產(chǎn)方式的使用，使得網(wǎng)絡會計比傳統(tǒng)會計在目前的企業(yè)生產(chǎn)中更受歡迎。

三、如何在網(wǎng)絡經(jīng)濟下對成本會計的發(fā)展作出改變

網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展是一個不可逆轉的趨勢，所以面對這種情況，傳統(tǒng)的成本會計不能一味的抵制網(wǎng)絡會計的發(fā)展，而是應該找到自己發(fā)展過程中可以改善的地方，提高自己在經(jīng)濟發(fā)展中的競爭力，保持成本會計核算方法原有的地位。要做到這一點，首先要在成本會計的發(fā)展中做出一些變革。要提高成本會計核算與企業(yè)實際工作的融合情況。只有當了解企業(yè)目前工作的進展以及具體情況，成本會計才能找到進行自己工作的突破口，這樣才能在企業(yè)實際工作中派上用場。除了這一點，成本會計的發(fā)展還應該借鑒其他國家先進的經(jīng)驗，并且盡可能了解他們處理企業(yè)會計工作的方法。因為經(jīng)濟全球化的浪潮不斷推進，企業(yè)的成本核算方法只有全面的吸收各方的經(jīng)驗，才能適應當今企業(yè)發(fā)展的需要。

四、總結

網(wǎng)絡經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的發(fā)展造成了巨大的沖擊，而信息化的發(fā)展是這個時代必然的趨勢。所以各個企業(yè)都應該重視網(wǎng)絡經(jīng)濟對成本會計的發(fā)展與成本核算造成的影響，加強對網(wǎng)絡會計的應用，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

參考文獻：

[1]張君.網(wǎng)絡經(jīng)濟下成本會計的發(fā)展與成本核算[J].經(jīng)濟師,2014(4):95-96.

[2]董延君.新經(jīng)濟下如何加大成本會計的核算[J].科技創(chuàng)新與應用,2012(1):217-217.

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關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 成本核算 成本控制 發(fā)展趨勢

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，極大的推動了我國會計事業(yè)的發(fā)展。作為會計的一個重要組成部分——成本會計，應該進行相應改革，以適應當前的經(jīng)濟形勢。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應管理需要，在新時期如何改進成本核算已經(jīng)成為會計核算迫切需要解決的重要課題之一。當商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段便產(chǎn)生了其附屬產(chǎn)物——成本，它既是商品價值的組成部分，同時又以消耗的生產(chǎn)資料的轉移價值和必要勞動創(chuàng)造的價值所組成，從根本上講即在商品生產(chǎn)過程中所耗費的物化勞動和必要勞動的貨幣體現(xiàn)。物資材料供應、生產(chǎn)工藝制造及產(chǎn)品銷售服務這三個環(huán)節(jié)組成了企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營過程。在生產(chǎn)過程中，原材料、燃料、動力、固定資產(chǎn)折舊、員工工資及福利待遇以及其他各種支出產(chǎn)生了產(chǎn)品的各種耗費；同時又將這些耗費轉移到產(chǎn)品的價值上而生產(chǎn)出產(chǎn)品。企業(yè)的生產(chǎn)費用就是產(chǎn)品形成過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費；按產(chǎn)品品種分類歸集的生產(chǎn)費用稱作產(chǎn)品成本。能否做好企業(yè)的成本核算、成本的有效控制和成本分析，是企業(yè)不斷完善管理工作，提高經(jīng)濟效益的關鍵一環(huán)。

一、成本核算

成本核算是成本會計的基礎，要不斷提高成本核算的實效，應堅持以下幾個原則：1、合法性原則。產(chǎn)品成本信息必須真實地反映出來，只有這樣才能防止人為地提高或降低產(chǎn)品的真實成本；2、分期核算原則。成本核算的分期要與會計期間的劃分一致（指月份、季度、年份），便于經(jīng)營成果的確定；3、一貫性原則。要按照規(guī)定的會計處理方法對企業(yè)的成本進行核算，會計指標必須口徑一致；4、時效性原則。會計信息是有時效性特點，有的時候它是有效的，有使用價值的，若超過這個時間它就可能降低甚至失去使用價值；5、實際成本原則。進行成本計價時應以實際成本為依據(jù)，這樣可以減少成本計算的隨意性，使成本信息具有真實性、客觀性。6、重要性原則。單獨、重點地反映出成本中重要的內(nèi)容并力求準確。

在成本核算過程中應注意以下事項：1、應嚴格遵守國家規(guī)定的費用開支標準和成本開支范圍，產(chǎn)品成本的內(nèi)容必須保持一致（主要指同類企業(yè)以及企業(yè)所處不同時期之間的產(chǎn)品成本），使其既具有分析對比性，又能正確計算企業(yè)利潤。2、明確劃分出生產(chǎn)費用與期間費用的界限。企業(yè)在產(chǎn)品形成過程中所產(chǎn)生的生產(chǎn)費用應當計入產(chǎn)品成本，企業(yè)的期間費用則為企業(yè)日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)營管理費用。在成本核算過程中，要防止將應計入產(chǎn)品成本的費用列入期間費用，或將期間費用列入產(chǎn)品成本，借以調節(jié)各月產(chǎn)品成本和損益的錯誤做法，從而混淆成本、費用的界定。3、正確劃分應計入成本、費用與不應計入成本、費用的界限，企業(yè)的經(jīng)營活動不是單一的而是多方面的，由此而產(chǎn)生的支出也是多方面，這些支出要正確劃分并非都應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。企業(yè)所發(fā)生的下列支出不應計入成本、費用：（1）構建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的產(chǎn)出；（2）被沒收的財務損失及因違反法律而支出的各項滯納金、違約金、罰款及企業(yè)的贊助捐贈支出；（3）對外投資的支出；（4）國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出；（5）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的支出。4、正確劃分各個月份、季度的費用界限。要分列清各個月份、各個季度的界限，防止混淆。5、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。要如實反映不同產(chǎn)品的耗費，可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間、虧損產(chǎn)品和盈利產(chǎn)品之間不能人為地任意轉移生產(chǎn)費用，從而達到以盈補虧或虛報產(chǎn)品成本的目的。6、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉的方法。生產(chǎn)資料構成企業(yè)擁有物資的絕大部分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于生產(chǎn)資料的耗用而將其價值轉移到產(chǎn)品成本和期間費用中。生產(chǎn)物資在按其取得的實際成本的同時，還要確定各期一致的價值轉移辦法。

二、成本管理

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎性的工作就是企業(yè)成本費用控制，它是企業(yè)生存與發(fā)展的保證。企業(yè)成本費用控制應堅持以下幾個基本原則：1、計劃控制原則2、預算控制原則3、目標控制原則4、定額控制原則5、進度控制原則6、規(guī)章制度控制原則等。財務核算體系中實行會計集中核算、資金集中核算等以達到加強企業(yè)資金安全的成本費用控制。

建立健全和完善企業(yè)成本費用控制制度，應從以下幾個方面入手：1、建立一個良好的成本控制環(huán)境。企業(yè)其他控制能否實現(xiàn)和實施的效果需要一個良好的成本控制環(huán)境。可從以下幾點著手：（1）企業(yè)管理者要重視企業(yè)成本費用預算，督促構建企業(yè)成本費用控制制度體系的建立，使企業(yè)有一個良好的成本費用控制的環(huán)境。（2）建立合理的組織機構。確定相關管理職能和報告關系，合理授權和分配責任，每個組織單位內(nèi)部責任權限要明確，同時要明確各職能部門的授權。（3）充分發(fā)揮審計作用。嚴格選拔任用成本費用控制制度管理人員，加強審計部門的建設，使其規(guī)范化、科學化、制度化，同時重視內(nèi)部審計和外部審計兩方面相結合來優(yōu)化控制環(huán)境。2、建立一個有效的會計核算系統(tǒng)。建立企業(yè)統(tǒng)一的會計核算標準體系和會計信息化體系，實現(xiàn)企業(yè)會計信息集中統(tǒng)一和各層次合并報表的自動生成，通過實施企業(yè)會計集中核算系統(tǒng)，以加強企業(yè)服務經(jīng)營管理、強化財務風險控制，有效加強企業(yè)成本費用控制。3、加強預算管理的科學性。科學、合理地編制企業(yè)資金預算，提高資金使用效益，降低資金使用成本。具體列出收入、支出項目，實行收支兩條線，資金支出可通過及時分析資金預算執(zhí)行準確率，來控制單位資金使用情況防止資金濫用情況的發(fā)生，為單位財務管理提供有力保證。

三、成本會計的發(fā)展方向

成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計信息化已經(jīng)取代以往的手工記賬，在企業(yè)內(nèi)部建立局域網(wǎng)，實現(xiàn)實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷擴展，成本事前預測，事中控制，事后監(jiān)督已不可或缺。傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)存在許多問題，主要有：1、傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)對產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)成本的形成過程難以觀察清楚，不能得到真實的產(chǎn)品成本信息2、傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法為經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，因而失去產(chǎn)品成本信息的相關性，即經(jīng)營者手中的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)實的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的成本信息不一致。因此，最需要準確的成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)失去了相關性。3、從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造環(huán)節(jié)中的詳細信息。中間環(huán)節(jié)的材料浪費，時間的不及時，作業(yè)排產(chǎn)的科學性及廢品率的高低，等等都無法體現(xiàn)。4、無法有效的將成本信息應用于管理。5、成本信息的質量優(yōu)劣不明確。6、業(yè)務活動不明確、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)難以計算出正確的成本。面對現(xiàn)代企業(yè)成本會計的發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略成本管理方興未艾及目標成本的大力推廣，現(xiàn)代企業(yè)的成本會計要順應新的經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，不斷吸收、消化創(chuàng)新新的管理理論和方法。

現(xiàn)代企業(yè)的成本會計的發(fā)展方向應從以下幾點：方向一：效益成本法。以企業(yè)經(jīng)濟效益為根本來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向。具體內(nèi)容如下：1、確定耗費效益系數(shù)控制支出。2、采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。3、通過分析成品生產(chǎn)制造過程中所產(chǎn)生的各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本。4、對企業(yè)效益成本如何支出的各種方式加以確定。5、設置專門賬戶將企業(yè)各種效益成本匯集在一起，嚴格按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進行轉結。方向二、節(jié)能降耗法控制成本。成本會計人員應認識到企業(yè)要想獲得好的經(jīng)濟效益，節(jié)能降耗起到非常重要的作用，因此對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法必須進行系統(tǒng)統(tǒng)計。尤其是對節(jié)能降耗成本的核算內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益核算內(nèi)容進行設計。方向三、實現(xiàn)堅持會計信息化。會計信息化方便快捷、減少失誤，可減少人工投入，也就減少成本的支出。方向四、總結完善現(xiàn)行的、行之有效的成本會計方法，同時吸收消化先進的成本會計方法，不斷創(chuàng)新。

綜上所述，本文通過對企業(yè)的成本核算、成本管理和成本會計的發(fā)展方向等方面的研究和分析，探討了新形勢下企業(yè)成本管理的新特點及其發(fā)展趨勢，使之成為適應企業(yè)不斷發(fā)展的成本會計體系。

參考文獻：

[1]嫣慧.淺析產(chǎn)品成本核算方法[J]魅力中國,2007（02）

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一、重要性原則的內(nèi)涵

重要性原則是指企業(yè)在會計核算過程中交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，它對資產(chǎn)、負債、損益等影響較大，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

二、重要性原則在成本會計中的運用

重要性原則運用的適當與否直接影響企業(yè)會計信息質量和會計信息核算成本。重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）成本項目的劃分

產(chǎn)品成本按其經(jīng)濟用途劃分，稱為成本項目，它說明了生產(chǎn)支出的用途是什么，反映了產(chǎn)品成本的構成情況，對成本計算和成本分析具有重要意義，企業(yè)一般可設置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。但在不同的企業(yè)中，由于生產(chǎn)特點、各種費用支出的比重以及成本管理和核算要求的不同，設置成本項目時，可根據(jù)重要性原則調整成本項目。

（二）輔助生產(chǎn)費用中直接分配法

輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法體現(xiàn)了重要性原則的運用。

直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務或產(chǎn)品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。

（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在產(chǎn)品成本按定額成本法計算

這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔，全部由完工產(chǎn)品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此，不必計算分配在產(chǎn)品應分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。

（四）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

三、在成本會計中運用重要性原則應注意的問題

（一）應注重實質重于形式的原則

在進行重要性判斷時，應從量和質兩方面綜合判斷。對重要性定量是一個相當困難的問題，會計人員需要依靠其職業(yè)判斷，根據(jù)具體情況作具體分析判斷，不能隨意確定一個比例，如5%或10%來判斷其重要性。另外，重要性應注重質的方面，某些小額的特別事項也可能引起其他的影響，如數(shù)額并不重要的不合法經(jīng)營收支，它有可能導致重要或有負債、重大資產(chǎn)損失或重大收益損失的潛在可能性。

（二）要求會計人員應有較強的專業(yè)判斷能力

重要性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，但在成本會計中，由于會計人員不恰當理解和運用，往往造成錯誤的結果，一是任意提高和擴大重要性水平及范圍，導致會計信息質量降低；二是任意降低和縮小重要性水平和范圍，導致掩蓋或沖淡其它重要會計信息的有效利用，影響會計信息的質量，并且導致會計核算成本的提高。

（三）要求會計人員應有較強的實際工作經(jīng)驗

企業(yè)在成本核算中遵循重要性原則時，要求會計人員有較強的實際工作經(jīng)驗，要從企業(yè)的規(guī)模、性質和特點出發(fā)，具體問題具體分析，將當期發(fā)生的費用正確歸集在相應的成本項目中，并選擇適宜的成本計算方法、費用分配法，進行產(chǎn)品成本核算。如將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在產(chǎn)品按所消耗原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小時，在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。何謂所耗原材料費用在成本中所占比重較大？大多數(shù)企業(yè)以50%～70%為判斷標準，其實不然，所占比重較大應結合企業(yè)的規(guī)模、性質綜合分析，合理確定。

總之，在成本會計中運用重要必原則時，要不斷提高會計人員的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，避免出現(xiàn)僅憑便于操作的經(jīng)驗法則來運用重要性原則，人為扭曲對重要性判斷，防止重要性原則在成本會計中的濫用。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響，因此，加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

[1]晉江濤.重要性原則在成本會計中的應用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2005(04).

篇6

【關鍵詞】 產(chǎn)品生產(chǎn)； 生產(chǎn)成本； 碳排放； 計量

所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經(jīng)濟模式，企業(yè)是發(fā)展低碳經(jīng)濟的主體，發(fā)展低碳經(jīng)濟必須有清晰的政策目標并傳遞成價格信號，促使企業(yè)積極融入到低碳經(jīng)濟的框架中來，長期的政策目標也可以給企業(yè)以信號和堅持低碳模式的信心，而政策的制定必須要以標準為依據(jù)。發(fā)展低碳經(jīng)濟，既要從產(chǎn)業(yè)結構、能源結構調整入手，轉變高碳經(jīng)濟發(fā)展模式，也要從產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上，即產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、消費的全過程中尋求節(jié)能途徑。

本文擬從產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)尋求其碳排放的計量，從而為政府對各企業(yè)產(chǎn)品的監(jiān)管政策制定提供依據(jù)。研究產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的碳排放，要從兩個方面入手，一是研究投入原料到產(chǎn)成品產(chǎn)出過程中能源的耗費；二是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的廢棄物排放。本文僅就第一個方面進行探討。

一、計量產(chǎn)品生產(chǎn)成本碳排放的基本原則

（一）現(xiàn)行成本會計理論堅持不變

利潤是企業(yè)生存、發(fā)展的源泉，成本的正確核算和控制是企業(yè)提高利潤必不可少的環(huán)節(jié)。現(xiàn)行成本會計理論中產(chǎn)品成本計算的根本目的，就是要向利益相關者提供有關成本的信息，成本信息不僅有利于改善經(jīng)營決策和實施成本控制，同時也是會計核算計量利潤所必需的環(huán)節(jié)和制定產(chǎn)品價格的基礎。在環(huán)境問題日益嚴重的今天，要通過對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的碳排放進行計量，發(fā)展低碳經(jīng)濟模式，但絕對不能因此而損害成本會計的原有目標，損害各利益相關者對成本信息的需求。因此，研究產(chǎn)品生產(chǎn)成本的碳排放，必須堅持現(xiàn)行成本會計理論不變，其本質是要把成本會計所提供的成本信息內(nèi)容和種類進行擴展。

（二）成本效益原則

為了對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的能源耗費進行統(tǒng)計和計量，必須研究產(chǎn)品成本核算過程中的會計信息提供問題，即產(chǎn)品成本核算指標的設計問題。設計低碳經(jīng)濟模式下的產(chǎn)品成本核算指標，既要滿足傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下企業(yè)管理層對于成本控制和成本分析的要求，又要滿足低碳經(jīng)濟模式下企業(yè)管理層及政府關于產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放評價的需要。那么，既不改變成本會計的現(xiàn)行理論和方法，又能較科學地計量產(chǎn)品生產(chǎn)的碳排放程度，則可以滿足這一要求，并且，企業(yè)不需要專設碳排放計量的人員和崗位，改變財務部門的組織結構。顯然也符合會計上的“成本―效益”原則。

二、計量產(chǎn)品生產(chǎn)成本碳排放的基本思路

（一）觀察產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構成

按照我國目前的“制造成本法”理論，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本在核算過程中成本項目采用的是按照經(jīng)濟用途的分類：1.直接材料，指加工后直接構成產(chǎn)品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。2.直接人工，指為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務需要向相關職工支付的職工薪酬。3.制造費用，指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用，具體指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用。在現(xiàn)行的成本核算全程，“生產(chǎn)成本”各級賬戶都是以上述的成本項目設置專欄組織核算，因此，通過現(xiàn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，就單位產(chǎn)品而言，得到的產(chǎn)品成本結構信息僅是經(jīng)濟用途的結構，企業(yè)管理人員據(jù)此計算產(chǎn)品成本的構成比率，并對單位產(chǎn)品成本的各個影響因素進行成本分析，從而進行成本控制。

（二）設計“生產(chǎn)成本”賬戶的專欄

為了滿足碳排放計量的要求，對產(chǎn)品成本會計核算過程中成本類賬戶的專欄必須重新設計。首先設計“生產(chǎn)成本”賬戶的專欄。一般來說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的能源耗費主要體現(xiàn)在對水、電、氣等的消耗。電、氣等能源的耗費導致碳的排放，而水的加工也要耗費電，同樣會引起碳排放問題。這些耗費在傳統(tǒng)成本核算過程一部分直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”專欄，另一部分則與其他間接費用一起在期末分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的“制造費用”專欄。因此，為了便于對產(chǎn)品生產(chǎn)的能源耗費進行計量和評價，需要對產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計核算過程中“生產(chǎn)成本”賬戶的專欄重新梳理，設置如下：1.碳能源費用，指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的能夠直接或間接地引起CO2排放的能源的費用。比如水、電、氣等。2.直接材料，指加工后直接構成產(chǎn)品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等扣除含碳能源費用的部分。3.直接人工。4.制造費用。這里的制造費用內(nèi)容應從傳統(tǒng)的“制造費用”內(nèi)容中扣除掉“碳能源費用”，從而把產(chǎn)品成本中的“碳能源費用”全部歸集在“生產(chǎn)成本――碳能源費用”專欄下，明確清晰地進行計量。

（三）設計“制造費用”賬戶的專欄

和“生產(chǎn)成本”賬戶一樣，在“制造費用”賬戶中也要開辟出“碳能源費用”專欄，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中無法直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶的間接費用所含的“碳能源費用”進行匯總。期末在分配制造費用時，應注意：1.“制造費用”賬戶的“碳能源費用”專欄，歸集了企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用中能夠直接或間接地引起CO2排放的能源的費用。2.對于“制造費用”賬戶中歸集的“碳能源費用”，要單獨進行分配，分配后結轉入“生產(chǎn)成本”賬戶中的“碳能源費用”專欄，分配的方法和標準要按照受益性原則根據(jù)具體情況進行分析。3.“制造費用”的其他費用歸集與分配按照傳統(tǒng)的成本會計核算方法。產(chǎn)品成本計算過程使用的主要會計科目是“生產(chǎn)成本”和“制造費用”，其他有關成本核算的程序比如生產(chǎn)費用在期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配仍然按照傳統(tǒng)的成本會計方法，本文在此不再贅述。

（四）關于“生產(chǎn)成本―輔助生產(chǎn)成本”賬戶的說明

在現(xiàn)行成本會計核算體系中，專門從事供水、供電、供氣的生產(chǎn)單位發(fā)生的所有費用都通過“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行歸集和核算，期末計算水、電、氣的實際總成本和單位成本，采用一定的標準，在接受產(chǎn)品的各受益對象之間進行分配，轉入各受益對象的成本費用賬戶。對于單一提供水、電、氣的生產(chǎn)單位來說，它們所發(fā)生的費用都是“碳能源費用”。因此，不需要進行專門的專欄歸集，輔助生產(chǎn)費用的分配方法也可以根據(jù)企業(yè)的具體情況選用直接分配法、一次交互分配法等。不同的是，為了歸集產(chǎn)品成本中的“碳能源費用”，在計算出各受益對象應承擔的水、電、氣費用進行賬務處理時，要把分配給“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”的費用計入各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――碳能源費用”專欄。對于不是單一提供水、電等資源的輔助生產(chǎn)費用，比如提供自制工具和模具、自制材料和包裝物的輔助生產(chǎn)單位費用的歸集，則參照上述所陳述的主要產(chǎn)品的費用歸集方法進行核算，主要是在各核算環(huán)節(jié)為“碳能源費用”開設專欄，從而有效、可靠地計量產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)碳的排放。

（五）計量產(chǎn)品生產(chǎn)成本碳排放的基本思路

通過對“生產(chǎn)成本”和“制造費用”專欄的重新梳理，計算得到的完工產(chǎn)品的總成本構成將會如下列示：碳排放費用、直接材料、直接人工、制造費用。根據(jù)以上探討，對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“碳能源費用”計量的基本思路如圖1。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放計量的重要意義

1.產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放的計量是提高企業(yè)產(chǎn)品國際競爭力的有效手段。對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的碳排放進行監(jiān)測，摸清其碳排放程度，可使企業(yè)獲得明確的信息，企業(yè)管理者可以進行成本構成分析，及時了解企業(yè)產(chǎn)品的能源耗費程度，改善產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，進行成本控制、指導產(chǎn)品生產(chǎn)提供依據(jù)，提高其在國內(nèi)外市場的競爭力。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放指標是政府制定相關政策的數(shù)據(jù)基礎。產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放的統(tǒng)計指標可以為我國“低碳產(chǎn)品”的認證提供數(shù)據(jù)資料，政府可以設定明確的碳排放上限，從而針對有關“低碳產(chǎn)品”實施一些鼓勵政策，比如：稅收優(yōu)惠、融資優(yōu)惠等。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放指標為中國及全球經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展提供支持。對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的碳排放進行統(tǒng)計，并依據(jù)其進行政策限制，必將使企業(yè)及地方政府關注這一問題并采取低碳技術等降低其產(chǎn)品生產(chǎn)碳排放，為我國及全球經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展作出貢獻。

【參考文獻】

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篇7

一、成本會計目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結構的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認為,會計的目標是有助于企業(yè)的運行,以達到其既定的目的,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關成本信息的會計信息系統(tǒng),其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會計目標區(qū)分為三個層次:基本目標、具體目標和終極目標。

(一)基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟效益服務,并以經(jīng)濟效益為最高目標。

(二)具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式,為內(nèi)部相關部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。

(三)終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置,實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會計假設

成本會計的基本假設是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設。

(一)成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點,企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實現(xiàn)目標而耗費或放棄的各種物質資料、勞務和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經(jīng)濟活動無關的強加或強行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。

(二)持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上,具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價,資產(chǎn)的耗費以實際成本計價,各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

(三)成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預期狀態(tài),為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運用,使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣,才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量,保證成本會計信息的真實性,以免誤導使用者。

(四)多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質資料的耗費,而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量,是難以做到的或其準確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合,既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務的成本和效益,又采用實物指標,甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。

(五)公正分配。費用分配的公正性直接關系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費用分配標準的選擇上,應根據(jù)因果關系,選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設,也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

三、成本會計的對象

成本會計是以費用為對象,對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配,為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動,所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動,并且具有既側重于單位整體的資金運動,更側重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。就性質上來說,成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計,主要服務于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此,費用這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

四、成本會計原則

成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

(一)合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

(二)受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理,遵循受益性原則進行選擇,體現(xiàn)誰受益誰負擔的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系,受益多的多負擔,受益少的少負擔,從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。

(三)目標性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標,期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性,及時地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

(四)可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個質量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領。從信息提供者的角度來說,應當在保證相關性和可靠性的前提下,力求使成本會計信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

(五)實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同,如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等,但為了正確地計算當期的盈利水平,需要在核算期期末時,將其調整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復雜性來看,實際成本計算只是成本計算的基礎、核心和主體,而不是全部。

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首先，要清楚了解會計綜合實訓中企業(yè)的重要信息。老師要求每個人都要寫分錄，一開始在寫分錄的時候，由于沒有了解企業(yè)的概況，所以寫到應交所得稅的時候就不知道稅率是多少，問了之后才發(fā)現(xiàn)是自己沒有了解企業(yè)的重要信息。因此，要清楚實習企業(yè)的概況，包括企業(yè)類型與經(jīng)營范圍，內(nèi)部組織機構及人員分布，最重要的是生產(chǎn)工藝的流程，還要知道企業(yè)會計政策與內(nèi)部會計核算辦法，這些都是我們工作的基礎，我們的工作要圍繞著這些重要信息展開。

其次，對會計做賬基本程序要清楚了解。開始做什么，然后做什么，最后要做什么。如果對會計做賬的基本程序都不了解的話，就好難入手，覺得不知道怎樣開始。通過這次的手工記賬，我大概知道會計的做賬的基本程序。第一，建立賬套資料，包括總賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，各類明細賬，填寫期初余額。第二，填制原始憑證、轉賬現(xiàn)金支票；審核無誤的原始憑證，填記賬憑證；編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表登總賬；根據(jù)記賬憑證填總分類帳和各種明細帳，現(xiàn)金日記帳，銀行日記帳；最后結賬，編制資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以及其他相關的資料。最后，裝訂憑證，各類明細賬以及上交有關作業(yè)。

最后，會計的分工嚴格清晰。會計的每個崗位都有嚴格的要求，各有各的分工，既互相依賴又互相牽制，管錢不管賬，管賬不管錢。這次的手工做賬是分小組進行的，每三人一個小組，一個財務會計，一個成本會計，一個出納。在這次的手工記賬實訓中，我的工作是出納，在取得實效的同時，我也在操作過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細，經(jīng)常看錯數(shù)字或是遺漏業(yè)務，導致核算結果出錯，引起不必要的麻煩；特別是在做銀行存款日記賬時，更是每一步都認真仔細地做，出一點錯誤可能會導致最后的結果不對；

2、雖然在實訓過程中，每筆業(yè)務的分錄都會校對，但實際工作中還須自己編制會計分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強練習。

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重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。

二、重要性原則的內(nèi)涵

（一）重要

性的判定從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經(jīng)濟業(yè)務的重要性時，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。

（二）對重要性原則的進一步分析

1.運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會計是企業(yè)適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點，加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。

2.運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經(jīng)營決策有重要影響的經(jīng)濟事項對其決策更為重要。

3.運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現(xiàn)了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的，如要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規(guī)定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據(jù)相關性、實質重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。

三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）賬戶設置

對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算，月末再根據(jù)一定的分配標準分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。

在給生產(chǎn)成本賬戶設置成本項目時可根據(jù)重要性原則調整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”、“停工損失”成本項目；若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。

（二）輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。

1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務或產(chǎn)品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作，符合重要性原則。

2.計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產(chǎn)品和勞務數(shù)量應分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。

3.順序分配法，是指個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提品或勞務有明顯差距時采用，此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

（三）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.不計算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值低，在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小，就可以不計算在產(chǎn)品成本，而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。

2.在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。

3.在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。

4.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，根據(jù)重要性原則，可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。

5.定額成本法計算在產(chǎn)品成本。這種方法下，月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算確定，月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔，全部由完工產(chǎn)品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定和各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒有什么區(qū)別，因此不必計算分配在產(chǎn)品應分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。

（四）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算

聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品，具有較高的經(jīng)濟價值，其銷售價格較高。因此，根據(jù)重要性原則，在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時，應采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數(shù)分配法、銷售價值分配法和可實現(xiàn)凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的，價值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據(jù)重要性原則，在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時，通常是將副產(chǎn)品直接按一定標準計價，然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價方法主要有副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價法、副產(chǎn)品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。

（五）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

（六）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發(fā)生當期直接計入損益，不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不管該項費用實際發(fā)生在企業(yè)管理部門還是基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間，按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發(fā)生地點進行費用核算，如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門的，計入“管理費用”，發(fā)生在生產(chǎn)車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續(xù)支出對企業(yè)成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續(xù)支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規(guī)定進行處理就簡化得多。

篇10

會計制度設計就是根據(jù)一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續(xù)、會計機構以及會計人員的職責進行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據(jù)會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規(guī)劃，就是會計制度設計的具體內(nèi)容。

會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優(yōu)劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經(jīng)濟體制，使得我國不少會計人員經(jīng)常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據(jù)和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。

一、會計制度設計的性質

會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會生產(chǎn)關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現(xiàn)生產(chǎn)資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經(jīng)濟管理工作一樣，具有雙重性。

1.會計制度設計和生產(chǎn)力。生產(chǎn)是人類賴以生存和發(fā)展的前提，生產(chǎn)力是生產(chǎn)得以進行的決定性因素。一切社會政治、經(jīng)濟、文化的發(fā)展，歸根到底是由生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。會計制度設計的產(chǎn)生和發(fā)展，歸根到底也是社會生產(chǎn)力發(fā)展的水平所決定的。生產(chǎn)力的運動過程，是會計制度設計的物質內(nèi)容；生產(chǎn)力運動的規(guī)律，決定著會計制度設計工作的主要方面。

生產(chǎn)力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產(chǎn)力方面的內(nèi)容，如簿記技術，無論是和自然生產(chǎn)力還是社會生產(chǎn)力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發(fā)展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。

2.會計制度設計和生產(chǎn)關系。一切社會的生產(chǎn)，都是在一定的生產(chǎn)關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產(chǎn)關系相聯(lián)系，從而使會計制度設計具有社會屬性。

我國是社會主義國家，所實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制。所以，會計制度設計必須要體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關系和經(jīng)濟關系的要求，以維護國有財產(chǎn)的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協(xié)調好社會再生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，爭取最大的經(jīng)濟效益。

3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業(yè)的實際情況建立健全各項會計規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產(chǎn)關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。

二、會計制度設計的對象和任務

1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規(guī)范。為此，就必須針對現(xiàn)實的或將發(fā)生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據(jù)。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監(jiān)督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統(tǒng)一會計規(guī)范，依據(jù)為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監(jiān)督工作程序的一項行為設計活動。

設計會計制度時，要根據(jù)特定主體的性質、業(yè)務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內(nèi)容應包括特定主體基本管理原則、業(yè)務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業(yè)成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。

2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產(chǎn)過程的資金運動進行核算與監(jiān)督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)和有效的會計控制系統(tǒng)，作為日常進行會計工作的依據(jù)。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。

（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業(yè)務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理體制及業(yè)務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內(nèi)部的分工。

（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據(jù)。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據(jù)國民經(jīng)濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經(jīng)濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經(jīng)濟師、財經(jīng)報刊、同業(yè)協(xié)會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現(xiàn)金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內(nèi)部管理，提高效益，實現(xiàn)其目標。

（3）建立一套嚴密的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸?shù)纫幌盗谐绦蛩M成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統(tǒng)，保證及時、正確地提供會計信息。

（4）確定一套有效的會計控制系統(tǒng)。會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督，是《會計法》規(guī)定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定所有經(jīng)辦人員在業(yè)務分工處理上和憑證手續(xù)上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監(jiān)督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財?shù)陌踩暾ＷC會計信息的正確性和真實性。

三、會計制度設計的原則

會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發(fā)揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。

1.必須符合社會主義市場經(jīng)濟對會計制度的基本要求。

（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經(jīng)濟在不同社會制度下由于生產(chǎn)資料所有制不同，決定了生產(chǎn)目的和經(jīng)濟管理的要求有所不同，會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內(nèi)容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經(jīng)濟是社會主義經(jīng)濟，必然體現(xiàn)社會主義生產(chǎn)關系和社會主義經(jīng)濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產(chǎn)的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經(jīng)濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據(jù)市場規(guī)律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。

（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產(chǎn)者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產(chǎn)者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據(jù)和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據(jù)以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業(yè)務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業(yè)務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的一個重要基礎。基于這種原因，社會主義市場經(jīng)濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。

（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內(nèi)部管理的需要。上面已經(jīng)提及，市場經(jīng)濟要求企業(yè)行為自主化，還原企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業(yè)應有的自，各項法規(guī)、政策都不能阻礙企業(yè)自的發(fā)揮，不能束縛企業(yè)的手腳。這就是要求會計制度應當給企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的環(huán)境，充分調動和發(fā)揮企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業(yè)作為一個主體，其內(nèi)涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業(yè)會計主體出發(fā)，本著明確產(chǎn)權關系的基本思想，為企業(yè)參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。z

2.合規(guī)性原則。合規(guī)性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策，把國家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會計制度中去。合規(guī)性原則在會計制度設計工作時，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計準則》等會計法規(guī)的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規(guī)范，是我們辦理會計事務依據(jù)的基本法。《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規(guī)定。《會計基礎工作規(guī)范》是國家財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，為規(guī)范國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規(guī)。《規(guī)范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規(guī)定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規(guī)范，是會計工作自由度和統(tǒng)一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規(guī)范，它主要規(guī)定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規(guī)范，它以基本準則為依據(jù)，對具體會計信息業(yè)務和報告事項作出具體規(guī)定。

二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規(guī)相協(xié)調。我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家對以公有制為主體的經(jīng)濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經(jīng)濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統(tǒng)一匯總的會計資料，作為管理經(jīng)濟的基礎和依據(jù)。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經(jīng)濟、財務、稅收等國家法規(guī)。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業(yè)財務制度的規(guī)定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規(guī)定設計時，必須遵守國家有關現(xiàn)金管理和結算制度方面的金融法規(guī)。又如為加強對罰款的會計監(jiān)督，在進行會計制度設計時，可根據(jù)國家《經(jīng)濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規(guī)定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。

3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規(guī)范會計工作，但不能因規(guī)范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規(guī)程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優(yōu)組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節(jié)省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業(yè)務處理規(guī)程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合。

4.體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。內(nèi)部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正常現(xiàn)象，保證授權職責履行，在內(nèi)部組織分工、業(yè)務處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制具有預防和自動補償功能。內(nèi)部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業(yè)績報告控制、目標計劃控制、內(nèi)部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內(nèi)部控制方式恰當?shù)卦O置在會計機構、會計工作程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩(wěn)定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經(jīng)濟客觀形勢的發(fā)展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩(wěn)定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內(nèi)不宜作較大的變動。

為保證會計制度的相應穩(wěn)定性，在設計會計制度時，對各項規(guī)定應當留有適當?shù)挠嗟兀赃m應未來發(fā)展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業(yè)務發(fā)展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統(tǒng)。