導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計職責，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】經濟責任審計 內審員 內涵 素質 能力 要求一、內部審計人員的現狀

從目前的實際情況來看，內審員存在的問題大致可以分為以下幾個方面：一是所掌握的知識結構不全面，導致在制定各版塊審核要點時考慮不全面，與實際工作結合不緊密；二是大多數內審員雖然接受過質量管理體系知識培訓，但由于所學的知識多是理論概念，但實際審核經驗缺乏；三是內審員平時的主要精力都放在了自己的專職工作上，對其它版塊的工作較陌生，導致在實際交叉審核工作中過多的依賴于審核要點，深入查找、發現問題，追根溯源的積極性、創造性未能很好的體現，尚停留在對照審核要點進行審核階段。

特別是近年來，隨著經濟責任審計在審計部門中的地位逐漸趨于主導，要求其審計評價的內容不斷完善，內審員自身存在的問題也越來越突出：第一，在評價指標上，沒有統一評價的標準，導致審計人員在審計時對同一評價指標有著不同的理解，不僅影響了審計的客觀性，也擾亂了審計的流程。第二，在評價標準上，除了企業財務資料的客觀反映，還應該對企業領導任職期間的狀況進行全方位多角度的深入評價，所以在當前的經濟責任審計中，評價的標準是很難把握的。第三，評價體系尚未完善。在評價體系完善方面，內容雖然有了基本的框架，但是評價過程需要細化，以充分發揮審計評價應有的作用。

二、內部審計人員應具備的素質

（1）專業技能素質。首先，要掌握會計知識。審計人員在進行審計工作時，會接觸到大量的賬目賬單，這就需要審計人員熟知會計知識，在審計時能讀懂會計專業語言，分析財務統計數據時能發現其中的漏洞和問題，客觀評價，合理建議。其次，審計人員要掌握審計的方法。審計人員在工作過程中運用審計方法對會計工作的過程和結果進行監督，選擇哪種方法進行審計直接影響審計工作的效率和結果，因此，要求審計人員有豐富的審計知識，熟悉審計方法，選擇省時省力的方法進行審計工作，提高工作效率。第三，審計人員要具備法律意識。進行審計工作的前提是遵循法律法規，在國家法律規定下開展工作。因此，要求審計人員應熟悉相關法律法規，按相關規定開展工作。

（2）思想品德素質。思想道德素質作為一內審人員，擁有較高的思想道德素質是工作的必要前提。我國出臺的多項準則對審計人員的思想道德素質都做了要求，主要有以下4點：第一，審計人員要有強烈的責任感，在思想上保持黨的先進性原則，要站在國家的角度想問題，認真監督經濟活動，要有服務人民的意識，認真履行職責。第二，在對待自己的職業時，要有自豪感和榮譽感，認真做好復雜的審計工作，熱愛工作，有明確的人生觀，清正廉潔，為人正直，不斷提高自己的工作水平，不斷學習。第三，要保持自身立場不動搖，公正處理事務。審計人員要在工作中保持獨立性，形成嚴謹的工作作風和獨立思考的能力，在進行審計工作時，要客觀對待，保持真實性，不為其他因素困擾，做到工作嚴謹細致，使審計工作得到社會認可。第四，要堅持學習，不斷提高自身思想道德素質。在工作之余，審計人員還要不斷提高自身的能力，多學習與會計和經濟有關的知識，提高自身的知識水平和道德覺悟，為審計工作的實施提供強有力的保障。

（3）綜合能力素質。綜合能力審計工作是一項復雜的工作，綜合性也比較強，這就要求審計人員在具備較高的專業知識水平和思想道德水平外還要提升自身的綜合能力，具體來講有4點要求：第一，較強的心理素質。要做好審計工作，需要審計人員具備較強的心理素質，堅持原則，不卑不亢。第二，良好的溝通能力。在審計工作中，需要審計人員與外界進行溝通，了解情況，這就需要審計人員擁有良好的溝通能力，掌握審計情況，通過溝通來確定審計重點，了解實際情況。第三，熟悉被審單位的情況。審計工作分為監督和管理兩部分，如何對單位各個部門出現的問題進行協調，需要審計人員充分熟悉單位環境，在出現問題前及時制止問題的發生，并根據單位的實際情況提出合理的建議。第四，要有協調能力。在審計工作中出現的問題，并不是孤立的，而是有許多復雜的背景，審計人員要在出現問題時找出問題的根源，在解決問題時有協調能力，不要激化矛盾，并合理應對審計風險。

三、內部審計人員的責任

（1）自身能力建設。內部審計人員要更好地履行職責，必須擁有工作能力。首先，審計人員要對審計工作有充分的認識。審計工作的職能是監督、控制、評價和服務，審計人員應認真對待自己的工作，加強自身的能力建設，成為審計工作的精英，加強責任意識，服務人民，在提高自身能力的同時積極向各方面的人員宣傳法律法規，爭取從根本上杜絕經濟活動中出現的問題。

（2）自身素質建設。隨著經濟的發展和市場環境的不斷變化，企業經營面臨更大的風險，開展經濟責任審計對審計工作人員有了新的要求，這就需要審計人員加強自身的素質建設。首先，審計人員不僅要具備大局意識，對單位的總體發展具有預見性和前瞻性，還要具備指導能力，能夠親臨現場，了解各項業務的內容，在出現問題前能夠及時解決；其次，審計人員還要擁有較強的專業技術，運用專業知識預測風險、化解風險，根據需要提供專業知識解答和咨詢等服務；最后，審計人員提高身體健康水平，由于審計工作的復雜性和專業性，需要審計人員擁有健康的體魄，在工作時能夠精力充沛，全身心投入到工作中。

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關鍵詞：領導干部 經濟責任審計 審計現狀 審計建議

Abstract: Economic responsibility audit of leading cadres is a activities of all levels of government's audit institutions or its authorized agencies objective and impartial evaluation of their economic status and results of operations. Currently, economic responsibility audit of leading cadres lacked quantitative comparative analysis and Standard economic responsibility audit evaluation, makes it impossible to solve the problem. Therefore, hospital should highlight key audit and strengthen the audit process, make the audit mechanism becomes perfect.

Keywords:Leading cadres Economic responsibility audit Audit of the status quo Audit recommendations

隨著我國經濟體制改革步伐的加快和醫療制度改革進一步深化，加強領導干部經濟責任審計，是實現好、維護好、發展好人民群眾根本利益的有力舉措。筆者單位自2006年起對醫院下屬分院領導干部進行經濟責任離任審計。從被審計者任職期間經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，重點從四個方面進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經濟情況及應承擔的經濟責任。

一、重點審計內容

（一）對分院法人代表任職期間經濟活動的合法性進行重點審計

審查從2006年至2009年法人代表任期中與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任。

（二）對分院法人代表任職期末資產的真實性進行重點審計

主要審查其對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性、資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整。

（三）對分院法人代表任職期間作出的重大經濟決策進行重點審計

主要審查對重大事項是否集體決策、投資項目決策的科學性、投資收益水平等。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目及經濟決策是否按規定立項實施、是否達到預期的經濟效益。

（四）對分院法人代表任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計

主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執行，有無嚴重違犯財經法紀的行為，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。

二、目前經濟責任審計工作現狀

（一）停留在就賬查賬的基礎上

一些問題不能從經濟社會發展進步的角度查深查透，缺少量化對比分析，造成審計結論內容比較籠統，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要停留在對被審計單位財政財務收支基本情況的評價上，而對單位資產負債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規違紀問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。

（二）經濟責任審計評價不規范，經濟責任難以界定

審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，備受關注。但如何評價？具體評價哪些指標？用何種標準來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規范性評價指標體系，沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，在實際審計過程中除規定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或單位出了問題，都籠統定性為主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。

（三）審計成果運用滯后，問題整改難以落實

對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為紀檢監察和組織部門考察、選拔、任用和監督管理干部的重要依據之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際工作中，絕大多數領導干部經濟責任審計項目是“先離任，后審計”、“先提拔，后審計”。審計結果一般對領導干部的任用難以產生直接影響，進而影響審計成效。

（四）通過審計，雖然明確了領導干部任期內負有的經濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔

實際執行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監督的效果。

三、對領導干部經濟責任審計的建議

（一）突出審計重點，拓展審計的深度和廣度

突出重點是拓展審計深度，提高審計質量的重要保證。在經濟責任審計中，審計部門只能在法定職權范圍內，在審計手段所能觸及的領域內，對領導干部的經濟責任履行情況進行審查、界定。領導干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權，因此領導干部經濟責任審計應緊緊圍繞領導干部的權力運行來實施，把領導干部突出的“三權一廉”情況作為審計重點。

1.經濟決策權

主要審計檢查領導干部任職期間所制定的經濟政策和本單位投資項目、資產轉讓、重要物資采購、負責的專項資金分配等決策，看其重大事項決策是否集體決策，是否合法、決策過程是否科學合理、決策執行是否規范民主、決策績效是否明顯，有無搞短期行為、搞“形象工程”，違背經濟發展規律，浪費國家資財的問題。

2.經濟管理權

主要審計與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標的完成情況，對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性，資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整，看有無疏于內部管理、監督職責缺位、單位財產管理混亂，甚至違法違紀的問題。

3.資金使用權

主要審計單位財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，特別要關注公務消費。在經濟責任審計中，要檢查辦公樓建設裝修是否超標、公務用車是否超標、公款接待是否超標、津貼福利發放是否超標等等。

4.個人廉政情況

主要審計單位執行廉政紀律規定、招投標制度、費用報銷、資金使用、領取報酬等情況，看領導干部個人有無違反規定取得收入，是否有賬外賬、小金庫現象，是否自律不嚴直接經手錢財亂開支，有無占有國有資產等情況。

（二）強化任中審計，提高審計的針對性和有效性

以科學理念大力推行領導干部任中經濟責任審計，推行任中審計，可以將審計結果納入領導干部任期內的考核檔案，這樣無形中加強了對領導干部任期內的日常管理和監督，起到了“警示器”和“校正器”的作用。同時，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。

（三）堅持客觀原則，把握好經濟責任審計評價

審計評價是審計報告重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為依據，客觀公正、實事求是地評價領導干部的經濟責任，把握好審計評價的尺度。實踐證明必須堅持以下幾項原則：

1．實事求是原則

在審計評價中應以人為本，客觀公正，做到不脫離實際客觀地進行評價業績和責任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環境、基礎條件等各種因素的影響。

2．依法從審原則

在審計評價中，必須始終以財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。

3．準確性原則

在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。

（四）提高綜合素質，防范和化解審計風險

審計人員的政治思想、業務技術水平等綜合素質的改善，是提高審計質量的保證，防范審計風險的關鍵。加強審計隊伍的職業道德建設，樹立誠實守信、自省自愛、克己慎獨的職業道德觀，建立一支嚴守審計紀律，恪守審計職業道德，具有依法審計、客觀公正、實事求是、嚴謹細致的職業態度的審計干部隊伍。同時要以《國家審計準則》為依據，建立包含審計紀律、審計職業道德規范等在內的全面完整的審計項目質量控制制度，并確保正確執行。

1.要規范審計工作程序

審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執法的隨意性。

2.要認真聽取被審計單位意見

在實施對領導干部經濟責任審計過程中，應認真聽取被審計單位的情況介紹。對于領導干部在述職報告中自我認定的成績和存在的問題，必須通過與單位職工座談會的形式予以確認；對有爭議的問題應進一步深入調查和查證，加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非，努力消除審計風險。

3.要健全審計質量監控制度

實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚、定性準確、處理適當，努力減少和降低風險因素，不斷提高審計質量和效果。

四、結束語

對領導干部實行經濟責任審計，是新時期對領導干部管理的重要環節，是從源頭上預防和治理腐敗，促進領導干部廉潔勤政的重要措施。對領導干部的經營業績和存在的問題給予客觀、真實、準確、科學的評價，以科學發展觀作為衡量標準來評價領導干部的工作得失，為全面考核、合理使用領導干部提供審計依據，推動審計監督與領導干部管理有序銜接，以保證內部審計工作的順利開展。

參考文獻

［1］ 李三喜.經濟責任審計評價精要與案例［M］.北京：中國大百科全書出版社，2005

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從當前的內審工作實踐來看，經濟責任審計存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無外乎人、體制和機制等因素，具體表現有以下幾方面：

1．理解與認識不夠，無法體現出經濟責任審計特性。盡管與財務收支、內控等審計類型相比，經濟責任審計的方法、程序區別不大，但是在審計內容、審計范圍和審計評價上還是存在不小差異。實務工作中，審計人員因對財務收支審計“駕輕就熟”，往往會習慣性地將經濟責任審計按傳統套路實施，由于概念不準、目的不清、能力不足造成審計思路錯誤，最終形成的報告，多以詳舉例外事項和財務評價為主，篇尾再稍加點綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應重點關注或體現審計對象履職管理思路、決策成效等“軟指標”，卻常常因“行業不熟、宏觀意識不強”而被忽視掉，致使審計證據不充分，審計發現淺嘗輒止，審計評價流于形式，審計結論與實際出現偏差，進而誤導報告使用者，或是招致被審計對象不滿，甚至回擊。

2．審計人員自身素質無法勝任內審工作要求，執業能力不足。經濟責任審計涉及面廣，政策性強，受關注度高，需要審計人員具備較高的職業道德素質和業務能力，不僅要熟悉財務知識，還應掌握宏觀經濟管理知識，精通政策法規，具備良好的口頭和書面表達，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內審人員由于業務素質不過關、綜合能力差，對問題定性把握不準，經常出現“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計結果。這些事由的存在，一定程度上損害了經濟責任審計的權威性、嚴肅性，也使審計隊伍的公眾形象暗淡許多。

3．現實中經濟責任審計的滯后性，注定讓審計實效“打折扣”。企業領導干部經濟責任審計多是因屆滿、調動、免職等情況下在離任時進行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計”，極易使審計陷入被動，甚至尷尬。主要表現在：第一，查出的問題，因離任者已經調離，與原單位沒有了經濟關系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責任的因顧及到其已調離或提升，往往不置可否，使審計變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計工作的負擔和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經濟責任審計發揮應有作用。

4．經濟責任界定難，評價難度大。根據目前管理現狀，任何一級的領導干部都未界定其職責范圍、管理目標和應負責任的界限，導致評價無充分依據，責任很難確認。對于大多數的審計事項，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當造成的重大損失的定性多靠審計人員的職業主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機制不順導致外界質疑經濟責任審計的質量外，其他均與“人”相關，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業素質等原因導致審計質量偏低的，與審計人員的工作態度和責任心有很大關系。作為內部純業務機構，內審部門既無干部任免權，亦無處理處罰權，有的僅是披露與建議，因而審計人員的能力與素質問題應當擺在首位去解決。唯有當審計質量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計才能在企業管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監督上不可或缺的一環。

提高內部經濟責任審計質量的思路與對策

經濟責任審計與其他審計類型最大的不同在于對企業領導干部任職情況的監督和評價，既然主題是監督，那么審計的出發點必然落在任期內的決策是否有效、管理是否規范上，最終得出經濟責任是否能夠解除的結論。要提升審計質量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質量瓶頸的最佳對策：

1．謀劃全局，充分做好審前準備。必須重視審前調研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計單位所在行業背景、業務特性，避免出現說“外行話”的尷尬；重視審計方案的作用，要圍繞經濟責任來合理確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標等，打破傳統審計的部門分割，切實調配人員，在審計方法上進行創新和改進；要善于與干部管理、紀檢監察、財務計劃等職能部門進行有效溝通，提前掌握被審計對象的資料信息、舉報材料和其他相關情況，降低重大漏審風險。

2．注重細節，抓好審計基礎工作。現場工作是審計質量的重中之重，必須嚴格從精細入手，嚴格按照內審規范和程序來操作。編制審計底稿時，要做到事實清楚，要素齊全，定性準確，描述含糊不清，或有疑義的，堅決要通過底稿復核程序予以完善；審計報告環節，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報告核心主題，要按照審計發現的責任劃分來組織素材；要堅持客觀公正，報告字句要經得起推敲，既要實事求是披露問題，又要真實全面反映責任人功績；要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結合起來，從體制、機制、制度層面提出完善干部監督管理制度和企業管理的建議，提高審計成果的利用層次。

3．以責任為導向，突出審計重點和主題。如果審計流程從責任取證開始，以責任評價結束，審計結果將更加具有針對性。以責任為導向，就是以界定、評價責任為重點，在確定的責任評價目標下，決定審計測試與程度與范圍，即審什么評價什么，審到什么程度就評價到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計包打天下的傾向。從責任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業經營績效、未來可持續發展、廉政建設等方面開展審查，將審計工作的重點落在責任評價上，分清不同的責任界限。

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為什么建立這個評價指標體系如此之難？這從經濟責任審計和財政、財務收支審計的區別可以發現：經濟責任審計是財政、財務收支審計的人格化，審計客體由靜態的資料，到動態審計對象（領導干部）的主管責任和直接責任，從有形到無形，從客觀反映到抽象。從某種角度理解，經濟責任審計與績效審計有著本質聯系，筆者認為這就是特色的人的績效審計，也就是說，和財政財務收支審計比較，經濟責任審計的客體、對象、程序、報告等，都有一個質的變化，過去審計的重點強調真實性、合法性，現在必須真實性、合法性、效益性并重。透過現象看本質，正是因為經濟責任審計影響到領導干部個人的經濟責任和前途，不難理解，評價指標很難建立的癥結所在了。筆者認為，要能很好解決的癥結，評價指標必須體現三個方面的要求：首先是直觀，從經濟責任審計受托責任來說，經濟責任審計的目的是為紀檢機關、組織人事部門提供領導干部個人在其任職期間經濟行為的主管責任和直接責任及個人廉潔情況的信息。當然這里所說的“直觀”不能簡單理解成“好”或“壞”、“一般”等，而是一系列科學、規范、簡明的定性、定量評價。換而言之，就是可具操作性；其次是當事人心服，不言而喻，經濟責任審計結論，會對領導干部個人政治前途產生一定的影響，如果審計下達的結論，不是建立在充分、可信的資料基礎上，客觀、公正的評價，那不僅是沒有履行好審計職責，而且存在很大的審計風險；再次就是認可，經濟責任審計的目的，大而言之是反腐倡廉，從源頭上治理腐敗，促進黨風廉政建設的發展，也就是說，經濟責任審計結論如果得不到社會的認可，那就失去了存在的社會基礎和政治基礎。

要滿足以上三個要求，可從以下六個方面建立評價指標體系。

1、績效性指標。從績效性建立指標的目的，是要充分反映領導干部在任期內、在其職權范圍內領導、推動、促進一個地方經濟發展情況，也就是常說的“政績”，主要是從縱向比較，可通過以下指標體現：

財政收入增長率=財政收入增長額/上年財政收入

（財政收入增長率可按國稅、地稅）

農民人均收入增長率=農民人均收入增長額/農民人均純收入

國有資產增長率=國有資產增長額／國有資產現值

（以上指標基期可定為接任時）

…………

2、實績性指標。當前各地縣級政府對其下級政府和職能部門均訂有經濟責任指標，同時鄉鎮政府每年的人代會的工作報告中，也有本級制訂的經濟發展目標，這些指標是否完成？完成的情況如何？應該納入到經濟責任審計的評價范圍。實績性評價指標，各地情況有可能不同，可根據需要，要求其提供相關資料，基礎資料有了，那評價指標就不難。

政府長期負債率=長期負債/預期政府可用資金

政府流動負債率=流動負債/資產（單位會計）

（長期負債指以政府名義借用，用于公共支出的債務，流動負債指本單位的債務。政府負債，領導干部前后任按同比口徑扣減）

…………

3、真實性指標。真實性指標是用以評價領導干部個人述職報告中反映的經濟指標。這個指標和實績性指標有許多共同性，但這個評價指標的基本資料是領導干部個人提供的，有一個能否是事求實（誠實）反映本人任期內工作實績問題，也就是通過這些指標的評價，客觀上還能反映數字以外的問題。這個指標有不確定性，主要取決于領導干部的述職報告中的報告情況，有的，就將審計查證后數字同報告中數字進行比較，得出結論；沒有，就不作評價。

4、合規（法）性評價指標。在審計中發現的違紀違規或是違反決策程序造成的損失，也需要用定量指標進行評價。違紀違規問題主要是通過直述的方式予以反映，但為使使用資料者，增加感性認識，可與一些關聯指標進行比較，揭示存在問題的程度。同樣，違反決策程序而造成的損失，在反映絕對數的同時，也相對數反映所造成損失的程度。

專項資金挪用比例=挪用數/該專項資金總額

亂收費比例=亂收費數額/該項目收費總額

違規支出金額比例=違規金額/該單位支出總額

決策損失比例=決策損失額／該項目投資總額

…………

5、內控制度評價指標。這是一個定性評價指標，通過這個指標的評價，可以反映出用數字不能反映的領導干部經濟責任信息。因為內控制度的建立和執行，能體現出領導干部執行國家財紀法規，維護財經紀律，切實通過制度約束他人和自己的主觀動因，當前不少媒體報道的案例中，案件產生的原因很多都是單位財務制度松弛，有令不行，有禁不止，大腐敗分子胡常青說的“關牛的房子關貓”這句話非常形象地反映了這個現象。由于內控制度的制訂與執行與單位負責人主觀思想之間的必然聯系，使內控制度是否健全有效，一方面能反映領導干部的領導能力，另一方面又可反映出領導干部對廉政建設的態度。可通過設置問卷調查表的形式，調查了解、掌握：

是否建立了財務管理制度？

財務管理制度執行情況？

單位財務是否公開？

…………

6、個人廉潔情況評價指標。這個評價指標可以說是領導干部生命的“一票否決權”，因而需要慎之又慎，但這個指標的評價基礎單純在財務資料中又很難得到，使得這項評價更加困難和復雜。筆者認為：解決這個問題還可從財務資料以外兩個渠道獲取有關線索，一是組織人事部門、紀檢監察機關，《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定實施細則》第十三條規定：“審計機關在實施審計前，應當聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門對被審計單位及其領導干部的意見，組織人事部門、紀檢監察機關等部門應當向審計機關通報有關情況”。根據組織人事部門、紀檢監察機關通報的情況，通過審計查證，作出相關結論；二是制訂問卷表調查表，向領導干部所在地區（單位）有關個人或機構發放問卷表，獲取有關情況，然后確定審計重點，進行審計查證。這樣在審計意見中就可這樣評價：“經走訪組織人事部門、紀檢監察機關和發放問卷調查表，就獲取的資料，經過審計查證，×××同志在任職期間是清正廉潔的……”。或是：“經走訪組織人事部門、紀檢監察機關和發放問卷調查表，就獲取的資料，經過審計查證，×××同志在任職期間，存在以下幾方面問題1、……；2、……”等等。

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中國古代官員任期經濟責任審計制度是文官制度的重要組成部分，這一制度的產生是王權強化的必然結果，同時，高度集權的封建專制體制又使其最終走向衰亡，在當前我國初步建立公務員任期經濟審計制度的新形勢下，重新審視這一制度的發展歷程，觀其嬗變，評其利弊，對于推動我國公務員制度的發展和完善，具有歷史的啟示。

「關鍵詞公務員制度；文官制度；任期經濟責任；離任審計

國家機器的運轉離不開公務員的操作，公務員的行為直接影響著行政機體的運行及其效率。著名史學家司馬遷曾說過：“安危在出令，存之在所任”，建立一支廉潔奉公高效高素質的公務員隊伍，對于促進國家和社會的健康發展至關重要。中國古代官員任期經濟責任審計制度（以下簡稱“官員審計制度”）曾經推動了中國古代文官制度的發展。隨著中國封建社會腐朽性的逐步加深，這一制度最終與文官制度一同走向了衰落。用歷史的、辯證的眼光重新審視這一制度，觀其嬗變，評其利弊，這對于今天公務員制度的發展和完善有著歷史的借鑒意義。

一、中國古代官員審計制度的萌芽

中國古代官員審計制度起源于夏商西周時期。在公元前！#世紀，隨著最早的奴隸制國家——夏朝的建立，國家有了初步的財政財務收支活動，因而便有了對各級官府及官員進行審計監督的必要，以保證國家機器的正常運轉。《史記》中有關“會稽”的記載就是這種最原始的官員審計制度的反映。1到了西周時期，隨著復雜的官僚機構的建立和各項開支的日益龐大，一套比較完整、嚴密、系統的審計監督體系已經被建立起來了。據《周禮》中記載，當時的審計監督職能已經與財物出納，簿書登記等職能相分離，分工明確，各自設置獨立的機構。這初步體現了審計監督的原則及其制約作用。這種審計監督體系被后世歷代王朝奉為圭阜。

二、中國古代官員審計制度的形成——上計制

上計制是春秋戰國秦漢至魏晉時期，國家對地方各級官員進行稽察考核的一種制度，其中就包括審計的內容。可以說，在這一時期，中國古代的官員審計制度得到了初步的發展。上計制在戰國時期即已制度化，并嚴格按照規定的期限進行。在當時，中央重要官員和地方長官每年要把所屬地區的戶口、墾田和租稅收入等預算數字寫在木券上。到了年終，官吏必須進京，到國王那里如實申報這一年來的財政收支情況。國王則根據木券親自考核。最后根據考核結果，決定官吏的升降、任免和賞罰。到了秦漢時期，隨著統一的封建中央集權國家的建立，上計制全面系統化。漢代的《上計律》把上計作為一項專門的法律制度固定下來。同時，審計的三種基本方法———查帳法、查詢法和比較分析法在上計制中也初步具備。

從整個封建社會的發展歷程來看，上計制的實行是王權強化的必然結果。當時，隨著封建經濟的發展，經濟工作越來越受到重視。封建統治者為了獨攬大權，約束各級官吏，往往親自主持上計，進而形成了一種延續近千年的考核制度。這不僅可以督促官吏廉潔自守，而且也有助于加強中央對地方財政的控制，對于中央集權制的鞏固和發展發生了深遠的影響。但是，上計制是通過對官吏的定期稽察考核，來兼職進行經濟責任審計，同時也包含財政財務審計和財經法紀審計，集三者于一體，這說明官員審計制度還處于比較原始的階段。同時，上計制在實施過程中也暴露了一些問題：一是弄虛作假，受賄瀆職者不乏其人；二是經常流于形式，走過場。西漢時，丞相身為上計的主持者，輔國政，領計簿，有的卻糊涂到連關于國家存亡的錢谷一年出入多少都不知道；2三是官吏進京上計，講究排場，鋪張浪費。到晉朝末期，封建割據更趨嚴重，朝廷衰微，絕大部分地方官員已不上計，史籍中有關上計的記載亦十分少見。后來，隨著官吏考課制度的變化以及三省六部制的形成，上計制也逐漸衰亡。

三、審計職能的分離———專職審計制度的雛形

專職審計制度源于魏晉南北朝時期，這一時期也是我國古代官員審計制度的演變期。隨著秦漢三公九聊制向隋唐三省六部制的轉變，官員審計制度也發生了一系列變化：

首先，出現了比部，掌管法制、律令、勾檢等事項，開我國外部專職審計制度之先河；

其次，出現了負責文官選拔考核的吏部，兼職進行官員審計；

再次，御史監察制也逐漸走向成熟。這一時期，作為兼司審計的機構，御史臺已成為皇帝直接掌握的獨立機構。

最后，作為審計依據的法律制度也有較大發展。從形式上講，有關官員審計制度的法律條文解決了秦漢以來律令混雜、互相矛盾的問題，將律和令分開，3使有關官員審計制度的法律規定更多地體現在相對固定的法律之中。從內容上講，法律加強了對負有審計職責的官員違法犯罪的處罰。如《晉律》中規定，如果監臨官向別人索取錢物，那就要當作盜竊犯懲辦。4《北史。張兗傳》中亦記載：“諸監臨官取所監羊一口，酒一斛者，罪至大辟；與者以從坐論。”這體現了分權與制衡的思想。

但是，從總體上說，比部作為專職審計機構地位低，權力小。特別是魏晉南北朝時期屬門閥制度確立的鼎盛時期，門閥土族為保住自己的特權，經常對監察官的監督加以非難、報復和迫害。例如《晉書。劉毅傳》中記載：“（劉毅）將彈河南尹，司隸不許，曰：‘攫獸之犬，鼷鼠蹈其背。’毅曰：‘既能攫獸，又能殺鼠，何損于犬！’”這說明監察官員好比朝廷攫獸之犬，卻可能遇到背后鼷鼠的暗算。所以，即使是地位相對較高的御史，其審計職能和實施也受到限制。

四、中國古代官員審計制度走向成熟

在隋唐五代宋時期，中國古代的官員審計制度發展到最為成熟的階段。在這一時期，除了獨立的外部專職審計機構———比部外，還出現了內部的專職審計機構，如北宋時期三司屬下的三部勾院、都磨勘司。在南宋時期還出現了第一個以“審計”命名的審計機構———審計司。

這一時期的封建立法總結了秦漢以來歷朝法律的得失，在官員審計制度方面制訂了簡明扼要，系統周密的法律條文，規定有初審、再審、終審；除了有事后審計，對重大建筑工程支出還實行事前審計。在審計的三種基本方法中，查帳法已充分注意到帳帳、帳證、帳實相符；比較分析法開始應用十分率和定額的辦法來對官吏的經濟政績進行比較準確的考核評估。在唐宋時期，與審計關系密切的立法則特別發達，如“勾帳式”、“磨勘法”和“三司帳法”等，而且，御史臺已是獨立完整的監督機構，它與專職審計機構密切配合。相互補充，在彈劾經濟上違法亂紀的官員，查核經濟大案等方面發揮了重要作用。

但是，這一時期的官員審計制度同樣也暴露出了一些問題：

一是審計權過分集中于中央，使得審計機構的工作量大得難以承受。5二是從五代、宋開始，吏治開始漸趨腐敗，這種風氣也侵蝕到審計工作之中。6這使得官員審計制度非但不能成為反貪的有力措施，反而成為以權謀私的工具。

五、中國古代官員審計制度的衰落

在元明清時期，封建專制的中央集權空前加強，專職審計機構被取消，由科道官兼職負責財政財務審計，會同吏部考核官吏，審計權被并入科道監察系統，這使得唐宋時期外部、內部相結合的專職審計體制沒有得到充分發展而夭折，導致官員審計制度具有越來越濃厚的集權色彩，并逐漸走向反面。明中葉以后，皇帝昏庸，宦官專權，監察制度越來越不被重視，監察機構也名存實亡。在這樣一個行政與監察相結合的審計監督體系中，因為缺乏權力制約機制。弊端叢生，進而在全國范圍內形成了一個行賄網，人謂“三年清知府，十萬雪花銀。”正如《章氏遺書》卷！‘中記載：“州縣有千金之通融，胥役得乘而牟萬金之利；督撫有萬金之通融，州縣得乘而牟十萬之利。”

同時，封建專制主義的強化使封建立法亦遭到破壞。明清又沿襲了宋代的“引例破法”，并廣泛應用“比照法”，這使得法律具有更大的隨意性，破壞了審計的法律依據。造成這種情況的根本原因在于，從明朝開始，中國封建社會封閉的、自給自足的自然經濟在世界上已經大大落后，資本主義制度無法建立，最終造成國家政權形式也逐漸落后于西方發達國家。總之，中國古代官員審計制度的變遷強化了皇權，高度的中央集權又最終扼殺了它的生命力，使之最終走向衰落。這不是制度本身的悲哀，而是封建政治機體腐敗的必然結果。

六、中國古代官員審計制度給我們的啟示

縱觀中國古代官員審計制度的嬗變歷史，我們可以得到如下啟示：

第一，古代最高統治者為了維護自己的統治，歷來高度重視治吏。“吏者，民之本，綱者也，故圣人治吏不治民”。7而治吏的主要手段就是加強對官吏的監察。正是因為如此，中國古代官員審計制度才能成為文官制度的重要組成部分。現階段，我國是人民當家作主的社會主義國家，公務員是人民的公仆。但是，我們仍應重視公務員任期經濟責任審計制度的完善。這是因為，公務員的廉潔奉公是全體人民的共同利益———公共利益得以有效維護、分配和發展的重要保障。

第二，兩千多年來，中國古代官員審計制度的嬗變與國家政治、經濟的發展歷史是相一致的。從中國歷史的坐標中我們可以看出，審計機構的置廢分合受歷朝政權體制的制約，隨著秦漢三公九卿制、隋唐三省六部制、明清內閣六部制的演變而發生相應的變化。同時，各個歷史時期的經濟發展水平，也影響著官員審計制度的發展水平。在封建專制主義政治體制下，各種類型的審計機構所擁有的審計權是自上而下地由帝王授予，而不是自下而上地由人民授予。這樣，國家審計機構便成為帝王專權的人，而不是純粹的第三者。國家審計機構的這種人身份決定了其獨立性只能是相對于被審對象而言。因此，中國古代官員審計的獨立性是不完全的、不明顯的，始終沒有達到西方國家的那種超然獨立的地位。只有到了近代，在西方民主思想和商品經濟的沖擊下，中國的官員審計制度才開始了劃時代的變革。在現階段，我們仍要堅持公務員任期經濟責任審計的獨立性原則，強化審計機構的獨立地位。只有這樣，才能給審計機關依法行政創造良好的外部環境。

第三，我國古代的官員審計制度基本上都是定期審計，以一年為期。到了唐宋時期，則發展成為定期審計與不定期審計相結合的制度。這是因為，只有實施經常化的審計監督，才可以防患于未然。任職期間內發生的問題，盡量解決在任職期內。因此，現階段，對公務員的任期經濟責任審計應從離任時的一次性審計評價逐步轉向經常性的審計監督，也就是由從事后審計轉向預防性、控制性和總結性的事前、事中和事后相結合的、全過程的審計監督。

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一、領導干部經濟責任審計質量控制的現狀分析

我國自開展領導干部經濟責任審計以來，為強化審計質量控制，提高審計項目質量，在審計規范制定、審計人員素質的提升質量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計法》，增加了經濟責任審計的規定：二是采取有效方法提升了審計人員的綜合素質；三是部分單位建立了質量考評制度、審計主審負責制、差錯追究制，增強了責任意識，加強了風險防控。雖然我國領導干部經濟責任審計質量控制取得了一定的成績，但距離標準要求還有不小差距，領導干部經濟責任審計質量控制工作中還存在諸多問題。

(一)審計環節控制不到位

具體表現在：一是審前調查不充分、審計方案制定不科學。部分審計人員往往重經驗，輕審前調查，以致審計方案編制粗糙，對審計工作無指導作用。二是編寫審計工作底稿隨心所欲，編寫內容不完整，審計證據羅列不充分。三是撰寫審計報告不規范，問題反映不深刻。

(二)質量控制制度不完善

審計質量控制主要靠制度，沒有制度就無法控制審計質量的結果。但是目前我國經濟責任審計質量控制制度還不夠完善。具體表現為：一是已經建立的制度落實不力，法規約束力不強；二是缺乏統一的經濟責任審計評估考核制度。

(三)審計質量控制手段落后

目前經濟責任審計一般采用內部互查和分級督導復核的控制方法。內部互查難以客觀公正，致使審計項目質量的控制成效受到一定的影響，審計項目質量無法從根本上得到保障。而采取分級督導復核的方式，由于審計機關人少任務重，三級復核也只是停留在書面，沒有付諸行動，流于形式。

(四)審計結果運用不理想

經濟責任審計的最終目的是把審計結果運用到對領導干部的評價中，即從審“事”入手，以評“人”告終。目前在經濟責任審計結果運用方面，存在著“處理難、落實難”的問題，這些現象的存在與我國經濟責任審計結果的運用缺乏法規保證。

二、提高領導干部經濟責任審計質量控制的對策

(一)強化審計環節控制，實行審計全過程質量控制

審計全過程質量控制包括經濟責任審計準備階段、實施階段、終結階段和后續工作的質量控制。其中，要強化對以下審計環節質量控制，做到主次分明。

1.充分開展審前調查，合理編制審計方案。調查過程中可以采用對被審計單位進行實地查看、召開中層領導座談會議、走訪有關監管部門及其他部門等方式。調查結束后分析整理資料，撰寫審前調查報告。然后審計組要根據審定后的審前調查報告及時規范地編制審計方案。做到審計目標明確、內容具體、重點突出、方法明確，審計組成員分工合理等。

2.規范編寫審計工作底稿。編寫過程中應注意以下三個問題：一是要牢固掌握審計工作底稿編制七要素，編制完整的審計工作底稿。二是要強化審計工作底稿的復核控制。對審計底稿的復核應著重把握完整性和準確性。三是要附列審計證據。取證材料要系統完整。根據領導干部經濟責任審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。

3.規范撰寫審計報告。審計報告是審計監督活動的最后產品，其質量直接關系到審計目標實現與否和審計成果的體現。一是要嚴抓審計報告的文字質量控制。二是要嚴格審計報告質量的程序控制。三是要加強審計評價質量控制，做到客觀公正地進行評價。

(二)推行長效控制機制，完善審計質量控制制度

1.加強落實已建立的質量控制制度。目前部分單位已建立了審計主審負責、差錯追究，審計承諾等制度，但是普遍制度落實不力，沒有起到應有的約束力。因此審計部門和審計人員，必須扎扎實實、不折不扣地嚴格執行質量控制制度；在抓好落實已有制度的同時，要針對新時期、新情況對審計質量提出新的要求，對現有制度進行改革創新，使審計質量工作實現經常化、法制化、規范化。

2.建立經濟責任審計質量考核制度。審計機關應對已完成的審計項目進行評估考核，評估首先要建立合理的指標體系。審計質量考核應遵循實事求是、客觀公正、系統科學、公開透明和前后對照的原則。必須強調落實，避免流于形式。

3.建立經濟責任審計責任追究制度。在經濟責任審計質量考核制度的基礎上建立經濟責任審計、責任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯必究，也應包含“質量責任”。

(三)探索有效控制手段，改進、創新審計質量控制方法

1.質量環節控制法。將審計過程劃分為審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗五個“質量環節”。形成一種環環相扣、層層遞進的關系，有效地提高經濟責任審計質量。

2.區域控制法。對兩個區域分別實施詳盡程度不同的控制，全面監督和重點檢查相結合，以確保審計質量。做到全面監督和重點檢查相結合。

(四)重視審計意見落實，加強經濟責任審計結果運用

任何審計的目的都在于審計結果的運用，經濟責任審計更是如此。經濟責任審計的一個根本目的，就是要把經濟責任審計的結果作為考核任用干部的一個重要依據，使審計結果進入干部管理使用的決策領域。

1.把審計結果的運用作為黨管干部的重要手段。各級黨委要從“講政治”的高度來認識經濟責任審計成果運用的重要性，定期聽取審計部門關于領導干部履行經濟責任情況匯報，分析情況，提出建議，把審計成果和干部考核掛鉤，綜合評價領導干部政績。

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關鍵詞 經濟責任審計 審計效率 審計成果

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

三、近幾年任期經濟責任審計中的體會

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關鍵詞：經濟責任審計；內部控制評價

1.內部控制評價和經濟責任審計的定義和關系分析

1.1 內部控制評價及經濟責任審計定義概述

所謂內部控制評價，這是審計機關構建，以及實施有效內部控制的重要內容，包括相關的審查、測試、調查以及報告的動態過程，關系到組織的三大目標的具體實現情況。

所謂的經濟責任審計，則是在國家相關的法律法規的規定下，相關的內部設計機構和人員對于審計對象的任期經濟責任履行情況進行的評價和監督行為。

1.2 內部控制評價和經濟責任審計關系分析

（1）內部控制方法能夠在經濟責任設計中進行有效的借鑒，而經濟責任設計的重要內容就是內部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統一的關系。

經濟責任審計有力的工具就是相關的內部控制評價。對于內部控制評價范圍來說，主要包括內控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調查和觀察等方面。內部控制評價的缺陷判斷標準具有一定的科學性和客觀性；對于內部控制評價的方式來說，主要包括重點強調事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關的經濟責任設計過程中，可以在分析上述的基礎上，充分參考內部控制的優勢，進行相關審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內部控制評價的有力工具，使得經濟責任設計的力度和深度能夠得以進一步加強。

（2） 經濟責任審計的重要內容就是內部控制評價活動，其中，經濟責任審計的七個主要內容就包括企業內部控制制度的建立和完善，以及相關的執行情況。另外，在相關的規定的要求下，經濟責任審計中相關的績效評價的重要內容就是內部風險控制問題。在進行經濟責任審計過程中，內部控制評價結果能夠起到重要的參考作用。

2.基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計實務探索

機關內部審計部門已經著手嘗試基于內部控制評價基礎上的經濟責任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應得以發揮，有機結合內部控制評價和經濟責任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。

2.1經濟責任審計前的內部控制

在這過程中，主要集中在相關的風險收集、識別以及相關的制定審計方案的活動。在收集相關的內控評價結果的基礎上，對于重點的審計環節進行有效設計，并且制定相關具體的審計計劃，以及包括相關的分派審計資源和相關的實施措施等。具體包括建立年度機關內外部的風險庫；收集相關的日常財務以及業務等內控相關信息；通過相關的內部控制調查問卷的發放活動，初步測試內部控制的總體情況，在全面了解的基礎上，確立好相關的審計重點問題。

2.2經濟責任審計過程中的內部控制問題

在此過程中，主要強調內部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經濟責任設計提供相關的參考，可以從內部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內部審計人員充分了解所負責的審計事項相關的流程以后，才能進行深入調查，以及對于細節問題的關注。

2.3經濟責任審計工作后期

在此過程中，應該結合內部控制評價結果以及相關的經濟責任審計工作。一是，充分利用好內部控制評價結果本身。內部控制情況則是經濟責任設計的一項重要內容，是審計報告中不可或缺的一項內容。機關應該堅持在進行經濟責任審計的同時，應該對于內部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關的更為深層次的評價，使得被審單位的內控薄弱環節得以關注；在經濟責任審計報告中納入所有的評價結果以及建議。二是，對于經濟責任審計結果評價來說，可以有效借鑒內部控制評價結果的定性和定量的方法，能夠有效利用內部控制評價中相關對于缺陷的判斷，進行相關的定性和定量方法的處理。

3.下一步深化經濟責任審計的內部控制評價探討

第一，對于經濟責任審計以及相關的內部評價進行統一考慮，處理好其整體與局部的關系。對于內控評價來說，這不是領導干部經濟責任審計的全部內容，其是經濟責任審計的重要組成部分，可以看做是經濟責任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應該清楚了解這種辯證關系，盡量使得重復審計得以避免，合理分配審計內容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。

第二，對于經濟責任審計中相關的內部控制評價體系進行研究，能夠更加體現出科學性和成熟性。今后應該在建立內部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系。可以從以下方兩個方面思考：一是，不斷提高內控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監督、風險評估、環境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內部控制系統運行質量，把其作為經濟責任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應該多多考慮相關的內部控制子系統的適應性評審、控制制衡機制評價、內部控制執行情況以及核心控制職能評價等多個方面。

參考文獻：

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一、基本情況

街道是市政府下屬的局級建制行政機關，共有16個編制，實有16人，其中行政編12個、工勤編1個，事業編3個。退休8人，提前離崗2人；內設3個科室。某同志任該街道黨工委書記并主管財務工作。本次審計的時間范圍為20__年11月至20__年8月，資產和債權、債務的變化情況系用20__年年末數字與20__年8月末的數字相比較。

街道和某同志對提供的與審計有關的會計資料和其他資料的真實性、完整性、可靠性作出了承諾。

為了不影響被審計單位的正常工作秩序并保證審計質量，本次審計采取了報送審計與就地審計相結合的方式。在審計開始前，進行了審前調查，對審計有關事項進行了公示，召開了被審計單位中層以上干部（含直屬基層單位領導）參加的座談會，設立了監督和聯系電話，認真聽取和審計了有關方面的情況。審計中嚴格執行《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》和《某市黨政領導干部經濟責任審計操作規程》，除正常財務資料以外，還查閱并采用了被審計單位相關年度的工作總結等相關資料。

二、審計結果

（一）主要經濟指標

1、經費收支情況

20__年至20__年8月，收入合計2747120.00元，其中財政撥款2540986.00元，其他收入206134.00元。同期支出合計

2661428.00元。收支相抵后，結余85692.00元。

2、資產負債情況

20__年債權306702.00元，債務138438.00元。20__年8月債權307095.00元，比前期增加393元，增長0原創網站.13；債務126041.00元，比前期減少12397.00元，下降9；20__年帳面無固定資產，20__年8月為85692.00元（不包括未入帳的辦公樓）。

3、主要工作完成情況

20__年以來，該街道每年的招商引資任務均為500萬元，連年超額完成任務，其中20__年超額50，20__年超額12，20__年超額33。

三年來投資19.2萬元，對街道所轄的46條大小巷路全部實現了硬覆蓋，其中渣油路8條，水泥路3條，紅磚路35條，徹底解決了轄區“行路難”的問題。并且通過種植標準花香路活動、衛生檢查評比活動、冬季清雪等工作，保證了轄區的暢通、凈化、美化，連年被市里評為城市管理先進單位。

在市政府的幫助下投資40多萬元，完成了兩個社區辦公用房和庭院的建設；投資10多萬元，為社區配置了微機、打印機、掃描儀等現代化辦公設備；投資4萬多元，在兩個社區都建起了圖書室，配置了桌椅、書報等；投資20多萬元，在兩個社區建起了健身活動室。以上設施的建設和配置，拓展了社區服務范圍，強化了社區功能，繁榮了社會文化，受到群眾的擁護和歡迎，也得到上級領導機關的肯定。20__年被評為吉林市級社區建設示范街道。

街道其他各項工作，也都取得可喜成績。黨建工作和精神文明工作年年受到市委表彰；與18個企業簽定用工合同，開發就業崗位321個，輸出勞務人員1480人（含境外1100多人），扶持創業成功項目5個，扶助微型企業48家，辦理《再就業優惠證》237個。小額貸款52萬元，被評為市再就業先進單位，所轄社區被市評為再就業模范社區；連續八年被市政府評為計劃生育先進單位；社會治安秩序明顯好轉，被市評為“平安街道”；全街道986戶，2142人納入最低 生活保障線，陽光慈善超市接到捐贈衣物2163件，米面20__斤，豆油300多斤，現金4000多元，安置下崗失業人員5000多人次，有近2400人得到了靈活就業補貼，解決了居民的生活困難，保障了居民的基本生活需求。

（二）、審計中發現的問題

1、違反《現金管理條例實施細則》第六條“開戶單位之間的經濟往來必須通過銀行進行轉帳結算”、第七條“結算起點為一千元”和第八條“除本條例第六條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現金不得超過一千元”的規定，20__年12月至20__年8月超出規定限額累計150666.29元。

對此問題，責令對有關工作人員加強教育，防止今后繼續出現此類問題。

2、帳外資產問題

違反《行政單位會計制度》第二十四條“固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬。盤盈和接受捐贈的固定資產應當按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值。對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分，應當計入固定資產價值。”的規定，該街道現有辦公樓因尚有部分工程款未能付清，相關手續不全，所以價值未在資產帳上反映，形成帳外資產。

依據上述規定，責令該街道盡快采取措施確定辦公樓價值，及時入帳，防止國有資產流失。

3、漏繳稅款問題

違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條第三款“納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”和國財稅[1994]026號通知關于“單位和個體經營者銷售自己使用過的艦艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法按照6的征收率計算增值稅”（我市執行4）的規定，出售轎車收入25600.00元，漏繳增值稅124.00元。

依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條關于“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”的規定，責令限期自行補繳所漏稅款。

4、未執行政府采購規定問題

違反《中華人民共和國政府采購法》第二十六條“政府采購采用以下方式：（一）公開招標……公開招標就好作為政府采購的主要方式”和《省政府集中采購目錄政府采購限額標準及公開招標數額標準的通知》第三條一款關于“全省縣級以上各級國家機關、事業單位、社會團體（以下簡稱采購單位）使用財政性資金和自有資金購買的政府采購項目，凡是門檻價以上（含門檻價，下同）及未設門檻價的項目，必須委托集中采購機構采購”的規定，20__年購買電腦7990.00元，未經政府采購及招標，系違規自行采購。

對此問題，責令自行糾正。

5、收入不如實入帳，直接核算費用問題

違反《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算”的規定，出售條石收入11000.00元，經辦人擅自將拆除和運輸費用直接扣除，只將純收入6000.00元入帳。

根據《中華人民共和國審計法實施條例》第五十三條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定的職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評……依據有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下罰款”的規定，決定罰款5000.00元，并由被審計單位對經辦人進行批評教育。

三、審計評價

審計認為，某同志在本次審計的任職期間，能充分運用有限的資金，努力加強管理，保證工作需要，做了大量工作；單位內控制度健全，財務管理手續完備，重大經濟決策能夠通過集體討論決定，力求避免出現失誤；在前期基本還清前任留下的400多萬元欠款和拖欠職工的7個月工資的基礎上，本期又繼續注意控制支出，保持收支平衡，并保證略有節余；資產和債權有所增加，債務有所減少。

但在審計中也發現一些違反國家財政、財務規定的問題，某同志對這些問題也負有一定領導責任。

四、審計建議

篇10

經濟責任審計是對行政事業單位領導干部職務行為影響其所在地區或部門（單位）財政收支，財務收支以及其他經濟活動的真實，合法以及效益進行規則，并作出審計處理和評價。經濟責任審計不僅能夠起到反腐倡廉的震懾作用，同時還能夠有效的保護國有資產，避免國有資產的流失，及時糾正行政事業單位領導干部的錯誤指示，及時揪出行政事業單位的害群之馬。在信息技術手段不斷更新的今天，在經濟責任審計中，利用信息化手段能夠全面提升審計的水平和效率，能夠及時共享審計數據，能夠提升審計的透明度，協調各個部門之間的工作，全面提升審計水平。

一、行政事業單位領導干部經濟責任審計的作用

行政事業單位領導干部經濟責任審計是反腐倡廉的重要武器，是保護國有資產的重要法寶，更是肅清行政事業單位領導干部隊伍的重要手段。可見，經濟責任審計扮演著重要的角色，發揮著重要的功能。一方面，在科學合理的經濟責任審計，能夠精準性地考評領導干部。在經濟責任審計的過程中，審計具有一定的獨立性，審計機關可以從“旁觀者”的角色來全面分析領導干部的工作業績。這種中立性的評價機制是較為科學準確的，同時也能夠全面衡量領導干部在任期內的能力及業績。總得來講，經濟責任審計能夠提升領導干部評價的科學性，這為后期的人事錄用、遴選提供扎實的信息基礎。另一方面，科學的經濟責任審計，能夠起到反腐倡廉的目的。經濟責任審計不僅僅側重于領導干部的能力和業績，更側重于行政事業單位或機構的財務收支狀況。科學的經濟責任審計，能夠使得財務收支狀況公開化、透明化，這就能夠及時監測出部分領導干部盲目求虛、謊報業績等行為，促使行政事業單位領導干部不斷提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束能力。此外，經濟責任審計能夠規避領導干部的短期行為，能夠及時糾正領導干部的不正確的舉措和政策，幫助行政事業單位領導干部“急剎車”。最后，行政事業單位領導干部的經濟責任審計，還能夠有效的保護國有資產，避免??有資產的流失。

二、行政事業單位領導干部經濟責任審計的缺陷分析

行政事業單位領導干部經濟責任審計扮演著重要的角色，發揮著關鍵性的作用。但傳統的經濟責任審計在實踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端，難以提升經濟責任審計的重要作用，難以發揮經濟責任審計的重要價值，同時還容易脫離經濟責任審計的主要目標。

（一）指標不確定

在行政事業單位，領導干部經濟責任審計中，缺乏精準性的審計指標。在實際的經濟責任審計中，特別是在審計領導干部的履職情形時，現階段并沒有完善的指標，這使得經濟責任審計工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業單位領導干部經濟責任審計的重要性不言而喻，運用科學化的指標能夠提升經濟責任審計的質量，能夠更加精準地指導領導干部，不斷完善工作職責，不斷提升自身能力，不斷履行正常職責。但在當前經濟責任審計過程中，缺乏完善的指標，這勢必會增加經濟責任審計的盲目性，不利于正確地評價領導干部的履行行為。特別是在審計信息化有序開展的今天，缺乏科學統一的審計指標，使得信息共享出現了不同步、不統一的情況，最終影響著審計信息化的廣泛推廣，經濟責任審計的審計工作仍停留在傳統階段。

（二）考核體系不健全

針對行政事業單位領導干部經濟責任審計的環節中，特別是在領導干部的遴選、任用等初期環節，并沒有明確領導干部的經濟責任，這使得經濟責任審計工作很難有序開展。當前，針對行政事業單位領導干部的考核體系不健全，考核缺乏應有的完善的體系和規則，這在很大程度上制約著經濟責任審計工作的有序開展，特別是對領導干部的主管責任、直接責任問題，缺乏一套完善的考核體系，這給后期經濟責任審計帶來了非常大的難度，影響審計結果的合理利用。在信息化時代，審計信息化是經濟責任審計工作的發展趨勢。在審計信息化中，尤其需要科學統一的考核體系，精準地指導和服務審計工作。

（三）審計評價不科學

審計評價是對行政事業單位領導干部經濟責任審計的整體結果與整體評價，科學精確的審計評價能夠規范領導干部的行為，能夠指導領導干部的一言一行，使得領導干部正視存在的問題，積極采取科學的改正措施，以優化自身的行為。特別是在國有資產的保護工作方面，科學的審計評價機制，能夠及時指正領導干部的錯誤政策。當前在經濟責任審計工作中，審計評價并不科學，審計評價缺乏完善的體系，審計評價并不統一，這都給領導干部的審計評價工作帶來了巨大的挑戰。在審計信息化時代，數據共享的基礎在于統一的評價機制，特別是在領導干部的任用環節，通過信息化平臺，可以直觀地獲取到該領導干部的審計信息。若缺乏科學的審計評價機制，則容易出現互相矛盾的評價信息，不利于數據共享和數據利用。

（四）審計人員素養不高

在行政事業單位領導干部經濟責任審計的工作中，審計人員的專業素養，特別是審計人員的信息化水平等，直接決定了經濟責任審計工作是否能夠有序開展。當前，經濟責任審計隊伍的素養明顯與實際的領導干部經濟責任審計工作脫鉤，難以有效的開展審計工作。同時，經濟責任審計的信息化程度偏低，審計人員的信息素養不高，審計人員的計算機運用能力不高，這使得經濟責任審計中的很多關鍵信息，無法有效共享，無法有效傳送，無法實現信息需求的平衡，最終制約著經濟責任審計工作的合理開展。

三、審計信息化在行政事業單位領導干部經濟責任審計中的應用

行政事業單位領導干部經濟責任審計的重要性毋庸置疑，科學的經濟責任審計能夠推動領導干部認真履行自身的職責，保持長遠的目光，合理保護國有資產，避免短期行為，同時還能夠實現財政收支的透明化。但傳統的經濟責任審計同樣存在明?@的問題，經濟責任審計過于混亂，各個部門之間缺乏有效溝通，審計評價不科學不規范等，都在很大程度上影響著經濟責任審計工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深，行政事業單位領導干部的經濟責任審計工作也朝著信息化的時展。

（一）審前運用計算機，形成數據基礎

行政事業單位領導干部的經濟責任審計工作是非常關鍵的，提升經濟責任審計的質量，是審計部門的主要任務和工作重心。審計信息化水平的不斷提升，能夠真正提升經濟責任審計工作的效率，能夠真正提升經濟責任審計工作的整體水平。利用計算機信息系統，在審計工作開展前，即可以形成數據基礎。作為接受審計的領導干部，他們在履行職責的過程中，他們在發揮崗位職責的過程中，會形成紛繁復雜的信息，這些信息是審計部門研判的基礎，是審計工作開展的關鍵。利用計算機信息系統，在開始審計領導干部前，可以將領導干部涉及到的數據信息全面搜集起來，同時分析這些數據信息的特點，從中找出關鍵性的信息，進行深入的研判。審計信息化要求審計人員在實際的審計工作中，需要根據接受審計的領導干部、組織機構中信息的特點，運用專業化的審計軟件，以此來有效地采集和分析信息。在審計信息化時代，審計單位在審計領導干部履行信息數據時，若無法結合數據的特點，運用專業化的數據分析軟件，則很容易出現數據分析的偏差，進而影響整體的數據分析工作。如在公立醫院的經濟責任審計中，若遇到數據空值問題，需要使用SQL Server語句進行整理，若跳過這一步驟，則會導致導入AO中的數據出錯。這些都應該是審計工作開展前就應該實施的工作，若在審計工作開始后才開始進行數據的搜集和分析工作，將會影響整體的審計效率。當然，對于一些接受審計的領導干部或領導干部工作的環境缺乏信息數據的情況，在實際的審計工作中，審計人員可以運用簡單化的EXCEL等工具，對搜集到的數據進行上傳，共享，儲存，這就為下一階段的審計工作提供了數據基礎。

（二）審中運用計算機，形成數據保障

在行政事業單位領導干部經濟責任審計中，審計信息化使得審計工作所面對的不再是紙質類的數據、文件，而是一種虛擬化的東西，這種虛擬化的數據信息具有非常強大的共享、存儲能力，這就得以為審計工作提供數據保障。同時，在審計信息化時代，審計工作還能夠通過精準的數據分析鏈條，避免重復審計情況的出現。在實際的經濟審計工作中， 審計信息化可以全面篩查數據分析中存在的缺陷和弊端，并在此基礎上形成一條完整的數據鏈條，綜合性提升審計工作的科學性，為審計工作提供扎實的數據保障。在審計中間環節，利用計算機，能夠形成穩定的數據保障鏈條，即需求分析―數據分析―缺陷分析―數據再分析―疑點核實的數據分析流水線，這既能夠極大程度上地提升審計工作的精準性，同時還能夠為審計工作提供扎實的數據保障。

（三）審后運用計算機，形成數據共享

在行政事業單位領導干部經濟責任審計工作中，審計信息化的運用能夠形成有效的數據共享。特別是在審計工作結束后，利用計算機平臺，可以實現數據共享。一方面，審計人員可以將審計工作中遇到的困難和新問題，總結出來，通過計算機平臺來做到數據共享，以此來綜合性地提升整個審計系統的水平。另一方面，在審計工作后期，利用計算機平臺，還能夠將對領導干部的審計信息形成數據文件儲存起來，并結合不同階段的審計信息來完善數據文件，這就為后期的領導干部任用提供了穩定可靠的信息支撐，同時也可以幫助其他項目的領導干部經濟責任審計工作。