導語：如何才能寫好一篇保險公司的內部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 保險公司；內部控制；內部審計

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）05- 0027- 03

1 保險公司內部控制概述

保險公司內部控制是指由保險公司董事會、監事會、經理層與全體員工共同建立并實施的，旨在實現公司經營管理目標，有效保障資產的安全完整、財務報告與信息披露的真實可靠，從而確保公司依法合規經營而提供合理保證的過程和機制。由于保險公司經營業務的特殊性，其內部控制一般包括承保控制、理賠控制、投資控制、銷售控制、客戶服務控制、資產接觸控制、償付能力控制、會計控制、信息系統控制、再保險與其他風險管理工具控制。

內部控制屬于保險公司的基礎性管理工作，并貫穿于其經營活動的各個環節。隨著保險市場與資本市場、貨幣市場的結合越來越緊密，保險公司不僅面臨自然災害與意外事故的風險，還受到投資環境與貨幣政策等風險因素的影響。內部控制作為保險公司防范風險的第一道防線，科學、系統的內部控制制度是保險公司提高風險控制能力的關鍵，不僅有利于深化保險體制改革，促進我國保險機構經營觀念與體制的轉變，還能進一步規范保險市場，從而整體提升保險業的經營管理與服務水平。

2 我國保險公司內部控制存在的問題及其原因分析

2.1 保險公司內部控制中存在的主要問題

（1）公司內部控制建設的動力不足，水平參差不齊。金融機構的內部控制是金融市場健康運行的基礎與前提。然而，我國保險公司開始正確認識和著手內部控制建設主要源于外部的推動因素，即保險監督管理委員會有關內部控制行政法規的不斷頒布和國際資本市場的監管壓力，公司自身強化內部控制建設的意愿則比較薄弱。雖然外部因素有助于保險公司正確審視自身內部控制制度的缺陷，并且在一定程度上提高了公司的管理水平，但是監管部門的作用越突出，越反映出保險公司自身建設內部控制動力的不足。此外，我國各保險公司的內部控制水平參差不齊，整個壽險行業的內部控制水平高于財產保險行業，大型保險公司的內部控制水平比中小型保險公司好。

（2）公司的內部控制建設滯后于其業務發展，沒有形成健全的內控體系。保險公司內部控制體系同樣包括控制環境、風險識別與評估、控制活動、信息與溝通和監督5個要素。當前我國大部分保險公司重點關注控制活動方面制度與措施的制定，而沒有全面落實5項要素，沒有將內部控制覆蓋到各個部門和滲透到各項業務過程與操作環節，更談不上形成一個立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控體系。尤其一些中小型保險公司，由于規模不大、對內部控制的重要性認識不夠、人員配備不足，單位內部存在不相容職務兼職的現象，從而在很大程度上阻礙了內部控制的有效運行。

（3）保險公司尚未建立科學、有效的問責機制。切實有效的問責機制是保障和落實企業內部控制制度的必要條件。我國大多數保險公司缺乏對業務操作失誤的有效問責機制，責任追究往往流于形式。例如，對有明確內部控制制度卻沒有嚴格執行的人員沒有追究相關責任；對實際工作中沒有要求員工嚴格執行內控制度的管理者沒有追究相關責任；對因疏忽造成的檢查疏漏沒有追究監督檢查者的相關責任。

2.2 保險公司內部控制薄弱的原因分析

（1）保險公司的治理結構尚不完善。雖然我國大多數保險公司已經建立了股東大會、董事會、監事會以及各專門委員會等公司治理結構的框架，并制定了專門的議事規則，但仍存在不少問題，主要表現在以下4個方面：①董事的專業化水平普遍不高，缺乏履行選聘公司高級管理人員、進行戰略決策和監督公司經營等主要職能的能力。②主要由大公司聘請的獨立董事難以站在客觀公正的角度獨立發表意見，從而很難代表中小股東的利益。③有些保險公司董事會、股東與管理層之間的分工制衡機制尚不完善，董事長、總經理的權責不明確。④公司監事會的監督職能嚴重弱化。

（2）保險公司組織結構的設置不夠科學。組織結構為保險公司整個內部控制提供了一個活動框架，但我國保險公司在組織結構的設置方面還存在一些問題，例如，公司沒有嚴格按照業務運作程序設置部門與崗位，沒有明確規定各崗位的職責與權限，沒有健全的監督制約機制，沒有明確關鍵崗位、特殊崗位和不相容職務的控制要求等。

（3）保險公司人力資源狀況不佳，很大程度影響了內控的執行效果。人力資源狀況在很大程度上影響內部控制的執行效果，如果企業員工的綜合素質不高，內部控制的執行就會流于形式。保險公司人力資源狀況不佳主要表現在兩個方面：一是單位沒有對員工進行定期培訓教育與評審導致員工的綜合素質普遍不高；二是由于保險業的快速發展使專業人才數量不能滿足行業發展的需要，缺乏復合型人才。

（4）內部審計功能沒有得到有效發揮，外部市場監督體系尚不完善。受人員與成本的限制，或由于沒有正確認識內部審計的重要性，一些剛成立不久的保險公司沒有建立獨立的內部審計機構；有些保險公司雖然設立了獨立的稽核部門，內部審計人員卻很少，并且僅僅從事一些必要的常規審計與離任審計，從而不能有效發揮內部審計的監督作用。此外，我國相關的監管機構和法律規范尚不完善，往往只通過處罰解決發現的問題，并未從根本上解決內部控制問題。

3 構建科學、完善的保險公司內部控制制度的對策

針對當前我國保險公司內部控制中存在的上述問題，筆者認為應當從優化公司的治理結構與組織結構、強化人力資源管理、完善內部控制監督機制等方面出發，構建科學、完善的內部控制制度，增強保險業的綜合競爭實力以促進其實現可持續發展。

3.1 優化公司的治理結構

一方面，優化保險公司的股權結構，如，引入國際戰略投資者以發揮國際資本的監督作用，推進公司的規范上市以發揮資本市場的監督功能，推行員工持股計劃，將企業與員工利益緊密聯系。另一方面，不斷強化董事會的功能，進一步完善獨立董事提名、選聘、激勵約束機制和評估制度以明確獨立董事的作用、權利和責任，實行董事長與總經理職責分開。此外，保險公司還應確定以年薪制為主體的激勵性報酬體制和以股票與期權為主的長期激勵機制，完善所有者與經理人員的委托契約關系，不斷強化董事會與監事會對經理人員的監督。

3.2 優化公司的組織結構

保險公司在組織結構設置時要關注權力與責任的制衡，確保組織機構、管理部門和業務管理崗位之間的相互監督與相互制約。例如，某財產保險公司強調行政和業務的雙向管理，即公司總經理在行政管理上行使直接決策權，但涉及風險選擇和業務決策時則由業務垂直管理的部門決策，從而明確了各崗位的權力責任以進行有效的責任追究。此外，保險公司還應加強對核保權、核賠權、核單權、查詢權、報賬權和法人授權等工作的系統權限管理，根據相關人員的級別分別授權，細化業務流程，并將流程與權限寫入操作系統，從而增加管理工作的透明度。

3.3 提高員工的綜合素質以強化人力資源管理

一方面，保險公司應建立科學、有效的人力資源管理機制，提高單位員工雇傭、訓練、待遇、業績考評與晉升等政策的合理程度，從而最大限度調動員工的工作熱情與創造性。另一方面，企業應根據自身特點和需要建立完善的約束激勵機制，使核心職工更關注公司的長遠發展，從根源上消除弱化內部控制的動機。

3.4 不斷完善公司的內部控制監督機制

保險公司應通過設置審計委員會、內部審計部門和審計部，健全內部控制監督體系，從而充分發揮內部審計的監督與服務職能，切實提高審計的地位及其工作的獨立性與權威性。此外，企業應根據內部審計工作的職能、具體內容和工作量確定審計人員的數量與編制，并不斷強化內審人員的職業道德、公司文化和業務技能方面的培訓，并推行資格考試制度，從而全面提升內部審計的作用。

4 結 論

隨著保險市場與資本市場、貨幣市場的結合越來越緊密，保險公司面臨的風險越來越復雜。內部控制作為保險公司防范風險的第一道防線，對保險公司的經營管理具有重要作用。因此，建立科學、系統的內部控制制度是保險公司提高風險控制能力的關鍵，并有助于加速保險公司內部控制建設的進程。

主要參考文獻

[1]晉曉琴.全面提升我國保險公司的內部控制水平——解讀《保險公司內部控制基本準則》[J].商業會計，2011（12）.

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隨著我國保險業的快速發展，我國各保險公司之間存在著激烈的競爭，任何一家保險公司如果對效益和管理較為忽視，則其落后的經營模式則不利于其在激烈的競爭中占據優勢的。同時當前保險公司面臨的風險也不斷增加，而且風險呈復雜化的趨勢發展，因此各保險公司為了實現對風險的有效控制，則需要建立和完善內部控制制度來增強自身的實力，提升保險公司的經營管理水平，確保保險公司市場經營目標的實現。

一、構建良好的控制環境

1.組織結構設計

在財產保險公司中，其最為重要的機構即為監事會或董事會和審計委員會。其對財產保險公司的日常經營和運作進行負責，對具體的戰略計劃進行制定，并負責其具體的實施，對內部控制制度進行設計和監督。同時為了使財產保險公司內部控制制度的有效性得以保證，目前部分財產保險公司將各級內部審計部門獨立出來組成內部審計監督機構，其不僅功能更加強大，而且專業化程度較高，具有較強的獨立性。

2.有效的組織結構控制

財產保險公司組織結構是指其各部門的功能、機械設置和相互關系的形式和性質，而對各部門的授權和責任劃分會對組織結構帶來較大的影響。在對財產保險公司組織機構進行設置時需要根據經營特點及不相容職務分享原則進行，而且需要明確劃分組織成員之間的權力、責任和職務，這樣不僅有利于公司經濟效率的提升，而且還會對資產及會計數據的可靠性得以進一步增強。

3.授權與責任控制

財產保險公司內部控制制度中需要對每一部門及每一崗位進行明確的責任劃分，明確其工作范圍和應承擔的職責，通過對崗位職責進行劃定，可以明確業務授權的范圍和級別，對恰當的責任人和職責范圍進行確定。在財產保險公司內進行任何一項經濟業務處理或是交易時，需要在得到授權批準后才能進行。通常情況下是由股東授權給董事會，然后董事會再根據公司的經營情況來對總經理及相關管理部門進行授權，因此對于公司組織結構中的任何一層的管理人員，因此處于上級和下級之間，所以其即做為授權的主體，同時也是授權的客體。

二、建立有效的風險控制機制

在建立有效的風險控制機制過程中，需要對財務狀況的穩健性、對產品供給的合理性及服務質量的優化進行評價。在對財務穩鍵性進行評價時，需要對大量有效的保單進行計算，而且還要提取充分的責任準備金，確?？傎Y產量的安全性能夠得到有效的維護，確保在償付過程中不會給公司帶來危機。同時還需要在內部控制預警指標中對保險公司應具備的最低償付能力進行體現。還需要對每一產品的經營成本和效益進行核算，對服務質量進行優化，確保各級管理人員能夠有效的履行各自的職責。

三、統一有效的控制程序

1.不相容職務的分離

財產保險公司財務管理工作中，許多職能不能由一人進行負責執行行，特別是單證的保管和領用更需要由不同的人來進行負責，避免給公司的安全運行帶來隱患。利用不相容職務分離原則可以做到內部的互相牽制，其作為一種管理制度，通過職責分配、工作分工和業力記錄方法相結合，確保在交易授權、交易執行、交易記當及交易檢查過程中由四個不同的員工進行負責，避免由一個員工來在一項交易中擔任兩個以上的職能，這樣可以有效的確保每一項交易都由四個不同的員工進行參與，有效的避免了發生出錯、遺漏及舞弊的機率。

2.接近資產或記錄的控制

（1）對于與物資產的接近要進行嚴格控制，有關人員需要與實物資產進行接近或是接觸時，需要經過特定程度和授權才能進行。

（2）定期盤點和比較。為了確保對實物資產進行有效的控制，則需要定期對其進行盤點，利用盤點的結果來與相關記錄進行比較，確保實現對實物資產的有效控制。

（3）記錄的保護。對于各種文件和會計記錄對其可接近的人員數量和級別要進行限制，將資料進行分類，不同的資料可以限制不同級別的人接近。同時對于資料的存放地點也要進行控制，確保其具有較好的安全性，而且對于一些較為重要的文件資料，還需要確保其具有備用件，公司還需要制定一套完整的應急計劃，確保在緊急情況下，可以使公司的基本數據盡快恢復。

3.設計和使用文件與記錄控制

為了更好的加強財產保險公司內部的有效控制，則需要設計一系列業務規劃和會計記錄，這不僅可以有效的確保財產保險公司經營的高效性，而且還會成為信息高質量傳遞的重要手段。

四、可靠和高效的信息傳遞機制

可靠和高效的信息傳遞機制，將保證有關財務信息和管理信息及時傳遞到相關人員手中，進而使管理人員能及時掌握情況。采取有效措施，確保公司經營目標的實現。它包括內部控制結構中明確的職責劃分，財務報告與會計系統關系，以及發現例外事項時的報告傳遞程序。

從風險控制的角度來看，公司信息傳遞機制有兩種基本類型：一是內部傳遞機制，如各種會計和管理信息。另外一種是外部傳遞機制。如在內部信息基礎之上，產生的用于監管目的的信息。如保險監管機構要求的各種報告及其特定情況下信息交流的各種安排。

五、結束語

財產保險公司內部控制的加強不僅有利于實現對經營風險的防范和化解，而且有利于財產保險公司管理水平的提升，確保財產保障公司能夠健康、持續的發展。

參考文獻：

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關鍵詞：財務報表重述 內部控制缺陷 識別 認定

在SEC（2007）的解釋公告和PCAOB（2007）的審計準則中都將財務報表重述作為財務報告內部控制缺陷的一個重要的信號，在我國財政部等五部委（2010）聯合的內部控制審計指引中也明確地指出了“企業更正已經公布的財務報表”“表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象”。由此可見，內部控制控制缺陷與財務報表重述之間存在因果關系的可能性極大。本文以2011年6月至2012年6月深市財務報表重述的上市公司為樣本，其中主板32家、中小板21家、創業板4家，并通過巨潮資訊網收集了這些樣本公司對財務報表重述的公告和說明（不包括會計政策和會計估計變更）、內部控制自我評價報告以及內部控制審計報告等。這些財務報表重述上市公司均對外披露了內部控制自我評價報告，但其中聘請了注冊會計師對其自我評價報告進行審計披露了內部控制審計報告的主板只有6家、中小板有11家、創業板有4家。分析財務報表重述企業在自我評價報告中內部控制缺陷披露存在的問題。

一、財務報表重述事項分析

（一）財務報表重述事項分類 （1）GAO（2003）中對重述會計事項劃分為九大類。收入確認，成本費用（含稅費相關），關聯交易，重組、資產或存貨，證券相關，并購過程中的研究開發，并購，報表項目重分類及其他。（2）李常青等（2008）的研究。財務重述公告的具體內容主要可以劃分為以下幾類：核心會計指標重述，指重述涉及財務年報六大會計要素等最重要的會計指標；非核心會計指標，指重述僅涉及財務年報內容中除六大會計要素核心會計指標之外的其他會計指標；生產經營相關內容，指重述涉及公司籌資、投資及生產經營相關內容；風險相關內容，指重述涉及公司的關聯交易、訴訟、擔保等可能存在風險的內容；公司治理相關內容，指重述涉及公司股權結構、治理結構等公司治理方面的內容；其他，指除重述涉及上述內容以外的其他內容，包括書寫錯誤等。（3）姜英兵等（2010）研究。在文章中將其分為四大類指標：核心利潤、非核心利潤、稅費相關項目和資產負債項目調整，其中核心利潤指標是指與日常營業活動損益有關的誤導性報表陳述更正，具體又分為收入和成本費用；非核心利潤是指雖與公司日常事項有關但公司很難控制的損益和與非日常經營活動損益有關的報表重述，具體分為：估值與計價損益、股權投資相關損益、或有事項相關損益、關聯交易、資產負債重組相關損益、其他利得或損失等。

（二）財務報表重述事項分類 樣本中大部分的報表重述說明比較復雜，涉及的會計賬戶較多，涉及上述的分類中的多項，如果不分清其主要原因和次要原因，則分類時有可能掩蓋了其本質，忽略了最重要的原因，因此在分類過程中往往只抓住主要原因，從財務報表重述事項描述的分類狀況來看，樣本企業共57家，涉及一項報表重述問題的有26家，2項的有9家，而3項以上的有22家，其中問題項目最多的是ST海龍（000677）和ST大地（002200），ST海龍的大量重述是股份公司和控股子公司從2008至2010年不斷重復的錯誤，而ST大地則是存在大量的會計造假行為。

二、上市公司內部控制缺陷披露分析

（一）內部控制缺陷披露 內部控制缺陷按其嚴重程度可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三個等級，重大缺陷是指一個或多個內部控制缺陷的組合，可能導致企業嚴重偏離內部控制的目標；重要缺陷是指一個或多個內部控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍可能導致企業偏離內部控制目標；一般缺陷是指除了重大缺陷和重要缺陷之外的缺陷。我國《企業內部控制評價指引》要求企業對內部控制有效性進行全面評價，不僅包括對財務報告目標內部控制有效性的評價，還包括對其他目標內部控制有效性的評價，在闡述內部控制時劃分為五大部分：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。在內部控制評價報告中要對內部控制缺陷進行披露，確定并評價公司期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（二）內部控制缺陷說明 樣本企業全部都披露了內部控制自我評價報告，但其中有25家上市公司在內部控制自我評價報告中未提及任何缺陷，其余32家在自我評價報告中涉及了缺陷的說明，但大部分并未直接陳述缺陷，僅柳工（000528）在自我評價報告（2011）中明確指出了其內部控制存在重要缺陷：“針對報告期內發現的公司采取‘普通遠期+即期’的方式開展一項遠期外匯交易業務存在的內部控制重要缺陷，公司已采取相應的整改措施完善管理、控制及預防今后類似操作中可能存在的風險。”筆者通過內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個方面來分析樣本企業內部控制存在的缺陷，其中內部環境缺陷有15個、風險評估缺陷有3個，控制活動缺陷有35個、信息與溝通缺陷有3個、內部監督缺陷有8個，在已提及的缺陷中與財務報表重述相關的陳述僅5項，具體情況見表（2），另外大港股份（002077）在自我評價報告（2011）中說明了財務報表重述，但認為此項并非缺陷而是公司“出于謹慎原則，對于虧損彌補事項沒有確認遞延所得稅資產，對于難以收回款項全部計提減值準備，同時對于返還款因尚未銷售而未確認損益?！?/p>

三、上市公司內部控制缺陷披露問題分析

（一）公司高管層缺乏內部控制缺陷披露的動機 從表（1）中可以看出財務報表重述影響不同的財務報表的項目，特別是與收入、成本費用的確認有關重述占報表重述中的77.86%，這些重述與控制活動和監督中存在缺陷直接相關的，但根據文章第二部分中的闡述我們可以看到涉及財務報表重述的樣本企業對內部控制缺陷的披露情況：無披露的25家，占43.86%，披露的32家，占56.14%，其中披露與財務報表重述直接相關的僅5家，占8.77%?？偟膩碚f樣本企業存在與財務重述相關內部控制缺陷披露嚴重不足，其主要原因有以下幾點。上市公司高管層缺乏內部控制缺陷披露的原因主要可以從兩個方面進行分析，一方面披露內部控制缺陷要進行大量的內部控制控制信息的記錄、搜集、整理、分析并在此基礎上進行評價，這必將會使上市公司帶來的成本；另一方面，內部控制缺陷的披露對于市場而言是一個負面的信息，公司高管由此會被質疑管理不善，同時，上市公司已公布的財務報告等相關信息的可靠性也將被懷疑，甚至有可能導致信用等級的下降，從而使相關財務成本的上升。

（二）財務報表重述與內部控制缺陷關系不明確 財務報表重述是由于會計差錯的原因造成的，雖然會計差錯的產生與內部控制的缺陷之間存在著必然的關系，但缺陷是否構成重大缺陷還要與財務報表重述的影響的金額大?。ㄊ欠穹现匾栽瓌t）和性質有關。從樣本企業財務報表重述的特點來看，其中之一就是涉及重述的項目多，由此可得報表重述企業財務報告相關的內部控制缺陷多，且影響范圍廣泛，如鐘杰（2011）提到在2008至2011年暴露財務報告內部控制重大缺陷的有170家，其中財務重述所暴露的財務報告內部控制重大缺陷的比例最大，占68.24%，但從樣本企業的內部控制自我評價報告來看大部分報表重述企業都不能正確看待報表重述與內部控制缺陷存在的因果關系，鮮有企業因此而披露了內部控制缺陷。

（三）未建立財務報表重述事項與內部控制缺陷評價體系之間對應關系 財務報表重述事項的發生說明企業財務報告內部控制無法防止或發現會計處理過程中出現的錯誤，從而導致了財務報表的錯報和漏報，上市公司應如實地披露這些缺陷，但要能夠準確如實地披露這些缺陷還需要清楚認識財務報表重述事項與內部控制缺陷之間內在關系，根據SEC（2007）的解釋公告B（1）款“評價控制缺陷”，當公司對以前的財務報表進行重述以反映對重大錯報的更正時，管理層應考慮該事項是否代表一項重大缺陷。我國的《內部控制評價指引》中對內部控制缺陷的分類、認定的方法和認定程序也都有相應說明，但各個企業還應根據自身的情況制定具體的缺陷認定的標準，當上市公司發生財務報表重述時要能夠與缺陷認定標準進行對應并識別和認定，從而對內部控制缺陷進行必要的陳述。

（四）內部控制缺陷認定的標準缺失 根據對樣本企業內部控制自我評價報告的分析，發現我國上市公司大部分未能建立明確的內部控制缺陷認定標準，大多只是在對內部控制基本情況的敘述，樣本企業中屬于這種情況的有41家，占總樣本數的71.93%；一部分企業只是對內部控制評價進行了籠統的說明，這樣的樣本企業有13家，占樣本總數的22.81%；只有極少部分的企業在自我評價報告中有明確的評價說明和內部控制缺陷認定標準，其中明確評價說明的有1家，有明確缺陷認定標準的僅有2家。

四、上市公司財務報表重述治理對策

（一）增強上市公司高管內部控制缺陷披露的動機 財務報表重述雖然是內部控制缺陷的一個重要信號，財務重述上市公司盡可能地不披露內部控制缺陷，這顯然是高管層要增加上市公司高管層披露內部控制缺陷的動機，重要的舉措是要將高管層納入內部控制制度體系中，一方面要建立高管層披露內部控制缺陷的激勵措施，對高管層的激勵不能放在內部控制制度的建設方面，而應放在內部控制執行和信息披露方面（崔志娟，2011）；另一方面要加強對上市公司高管層的監督，并引入未披露內部控制缺陷的懲罰機制。對上市公司高管層的監督主要來自證監會和注冊會計師的內部控制審計，證監會應盡快出臺虛假或隱瞞內部控制信息披露的處罰條例，進一步加強和規范內部控制信息的披露。

（二）增強財務重述上市公司內部控制缺陷跡象識別能力 財務重述上市公司內部控制缺陷的跡象主要有以下方面：（1）財務重述是主動重述還是被動重述。如果是主動重述則說明上市公司的內部控制能夠發現財務報告中存在的錯漏，被動重述主要是由于注冊會計師審計、證監及會稅務局等的審查發現錯漏而進行的重述，被動重述作為缺陷跡象則更加明顯，說明上市公司的內部控制在設計或執行上存在缺陷導致其未能發現相關的財務報表的錯報和漏報。（2）財務重述引起財務后果，主要分為三個方面：調增利潤、調減利潤或與利潤無關。大量研究往往利用調減前期利潤的重述樣本來研究機會主義盈余管理，因而調減利潤的財務報表重述的性質顯得更加嚴重。（3）非常規、特殊或復雜交易的財務重述。產生這一類型的財務重述其主要的原因的是對于非常規、特殊或復雜交易的賬務處理沒有建立相應的控制或控制沒有實施，且沒有相應的補充、補償性的控制。如柳工（000528）的財務重述事項——“普通遠期+即期”的方式開展一項遠期外匯交易業務的賬務處理，這就是屬于特殊或復雜的交易的財務處理沒有建立相應的控制，在柳工（000528）2011年的內部控制自我評價報告中將其確認為重要缺陷，這就是通過財務重述的缺陷跡象對內部控制缺陷進行識別。（4）由于財務舞弊行為引起的財務重述。公司存在高管層的財務舞弊行為就意味著內部控制存在重大缺陷，在樣本企業中ST大地（002200）財務重述事項有30項，其中11項是由于財務舞弊行為導致的，由此可見，公司內部人控制現象嚴重，高管層凌駕于內部控制之上，在控制環境、控制活動、信息與溝通等多方面都應該存在重大缺陷。

（三）建立明確的內部控制缺陷的認定標準 明確的內部控制缺陷認定標準是在內部控制缺陷披露的核心，從樣本企業來看渝開發（000514）和柳工（000528）都有明確的缺陷認定標準，并有相應的指標說明，兩個企業的認定標準有各自的特點，雖都有可借鑒之處，但又各有其不足之處。（1）渝開發（000514）的內部控制缺陷認定標準的分析。渝開發從風險評級、財務損失評級和風險影響程度三個方面來確定內部控制缺陷認定標準，一方面以風險發生的可能性進行評級，將風險評級按一年內發生的次數分為7個等級；另一方面以風險的影響程度進行評級，并將風險影響程度劃分為財務部分和非財務部分，財務部分的標準根據風險造成的財務損失金額的大小，劃分7個等級；非財務部分則是在對風險的影響因素進行評級時，考慮范圍包括影響部門整體考核、企業聲譽、法律、營運和環境五個方面，并綜合考慮這些方面的因素確定風險在該方面影響的嚴重程度。如果由多個方面的影響，則選擇其中最重要的來進行評級，共分成5個等級。從渝開發的內部控制缺陷認定標準來看，其優點是認定標準有明確的量化指標，且能夠從財務影響和非財務影響兩個方面進行考慮；其缺點是沒有將缺陷認定指標與重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷相互對應，且沒有從企業層面和業務層面兩個方面分別確定缺陷認定標準。（2）柳工（000528）的內部控制缺陷認定標準的分析。柳工機械股份有限公司從對稅前利潤的影響、對銷售收入的影響、現金流影響、財務錯報、財務重要性水平、生產損失、合法合規、形象/商譽、公司持續經營、舞弊和資產安全或資產損失等11個評價維度分別確定了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，其中涉及財務部分的以相關財務指標定量反映，其余則有相應的定性標準。從柳工機械股份有限公司的內部控制缺陷認定標準來看，其優點是從財務與非財務兩個方面分別確立了重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，并且在根據認定標準披露一項因財務重述而導致重要缺陷；其缺點是沒有從企業層面和業務層面兩個方面分別確定缺陷認定標準。從上述兩個樣本企業的內部控制缺陷認定標準的分析，可以得出完善的內部控制缺陷認定標準應該具備以下特點：認定標準要分別涉及企業層面和業務層面兩個方面；認定標準要通過財務影響和非財務影響兩個方面來分析缺陷的影響程度，從而判斷缺陷的性質；缺陷認定標準要與缺陷性質（重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷）相對應；缺陷認定標準必須是明確的定性指標或定量指標；當然最重要的還是要能夠根據認定標準進行缺陷認定，并如實地對外披露。

參考文獻：

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保險公司內部控制管理制度建設是指保險公司為實現經營戰略和經營目標，控制經營風險和增強風險管理，加強對各級機構管理者的監督和檢查，確保會計和統計數據的真實完整等自身要求，出于生存發展和外部競爭需要，而主動采取的一種自我控制管理風險的行為。

從監管的層面看，加強保險監管部門對保險公司內部控制管理制度建設的監控和指導，目的是在新的市場和法律環境下，將以往部分監管責任轉變為保險公司的管理責任。保險監管部門的監管責任是保護被保險人的利益，保證投資人的正當投資回報權益不受侵害，監督保險公司合法合規經營，具備足夠的償付能力。以往這種監管職能是通過對保險公司現場和非現場的例行檢查來實現的，但由于保險公司管理體制和業務經營的復雜程度增高，保險監管部門例行的檢查和抽查的真實性、準確性、及時性、有效性遇到了現實的挑戰，增加了保險公司的經營風險，增大了保險有效監管的難度。在國際化競爭的大背景下，保險監管部門必須認真研究和充分發揮公司的內部控制管理制度的積極作用，將內部控制管理制度建設作為強化監管的重要內容，加強事后監管和償付能力監管，保險公司則應該認真檢討和審視公司內部控制管理制度執行的現狀，增強對公司內部機構、業務、財務、投資等方面的風險管理，完善和彌補內部控制管理制度方面的缺陷和不足。保險監管部門在加強保險法律法規建設的同時，應督促保險公司加強公司內部控制管理制度建設，兩者是相輔相成、不可替代、互為補充、缺一不可的。

從公司的管理層面看，建立內控制度和管理制度的目的是提高保險公司自我約束意識，防范和及時發現經營風險，建立公司內部相互制衡機制，確保正確反映公司的經營效益，提高公司的核心競爭力。健全有效的內控制度可以監督和彌補公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市場環境變化和人員素質差異的情況下，實現公司的市場經營目標。保險公司的經營目標是實現股東價值的最大化，這就需要保險公司對其分支公司的管理層進行監督，保證分支公司的管理層能夠按照公司的既定目標履行職責，有序、有效地開展業務，確保公司的經營目標能夠得以實現。保險公司總公司必須對分支公司的經營范圍和經營規模是否相適應，內部控制管理制度建設是否完備和完善，權力與責任的平衡是否對稱，重要職能和關鍵崗位的設立是否相互制約，獨立的內部稽核和公正的外部審計是否健全，內部制度建設和內部監督是否執行落實，職業道德水平和培訓質量是否提升，違法違規行為和有意誤導行為是否得到遏制，財務制度和會計準則是否得到執行等等進行研究和評估。所有這些內容都要求保險公司必須建立科學完善的內部控制管理體系，提高操作效率，確保現有規章制度的執行。

目前，在保險市場中時有發生的分支機構違法違規經營行為，反映出上級公司仍然存在以保費論英雄，以規模為發展目標的經營指導思想，有些內部控制制度對部分分支機構管理者的經營行為缺乏必要的約束和監督，不能保證會計和統計數據的真實性和準確性，內部稽核和外部審計制度形同虛設，削弱了內部控制制度的監督效力，同時增加了保險公司經營風險和保險監管的難度和成本。

圍繞風險控制和增進效益兩個目標，保險公司應該如何加強內部控制管理水平？一是應建立起高效的風險管理機制，以風險管理為核心，嚴格控制經營風險，保證其業務收益的穩定，滿足被保險人日益增長的保險需求；二是運用高新技術手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學的預測，有效進行公司經營風險的控制和管理；三是完善保險風險內部控制機制，對經營風險實行嚴格的監控，建立科學的風險監測反饋系統，提高公司經營效益；四是完善公司內部控制管理制度，用制度管人、管機構、管業務、管經營，并接受保險監管部門的指導和檢查。

保險公司的內部控制管理制度建設應注重體制創新和機制創新，必須引入有效的激勵和約束機制，一是應該提高管理者和員工的風險控制意識，增強自覺遵紀守法的觀念和氛圍；二是制定切實可行的內部控制管理制度和監督檢查制度，并在運行中不斷補充完善；三是強化會計核算的內部控制系統，確保業務數據和報表的真實性和完整性；四是加強和保證內部控制管理制度的有效運行，加大公司內部稽核和外部審計的檢查力度；五是建立和完善公司的法人治理機構，加強對決策者和管理者的監督和制約作用；六是加大對公司內部控制管理制度的檢查和完善，確?？偣緦Ψ种Ч镜挠行ПO督和管理；七是保險監管部門可以根據公司內部控制管理制度建設的實際情況，制定鼓勵或限制公司業務和機構發展的監管政策。

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關鍵詞:保險公司;財務管理;內部控制

一、引言

一內部控制的基本含義

內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率效果、財務報告的可靠性和相關法令的遵循性等目標的達成,提供合理保證的過程。內部控制是一項流程,應根據企業的戰略目標和業務改變而進行相應的修改?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓蕜t》給出了如下定義:“本準則所稱內部控制,是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。

二保險公司內部控制的基本內容

完善的內部控制體系是保險公司保持穩定經營和健康發展的重要保證,也是防范保險業風險的第一道防線和成功實施償付能力監管的基礎。保險公司內部控制要素也包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。但由于保險公司經營業務的特殊性,因此對其主要的經營活動需要實施特殊的控制活動,具體來說,包括承?？刂?、銷售控制、理賠控制、投資控制、資產接觸控制、償付能力控制、會計控制、客戶服務控制、再保險和其他風險管理工具控制、信息系統控制等。

二、保險公司以財務管理為核心的內控制度設計與實施的意義

改革開放之初,我國保險市場只有一家公司經營,全部保費收入只有4.6億元,2005年達到4927億元,2006年全國保費收入達到564億元,到2007年,實現保費收入7000多億元。中國保監會深圳辦公室2002年末曾對深圳四家外資保險公司調研后指出,外資保險公司的內控制度,主要特點表現在業務包括承保、理賠管理和財務管理兩個方面。據此也可以看出,健全、有效的內部控制體系對于防范保險公司經營風險、提高經營質量、實現經營目標有極大的作用。建立以財務管理為核心的內部控制體系有其可能性,也有其現實意義。

一保險公司內部控制的根本出發點在于實現企業財務目標

保險公司財務學從屬于管理學的范疇,它以制度管理為主要特征,從財務制度上解決保險公司管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題,協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標。內部財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作,使個別、分散的財務行動整合起來共同追求保險公司的財務目標。所以,將內部財務控制作為保險公司財務管理體系的核心,對決策層出資者和執行層經營者都是可行的。縱觀世界各國,許多成功的企業都將內部財務控制看作血液對生命那樣重要,將強化內部財務控制作為公司成功的秘密武器。也有些保險公司卻由于忽視內部財務控制,造成巨大損失乃至破產。如著名的澳大利亞I保險公司,由于沒有嚴格制定和遵守內部控制制度,在相當長的一段時期內,管理層不顧企業風險評估與集體決策,惡意擴大再保險范圍,違反財務制度進行報表粉飾,也沒有相應的披露與監管制度,不僅存在的問題沒有暴露,反而不停的進行擴張和收購,直到它的資產和未來債務有了如此之大的缺口,因此于200年被政府強制要求清算。

二保險公司內部控制是企業財務監督的重要組成部分

保險公司財務管理的目的是促使保險公司財務戰略與計劃的實現。要保證保險公司財務戰略與計劃的實現,就必須對保險公司財務戰略與計劃的執行過程進行監督和調節。同時,保險公司財務戰略與計劃是在財務活動開展前做出的,由于財務活動的影響因素十分復雜、多變,因此,保險公司財務戰略與計劃很難做到天衣無縫,往往存在一些不足之處。而這一切,往往要在財務活動的控制過程中才能發現,要通過對財務活動的控制,才能得到調整。因而,加強保險公司內部財務控制,是保險公司財務戰略與計劃積極、可靠的重要保證。

另一方面,內部財務控制是實現保險公司財務管理目標的關鍵環節。財務管理中,如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算,而對實施預算的行動不加控制,預定的財務目標是難以實現的。從一定意義上說,財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施,而財務控制則是對這些規劃加以落實。沒有控制,任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

三內部控制是保險公司適應政府監管的基礎性工作

2000年月,證監會《公開發行證券公司消息披露編報規則》,要求公開發行證券的商業銀行、保險公司、證券公司應建立健全內部控制制度,在招股說明書中專設一部分用于說明其內部控制制度的完整性、合理性和有效性。同時要求注冊會計師對其內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性做出說明,提出改進建議,并出具內部控制評價報告。2006年月,中國保險監督管理委員會頒布了《壽險公司內部控制評價辦法試行》以下簡稱《評價辦法》。《評價辦法》采用公司自我評估與監管部門抽查評價相結合的評價方式,為全面建設內部控制和準確評價內部控制狀況提供了完整的框架和有效的評估方法。它被認為是保險機構內部控制監管邁開實質性步伐的標志之一,體現出中國保險監管部門已將關注的重點從內部控制機制建設本身轉移到內部控制有效性評價及監管上來。比較而言,財產保險行業的內部控制建設水平則較低。但關于財產保險公司類似的分類監管辦法也將在不久出臺。

三、 當前我國保險公司建立內部控制的現狀淺析

一保險公司對內部控制的認識上存在問題

不少保險公司的管理層與員工對于內部控制的認識尚停留在內部財務控制制度階段或認為內部財務控制即是財務監督?；蛘哒J為內部財務控制就是一堆堆的手冊、文件和制度或認為內部財務控制就是內部會計控制等,或者僅僅制定這些制度或措施只是為了應付上市或者監管的要求。這些認識對于內部控制都是很片面的。

二雖然建立了財務集中體系,但仍存在監控上的難度

目前國內多家上市保險公司都實行了省級財務集中的管理模式,目的在于進一步強化省級公司的管理職能,逐步實現省級公司會計核算與財務管理的集中統一處理,加大財務垂直控制力度,減少管理層次,增強公司防范和管控經營風險的能力,提高公司集約化經營管理水平。具體集中的內容有:賬務處理及管理、報表、稅務、資產、費用、資金、檔案、業績信息管理、收付費等。保險公司財務管理架構是市、省、總三級核算、逐級授權。地市以地市財務中心為依托,下屬營銷部實行報賬制;省、地市財務經理實行委派制。這種架構的缺點是復雜、層級過多。由于管理縱向范圍太長,經過層層傳遞、修飾、“過濾,上級管理者對于下級、下下級的信息真實性難以判斷,異常情況也很難有顯著的表現。

三保險公司內部控制建設水平參差不齊

目前各保險公司的內部控制水平參差不齊,壽險公司較產險公司整體水平更好,大型保險公司較中小型保險公司更好。雖然比較而言,中國整個壽險行業的內部控制水平高于財產保險行業,但各壽險公司之間的差距仍然明顯。大體情況是,大型的壽險公司內部控制建設平均水平要高于中小型壽險公司。一些小型的中資壽險公司在內部控制上則有比較大的差距。小型壽險公司規模較小,在機構設置和人員配備上無法滿足其管理的需要,是其內部控制水平較低的原因。

四、建設以財務管理為核心的內控體系措施探討

一結合保險企業實際設計內部控制體系

建立企業內部控制體系,既要從我國的國情出發,從基礎入手,以《會計法》、《保險法》、《保險公司內部控制制度建設指導原則》和其他相關法律制度為依據,以會計核算和會計監督為中心,針對會計工作和經濟管理中最為薄弱的環節,研究制定便于操作和監督檢查的、與我國經濟發展水平相適應的內部控制體系,結合目前的省級集中財務核算體制,企業管理者要注意真實情況與異常情況的收集與發現,這要求企業管理者一方面需要設置更為敏感的評價指標來反饋異常信息,同時盡量縮短信息流動環節,同時要提高對虛假信息提供者的“造假成本。 例如,美亞保險公司深圳分公司每個季度向香港總部報送的各類財務報表達60多張,且每張報表間有著嚴密的邏輯關系,有效地防止了虛假報表行為,從而從源頭上確保數據的真實性。

二將內部控制納入公司風險管理體系

財務風險與經營風險是企業的兩大風險,而經營風險往往直接或間接由經營風險所造成。以財務管理為核心來完善保險公司的內部控制,就需要將內部控制體系作為風險控制體系的一部分。如加拿大宏利人壽保險公司設有首席風險官和專門的風險管理部門,而臺灣國泰人壽保險公司則由專門業務部門負責特定風險管理和內部控制。雖然模式有所不同,但兩者都對公司面臨的內部和外部風險進行全面的風險管理并將內部控制納入到各自的風險管理體系之內。

三強調權力和責任間的制衡性,各環節要做好權限劃分

根據內部控制的基本要求,企業需要對部分崗位進行權限分配與不相容崗位相分離,以避免舞弊的可能性。保險公司日常管理工作中的權限管理,包括核保權、核賠權、核單權、查詢權、報賬權、法人授權等。對于這些權限,尤其是承保、理賠的權限應進行嚴格控制,根據相關人員的級別分級授權,并嚴格業務流程,將業務流程細化到每一個險種。從制度上將流程和權限寫入操作系統,實現系統控制的權限管理。分支公司的雙核崗位在行政上屬于分支機構管理,在業務上屬于上一級機構的雙核崗位管理,避免分支機構由于考核壓力,降低業務品質。

四建立健全內部監督體系

包括設置審計委員會,建立健全內部監督體系,轉化內部審計職能,建立風險控制聯系會議制度,重視內部審計人才隊伍建設等。注意保證內部審計工作的權威性和獨立性。要切實提高審計的地位,對于內部審計部門的設置應該高于其他職能部門,這樣才能保證內部審計的獨立性。在中國,由于歷史性的原因,形成了國有控股股份制保險公司、中資股份制保險公司、中外合資股份制保險公司三種不同的組織形式的保險公司。由于股東背景和發展基礎不同,其股權結構和經營管理上存在較大差別。在內部控制建設問題上,考慮應當有所不同。尤其是國有保險公司,常常會接受社會審計上市公司披露要求、國資委、保監、集團內部審計、集團同級機構交叉審計等模式。但由于國有保險公司由于種種原因,或多或少地還存在著傳統的管理觀念,對于內部審計工作的認識還沒有提高到相應程度,這需要保險公司各級管理與從業人員轉變觀念,從企業長遠發展的角度來正確對待內部監督。

五運用現代信息技術完善內部控制工作

一方面,在當今信息化社會的大背景下,要利用暢通的信息渠道,及時掌握企業的財務狀況與經營信息。如美國友邦保險深圳分公司自999年0月成立以來,以信息化管理作為業務開展的先導,通過建立業務、管理、電腦、培訓系統,形成了一套完善的管理體系。公司自行開發設計了“業務管理資訊系統,建立起了面向公眾、公司內部和業務員的三個網站,還有手提電腦、掌上電腦、手機短信等先進科技手段的應用,在公司、營銷員和客戶之間建立一條快速的信息傳遞通道,為及時有效地管理業務、分析市場、監控風險提供保證。到2004年,美國友邦保險深圳分公司保費收入已躍居深圳壽險業的第三位。

另一方面,通過現代信息技術保證財務數據的安全性、準確性、真實性。如香港民安保險深圳分公司的數據庫直接設在香港總部,美國友邦保險深圳分公司數據中心設在上海和香港,并實現聯網,既保證了信息安全,也防止了所有數據的真實性。

參考文獻:

[1] 梁子君.論保險公司公司治理、風險管理與內部控制的關系[J].經濟論壇,20068).

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    一、壽險公司內部控制制度的定義及內容

    壽險公司內部控制是指壽險公司的一種自律行為，為了實現經營目標，控制經營風險，確保投保人利益，保證經營活動的合法、合規，以全部業務活動為控制客體，對其實行制度化管理和控制的機制、措施和程序的綜合。

    壽險公司內部控制主體是指對壽險公司內部控制承擔直接和間接作用的單位和個人，包括董事會及高級管理層等公司領導層、內審部門、保險監督管理部門和外部審計機構以及公司的所有員工。壽險公司內部控制的客體是壽險公司的全部經營管理活動。所要達到的目標是確保國家法律、法規和行政規章的執行和實施；保證壽險公司謹慎、穩健的經營方針能夠貫徹執行；識別、計量、控制壽險公司經營風險和資金運用風險，確保公司穩健運營；保證公司資產的安全，各項報表、統計數字的真實性和及時性；償付能力符合監管要求；提高工作效率，按質按量完成公司的各項工作任務等。壽險公司內部控制采取的手段不是通過一些單獨的、狹義的管理制度來達到，而是一個涵蓋壽險公司經營各環節的有特定目標的制度、組織、方法、程序的制度體系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有機聯系在一起的，構成了整個壽險公司經營管理的基礎。壽險公司內部控制制度設計要遵循合法、全面、有效、系統、預防、制衡、權責明確以及激勵約束的原則。壽險公司內部控制制度由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控等五個要素構成。根據這五個要素，壽險公司內部控制應該包括組織機構、決策、執行、監督和支持保障等系統，每一個系統又包括許多子系統，它們共同構成了壽險公司內部控制制度體系。

    

     二、國內外壽險公司內部控制制度發展情況

    （一）國外壽險公司內部控制制度發展情況

    從企業追求利潤最大化和持續經營等目標的角度看，建立管控經營風險的內部控制制度體系是壽險運行經營的前提和基礎。國外壽險業在經過長時間的發展以后，充分認識到償付能力對保險公司持續經營的重要性，因此，壽險公司在堅持穩健經營的前提下，建立了較為完善的內部控制制度體系，并成為壽險公司風險管控的第一道防線和重要組成部分。具體來說：

    1.政府監管促進了壽險公司內部控制制度的建設

    從國際上政府監管與壽險公司內部控制制度建設的關系來看，保險監管者一個非常有效的監管方法就是督促保險公司完善其內部控制制度，完善的內部控制制度是實施以償付能力監管為核心監管制度的基礎和前提。從償付能力監管的第一個層次來看，保險公司的內部控制制度建設涵蓋產品開發、銷售、承保、理賠、投資等保險經營的全過程，其中重點包括人力資源、業務、財務、資產、負債、費用、法律以及信息技術管理等方面。

    國際保險監管官協會在其有關保險監管核心原則中，將內部控制作為單獨的一項原則提出，該原則指出，保險監管機構應當可以監管經董事會核準和采用的內部控制制度，在必要時要求其加強內控；可以要求董事會進行適度的審慎監管，如確立承保風險的標準、為投資和流動性管理確立定性和定量的標準。監管者有權要求保險公司董事會、高級管理人員對公司進行適當地控制和謹慎地進行各項工作。在歐盟，這些工作主要是通過一個相當普通的要求來實現的，即要求董事和管理者進行“良好而謹慎的管理”，而“適當的控制”則包括保險公司設立識別和控制承擔風險和再保險的各種衡量指標。

    隨著加拿大和美國的動態償付能力測試（dynamic solve ncy testing，DST）的發展，促進了壽險公司內控制度的建設。動態財務分析包括監測保險公司對將來可能發生的負面不利變動情況的抵御能力，這些是通過分析在許多種假設組合下對現金流量的變化進行預測得到的。動態財務分析（dynamic financialanalysis）報告由保險公司指定精算師負責，此報告被視為指定精算師與董事會和管理人員進行交流的一種工具，這樣可以使風險更明確，并且有利于制定適當的策略以減少和管理風險。而且這一專業報告的特點是由指定精算師個人簽署，并以個人的專業責任對其負責。指定精算師有責任從專業角度保證報告合乎要求。由精算師協會制定精算實踐標準，以提高這些報告的一致性，確保重要的事項包含于報告中。英國的監管部門現在要求保險公司內部的指定精算師（在專業指導中）對該公司進行動態財務分析，并且及時向公司的董事會及監管部門匯報動態財務分析結果。

    2.將內部控制納入公司整個風險管理體系中

    國外許多公司在實際經營中將內部控制納入公司整體風險管理體系，構建了專門的風險管理部門或者由專門的部門負責相應的公司內部和外部風險的管理。通過對比分析加拿大宏利人壽保險公司和臺灣地區國泰人壽的風險管理組織框架。可以看出，兩公司采取了兩種不同形式的內部控制和風險管理的組織架構和模式。加拿大宏利人壽保險公司設有首席風險官和專門的風險管理部門，而國泰人壽則采取了專門業務部門負責特定風險管理和內部控制的模式。兩種模式都對公司面臨的內部和外部風險進行全面的風險管理。從國外壽險公司內部控制和風險管理的實踐看，盡管不同公司采取的風險管理模式存在一定的差異，但是其內部控制一般都是通過完善的制度設計和有效實施機制來完成的。

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關于費用計提的會計核算。保險公司的費用支出,主要包括保險間接費用、保險營銷與傭金,以及保險賠款等。當前,我國保險公司對會計期間內的各項費用支出,通常是進行“費用化”處理,于費用發生時將其直接計入當期損益。對此,筆者認為,可以建立科學而統一的計量方法與標準,以使保險公司所披露的信息更具有可比性。

當前我國保險公司財務風險點分析

(一)資金運用風險。當前,我國保險公司對保險資金的運用存在不當和不合理之處,保險資金也未能得到充分利用和有效增值。資金運用風險主要表現在以下幾個方面:首先,“核保核賠制度”不夠詳細,制度執行不嚴。致使保險公司經常出現通融賠款、逆向承保等現象;其次,保險資金的運用方式較為單一,渠道偏窄?；居迷谧C券買賣和銀行存款等方面;再者,保險公司通常對資金管理采取集中管理的形式,但是其分公司存在多頭開戶的現象,造成保險公司銀行存款較為分散,并影響貸款力度。直接導致保險公司資金集中管理和分公司資金分散占用的并存矛盾。同時保險公司又與銀行存在業務關系,資金成本和財務費用因此而大量增加。這一現象已成為保險公司資金管理最突出的問題和風險點。

(二)準備金提存風險。保險公司另一個風險點是準備金提存不足或不實。保險公司在日常經營中,通常是提前收取保費,事故發生后根據保險合同對保險人或受益人履行保險金責任。保險合同簽訂先于保險責任的履行,因此,保險公司在收取保費的同時通常會計提一定的“責任準備金”,以備保險事故的突然發生。但是保險公司對此經常會發生計提不當或不足,從而影響保險公司的未來償付能力,甚至將因此而直接面對保戶的解約要求。同時,保險公司也無法展現公司真實的財務情況。

(三)保險公司從業人員缺乏風險管控意識。在保險公司內,從業人員常常具有一定的任務考核壓力。為了應對這些壓力,從業人員常會把年度內的保費任務指標擺在第一位。甚至為了適應市場變化和完成任務,常會采取一些不恰當或違規手段,致使保險公司在經營過程中會面臨很多財務風險,諸如稅務風險、監管風險、法律風險、違規風險等。在我國保監會網站上,常會發現很多對保險公司以及公司高管人員的處罰通告。進一步說明了保險公司從業人員缺乏風險管理意識的普遍性。

(四)財務報告風險。保險公司的財務報告是其分析財務狀況的基礎,同時也是保險公司評估其償債能力的一項重要依據。保險公司對其日常經營中潛在的重大事項(如虧損等),應如實披露在其財務報告之中,以供保戶、監管機關等保險公司相關者及時了解。但是很多保險公司常會對此采取一定手段進行粉飾。但是,一旦日后出現無法繼續掩飾的局面,保險公司面臨的風險將是巨大的,對其財務穩定性將產生重大影響。

強化會計核算,加強保險公司風險管理

(一)強化資金核算與控制。為了更好地防范風險,保險公司應加強對資金的核算與控制。具體方式有以下兩方面:首先,保險公司應采取兩條線的形式進行資金管理,即現金控制系統和銀行存款控制系統。具體控制點主要有,現金的收支是否合法、正確;現金與銀行存款的結算是否適當、及時;資金存儲是否安全,記錄是否完整;對資金業務的核算是否合規、真實;銀行存款的收付是否合法、正確;銀行賬的記錄是否明確、真實和可靠。其次,保險公司應做好資金的預算結算工作。事前做好預算的基礎上,事后要做結算工作。

(二)加強預算控制。預算控制,實際是立足于公司的資源配置規劃和其決策目標,以財務手段加以量化,成為保險公司內部管理和運營的一種指導性標準。全面預算管理是保險公司內部控制的一種重要形式,主要包括編制預算、執行預算、考核、調控等。保險公司在具體的預算控制中,可以參照各分公司的經營規模、組織結構、成本控制的特性等。整體的預算控制要立足于保險公司總公司的發展規劃,根據其長遠發展目標定立年度預算目標,并將其落實于分公司或分支機構,同時明確其責權關系,以便于分公司和分支機構進行自我評價、控制、調整。另外,保險公司的預算管理要以人為本,在預算的制定中,要圍繞調動人員主動性、積極性、創造性,從而確保決策目標得以高效而有秩序的被實現。分公司或者分支機構在面對總預算目標時,可以在參照總公司預算目標和指導性原則的基礎上,充分考慮自身經營特點和業務范圍,向總公司提交可完成的任務指標或不能完成理由。

(三)加強對會計核算工作的內部審計工作,有效防治財務風險。保險公司應加強對會計核算工作的內部審計工作,有效防治財務風險。內部審計是保險公司內部控制和財務監督的一項主要措施。保險公司應加強對內部審計工作的運用,以對會計核算進行有效控制,保障各種經營數據可信、真實。保險公司在內審部門的設置和人員的選定時,應賦予其充分獨立性,以保證內部審計結果的真實有效。同時,內部審計工作應根據保險公司的內部控制模式選擇或制定相應的審計控制模式。保險公司內部審計工作具體包括以下內容:

1、合規性審計。審查保險公司的內部控制機制是否與國家法律法規,以及保險公司的相關政策相符;已上市的保險公司是否符合證監局等證券監管機構對上市公司相關要求。

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對保險企業而言，通過財務分析可以感知風險、分析風險。因此，保險公司應利用財務分析加強財務風險管理，對其財務風險進行有效的管理和規避。[1]

1 A公司財務風險管理實踐

一般保險公司的財務活動可分為籌資活動、投資活動、經營活動等，這些財務活動從不同角度反映了公司在日常經營中的支付能力、盈利能力及運營狀況?；谪攧辗治鲆暯?，本文從籌資風險管理、投資風險管理、運營風險管理三個方面分析A公司財務風險管理情況。

1.1 籌資風險管理

對于保險公司來說，資金的主要來源是資本金以及保險費收入。在保險公司的資金來源中，負債所占的比重較大，其籌資風險主要來源于保險費收入帶來的債務?；谪攧辗治鲆暯牵ｋU公司的籌資風險可以從公司的償債能力方面來衡量。具體的評估指標主要有：資產負債率及償付能力充足率。

A公司近三年資產負債率的分析結果如表1所示。

根據表1所示，2015年A公司的資產負債率較前幾年有所降低，說明其債務負擔有所減輕，長期償債風險減小。高負債率通常會給公司造成較大的財務風險，A公司適當削減了債務資本比率，優化了公司的財務結構。

償付能力方面主要是分析其償付能力充足率，具體指標的分析如表2所示。

根據表2可知，2015年A保險公司償付能力充足率為205.1%，相比前幾年有較大幅度的提高，原因在于2015年A公司進行了權益融資，進一步補充了資本金及營運資金，使集團的償債風險有所減小。

1.2 投資風險管理

投資風險是投資效果偏離收益目標的可能性。結合財務分析，公司的投資風險可以用盈利能力來衡量，衡量指標主要有：總投資收益率、凈投資收益率、總資產報酬率。A公司投資收益指標的分析如表3所示。

2015年，A公司的總投資收益率為5%，與上年持平，但凈投資收益率有所增加。2014年和2015年的收益水平較2013年有大幅度的提升，但收益的提升往往伴隨著風險的加大。A公司近兩年在投資方面獲得了較大收益，說明它在投資方面承受的風險也較大。

1.3 運營風險管理

保險公司作為一個經營“風險”的公司，現金流量在其日常營運中的重要性不言而喻。對于A公司這個企業來說，更要有足夠的現金流作為保證，因此，基于公司現金流量表的分析可以對公司的運營風險作出較好的識別。主要衡量指標為：資產的經營現金流量回報率、經營現金凈流量與凈利潤的比率、經營現金凈流量對負債比率。A公司營運風險指標分析如表4所示。

由表4分析可知，2015年A公司資產的經營現金流量回報率較2014年有較大幅度的下降，說明A公司集團資金的經營收現水平有所下降，其資產綜合管理水平降低。同時，2015年A公司經營現金凈流量與凈利潤的比率較2014年也有所降低，說明公司盈利質量降低，利潤的實現程度低。另外，A公司2015年經營現金流量對負債比率也有所降低，說明公司短期償債風險有所增加?？偟膩碚f，2015年A公司集團受業務發展的影響，本期經營活動產生的現金流減少，短期運營風險有所增加。

2 A公司財務風險管理評價

據上述分析可知，A公司財務風險管理水平較好，在公司規模不斷擴大的同時逐步加強了財務風險管理，取得了一些成效。

2.1 風險管理體系逐步完善

A公司成立二十多年來，一直將風險管理視為經營管理活動和業務活動的核心內容之一，逐步建立起與業務特點相結合的全面風險管理體系。根據上文的分析，可以看出A公司的資產負債率一直較高，超出理論的合理水平，但是最近幾年A公司的發展勢頭強勁，說明A公司注重風險管理與發展并舉。而先進全面的風險管理機制為公司持續穩健發展提供了保障，為公司戰略有效實施奠定了堅實的基礎。除此之外，公司的董事、監事、高級管理人員對公司財務風險管理理念的關注和認知始終保持明確清晰，并通過自身的影響力將其滲透到公司的各個層面，有效做到上傳下達，為全面風險管理體系的建設和完善起到了激勵和領導作用。

2.2 財務內部控制體系合理有效

A公司注重財務內部控制體系的建設，并以公司的風險管理體系為基礎，以現代化的風險監控系統為輔助，將財務內部控制理念滲透到員工的日常經營活動中，從而基本建立了合理有效的財務內控體系，使得A公司內控管理中心各部門形成目標統一、高效配合的合作模式，同時，也有效促進了風險管控三道防線之間的聯動與運作，減少或規避了公司的財務風險損失。另外，在A公司的財務內部控制體系的推動下，A公司的財務風險管理文化進一步加強，尤其是對于地方子公司，更是加強了對各個環節的控制，提高了員工的應對風險的素質。

2.3 財務風險預警機制健全

在逐步完善的財務風險管理體系的指導下，A公司建立了較為健全的財務風險預警機制，即以公司財務信息化為基礎，利用財務指標度量其財務狀況偏離預警線的強弱程度并發出財務警戒信號。在健全的財務預警機制的指導下，A公司以公司的財務報表、經營計劃以及其他相關的財務資料為依據，選擇重點檢測財務指標并確定財務危機警戒標準，并采用比例分析法、數學模型法等對財務指標進行綜合分析及預測，監測財務狀況的變化及可能發生的財務危機，并及時警示有關負責人員，分析和報告本公司發生財務危機的原因，對公司財務運行存在的潛在問題，提出有效的防范措施。[2]健全的財務風險預警機制幫助A公司有效規避了潛在的財務風險，保障了其經營活動的健康發展。

2.4 資本結構合理，償付能力穩定

A公司在業務迅速發展的現階段，在不斷調整業務結構的同時也在不斷調整資本結構，從而做到了有效合理配置資源并保持償付能力穩定。在當前激烈競爭的市場經濟環境下，保險公司生存的空間更為狹窄，此時充足的償付能力首當其沖地成為其生存和發展的必要保障。[3]因此，充足的償付能力是保險公司自身所要追求的目標與方向之一。另外，A公司在再融資的同時注重了資本結構的優化，保持了償付能力的穩定性，從而促使其實現公司價值的最大化。

2.5 注重投資風險的識別、防范和控制

保險公司的投資風險主要存在于保險資金的運用過程中，正確的投資決策是投資風險管理的關鍵所在，而合適的投資決策準則是重中之重?；诖?，A公司首先確定了保險資金投資決策準則。然后結合資金的來源、運用特點，按照負債類型要和相應類型的資產相匹配的原則來制定投資方向、選擇投資工具、確定投資比例，以此減少業務開展的盲目性，增加了投資的安全性。[4]另外，通過恰當的投資組合，利用投資資產的多樣化，分散了非系統風險，并且保證了投資的多元化，同時提高了隨時滿足短期債務以及應對解決突發事件的能力，加強了對投資的事前、事中、事后控制。

3 A公司財務風險管理對我國保險企業的啟示

A公司形成了較為完善的財務風險管理組織體系，我國其他保險企業可以從以下方面進行借鑒。

3.1 構建全面的風險管理體系

構建全面的風險管理體系可以促進保險公司穩定經營和持續發展。通過制定全面風險管理戰略、營造風險管理的文化氛圍和建立全面風險管理流程，能進一步優化風險管理體系。

3.1.1 制定全面風險管理戰略

制定全面風險管理戰略是構建全面風險管理體系的第一步。風險管理戰略包括風險管理的風險偏好設置與目標定位。風險偏好設置決定了公司在風險決策中的行為特征。而全面風險管理目標定位并不在于完全規避風險，而在于與風險共存，特別是作為保險公司，承擔一定的風險是其存在的前提。

3.1.2 營造風險管理的文化氛圍，實施全面風險管理

公司文化是公司持續發展的人文力量，全面風險管理體系離不開風險管理的文化氛圍。先進的風險管理文化對于風險管理體系作用的發揮能起到事半功倍的效果，反之，滯后的風險管理文化則會呈倍數縮小風險管理體系的作用。營造風險管理的文化氛圍，才能不斷提高公司全面風險管理的水平。在此基礎上重視公司文化的評估結果，鞏固和發揚公司文化的建設成果，并針對評估過程中發現的問題，確定影響公司文化建設的不利因素，分析其更深層次的影響因素，及時?取相應措施加以應對。

3.1.3 建立全面風險管理流程

全面的風險管理流程主要包括風險的識別、防范和控制。首先，風險識別是風險管理的基礎。只有正確判別出自身所面臨的風險，人們才能夠更加主動地采取適當有效的方法對風險進行防范和控制。其次，風險防范則是采取預先防范措施，得以減小損失發生的可能性以及損失程度。全面的風險管理流程離不開風險控制，即采取各種措施減小風險事件發生的可能性或者減少風險事件發生時帶來的損失。

3.2 加強財務內部控制

保持合理充足的現金流不僅需要健全的財務風險預警體系，更需要健全的財務內部控制。

3.2.1 財務內部控制是保險公司生存與發展的基石

財務內部控制是強化保險公司財務管理的重要組成部分，保險公司的籌資、投資、營運活動都離不開財務內部控制。在復雜多變的市場條件下，保險公司處于風險旋渦中，更需要合理的組織、安排和控制好資金的流動與安全，因此需要一套系統的財務控制體系。財務內部控制作為強化管理的一種手段，必然在經營管理中得到體現和發展，從而使得保險公司在激烈的市場競爭中以生存求發展，以效益為本，更好地防范風險。

3.2.2 加強財務內部控制有利于提升財務風險管控能力

作為保險公司生存和發展的基石，財務內部控制為財務管理提供組織保證、體系保證、方法保證以及質量保證，從而有效降低保險公司財務風險。同時，保險公司應當根據其保險業務流程以及財務內部控制的需要，建立合理、有效的財務組織架構，科學設置公司內設機構、分支機構以及崗位職責，明確各崗位的責任分工，建立安全實用、能夠覆蓋所有業務環節的信息系統，盡可能使各項業務活動自動化、流程化、信息化，減少或消除人為干預和操作的失誤，為財務內部控制提供技術保障和有效的系統支持。財務內部控制制度是公司內部控制制度的有機組成部分，財務內控制度的完善能夠有效提高公司財務管理能力，提升財務風險管控能力，進而促進保險公司的持續健康發展，推動公司競爭力和經濟效益的顯著提升。

3.3 建立健全財務風險預警體系

合理的現金流是一個公司生存和發展的基礎，而健全的財務風險預警體系更有利于公司及早識別保險公司的資金流風險，從而降低公司的營運風險。作為保險公司可以從兩個方面來建立健全財務風險預警體系。

3.3.1 正確選擇財務預警指標

在財務預警體系選擇的關鍵問題上，保險公司對于財務預警指標應從定性和定量兩個方面考慮。一方面，定性指標可以直接反映公司生產經營的變化，主要受經濟環境、本行業特征、國內外市場狀況、公司經營方式以及管理水平等方面的影響，是影響公司穩定發展不可忽視的因素；另一方面，定量指標主要反映的是公司的財務狀況及其發展狀況，其中包括公司的償債能力、資產運營能力、獲利能力以及發展潛力等方面。[5]因此，保險公司在指標選取時需要綜合考慮各指標之間的相互關聯性，特別應注意的是定量指標與定性指標之間的相互補充，以便使其更好地反映公司財務狀況。

3.3.2 加強公司信息化管理

建立財務預警體系主要在于它的及時性，因此大量準確及時的信息為財務預警體系的有效運行提供了基礎，所以公司應不斷加強信息化管理。通過建立財務風險預警的計算機輔助管理體系，配備專業人員進行信息的收集和處理，以此確保公司財務信息的準確性和有效性，從而實現公司財務風險管理智能化，提高公司財務風險預警的科學性，并為公司財務預警體系的構建提供技術支持。

3.4 從優化資本結構的戰略高度來規劃再融資行為

在中國保險市場快速發展的階段，基于實現金融綜合化經營的戰略需要，在滿足保險資金投資股權、上市公司再融資規范的前提下，保險公司更應從優化資本結構的戰略高度提前規劃公司的再融資行為。[6]

3.4.1 確定最優資本結構

作為經營風險的金融機構，保險公司存在其特殊性質。一方面，保險公司是負債經營；另一方面，保險公司的股權資本有自身的獲利要求。此類特殊性使得保險公司的資本結構受到了監管機構和股東利益最大化要求的雙重限制。[7]因此保險公司需要根據自身實際確定最優的資本結構，使其既能夠維持保險公司的財務穩定性、滿足監管要求的償付能力，同時又能夠實現股東的利益最大化。

3.4.2 合理選擇再融資方式

我國上市保險公司在選擇再融資方式時所考慮的主要是融資額大小、門檻高低以及融資的難易程度等因素，因此股權融資成為我國上市保險公司再融資的首選。雖然股權融資對改善股權結構確實具有一定的作用，但是單一的股權融資并沒有考慮到公司在資本結構方面的差異，不符合財務管理理論關于最優資本結構的融資原則。再融資對公司的持續發展有著極大的推動力，因此，我國保險公司應合理選擇再融資方式，從優化資本結構的戰略高度來規劃再融資行為，有效提高公司償付能力、優化資本結構，從而實施有效的風險管理。

3.5 積極提高保險資金的使用效率

保險公司投資風險的控制工作中，比較常見的控制策略包括對建立合理的投資比例、拓寬資金運用渠道這兩個方面。

3.5.1 建立合理的投資比例

在現階段的條件下，保險公司應引入合理的投資比例，以一定的風險水平為前提條件，從而實現投資回報率的最大化。[8]保險公司自身屬于經營風險的公司，組合模式下的投資對保險公司的財務風險進行抵消、對沖處理能夠有助于整個收益水平的均衡發展，從而實現收益要素與財務風險要素的均衡。因此，建立合理的投資比例有利于保險公司降低自身投資風險，從而降低財務風險。

3.5.2 拓寬資金運用渠道

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摘 要 縱觀保險業多年的發展，中國的保險業在經歷了從無到有、從蕭條到繁榮的發展過程之后，正進入到一個前所未有的階段。從2004年我國保費收入僅有4318億元，到2012年底，我國保費收入已達15490億元，同比增長了8%?？梢哉f保險業的發展，已經成為我國金融市場上最大的資金提供者。然而，同國外發達國家保險業相比，我國保險業仍處于發展的初級階段，在管理方面存在許多問題，尤其是財務風險管理方面，問題尤為突出。因此積極地對我國保險業財務風險管理現狀進行分析，努力探討改進對策就有很大的現實意義。

關鍵詞 保險業 財務風險 風險控制

進入改革開放以來，我國經濟快速的增長，保險業更是得到了突飛猛進的發展，然而作為經營風險的行業，面對激烈的市場競爭和瞬息萬變的外部環境，保險業也遇到了各方面的風險和危機，而在這些風險危機中，財務風險的影響尤其突出，由于對財務風險疏于防范和監督控制體系的不健全，而引發的失敗例子數不勝數。97 年以來日本日產、東幫、第百、千代田、協榮等生命保險公司也接連倒閉，這些無不在提醒著我們財務風險管理對保險業的重要性。

一、我國保險業財務風險管理的現狀

1.會計操作不規范

保險公司在進行財務風險管理工作時，必須要以會計人員提供的財務信息為基礎。而保險行業存在收取保費在前、費用支出賠付在后，有時兩者的時間差距很大等的特殊性，導致各個會計期間的收益費用分配不合理。此外，保險行業對于會計人員的未來預期能力要求很高，導致會計人員主觀的隨意操作，會計信息嚴重失實。加之，雖然財政部頒布了新的會計準則和相應的會計制度，但是沒有硬性規定碰到具體的業務應該采取什么操作方法。我國會計人員的素質參差不齊，導致會計處理比較隨意，容易出現失誤的判斷。所有這些都會導致保險業的會計信息質量受損，進而影響公司的財務風險管理決策。

2.內部控制、監督機制存在缺陷

在控制活動方面，財務風險管理工作要有內部控制機制作保障，而保險公司的內部控制機制并沒有起到很好的互相牽制的作用。保險公司過于側重財務報告的信息質量控制及在審計中的應用，未對財務風險控制活動進行全面、系統的設計和應用。在內部監督方面，保險公司雖然已經建立風險管理、監察審計部對公司財務風險進行控制監督，但由于公司在信息與溝通方面存在許多重大問題，從而造成一定程度上保險公司的內部監督作用不夠，未形成全面的財務風險管理監督機制，遇到問題不能得到妥善解決，造成財務風險管理失控。

3.預算管理缺乏有效性

預算管理是將企業的決策目標及其資源配置方式以預算的方式量化，對企業相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期、控制、管理及其制度安排。我國現有的部分保險企業還沒有建立起預算管理體系，即使建立了預算體系的也沒有建立專門的預算管理部門，加之保險企業的層級建設較為復雜，部門設置繁多，預算管理的理念難以在各部門、各層級之間展開，失去了算管理的預算意義。

二、我國保險業財務風險管理問題的對策

1.強化財務制度建設

保險公司應結合自身實際制定完善的內部財務管理制度，不能盲目地照搬照抄，只能借鑒吸收，不能簡單模仿，既要遵循國家統一規定，又要充分考慮到保險業收支的特殊性，制定合理的收益費用分配制度，并始終如一的貫徹執行，實現制度科學化，效益最大化。此外，保險業在會計人員選擇上要有更高的標準，結合自身企業的實際業務情況制定一些業務的具體執行操作方法，制定懲罰制度，預防會計人員處理業務的隨意性，盡量避免錯誤判斷。

2.完善對保險公司內部控制、監督機制的設計

一方面要建立健全財務信息控制制度。首先是明確各級財務報告編制機構責任，建立科學的報告編制和審核匯總流程，保證數據的真實性和完整性，以及財務報告披露的恰當性。其次，要建立財務信息報告預測制度，加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時性。另一方面要加強審計監督。要加強保險公司對各分支公司的審計監督制度，首先是增強保險公司內部審計部門的權威性和獨立性。其次是實行審計監督的電子化，利用計算機網絡技術，通過計算機在審計監督中的應用，對分支公司的業務實行全面監督。由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢可以更好實施內部控制制度。

3.健全預算控制體系

設置預算管理委員會作為開展預算管理工作的最高權力機構，由總部領導為主要負責人，編制預算大綱，審核各分支機構和職能部門的年度預算，審核由于特殊情況需要調整的預算方案，協調預算執行中出現的問題，組織對預算完成情況的分析與考核等。預算的執行與監督。一是建立分支機構和職能部門定期報送預算執行情況及分析報告制度。二是借助健全的會計信息系統對預算的執行進行跟蹤監控。預算的分析與評估。定期召開預算管理委員會、分支機構和職能部門負責人參加的預算執行情況分析會，對預算執行中的各種差異認真分析，制定針對性的改進措施。

保險公司在一個國家的經濟發展中已經具有了舉足輕重的作用，隨著經濟環境的越來越復雜多變，保險公司想要獲得發展的唯一途徑就是更好的實現對財務風險的管理。因此，本文根據我國保險業實際情況提出的幾條改進策略具有一定的現實意義。

參考文獻：

[1]周琳.基于戰略導向的企業內部控制分析.會計之友.2012（3）.

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[關鍵詞]我國 壽險公司 內部控制 體系構建

2010年4月26日,財政部、保監會、銀監會等五部委聯合下發了《企業內部控制配套指引》,標志著我國企業內部控制規范體系基本建成。如何按照企業內部控制規范體系的原則和要求,結合自身經營特點,構建完善的內部控制體系,以應對日趨復雜的風險環境,提升自身的核心競爭力,是保險公司需要深入研究的課題。

一、我國壽險公司內部控制的內涵及要素

中國保險監督管理委員會(以下簡稱“保監會”)早在1999年8月就頒布了我國第一部真正意義上的保險公司內部控制行政法規―《保險公司內部控制制度建設指導原則》,對推動當時保險行業內部控制建設奠定了較好的制度基礎。

2006年1月,保監會頒布了《壽險公司內部控制評價辦法(試行)》,對壽險公司內部控制給出了專門定義:壽險公司的內部控制是為實現壽險公司經營管理目標、確保公司依法合規經營、保證財務報告真實可靠而提供合理保證的過程和機制,由壽險公司的董事會、經理層及全體員工共同建立并實施。根據上述定義,壽險公司內部控制的內涵可以總結概括為:壽險公司內部控制是實現企業最終目標的一種手段,它的建立、執行、維護和改進不僅僅是董事會和管理層的責任,而是所有員工的共同責任,它是不斷完善的過程。它包括五方面要素:控制環境、風險識別和評估、控制活動、信息與溝通、監督。

二、我國壽險公司內部控制問題及成因

(一)我國壽險公司內部控制存在的問題

1、內部控制建設機制不健全

在我國壽險公司內部控制發展的進程中,外部的推動因素對內部控制的發展具有較為突出的影響,而我國壽險公司本身強化建設內部控制的主動性不夠。大部分壽險公司沒有專門的內部控制機構,沒有系統地研究和建設內部控制體系,內部控制體現在每個單項規章制度中,把規章制度的建設等同于內部控制體系的建設。

2、對內部控制的重要性認識不夠

我國部分壽險公司對內部控制的重要性認識不夠,組織不力。部分壽險公司對內部控制的認識還停留在比較初級的階段,認為內部控制就是內部監督,以為搞好制度建設就是建立了內部控制機制。有的把內部控制作為一項普通的管理工作來抓,沒入深入研究;有的內部控制體系沒有對分支機構的管理者進行必要的約束,監管制度“名存實亡”。違法違規行為在壽險行業仍頻繁發生。

3、內部控制效能不盡如人意

保監會早在1999年8月就頒布了《保險公司內部控制制度建設指導原則》(以下簡稱《指導原則》),旨在提高我國保險行業內部控制建設水平,推動保險公司內部控制體系建設。但由于《指導原則》偏于宏觀,落實情況很不理想。為了進一步完善我國保險行業內部控制監管制度體系,保監會在2006年又頒布了《壽險公司內部控制評價辦法(試行)》。但部分壽險公司還停留在為了應付政策的層面,沒有把內部控制真正融合到企業管理和業務活動中去。

4、內部控制建設水平參差不齊

目前階段,我國保險公司的內部控制建設水平差別較大。相對而言,大型保險公司要強于中小型保險公司很多,壽險公司內部控制整體水平好于財險公司,相互之間的差距也較為明顯。如中國人壽在實施“404項目”后,其內部控制已經實施了日?；芾?但是,一些小型的中資壽險公司目前在內部控制管理水平上與之相比就存在了較大的差距。

5、內部控制體系建設進程與業務發展速度不匹配

近幾年來,我國壽險公司業務規模迅速擴大,作為保障企業健康發展的內部控制制度應該隨之不斷調整更新,但是還有許多壽險公司片面追求保費規模,忽視內控體系的建設。很多規章制度仍是開業驗收時制定的,與公司業務發展速度和發展規模不匹配。內控體系建設工作甚至沒有真正展開,在壽險公司內部還沒有形成一個多角度、全方位、立體交叉的預防風險監控體系。

(二)我國壽險公司內部控制薄弱的原因分析

1、治理結構不完善,內控體系難以發揮作用

隨著經濟的快速發展,投資主體不斷多元化,我國壽險公司的股權結構向混合股權結構發展的趨勢日趨明顯,客觀上促進了壽險企業治理結構的完善。目前,我國大部分壽險公司已按照監管機構的要求搭建了企業治理結構的初步框架,但仍存在:董事的專業素養不高,不能夠很好地履職,董事會名不副實;獨立董事難于實現真正意義上的客觀公正;監事會獨立性差、監事或監事會履職不到位。

2、組織架構設置不科學,內控體系效能較低

目前,我國壽險公司組織結構和管理流程設置不科學,層級結構復雜,經營管理決策執行乏力。由于部門和崗位職責及權限不清,相互間的監督制約機制不健全,部門和崗位設置與業務運作程序脫節,企業難以形成有效的聯動機制,嚴重影響了壽險公司經營效率的提高。內部控制難以真正發揮作用。

3、人力資源狀況不容樂觀,內控執行效果不佳

企業全體人員是壽險公司內部控制體系的建設者和執行者,其執行效果必將受到企業人力資源狀況的影響?，F階段,我國壽險公司普遍人力資源狀況欠佳,主要表現為人才供應不足和從業人員素質整體較低兩方面。從客觀上講,員工的個人素養和能力與所處崗位不匹配,造成內控執行效果差;從主觀上講,員工思想認識不到位,不重視或忽視內控執行。

4、外部監管體系不夠健全,外部監督力度需加強

一般情況下,保監會是通過行政處罰手段實施監管,對于很多違規行為是屢禁不止,保險案件頻繁發生。對于內部控制的問題沒有從根本環節上分析、研究和解決。加之我國保險監督方面的法律法規建設起步較晚,監管手段、監管方式等需要不斷的探索和研究。

5、內審監督作用缺失,難以促進內控體系的完善

從當前的情況看,壽險公司內部稽核部門的監督作用缺失。有些壽險公司還沒有真正認識到內部審計在內部控制中的作用,還沒有在總公司設置獨立的內部審計(稽核)部門;有的壽險公司雖然設置獨立的審計稽核部門,但是人員根本沒有到位。內部審計缺乏獨立性,內審人員專業素養有待提高,內部監督難以真正發揮作用,不能有效促進內控體系的不斷完善。

三、加強我國壽險公司內控體系構建的策略

(一)完善企業法人治理結構

現階段,壽險公司已按照保監會的監管要求初步搭建了企業法人治理結構框架,但還不能真正發揮作用。完善法人治理結構需要從以下五方面加以落實。一是,發揮治理結構中各方的作用。股東會、監事會、董事會及經營管理層應建立分工明確、相互制衡的工作機制,建立并保持高效的溝通。二是,明確董事會內控職能,細化董事職責。董事會有責任建立并健全內部控制體系,并使之與企業的業務體系、業務性質、業務規模及其資產規模相互適應,并制定有效的程序和方法定期對壽險公司內部控制的健全性、合理性以及有效性等方面進行評估檢查。董事會和經營管理層要責權分明,避免職權錯位。三是,建立、完善獨立董事制度。對獨立董事的專業知識、工作經驗甚至聲望等任職資格做出詳細規定。獨立董事制度的引入要避免流于形式。四是,強化經營管理層內控意識。在工作中逐步改變被動觀念,摒棄以前只有在監管部門的監督推動下,才能順利實施內部控制體系建設的做法,要將被動構建轉化為積極主動的構建。五是,促進監事會有效發揮監督作用。明確監事會的職權,建立、健全有關監事的任免和選聘機制,對于監事會(監事)履職情況,制定相應的獎懲措施。

(二)加強壽險公司內部環境建設

良好的內部環境,是保障內控體系正常運轉的基礎。壽險公司可以從以下五方面構建良好的內部環境。一是,科學謹慎經營,追求長遠發展。壽險公司的經營目標不僅應包括實現股東的利益最大化,還必須要保護投保人的利益。經營管理者必須具備實現長遠企業發展的戰略理念,兼顧眼前和長遠利益。二是,優化組織結構,提高企業效率。充分考慮各種因素,結合公司發展戰略調整和設置科學、有效的組織結構。減少管理層級,加強團隊合作,增強組織“彈性”。三是,夯實企業文化建設,樹立內控先行意識。企業文化是壽險公司內部控制的思想靈魂,是影響企業內部控制建設的決定因素之一。樹立良好的內部控制管理文化,可以實現精神上的“軟約束”。四是,加強人力資源管理,組建高素質人才隊伍。緊緊圍繞提高員工隊伍的素質,將員工招聘、分配、教育、培訓、使用、考核、獎勵、晉升、待遇和勞動保障等方面的各項具體工作系統地、有機地結合在一起,充分發揮人力資源的潛能,實現企業的戰略發展目標。五是,建立健全評價體系,持續推動內部控制體系建設。制定科學合理的內部控制評價制度,包括評價依據、評價標準、評價方法和評價程序等,并找出內部控制存在的問題和缺陷,不斷完善內部控制體系。

(三)健全風險識別和分析系統

風險管理作為企業一套系統的應對風險的管理方法包括六大步驟,即制定風險管理計劃,識別風險,衡量評價風險,選擇應對風險的方法,貫徹執行風險管理決策以及分析、檢查、修正和評估風險管理工作。由此可見,內部控制體系中的風險識別和分析是風險管理的關鍵步驟和重要內容之一。內部控制與風險管理在一定程度上有著某種共性。因此,健全風險識別和分析系統既是在為完善其風險管理機制服務,同時也是為構建壽險公司的內部控制體系服務。

壽險公司對于所識別的風險,應運用科學的技術方法對風險發生的概率、風險程度、風險最大容忍度以及其可能對公司造成的影響進行綜合評估,評定風險級別,并對各種風險進行分類,根據相關規定,對于公司可以承受的風險,需確定是否需要進一步采取相應的風險預警及管控措施。并進行持續監控和定期評估,以判斷以后期間是否還可以持續接受。當風險不能夠接受時,應通過科學的風險管理技術和方法,降低或減少或避免風險發生,并選擇相應的風險應對措施。

(四)提高信息流動和溝通效率

壽險公司在經營活動中要遇到大量的信息,怎樣從中提取并選擇有價值的信息、怎樣對有價值的信息加以利用,為企業發展服務是十分重要的問題。首先,壽險公司可以建立負責信息搜集的專業部門,除了負責搜集企業內外部信息之外,還要將收集到的信息進行甄別和初步篩選,并呈報到有關部門。其次,要對收集來的信息加以嚴格的保護,相關人員都要有嚴格的保秘意識。再次,經營管理層也要發動全體員工搜集信息,讓員工了解到,信息的搜集并不僅僅是管理層和信息搜集小組的職責,員工也有責任收集,他們和客戶接觸較多,當他們了解到最新的,比較集中的信息可上報有關部門。

借助現代科技手段,建立信息溝通的平臺。建立內部信息、外部信息溝通機制,創新工作方法,縮短信息溝通的路徑,盡可能減少信息衰減,提高信息溝通的效率。暢通信息溝通渠道,建立自上而下、自下而上、平級之間的溝通渠道,簡化溝通方式,實現信息高效傳遞。

(五)正確設置和有效運用基本控制程序

正確設置和有效運用基本控制程序的前提是建立內部崗位分離制,以及制定明確的授權批準制度。在公司內部要嚴格執行不相容崗位分離,建立內部牽制制度,每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理,使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相互一致或相互聯系,并受其監督和制約。制定明確的授權批準控制制度,在職務分工控制的基礎上,由權力機構或上級管理者明確規定有關業務經辦人員的職責范圍和業務處理權限與責任,使所有的業務經辦人員在辦理每項業務時都能事先得到適當的授權,并在授權范圍內辦理有關業務,承擔相應的責任。企業可以書面文件的形式一般授權,也可以上級領導特批的形式特別授權。

在此基礎上,通過設計實施資產控制程序,保護資產安全完整。例如建立和完善業務操作流程,規范財務管理和資金管理,保護公司資產安全完整。完善文件和記錄,公司文件和相關業務記錄,是體現和說明公司內控制度和流程的書面文件,是公司制度、資產以及相關信息的重要載體。公司必須將各項內控制度滲透到業務經營的各個環節。

(六)充分發揮審計監督的作用

審計監督在內控體系中是不可或缺的要素之一,如果缺乏審計監督或者監督不力,對于內控體系建設方面,就缺少了推動作用。目前,大多數壽險公司對內部審計的作用認識不夠充分,往往忽視內部審計隊伍建設,常常是把需要照顧的關系或者不能勝任其他崗位的員工安排到內部審計部門。內部審計人員素質普遍偏低。根本不能發揮內部審計的監督作用。為保持和不斷提升內部審計人員的專業勝任能力,壽險公司應從根本上轉變觀念,充分重視內部審計的監督作用,建立健全內部審計人員甄選、聘任、培訓、考核以及晉級制度,建立內部審計人員問責機制。充分發揮審計功能,提高審計工作的主動性和預見性。利用信息技術平臺,實現審計動態分析評價;創新審計觀念,拓寬監督領域。將傳統的以財務、業務收支為重點的審計,有意識的發展到對內部控制的審計,建立內部控制審計的程序和重點內容,充分發揮審計監督對于構建壽險公司內部控制體系的重要作用。不斷夯實基礎工作,規范審計監督流程,研究審計技術、以及審計結果的應用,把內部控制審計工作落到實處。

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