導語：如何才能寫好一篇企業稅收籌劃問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]林婷.解讀新企業所得稅與納稅籌劃[J].企業科技與發展，2007，(3).

[2]楊宏.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財經高等專科學校學報，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經濟導刊，2007，(10).

[4]李長照.新企業所得稅的5大變化[J].上海國資，2008，(1).

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關鍵詞：企業；稅收籌劃；意義；建議

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

稅收籌劃是一門綜合性較強、專業性要求較高的學科，是在稅法規定范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節約稅收支付”的稅收利益，要求籌劃人員不僅要具有豐富的執業經驗，還要掌握較多的理論知識。要推進稅收籌劃在我國的發展，政府部門要進一步規范稅收法律法規，正確引導宣傳稅收籌劃工作，企業要充分了解稅收籌劃在企業生產經營活動中的重要意義，同時政府與稅務機關還應注重對稅收籌劃專業人才的培養和稅務機構的規范與扶持。

一、稅收籌劃的意義

在20世紀末期，稅收籌劃才開始在我國應用，最初時期各方面都還處于萌芽階段，還存在著很多不夠完善的地方。然而隨著經濟體制的改革，稅收籌劃在我國的發展也逐步成熟起來，稅收籌劃對于我國企業有著較為重要的意義。

1.有助于減少納稅人的稅收成本。企業稅收成本的高低將對納稅人的收益有著直接的影響，稅收越高，企業利潤越少。反之，能在合法的情況下將稅收控制到最低，對提高企業利潤有著直接的作用。同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，由于稅法漏洞的存在給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又會讓納稅人更加謹慎，否則落入稅法陷阱，會繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。

2.有助于對納稅人納稅意識的提高。長期以來，我國都存在著納稅意識薄弱的現象，這給我國的社會發展造成了較大的阻礙。稅收籌劃對企業提高納稅意識有著積極的作用，是企業相關利益主體以合法性為前提的情況下，將企業的利益最大化。

3.有助于資本流動和資源的合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，稅收籌劃對于納稅人來說可以最大程度上減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路。

4.有助于財務管理水平的提高。企業的財務管理水平的高低對于一個企業能否健康穩步的發展起著決定性的作用。然而財務決策對于財務管理水平的高低的影響也是非同小可的。現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。然而，稅收對這些決策有著直接或間接的影響，所以說，企業有必要加強對稅收決策的重視，一旦欠缺考慮定會影響企業經濟效益。

二、我國企業稅收籌劃存在的問題

稅收籌劃通過數十年的發展，已逐步完善，并取得了不小的成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃還存在著不少的問題，例如尚沒有一套系統、嚴密的理論框架和比較規范的操作技術。尤其在實務操作方面，我國還處于低層次的個案籌劃水平，在實際操作過程中問題頻發，尚不夠完善。所以我們一定要加強對出現問題的重視，并采取適當的手段對其進行完善。目前我國稅收籌劃發展過程中存在的主要問題總結為以下幾個方面。

1.企業對稅收籌劃策略的理解不明確。稅收籌劃在我國的應用時間還不算太長，而且沒有完全一致的概念，這樣使納稅人對稅收籌劃的理解比較模糊，甚至出現偏差。一些人認為稅收籌劃等同于偷逃稅款，屬于國家稅法合理范圍之外的行為，是對國家利益的損害。還有一些人懷疑稅收籌劃是否真的可以發揮應有的效果。對于這兩種觀念的出現，使得稅收籌劃在我國發展的腳步比較緩慢。對于稅務機關而言，則表現為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。事實上還存在著這樣一種現象，有些人借著稅收籌劃的幌子在偷稅，這樣對國家的利益造成較大的影響。由此可見，稅務機關對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發展。

2.稅收法制還不夠完善。我國稅收法制不完善，導致我國稅務籌劃外部環境不佳，主要表現在以下幾個方面：第一，我國稅收征管水平不高。雖然近幾年我國的稅收征管水平有了進一步的提高，由于受多方面因素的影響，與國外發達國家還存在一定的距離。第二，稅務機構不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但目前由于高素質的人才還比較匱乏，導致多數企業只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國稅收制度起步還比較晚，正處于發展階段，正在逐步地成熟與規范。

3.對稅收籌劃風險的重視遠遠不夠。稅收籌劃并不是一項簡單的工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財行為，處在錯綜復雜而又不斷變化、不斷發展的政治、經濟和社會現實環境中，企業在稅收籌劃中必須要保證準確無誤，一旦出現失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，所以說在稅收籌劃中還是存在著一定的風險，企業一定要加強對籌劃風險的重視。

4.缺乏稅收籌劃專業人才。目前我國稅收籌劃專業人才還處于短缺的狀態。稅收籌劃不同于一般的財務管理活動，它屬于一種高層次財務管理活動，所以對稅收籌劃人員的要求也是非常高的。稅收籌劃需要事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就沒有事后補救的機會。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財務方面的知識。對企業籌資、經營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

三、完善企業稅收籌劃的相關建議

隨著經濟全球化、信息化步伐的加快，企業財務管理下的稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法允許的情況下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。

1.應提升企業稅收籌劃的意識。目前，納稅人對稅收籌劃的認識存在著偏差，并且存在著籌劃意識淡薄的狀況，因此，稅務機關有必要對稅收籌劃進行正確的宣傳。政府與稅務機關應借助媒體、自身開辦的稅務培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規范企業的稅收籌劃行為。

2.注重綜合籌劃，有效降低整體稅負。利益最大化是企業的總體目標，而納稅籌劃則必須要圍繞這個目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃需要權衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。

3.嚴格遵守稅收籌劃的三大原則。稅收籌劃具有三個重要的原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業在實施稅收籌劃的過程中，必須要遵循這三個原則，同時這也是決定稅收籌劃能否成功的關鍵。稅收籌劃一定要遵守國家的法律、法規，切忌不能違反國家相關規定，否則會受到嚴重的處罰。

4.加強對風險防控意識的提升。納稅人在實施納稅籌劃時，應重點考慮企業生產經營過程和涉稅事務中的籌劃風險。由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，納稅籌劃的風險是會存在于任何環節。

5.注意企業內部稅收籌劃人才的培養。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。盡管企業可以選擇聘請外部的稅務機構來實施稅收籌劃，但這無疑會加大企業的財務成本。因此，企業應通過多種方式加強對稅收籌劃人才的培養，稅收籌劃人才的培養要實現人文素質和業務技能的雙向提高。同時也要加強財務部門人員的素質的提高，可以定期或不定期地組織財務人員對稅收方面知識的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。

綜上所述，企業若想健康穩步的發展，做好稅收籌劃是關鍵所在，同時一定要遵循稅收的基本原則，在不違法、不違規的前提下開展稅收籌劃工作。并且一定要加強對稅收籌劃意識的提高、注重稅收籌劃人才的培養，加強對稅收籌劃存在問題的重視，并采取有效的解決辦法，才能將稅收籌劃工作做好，實現企業財務利益最大化，快速實現企業目標。

參考文獻：

[1]李樹奇.稅收籌劃與企業戰略[M].云南大學出版社，2007.

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隨著我國經濟的快速發展，許多企業都發展了起來，其中企業之間的競爭也越來越大，企業稅收籌劃也成了一個重要的問題。那么，什么是稅收籌劃呢，其實，到現在稅收籌劃都沒有一個準確清晰的概念，不同的人對稅收籌劃有不同的看法和見識，因此，許多人對稅收籌劃的概念都存在很大的不同，但是有一個共同點就是稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為。然而，我國企業稅收籌劃還存在許多的問題，因此促進我企業稅收籌劃的發展，并且提高我國企業經濟效益至關重要。

二、企業稅收籌劃開展的意義

（一）有利于企業經濟利益的最大化

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。稅收籌劃的意義是實現企業價值最大化。許多企業可以通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化。企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業作為市場經濟的主體，為了實現自身經濟利益的最大化，將減輕稅收負擔作為一個重要的方式，從某個意義上來說，企業是稅收籌劃最大的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業降低納稅成本的需要[1]。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識，減少逃稅行為

企業要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統收統支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。

三、目前我國企業稅收籌劃中存在的問題

（一）企業對稅收籌劃的概念模糊

對于稅收籌劃，我國目前還沒有明確的定義。一般以納稅人或單位企業在法律經濟認可的范圍內，積極響應政府的稅收政策，通過預先安排或籌劃的稅收財務方案實現減稅獲得經濟利益的過程這種說法為標準。但很多企業在稅收籌劃的理解上眾說紛紜，產生歧義，甚至有些企業或個人歪曲稅收籌劃的真實含義，造成稅收市場的不穩定和困惱。表現在某些企業和納稅人認為的稅收籌劃就是偷稅、漏稅、逃稅，違背了法律，是對國家產生危害的潛在因素。另一方則認為企業稅收籌劃是真正以企業利益，國家發展為出發點，但實際操作起來卻不是那么奏效。一些稅收機關對稅收人或企業進行稅收籌劃表示不太信任，其中重要的原因是有很多企業打著稅收籌劃的幌子，背地里卻做出違背國家利益的事情。使得越來越多的稅務機關不愿進行稅收籌劃工作，這樣就從根本上制約著我國企業稅收籌劃的發展[2]。

（二）稅收環境不完善

我國稅收籌劃措施實施工作自開展以來，在有效渠道完成稅收工作的企業逐漸減少，我國關于稅收法律的制定不健全，有很大的漏洞，監管部門在稅收工作方面責任重大，但疏于管理，獎懲力度不夠大，企業稅收法制貫徹教育得不夠深入人心，許多稅務機關人員稅收管理意識淡薄，賬務檢查整理能力不強，導致很多稅收賬單條款不明所向，這也容易給納稅企業或個人提供偷稅逃稅的契機，使得稅收籌劃工作難以施展開來。

（三）企業稅收籌劃的具體內容不明確，缺乏專業人才

在大肆宣揚企業稅收籌劃工作的過程中，不少企業在稅收籌劃并沒有做長遠打算，只考慮到眼前的單方面利益，而忽略了整個企業全部的運轉和調控，各個部門、從屬機構中需要考慮到的稅收籌劃問題是不一樣的，需要有針對性的在企業稅收籌劃的目的上做詳細的合理的分析，以最大程度較少企業稅收負擔，實現企業公司利益最大化。另外，我國現如今面臨著稅務人才嚴重匱乏的問題，稅務工作所已經很久沒有注入新鮮的活力，急需大批專業稅務人才。而現實當中的稅務人才，文化素質和專業技能水平普遍較低，并且對于國家新頒發的各項財務稅收政策不太主動去學習，在稅收實施的過程中，很多情況下都表現得不太專業和規范，不具備專業稅收籌劃的資質，著重培養這方面的人才也是迫在眉睫的一項重要任務[3]。

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        現代企業財務管理是現代企業管理系統中的一個價值管理系統是運用一系列嚴謹的,進行資產的購置、融資和管理,從而實現企業財務管理目標。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得節稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又稱為“節稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業的稅收負擔。稅收籌劃的外在表現就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

        一、稅收籌劃的特征

        1.合法性。稅收具有調節經濟的功能，政府為了某種些經濟或社會目的，依據經營者、消費者希望減輕稅負，獲取最大利益的心態，有意識地制定一些稅收優惠政策和稅收規定差異引導投資者、經營者實施符合國家經濟政策導向的經營行為，以實現宏觀經濟調控。稅收籌劃在考慮稅收利益時，還必須顧及其他法規、經營條件、投資環境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規相符合，起到有效籌劃的作用。可見，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導向，這是最本質的特征。

        2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應納稅數額；二是延遲納稅時間或獲得稅務的時間價值，以減少利息支出，或減輕稅收負擔，改變納稅時間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進行稅收籌劃的目標非常明確，即在稅法允許的范圍內和商業道德的基礎上，做出納稅優化選擇，使稅收負擔的最小化來達到所得的最大化，以增強市場法人主體的活力。

        3.方式多樣性。各稅種在規定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個稅種的籌劃，如個人所得稅籌劃、商品與勞務稅籌劃等等；二是圍繞經營活動的不同進行的籌劃，如跨國經營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內容也具有多樣化，既有稅收優惠政策的充分運用，也有財務、會計、稅收等方向選擇性條款的比較運用。

        二、稅收籌劃問題產生的原因

        1.企業稅收負擔較重

        （1）稅率偏高。影響稅負的因素有兩個:稅率和稅基。稅率是影響稅負的第一因素。在其他條件不變時,稅率的高低決定稅收負擔的輕重;稅基是影響稅負的第二因素。在稅率一定的情況下,稅基大小決定了稅負的輕重。當納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走,常導致納稅人的抗拒心理,因而想方設法減輕稅負。中國社科院專家王松奇也認為,目前,企業33%的所得稅偏高,應該有減少5到6個點的空間。

        （2）雙重征稅。雙重征稅,使納稅人承受更大的負擔。根據《增值稅暫行條例》第十條的規定,企業購進固定資產的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除,應計入固定資產的購置成本。計入固定資產的增值稅,通過折舊的途徑成為產品價格的組成部分。當該產品以含稅價格進入到以后生產經營環節時,則造成以后各生產經營環節的重復征稅。貨物再加工和流通次數越多,重復征稅也就越多。

由于企業可以抵扣進項稅額的減少,導致企業稅收負擔的增加。特別對那些原材料消耗比重小,固定資產投資比重大的企業更為不利。故使納稅人設法利用各種手段減輕甚至逃避稅負。

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關鍵詞:物流企業;稅收籌劃;現代物流

中圖分類號:F812.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0026-02

物流業在發達國家已成為國民經濟和社會發展的重要支柱產業。由于當今世界經濟全球化、貿易自由化和國際運輸一體化的發展,特別是我國加人WTO以后,國際大型跨國物流公司的涌入,給我國的物流企業帶來了極大的沖擊和挑戰。而我國物流業目前又處于初期發展階段,對此,近些年來國家十分重視這一問題,先后多次召開國家級和省市級的高層次專題會議。

本文立足點是,在不違反稅收法規的前提下,通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排,采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節稅利益的活動。目的是研討如何盡快地發展我國的物流業,以適應國民經濟發展的需要,增強物流企業在國際物流市場的競爭力。

一、現代物流及其主要特點

什么是現代物流?至今尚未有統一的定義,但可以這樣理解,即現代物流是采取了集采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、與銷售等環節為一體的管理形式;應用現代高科技的電子計算機技術和信息技術,從而成為企業在降低物資消耗、提高勞動生產率以外的重要利潤源泉,是種對物流的先進組織方式和管理技術。

現代物流發展到今天,在發達國家已經成為很成熟的新興行業,服務范圍、服務體系、經營方式、組織形式,主要手段及作業標準等方面都比傳統物流要先進得的多,歸納起來主要表現如下幾個方面:

物流服務范圍全程化:傳統物流服務只限于產品從生產廠家到消費者過程中的各種活動的服務,而現代物流服務是在傳統物流服務從基礎上向兩端延伸,即包括原材料采購、產品的生產、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務活動。

物流服務體系社會化:隨著社會分工日趨深化和市場需求的日益復雜,生產經營者和供銷商希望把大量復雜而且對其本企業又不具有優勢的物流業務交給專門從事物流專業工作的企業來承擔。第三方物流企業以提供部分或全部物流服務。

二、稅收籌劃的含義及其意義

(一)企業稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃,是指納稅人為了減輕稅負以實現企業利潤最大化或者股東財富最大化,在不違反稅收法規的前提下,通過對其籌資、投資、生產經營及其他涉稅財務活動事先做出合理籌劃與安排,采用稅收籌劃的技術和方法進行的盡可能地取得節稅利益的活動。

(二)稅收籌劃的意義

1.直接降低成本,有利于企業收益最大化

在企業的收益中,除正常經營支出,最大的非經營性支出就是稅款。在企業的現金流量中,支付稅款是現金凈流出,沒有與之配比的收入而形成現金流入。由此可見,稅收籌劃的收益與企業的收益是直接掛鉤的。

2.有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平

資金、成本(費用)、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現資金、成本(費用)、利潤的最佳效果,從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計。會計既要熟悉會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現行稅法和其他經濟法規。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求,在會計處理方法與稅法要求不一致時允許企業進行會計政策、會計方法的選擇。在此情況下,財務會計與稅務會計可以分離,并允許企業正確進行賬務處理、計稅、編報財務報告,同時進行納稅申報,提高企業的會計管理水平,發揮會計的多重功能。

3.有助于優化產業結構和資源的合理配置

納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠、鼓勵政策,進行投資、籌資、企業改制改造、產品結構調整等決策,盡管表面上是為了減輕自己的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步向優化產業結構和生產力合理布局的方向發展,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

三、物流企業納稅籌劃的建議和對策

1.提高企業有關人員的素質

通過以上分析可知,我國企業特別是物流企業納稅籌劃是一個亟待解決的問題,這個問題解決最基本的途徑是提高企業人員特別是管理者、會計人員的素質。企業可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質,使企業的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區,不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談,要使他們充分掌握稅收方面的相關知識,以便進行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用

充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策,合理進行納稅籌劃。主要發達國家對企業的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優惠政策,我國也不例外,物流企業應該熟悉納稅籌劃的方法。

3.物流企業進行納稅籌劃時風險的防范

樹立稅收籌劃的風險意識,立足于事先防范。進行稅收籌劃的物流企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識,在進行稅收籌劃過程中,要注意相關政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證,隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。

4.籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經濟活動的前提。市場經濟條件下,企業進行籌資的渠道主要有財政資金、內部積累、銀行借款、向社會發行債券和股票、企業間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負擔是不一樣的,不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業達到稅負最小而獲利水平最大的方法。通常情況下,不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣,如果僅從節稅的角度考慮,以上各種籌資方式中,企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔,企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔。總體上講,企業內部集資與企業之間拆借方式稅收籌劃效果最好,金融機構貸款次之,自我積累效果最差。

5.生產經營過程中的稅收籌劃

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關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃；思考

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

企業稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它不僅涉及稅收相關法律、法規的掌握與運用，而且還涉及財務核算、投融資等企業生產經營各個環節，是一項理論性與技術性很強的經濟活動。企業可利用稅收籌劃達到合理避稅的目的，切實降低企業稅負，提高企業資金使用效率。

一、稅收籌劃的概念與方法

稅收籌劃是指企業在遵守國家稅收相關法律的基礎上，自行或委托稅務師事務所等中介機構，通過行業選擇、享受優惠利率以及對籌資、生產、銷售等各個過程進行事前安排和籌劃，以達到合理降低企業稅負，從而實現企業價值最大化，為企業擴大再生產提供一定的資金。稅收籌劃是現代企業財務管理的重要組成部分，其在促進企業快速發展，保障國家稅收應收盡收方面起到積極的作用。

企業生產經營需要得到各個業務部門的配合、支持，同樣，企業稅收籌劃，尤其是企業所得稅籌劃需要涉及研發、生產車間、銷售部門等部門的配合。企業應從全局考慮，不應將稅收籌劃工作只關注于財務和銷售部門，企業應結合自身行業特點，在企業生產經營各個部門制定稅收籌劃方案，在多種稅收籌劃中選擇整體稅負最低的方案，以達到企業合理避稅的目的。

（一）按照企業所處不同行業類型選擇籌劃方法

企業可按照自身所處行業特點，針對該行業涉及的稅收進行籌劃，例如，高新技術行業享受15%的低所得稅稅率。同時，企業應實時關注國家對該行業出臺的稅收政策，可利用稅收優惠安排銷售類型，充分享受國家給予某類行業的稅收優惠政策。

（二）按照企業具體經濟活動進行稅收籌劃

企業在經營過程中需涉及籌資、投資、生產、銷售等各個環節，企業可針對各個環節制定稅收籌劃方案，例如，企業在投資環節，可以選擇投資國債以享受免征企業所得稅優惠。同時，企業在按照具體經濟業務進行稅收籌劃中，應注意協調其他業務，從企業整體繳納出發，降低企業稅負。再如，企業進行原材料采購過程上，如采購發票跨期取得，企業應將原材料進行暫估入賬，以增加當年產品成本，以抵扣企業所得稅應納稅所得額，下一會計年度將按發票對原材料入賬價值進行重新調整。

二、對企業新企業所得稅納稅籌劃的若干思考

（一）利用投資方式進行稅收籌劃

不同地區，不同區域的經濟發展和側重點不同，國家因地制宜，根據所在地區、區域的發展，在一定時間內，給予不同的優惠政策。所以，企業可以根據政府頒布的優惠條令，具體問題具體分析，在不同地區進行不同的投資，享受相對較低的稅收。比如說，現在的西部大開發，國家對到西部開發的企業頒布了一系列的優惠政策，對沿海城市、經濟開發區也是如此。在這些地方進行投資，有些稅收不需要繳納，或者少繳，故而盡可能的實現自己的利益最大化。因此，我們要適當選擇區域進行分類投資。

按照《企業所得稅法》規定，企業購買國債收取的利息及從居民企業收取的股息、紅利免征企業所得稅。企業在選擇投資方式時，可選擇國債或符合條件的居民企業作為投資方式，以享受免征企業所得稅的優惠。

（二）利用企業性質進行稅收籌劃

一是利用匯總繳納達到降低稅負目的。新企業所得稅法規定，總公司與分公司應統一由總公司匯總繳納企業所得稅，當分公司出現虧損時，總公司可以將子公司虧損額從總公司應納稅所得額中扣除，減少總公司企業所得稅稅負。出于匯總繳納所得稅目的，企業可適當選擇成立分公司，以分公司當期虧損作為總公司應納稅所得額抵扣在此，而避免投資、設立子公司無法稅前抵扣應納稅所得額。二是新企業所得稅法對合伙制企業與公司制企業適用不同的稅種，合伙企業需繳納個人所得稅，公司制企業則應按照當年會計利潤繳納企業所得稅。企業在選擇企業類型時，可以根據企業長期經營規劃，選擇稅負較低的企業性質，以達到企業合理避稅的目的。

（三）利用稅法規定的優惠政策進行稅收籌劃

企業最直接、簡單的稅收籌劃即是享受企業所得稅法的稅收優惠條件，由于我國企業所得稅法在稅率檔次、收入免征等方面出臺較多優惠政策，企業如果能適合其中一條優惠政策，則可享受一定的稅收優惠，給企業帶來較高的資金回報。

（四）利用推遲確認銷售收入進行稅收籌劃

企業資金具有一定的時間價值成本，企業如晚繳納稅款，則可享受免費的資金時間成本。企業可通過推遲確認銷售收入、房租收入、盤盈資產收入等方式推遲確認應納稅所得額，進而達到推遲繳納企業所得稅的目的，為企業擴大再生產提供流動資金。

三、企業在進行稅收籌劃時應注意的問題

（一）避免稅收籌劃違反法律

企業利用稅收籌劃必須堅持遵守法律法規規定的原則，嚴格按照《企業所得稅法》規定進行稅收籌劃，嚴格區分偷稅與籌劃之間的區別，為國家經濟建設提供稅收保障，在國家稅法規定的范圍內享受合理避稅所享受的經濟利益。

（二）降低稅收籌劃風險

企業在生產經營過程中將面臨著來自國家稅收政策、銀行利率變動、原材料價格上漲等風險，尤其是在企業所得稅稅收籌劃過程中，將面臨著稅務機關對納稅人資格、應稅范圍、稅率檔次等的認定，由于稅務認定人員對稅收法律的主觀認識不同，企業將承受一定職業判斷。企業財務人員應不斷加強財經與稅收法規學習，積極支持、配合稅務機關工作，與稅務機關取得長期合作，及時了解稅收政策變化，以便制定、調整稅收籌劃方案，降低企業稅收風險。

（三）提高稅收籌劃方案操作性

企業在選擇稅收籌劃方案時，應統籌兼顧其他稅種，以選擇整體稅負最低的稅收籌劃方案。目前，個別企業在運用稅收籌劃過程中，運用稅收籌劃手段使某個稅種達到了合理避稅目的，但另一稅種卻無形中提高了稅負。例如，企業未將達到使用狀態的在建辦公樓確認增加固定資產價值，從而降低房產稅繳納額，但由于延遲確認固定資產增加，使企業喪失了計提折舊抵扣企業所得稅的機會，提高了企業整體稅負。

企業最終的盈利，僅僅靠增加企業的收入額度來獲得是遠遠不夠。因為企業還必須得繳納所得稅給國家。所以要想獲得最大的收益，好好利用國家規定的稅收政策是很有必要的，最大程度上合理減少所得稅的額度。企業進行所得稅籌劃，必須要有長遠目標，統籌兼顧，時刻把握稅法條例的變化，實行動態調整，把稅收籌劃作為一項工程，也要關注其他稅法的變化。

參考文獻：

[1]支雪娥.關于企業所得稅的納稅籌劃[J].財會月刊，2012（020.

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關鍵詞：電力 企業 稅收籌劃

近年來，我國稅收政策以及相關環境已經日趨完善，與之對應的稅收籌劃也開始進入到企業相關工作人員的視線之中。從稅收籌劃的發展歷程角度看，其在西方國家相對更為成熟，也因此得到更多的認可和重視。通常認為，稅收籌劃即指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內的一切優惠，從而獲取最大的稅收利益。由此可見，稅收籌劃工作對于推動我國電力企業自身的發展成熟有著毋庸置疑的積極價值。

一、當前電力領域中稅收籌劃工作價值分析

企業所得稅在我國的稅收體系中占據重要地位，并且成為企業活動的重要環節之一，本身具有稅源大、稅負彈性大的重要特征，因此也成為企業開展稅收籌劃的工作核心所在。進一步反觀我國電力企業環境，其一直在計劃經濟的影響之下展開工作的發展特征，決定了電力企業本身的特殊性。但是作為我國基礎能源企業，在國家稅收政策上并未得到傾斜，甚至有些稅收法規的制定與其他行業相比還增加了電力企業的稅收負擔。這種狀況使得電力企業環境中稅收籌劃更加具有了極其顯著的積極價值，對于增加電力企業的綜合收益有著重要影響。

從稅收籌劃主要的工作內容角度看，其主要是納稅人在稅務法律允許的范圍中，將運營、注資等活動要進行之前實現計劃和部署。而在稅法的規定范圍內，企業在含有兩種以及以上的納稅條件情況時，具有差異的條件必然會導致稅收本身的差異性，而基于此采取科學性的規劃實現對于稅額的優化，必然是每一個企業都需要面對的問題。在電力企業環境中，由于電力企業在社會中的基礎地位所致其稅額較大，稅收籌劃就顯得更為重要。

而從電力企業自身的工作狀態以及相關特征出發，必須遵從的一個重要方面和原則是稅收籌劃應當嚴格依據電力企業的實際工作親故康而展開。并且考慮到當前電力企業為國家控股的特殊經營方式，運營權和所有權均加以區分，其成績考察通常多以企業經營成績作為依據，即在其成績考察期間，更多關注企業自身的經濟增長狀況，而忽視企業稅后成長狀況。這種狀況對于電力企業自身的發展以及稅收籌劃工作的深入展開都有一定的不利影響。單純考察電力企業的稅前績效，本身無法深入獲取到其本身切實有效的增長數據，同時也割裂了稅收相關工作在整個電力企業環境體系之中的必然聯系。

二、電力企業環境下稅收籌劃工作體系的建立

考慮到稅收籌劃本身在電力企業環境中的積極價值，有必要對如何有效地建立起其相關工作系統做出更為深入的分析和討論。具體而言，可以在展開稅收籌劃工作的時候著力關注如下幾個主要方面：

（一）深入學習我國普適性稅收政策

對于電力企業而言，我國并未基于更多的特定稅收說明和相關政策，更談不上稅收優惠。在這樣的環境之下，展開電力企業的稅收籌劃工作時，就需要展開對于我國稅收體制的深入認識和學習，在普適性的稅收體制之下，基于電力企業的特征做出合理的謀劃和選擇。例如《中華人民共和國企業所得稅法》中指出，對于企業購置必要環保相關專用設備，可以按照設備投資額的10%抵償當年企業所得稅應繳稅額。諸如此類的稅額抵償規則，必須進行切實深入的學習和分析，才能有效展開應用，并且最終實現電力企業稅收籌劃工作的價值和意義。

（二）加強電力企業內部環境之間的聯系與協作

電力企業內部的經濟活動頻繁并且龐雜，想要單純通過會計工作人員來實現對于稅收籌劃工作諸多細節的落實和確定，其難度可想而知。針對于此種情況，在展開稅收籌劃工作的規劃階段工作的時候，就應當揀選出與其他各個部門有關的條例加以整理，并且與相關部門展開深入的溝通，實現廣泛監督，避免單純經由會計工作部門而展開稅收籌劃工作難以切實到位的狀況發生。例如可以將符合稅收優惠目錄的設備情況加以匯總交由采購部進行負責，并且讓設備部來提供設備性能參數、銘牌標識等資料。此類做法需要確保電力企業環境中不同部門之間能夠有效的溝通和合作，并且更深一步的工作交由相關部門展開，對于降低差錯甚至打造電力企業財務誠信機制都有一定的積極意義。

（三）加強會計領域橫向溝通

會計領域的橫向溝通，即電力企業環境中的會計工作人員與社會環境下其他領域中的會計工作人員，以及稅務機關之間的充分溝通，同樣對于電力企業稅收籌劃工作的發展與成熟有著積極的推動意義。對于此種思路，電力企業應當樹立尋求稅務機關支持和幫助的意識，始終保持與稅務部門的密切聯系與溝通，無論是日常工作環境中的疑問還是存在爭議的條目出現的時候，加強橫向溝通，都是解決問題優化稅收籌劃工作的必要保證和有力支持。

三、結束語

稅收籌劃工作是市場經濟發展的必然產物，并且隨著市場環境的成熟和完善不斷實現自身的發展。對于電力企業而言，只有切實把握其發展脈搏，有效獲取相關政策信息，認真分析當前工作體系中的不足，才能推動其深入發展。

參考文獻：

[1]蘇爽.我國現階段企業稅收籌劃問題研究[D].遼寧大學，2012

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(一)稅收在整個金融體系之下肩負著最重要的責任

從科學管理上看，它是財務學和會計學上的一種學科，從他的目標和作用上來講，他又屬于金融學管理，在整個企業財務的發展的過程中，社會經濟處于一個優勝略汰的發展階段，都是圍繞企業的發展目標和社會形象的動脈化進行，所以實收籌劃是企業管理中進行的一個首要目的，他推動了社會經濟健康發展，稅收目標的界定有很多不同的特點，這樣稅收理論就有一定的目的性，稅收管理不能進行科學化管理指導，所以，企業家，在整個決策的過程中要充分考慮稅收的變化情況，企業在不同時期稅收的過程中有著不同的差異性和每個企業不同的目標管理體系。

(二)稅收與財務的有機統一

在企業整個稅收籌劃的過程中財務決策是事物發展的一個重要組成部分，企業家收集信息的過程就是公司財務稅收籌劃的過程，利用整個決策的正確性來推斷整個社會發展的正確性，并且，財務預算還可以用稅收籌劃來做整體預算，作出整體化的合理估算，但在估計的過程中都要進行財務的審批靠稅收制度來進行約束，在整個國家進行有機管理的過程中進行征稅時，財政規劃和稅收都起著導向作用，并且，雙方相輔相成，推動了社會經濟共同化發展，在整個稅收發展的過程中，稅收的發展離不開企業的財政物流上的支持，推進我國社會推動我國現代化經濟共同發展，根據實際出發以行動作為未來發展的價值導向，推動社會合理健康發展。

(三)稅收在財務管理的內容上具有相關性

在一個企業發展的歷程上來講對于我國社會經濟的價值導向有著重要的實際內容，在企業家們進行籌集資金的過程中，不同的籌資方式和融資渠道不一樣，這就造成了稅收制度的不平衡性，融資方式方法的形態的差異性，推動了社會經濟的發展，所以。企業家在整個籌資的過程里，要慎重對待，在企業家里進行一個融資的過程中要進行社會的差異性和有序性，要求投資的利息最大化，推動社會結構健康發展，在整個稅收的過程中，他不但影響著企業發展的一個經營情況，而且還會推動著社會經濟發展的企業家們的根本利益，總之，稅收在整個社會發展情況來看是貫穿于整個社會的一個有力保證。

(四)稅收和財務管理具有互動效果

在一個企業中，稅收籌劃是企業發展的一個有機體，與財務管理具有很大的聯系，他不但具有社會發展的有序性推動了社會整體化發展，有力的帶動了經濟，為提高稅收改革和社會現代化的進行經濟結構的管理與開發，各個環節的開發與治理推動社會發展最大利益目標，和管理最終環節都可以出現稅收的改革。所以，稅收籌劃和企業財務管理方面具也有一定的互動性，在整個財務稅收方面只要進行競爭化管理模式體制之下，它就會有利于社會的發展水平，所以，稅收籌劃是推動企業提高企業財務管理水平的一個重要因素，要建立社會和諧化專業技術水平不斷提高財務人員的各種素質推動社會科學化，進行資源的統籌兼顧有效的利用維護社會發展狀況，推動財務管理制度在稅收籌劃下合理化發展。

二、怎樣發展企業稅收籌劃

(一)讓企業把稅收籌劃注重起來

我國稅收制度在我國已經初步定型，但是還是不夠完善，造成了一定情況下的復雜性，有序性稅種在我國經濟發展的情況下，也存在這極大空虛階段。現在我國企業在社會的發展情況來講，缺乏正確性的認識，造成企業在整個發展之中財務管理上有著錯誤性的理解和應用，所以，在此情況下政府應該進行合理化的宣傳，提高企業的發展規劃，讓他們都懂得稅款的積極性，指導企業進行正確稅收籌劃行為，政府機構，增強企業的交稅意識，教會他們如何進行社會化再生產，讓企業知道納稅是每個公民應盡的責任和義務，讓企業進行合理有效的社會意識的讓其正確理解稅收制度帶來的重要性，讓每個企業都可以進行依法納稅，公平公正客觀。

(二)企業應該利用稅收籌劃進行規避風險

企業的稅收應該根據自己的營業額的發展去不斷的完善，企業要有正確的方式方法來進行稅收的籌劃，我國社會法律體系的加強，社會監管力度也開始慢慢增大，企業在稅收籌劃中有各種問題都要不斷的去加強和改進，推動社會化管理得管理機制，避免稅收制度存在的風險，在進行納稅的時候，就用其他的方式方法，我國納稅種類，多種多樣，社會發展也是千奇百態，所以進行合理優化推動社會經濟健康發展這已經是一大社會使命。

三、結束語

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【關鍵詞】新企業所得稅 稅收優惠 稅收籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起正式實施，這次企業所得稅改革統一適用稅率，統一稅前扣除標準，統一稅收優惠政策，強化反避稅措施等，這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此，研究新企業所得稅法規定的稅收優惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優惠以減輕總體稅負，是企業在新法過渡期的最應該關注的問題。

一、稅收優惠政策改革對企業傳統納稅籌劃方式的影響

1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業所得稅法下外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，所以歷來有許多內資企業利用各種手段轉變為外資身份以圖節稅。據調查，國內著名企業新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業所得稅法》取消了上述優惠政策，很多過去簡單地通過改變企業身份就能享受稅收優惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一，將使得以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對企業登記注冊地點籌劃的影響

舊稅法的稅收優惠，以區域優惠為主，優惠主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區以及高新技術開發區等，所以，新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮這些地區以享受減免稅以及低稅率的優惠。而按照新稅法的規定，除在新《企業所得稅法》頒布前已經設立的企業可以在5年內繼續享受稅收優惠外，上述優惠已經取消。由于這些地域性優惠政策的取消，原來靠在特定區域成立符合一定條件的企業，包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業標簽就能獲取稅收優惠的籌劃方法已經無效。

3.對職工數量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業必須達到一定的比例才能享受稅收優惠，如新辦的勞動就業服務企業要求當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%，方能享受3年內免征企業所得稅；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業所得稅法規定只要企業聘用規定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計扣除政策，取消了對安置人員比例的限制，降低了稅收優惠門檻，企業利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的思考

根據稅收優惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個方面：

1.企業投資產業選擇的稅收籌劃

舊稅法規定，只有高新技術產業開發區內的高新技術企業，才能按15%的優惠稅率征收所得稅；而新稅法對這一規定不再作地域限制。新規定說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。在企業設立之初就要優先考慮是否有涉足高新技術產業的可能；在進行投資決策時，創業投資企業也要優先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業。這不僅有利于減少企業的稅收負擔，還有利于我國科技水平和科技創新發展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業所得稅法將稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策，經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，如對全國范圍內的高新技術企業的稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅政策；對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策；對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業投資的稅收優惠。因此，過去企業對不在此類地區的高新技術企業進行納稅籌劃時，通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，來謀求稅負的減輕的方法就不再適用，企業可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業項目以獲取稅收優惠。

3.對安置特殊就業人員的稅收籌劃

新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且，新稅法將優惠范圍擴大到所有安置特殊就業人員的企業，同時取消安置人員的比例限制，這樣企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負。因此，電力企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時企業可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業人員或殘疾人員，促進了整個社會和諧穩定的發展。

4.利用過渡期的稅收籌劃

新稅法對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立，依照稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按舊稅法規定的優惠標準和期限繼續享受至期滿，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。因此，享受過渡期減免稅優惠的企業應在合理的范圍內，盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有：提前銷售收入的確認時間；把費用分攤到以后，如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊，將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

三、結束語

稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節稅，實現經濟效益的最大化，壯大企業的經濟實力，但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此，納稅人只有在正確解讀企業所得稅法律法規的前提下，熟練掌握和運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]林婷.解讀新企業所得稅與納稅籌劃[j].企業科技與發展，2007，(3).

[2]楊宏.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經高等專科學校學報，2007，(5).

[3]劉愛明，劉冬榮.新企業所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經濟導刊，2007，(10).

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論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿

資金的籌集過程都是企業財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業在融資的過程中，通過對企業融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節約企業的融資成本，也可以減輕企業的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節約企業的融資成本和減輕企業的稅負水平顯得十分重要。

一、企業融資的主要方式

不同的融資模式決定了企業不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業整體價值的最大化的實現。企業融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內部融資

內部融資是指將企業的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業的資金投入，具體的說就是企業將本企業的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業首選的融資方式。只有當企業的內源融資無法滿足企業的資金需要時，企業才會轉向外源融資。

(二)外部融資

企業的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業的資金需求。不同的融資模式決定了企業的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現代企業融資的一種重要方式，企業在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業的應納稅所得額。

(四)最佳資本結構的形成

資本結構是指企業的資金來源構成以及其比例關系。企業的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業的最佳結構。企業通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業的加權平均成本最低，企業價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業都會面臨的問題，也是企業生存和發展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業融資項目，以實現企業稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業融資活動中的稅收籌劃模式分析

融資活動作為一項相對獨立的企業活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業利潤的影響；融資方式的選擇在優化資本結構和減輕稅負方面對于企業和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業融資中的主要稅種

企業的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據企業所得稅法的規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業的稅收負擔。稅法同時規定，企業通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優。

(二)企業融資活動中的稅收籌劃模式

1．內源融資。企業通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數企業的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業所承擔的風險比較高。一般來講，企業以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業間拆借所承受的稅收負擔，企業間借貸的稅收負擔要重于企業內部集資的稅收負擔。

2．債券融資。發行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業發行的債券稱為企業債券或公司債券。債券發行融資對象廣、市場大，企業比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數眾多，有利于企業利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。

3．銀行借款。向金融機構借款也是企業較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業自我積累資金的方式在稅收待遇上要優越。企業的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面債務利息可以抵減應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節稅角度考慮，企業負債比例越大，節稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。

4．股票融資。發行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發行股票對于企業來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業帶來的節稅額最大，但它為企業帶來的經濟效益卻是最差的，企業最終所獲利潤低，而且現金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現金流出量也是最小的。因此．它是最優方案。第二種方案次估，它給企業帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。