導語：如何才能寫好一篇會計實務研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 價值鏈會計； 時間維度； 空間維度； 實務

價值鏈理論是由哈佛商學院的邁克爾?波特教授首先提出的，自此以后價值鏈理論得到了很大的發展，延伸到很多領域。價值鏈管理是一種集成化的思想，閻達五教授將價值鏈和價值鏈管理引入到會計領域，提出了價值鏈會計的概念。

一、價值鏈會計實務研究內容

價值鏈會計是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。價值鏈會計對象的實質是價值鏈信息及其所體現的經濟關系，其表現形式是價值鏈，涉及的范圍包括資金流、信息流和實物流。價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道，調整企業價值鏈從而協調各部門、環節間的協作關系，為企業創造最大化的價值增值，即利用會計的特有功能與方法為企業價值增值最大化服務。

價值鏈會計實務以現代信息技術為基礎，以強化價值管理為主線，分別沿空間和時間兩個維度重構會計管理框架。（圖1為價值鏈會計實務研究框架）

在空間維度上，把原來的以單一企業形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯盟形式存在的會計管理主體，把原來的以貨幣為計量手段的各會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象，將財務信息和非財務信息統一為價值信息，擴展了會計管理的視角。在時間維度上，按照“在經濟和社會領域廣泛應用信息技術”的要求，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據，分別以事前管理的統籌規劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

二、價值鏈會計實務的基礎

（一）價值鏈會計實務的企業管理基礎

價值鏈會計是對從最上游的供應商到最終客戶的整個價值鏈聯盟的研究，因此，價值鏈會計的運用是建立在企業實施價值鏈管理的基礎上。只有在實施了價值鏈管理后，企業才能將供應商和客戶的信息與企業自身的信息結合起來形成整個價值鏈聯盟的信息，并在此基礎上進行整體分析，尋找判斷整個價值鏈的競爭優勢所在，以此決定企業的經營方針、經營內容、經營策略，進行合理、有效的經營管理。

（二）價值鏈會計實務的環境及技術支持

價值鏈會計以整個價值鏈聯盟作為研究對象，要想將整個價值鏈聯盟的價值信息進行收集、加工、管理，需要有強大的、功能齊全的信息系統來支持。現代的網絡環境可以為信息系統大范圍應用創造良好的空間，企業可以借助高技術信息將企業資源計劃（ERP）與供應鏈管理系統、客戶關系管理系統及會計信息系統進行集成，建立適用的新信息系統，將其應用于整個價值鏈聯盟，控制企業的各項活動及工作流程，反映企業的需求信息，并根據所反映的信息隨時調整企業經濟決策以獲得整個價值鏈價值最大化增值。

（三）價值鏈會計實務的方法基礎

價值鏈會計的重要職能是提供動態的價值信息為企業價值決策提供支持，而供應鏈管理、作業成本法、價值工程、EVA等與價值鏈會計的結合可以幫助企業將原始信息轉化為決策信息。價值鏈會計引入作業成本法、價值工程可以核算執行層面的耗費，減少非增值作業，與供應鏈管理相結合可以減少外部價值鏈成本，從而增加整個價值鏈的價值增值。而EVA與價值鏈會計的結合可以將會計上的財務分析與EVA結合在一起有效地對核心企業乃至價值鏈的績效進行準確評價，為企業下一步預測和決策提供有效的信息。

三、空間維度上的價值鏈會計實務研究

要實施價值鏈會計，企業首先要進行縱向和橫向價值鏈分析，在產業鏈中進行定位，找到企業的競爭優勢，制定企業的總體目標和戰略，決定本企業的產品服務，對市場進行細分，選好客戶和供應商。市場雖然有其規律，但也是在不斷變化的，市場的變化會引起企業戰略的變化，企業可以在綜合考慮了市場變化趨勢、競爭對手信息、價值鏈中的成本和價值等諸要素的基礎上整合價值鏈，以獲得最大化價值增值。

（一）客戶

客戶是價值鏈中價值最終流向部分，包括下游企業和最終消費者。在客戶中體現的價值稱之為客戶價值，客戶價值包括當前價值和潛在價值，當前價值可用產品毛利潤、購買量、服務成本及節約成本等因素來衡量，潛在價值包括信用度、忠誠度、客戶生命周期等因素，需要定性和定量地分析和計量，核心企業可以根據這兩部分的價值和成本及整個價值鏈的價值分配原則得到客戶價值鏈的價值增值。

（二）供應商

供應商包括最初供應商和上游企業，價值從供應商流向核心企業。在供應商中形成的價值包括產品功能價值、質量價值、節約成本等，成本包括物流成本、研發成本、產品成本、管理成本、退貨成本等，供應商創造的價值增值可以在綜合考慮該部分價值和成本以及產品最終價值的基礎上通過計量和分析得出，在計量和分析時還要考慮調查費用、溝通能力、供應商忠誠度等因素。核心企業可以通過新信息系統實現對供應商的管理和供應商價值成本的核算。

（三）核心企業

核心企業是價值增值的主要創造部分，企業內部的價值增值主要在作業鏈中體現出來，可以通過對最終產品價值、外部價值鏈成本、企業內部價值鏈成本及其他因素綜合計量分析得到。內部價值鏈成本是核心企業內部所發生的生產成本、管理成本、研發成本等；外部價值鏈成本是價值鏈中所發生的成本扣除內部價值鏈成本的部分，包括供應商管理成本、物流成本、客戶服務成本等。核心企業的新集成信息系統能夠迅速將內部所發生的各項成本及各種信息通過各子系統匯總，并在總系統中將所需要的財務信息、非財務信息分類匯總，得到總的價值增值信息，據以考評企業和價值鏈的績效，根據績效來不斷調整優化企業內部和外部價值鏈，以實現價值增值最大化。

四、時間維度的價值鏈會計實務研究

（一）事前的統籌規劃

從時間維度來講，價值鏈會計的事前統籌規劃是指根據市場信息、供應商、客戶及產業鏈和競爭對手的信息確定企業的目標，對供應商、客戶、競爭對手的情況進行預測，在此基礎上編制銷售預算、財務預算和企業的日常業務預算，并根據預算和企業目標設置或調整企業的組織機構、業務流程等。

（二）事中實時控制

實時控制指利用網絡和信息系統對市場、供應商、客戶、企業內部的生產、管理等進行監控，并隨時根據監控得到的信息調整對供應商和客戶的管理，調整企業的決策、生產流程、采購計劃、庫存量、組織機構、人員分配、技術和產品研發等事項，以實現企業目標。例如，企業可以根據目前的市場信息、供應商信息、客戶信息等編制生產預算，決定采購材料的品種、價格、數量、批次，與供應商協商，決定交貨渠道、方式，決定企業生產流程、人員配置、生產數量、庫存等，并對信息系統進行設置，當信息發生變化時，信息系統會自動調節或給出提示讓管理人員調節，管理人員根據重要性程度對各項內容和指標進行修改以適應新的變化，減少不必要的損失或創造更大的價值增值。

（三）事后分析評價

1.對供應商的評價。對供應商的評價要從供應商價值和供應商成本兩方面來分析。供應商價值包括供應商產品功能價值、質量價值、聯合開發產品的價值、節約的成本等；供應商成本包括供應商獲得成本、管理成本、產品成本、開發成本、物流成本等。企業評價供應商還要考慮供應商的忠誠度、規模、組織機構、生產能力、溝通能力、反應能力及對企業的重要性等因素。

2.對客戶的評價。對客戶的評價要綜合考慮客戶類型、客戶當前價值、客戶潛在價值等。主要定量指標有產品利潤、購買量、客戶服務成本、客戶流失率、客戶年限等。定性因素有客戶忠誠度、客戶生命周期等。

3.對企業的評價。對企業的評價從企業的財務分析、管理能力分析入手。財務分析包括償債能力、運營能力、獲利能力、發展能力、價值鏈增值能力五方面；管理能力分析包括供應商管理、客戶管理、人力資源管理、研發能力、溝通能力等方面。對企業兩方面的分析考評要結合定量指標和定性分析的結果綜合評價。

價值鏈會計的事前統籌規劃、事中實時控制、事后分析評價是一個連續的過程，需要持續不斷地進行。

（四）價值鏈會計的報告體系

價值鏈會計的報告體系分為企業內部價值鏈報告和外部價值鏈報告。內部價值鏈報告包括企業財務報告、價值增值報告、管理報告及附注，主要報告核心企業的財務狀況、內部價值鏈的價值增值狀況，披露企業重要事項的變更，總結生產和管理經驗、提出管理建議等。外部價值鏈報告包括價值鏈價值增值報告、信息報告和管理報告等，主要報告價值鏈聯盟的價值增值情況，市場、產業和價值鏈信息變化，披露報告期內供應商和客戶的變更、提出價值鏈優化建議等。由于新信息系統的應用，企業可以在需要時獲取價值鏈會計的報告，據以對企業進行決策和評價。

【參考文獻】

[1] 閻達五.價值鏈會計研究：回顧與展望[J].會計研究，2004（2）.

[2] 王昭鳳.供應鏈管理[M].北京：電子工業出版社，2006.

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所謂的知識經濟，主要就是指以知識來作為基礎的經濟，就如同農業經濟與工業經濟一樣，它是一種新型的且極富生命力的經濟形態。現代化發展需要經歷三個階段，分別是工業化、信息化與知識化。在知識經濟時代，創新是永遠的推動力，教育與文化是知識經濟在當下發展的幾個先導型產業，而知識與高素質的人力資源就是知識經濟時代最重要的人力資源。知識經濟時代的到來勢必會對會計實務產生非常大的影響，現行的會計系統會在多大程度受到影響，對于會計實務還會帶來什么樣的影響，這些問題一直都是擺在人們面前、需要及時思考和解決的問題。知識經濟作為一種全新的經濟改變，也肯定會對傳統的會計產生非常重要的影響。筆者將建立在知識經濟時代的會計環境、會計主體以及會計的目標變化的情況進行深入且有效的討論，從而得出知識經濟對會計實務的具體影響。

一、知識經濟時代的主要要素本文由收集整理與特點

（一）知識經濟時代的主要要素

在知識經濟時代，只是肯定是最為基本也是最本質的要素，除此之外，信息作為知識經濟時代的主要推動力，是時代的主要動力因素，當下的社會是一個信息社會，如果不能掌握信息的主動權，就很有可能成為知識經濟時代的文盲。人才與教育作為知識經濟時代的一個核心的要素，也具有非常重要的作用，這主要是由于，知識經濟的產生與發展，最根本的原因在于教育水準的提升和人的素質的健全，人才也是整個社會能夠取得長遠發展的一個決定性因素。最后一個影響知識經濟時展的決定性的因素就是管理系統，管理系統的先進與否決定著企業是否能夠偶在變化迅速的市場環境之中迅速準確的做出應有的反應，并可以為客戶以及消費者提供令他們滿意的產品與服務。無論是企業還是一個企業的財務系統來講，都必須要在自己的組織結構、行為方式等多個方面適應當下的這種變化，從而建立起一個全新的管理系統。

（二）知識經濟時代的主要特點

在知識經濟時代，有四個主要的特點，其一是它能夠有效的促進人和自然、社會互相協調發展的可持續經濟；其二是它所投入的主要是無形資產；其三是知識經濟所處的大框架其實是世界經濟一體化；最后，知識經濟最主要是以知識的決策為推動力的經濟。

二、關于知識經濟對會計實務產生影響的簡單分析

（一）知識經濟要求會計工作的重點發生轉移

在傳統的會計理論之中，會計工作最主要是用來滿足包括投資者和債權人在內的信息需求，在當下的知識經濟時代，由于計算機產業的蓬勃發展，會計人員在日常之中的絕大多數工作，譬如說相關憑證的填制以及數據的查詢等都可以由計算機來完成。這就在很大程度上將會計人員從繁瑣的日常工作中解脫了出來，而他的工作重點，更多的是進入企業的管理系統之中，提高會計工作的整體層次，在經濟管理活動之中，扮演更重要的角色。當然，這對于廣大會計人員的素質，也是一個非常大的挑戰。

（二）知識經濟改變了會計活動的主體

在傳統的會計實務中，會計主體都是各種各樣的經濟組織，但是在當下的知識經濟，會計實務的主體并不局限于是實體企業，而是存在很多虛擬性質的企業。這種虛擬性質的企業將現代化的通信技術來作為最基本的平臺，和制造、經營、供應商家以及消費者共同聯合，從而追求產品開發的多元化以及對用戶需求的滿足上。

（三）知識經濟時代，持續經營的內涵發生了改變

持續經營會假定會計理論在整個會計實務中有著非常重要的地位，而會計信息的處理都是建立在這種假設上的，在知識經濟時代，這種假設理論面臨非常大的挑戰，最主要體現在兩個方面：其一是指會計主體之間的重組或者兼并的浪潮迭起，單個的會計主體逐漸失去了持續經營的可能性；其二，隨著虛擬企業的不斷興起，它也會在很大程度上改變以往的那種假設，這主要是由于，虛擬企業都是假設性質的，也都是長期的，這就對經營者提出了非常大的挑戰，也相應的改變了傳統的假設會計理論。

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關鍵詞：環境會計綠色會計研究視角 核算框架

一、我國環境會計研究現狀及視角

利用中國期刊網，在“標題”中以“環境會計”、“綠色會計”作為關鍵詞進行搜索的結果表明：1992年前沒有相關論文，從1992年起至2006年4月12日，共有論文799篇。對所搜索出的論文按照研究內容大致分類如下(表1)：

從研究內容來看，以“環境會計”和“綠色會計”為標題的論文中，涉及到環境會計的基本概念、內涵、必要性、宏觀環境會計和微觀環境會計、會計計量、基本假設、信息披露、成本核算、環境審計、國外環境會計介紹等等，應該說，研究內容是非常全面的。從研究方法看，主要是規范研究，只有少數實證研究。但理論研究的成果沒有能夠體現在會計實務中。從目前的研究成果看，除了少數的研究以外，多數的研究是將環境會計作為一個獨立的體系來研究的，筆者認為，這樣的研究視角是有失偏頗的。

從會計學本身的發展歷史來看，會計學是社會經濟發展到一定階段的產物，隨著社會生產力和生產關系的發展變化，會計學也經歷了從原始的計數階段、農業社會的以內控為主的階段、工業社會以投資者為主要服務對象的階段，以及目前的利益相關者階段。縱觀會計學發展的歷史，可以看到經濟社會的重大事件對會計的巨大影響，這些事件的發生改變了人們對于會計信息需求的內容、結構，促進了會計作為一個通用商業語言的發展，完善了會計對企業經濟活動的反映、監督、控制的職能。作為一個日趨成熟的系統，有其本身的發展規律，它會隨著社會經濟的發展、新的經濟事項的發生、社會需求重心的轉移而不斷改進以適應變化了的形勢。這種規律和該學科固有的方法體系不應當因為增加了新的內容而有所改變。筆者認為，環境會計是會計學的一個分支，和會計學本身以及會計特殊事項的產生和發展一樣，環境會計的產生也是源于社會對于環境問題的關注，引發了社會對于環境信息的需求，自然引起了作為重要信息系統的會計系統的重視和研究，也要求會計系統對其作出反應。

盡管與其他新的經濟事項相比，環境問題具有更強的系統性(這一點可以從對環境會計要素的研究中得到驗證，在會計領域中與它的研究內容可以相提并論的當數人力資源會計)，但是，與人力資源相比，環境會計又明顯的不同：(1)環境要素中所涉及到的如生態資源、空氣、水等的具有更大的難以計量性。(2)環境權益的產權不明晰。與人力資源不同，環境資源具有很多公共物品的特點，它的產權如何界定目前尚是一個難題。而如果沒有明確的產權界定，即使能夠解決環境資源和權益的計量問題，也不能夠確定其利益的分配歸屬。(3)人力資源問題之所以引起關注，是因為在信息社會，人力資本對于企業的重要性已經日益凸現，人力資源作為一項投入要素在企業經營中發揮的作用是眾所周知的，而從企業經營管理者的角度來說，他們更加愿意將人力資本和貨幣資本一樣享有剩余收益的索取權，因此，他們愿意披露有關的信息。而環境問題是基于產權相當不明晰的資源，從對企業的利益和對經營者自身的利益而言，都沒有很強的激勵作用，經營者一般不會自愿產生披露環境信息的需求。從現實情況看，環境問題雖然提高了社會福利，但是一般會增加企業的成本負擔，因此，企業只是在遵循法律法規的限度下進行相關的處理和披露。

環境會計的提出，本身是一個理念的更新，是以可持續發展、和諧社會等先進的觀念為基礎，以企業可持續發展能力最大化為目標的會計系統，是對傳統的利潤最大化目標的新的挑戰。它并不是要改變會計系統的手段、方法、內涵，只是改變了價值和績效評價目標。

西方環境會計體系的產生和發展經歷了環境污染――(促使)環境立法――(引發)企業零星環境核算――(促進)環境會計法規――(規范)系統環境會計核算、披露和環境成本管理的漸進過程。美國從1969年開始到70年代末期，通過了一系列環境保護法律，但是，其至今并未專門處理環境問題的會計準則，而是通過諸如《處理環境污染成本的資本化》等具體會計準則和證券交易委員會專門會計公告來進行環境會計的處理和信息披露的。日本的環境會計區分了內部環境會計和外部環境會計，外部環境會計側重于企業環境信息的披露，內部環境管理會計側重于環境成本的研究與控制，從這個角度來說，該體系實際上是研究了會計學的兩個分支――財務會計和管理會計所涉及到的環境問題。

綜上所述，筆者認為，應當在統一的會計體系下來研究環境問題，而不應當將其作為一個獨立于現行會計的體系來研究。

二、基于現實的環境會計實務框架

我國企業對于環境會計涉及到的問題，受國家法律法規規定影響比較明顯。雖然有少數企業有自愿披露的跡象，但是，無論從環境會計涉及業務的處理、環境會計信息的披露形式上，企業間都存在著很大的不可比性。因此，解決環境會計問題的現實考慮是加快法律體系建設，包括與環境相關的法律法規和會計法規。從會計法規制度的角度而言，筆者認為，基于我國目前的現實情況，應建立以下環境會計實務框架：考慮到企業的成本效益問題，除個別項目外，不改變現行的財務報表體系和絕大多數的報表項目，主要采用在現行的核算體系中增設二級科目的做法對相關環境會計事項進行核算，增設個別報表項目及對應的一級科目。同時考慮到環境問題的重要性，采用在財務報告附注中增加系統的環境會計報告的方式來對環境信息進行披露。

(一)統一對現行法規體系所規定和涉及到的業務的核算科目及核算內容財務會計的一個重要特征就是進入該系統的事項都必須能夠以貨幣計量，環境事項也不例外。因此，對于目前還不能解決其貨幣計量問題的經濟事項，如生態資源等，本核算內容中將其排除在外。

(1)固定資產――環保固定資產，主要核算購置環保設施的支出，指用于購買控制廢水、廢氣、廢渣、噪聲污染的設備支出；在建工程執行“三同時”制度發生的與環保有關的設計費用、施工材料費、有關人員工資；已有環保設備進行更新改造的費用。

(2)無形資產――環保無形資產，主要核算綠色產品標志認證費；降低污染和改善環境的研究與開發支出可以資本化的部分；外購的排污許可證。

(3)原材料――環保材料，主要核算環保材料。

(4)管理費用――環保支出，主要核算排污費、廠區、礦區進行零星綠化的費用、環境管理機構經費支出、環境監測支出、與本期經營活動有關的清理成本，包括已經發生的污染現場清理支出和目前計提的預計將要發生的污染清理支出。

(5)營業外支出――環保罰款、停工損失、環保資產減值準備等，主要核算企業由于不遵守環境法規而形成的罰款以及由于環境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償；停工損失，

即政府環境管理機關勒令停產限期治理的生產經營損失、計提的環境設備減值準備。

(6)營業稅金及附加――環境影響稅金，主要核算企業繳納與保護生態環境有關的稅金，如資源稅、城鎮土地使用稅。

(7)其他應付款――應付環境負債，主要核算應付環保費(應支付的單位排污費、個人排污費、包裝物排污費)、應付環保稅、環保統籌基金及其他應付款。

(8)長期應付款――應付環保負債，主要核算預計環境恢復支出等長期應付款。

(9)預計負債――預計環境債務，主要核算為凈化環境而預計發生的各項支出而形成的負債。

(10)或有負債――或有環境事項引起的負債，主要反映對環境造成損害可能承擔的企業環境治理支出，這種由環境問題招致的債務在某些方面帶有一定的不確定性。

(11)資本公積――環保捐贈，核算企業因為環境治理業績獲得的贈款等。

(12)環保收入――環保免稅收入，核算企業利用“三廢”生產產品享受到的流轉稅、所得稅等稅種免稅或減稅的政策；利用國家指定的環保設備享受的投資抵免企業所得稅以及免稅或加速折舊等政策形成的收益；提供環保專業技術所得到的所得稅免稅待遇。

(13)環保收入――環保減息收入，核算從國有銀行或環保機關(周轉金)取得低息或無息貸款而節約利息形成的隱含收益(此時，應按照正常利息計量財務費用)。

(14)環保收入――環保獎勵收入，核算企業采用其他環境治理措施得到的獎勵。增設“環保收入”科目的同時，在利潤表中增設“環保收入”項目，作為利潤的組成部分。

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【關鍵詞】 信息技術；會計實務；教學模式；實現框架

《會計實務》課程是高職高專經濟類專業的必修專業課，是會計學專業知識結構中的主體部分。課程的任務是介紹財務會計的基本理論和實務，培養學生從事財務會計工作應具備的基本知識、基本技能和操作能力。

信息技術主要是指利用電子計算機和現代通信手段實現獲取信息、傳遞信息、存儲信息、處理信息、顯示信息和分配信息等的相關技術。主要包括：感測與識別技術、信息傳遞技術、信息處理與再生技術和信息應用技術。傳感技術、通信技術、計算機技術和控制技術是信息技術的四大基本技術，其中現代計算機技術和通信技術是信息技術的兩大支柱。信息技術與《會計實務》教學的結合是必然趨勢。

西方發達國家、亞洲各國，例如日本、印度和臺灣等國家和地區在會計專業教學的信息技術應用方面走在了前列。美國已經從簡單的熟記教學方式轉變為引導探索式教學，印度在會計教學與科研方面出現了一些新的思考，中國臺灣地區在基于信息技術的會計課程方面作了大量的探索。在中國，眾多學者作了此方面的研究。傳統的會計專業教學模式陳舊，與實際脫節現象明顯；教學方法不適應現代化教學內容與課程體系構建的要求；實踐性教學方法不能廣泛地采用推廣；教學手段明顯落后，多媒體教學方法得不到普遍應用。基于信息技術的會計專業教學能夠彌補上述的不足，改變了傳統教學的交流和學習的單向性，為師生提供了良好的教學環境與溝通空間，由傳統的以教師為中心，變成了以學生為中心，把枯燥無味的會計理論如會計報表、會計要素等表現得生動有趣，通過動畫、音樂、圖像等手段的使用，演示模擬會計主體的會計核算過程，可以更好地活躍課堂氣氛，教師與學生合理互動。通過財務會計軟件，對講授內容進行實踐訓練，避免了單一講授理論的枯燥無味。

一、《會計實務》課程的傳統教學模式

《會計實務》課程不僅要求學生具備較豐富的理論知識，而且要求學生具備較強的會計核算技能。在傳統的教學工作中，教師采用的教學方法和手段，通常會使學生感到枯燥無味，對課程學習失去興趣。

傳統的教學模式，主要利用簡單的教具和教師的描述性語言，進行會計理論講述，著重培養學生的抽象思維和邏輯思維，缺少立體的、動態的感性認識。

傳統的教學模式，往往是以教師為中心，通過教師的說教進行知識的傳授。這種“填鴨式”的教學方式，造成了很多學生被動學習的心理，因學生的層次和適應性不同，不能達到良好的教學效果。

傳統的教學模式，通常要求教師準備手寫的教案和講義，而且要有良好的板書，同時要求學生緊跟著教師的思路，并且要認真做筆記。由于學生的理解能力不同，筆記的速度也不一樣，因而會影響到教師的講課速度和效率。

傳統的教學模式，通常理論教學在前，而會計模擬實習和技能訓練安排在學期末或學生即將畢業的時候，理論教學和實踐訓練從時間上和空間上是分開進行的，造成了理論和實踐的脫節，學生不能很好地將所學理論應用于實踐。

綜上所述，《會計實務》課程的傳統教學模式已經不能適應現在課程教學的需要。

二、基于信息技術的教學模式

未來的社會是信息社會，未來的主導技術是信息技術。顯然，未來的教育技術是以信息技術為基礎的“現代教育技術”。高等職業教育人才培養模式是以能力為中心，以培養應用型專門人才為目標的，因此在高職《會計實務》課程教育中，應該充分考慮培養人才的特殊性，強化應用實操技術和職業道德教育的分量，最大限度地調動學生學習的積極性，在教學和實訓階段產生不同凡響的教學效果。基于此，本文提出三種適合《會計實務》課程的教學模式。

（一）交互式教學模式

在財務管理軟件平臺上，交互式教學模式包括多媒體講授方式和研究探討教學方式兩種。多媒體講授方式主要是教師利用財務管理軟件所提供的會計教學素材（包括多媒體教學課件、相關的圖表、數據、視頻圖像等），將會計學科的教學內容呈現在教室的顯示屏幕上，既有靜態的課程資料展示也有動態的、形象化的演示過程；研究探討教學方式主要是在計算機多媒體教室進行，多媒件教室配有先進的電子教學系統，可實現屏幕的實時廣播、監視，語音信號的廣播、監聽，學生的電子舉手功能可隨時向教師提問，教師可以在自己的計算機上回答學生的問題并指導學生解決問題，也可將某個學生的作業展示給在網絡中的每一個學生，教師既可以對學生進行單獨輔導，也可以對一組學生進行輔導，利用計算機網絡通信和多媒體的交互，方便地實現教師與學生、學生與學生之間的交流溝通。這種教學方式可以有效地提高網絡的使用效率、提高學生的學習效果，而且還在不同程度上有助于培養學生的團結合作精神。

（二）角色模擬教學模式

角色模擬教學模式是指將某一會計現實問題借助于計算機軟件在課堂上進行模擬的一種教學方式。在傳統教學模式下，有許多會計問題因數據量過大、業務處理過程繁雜以及受教學時間的限制，采用手工方式費時費力而無法在課堂上解決，常常只是講會計基本原理，使完整的會計實例數學往往流于形式。在計算機多媒體教室，學生可以進行角色扮演，模擬企業的會計主管、出納、總賬會計等崗位，進行賬務處理、編制會計報表或合并會計報表等項操作，利用生成的會計數據，分析評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量，這樣學生可以不在企業的會計核算崗位，就能體驗到會計核算工作的全過程，大大縮短課堂與會計職業崗位的差距，培養學生的分析問題和解決問題的能力素質。

（三）遠程教學模式

遠程教學模式是指通過互聯網和局域網實現全球范圍或區域范圍的課程傳送和教學，這種教學方式的顯著特點是雙向性、實時性和交互性的體現。由于《會計實務》課程的教學知識體系完整并且穩定，高等職業教育《會計實務》課程的教學對象具有相當大的規模，因此最適合采用會計遠程教學模式。將現代信息技術與《會計實務》課程教學進行有機的整合，構建基于現代信息技術環境下的《會計實務》課程教學模式，能夠實現教師、學生、教材、媒體的完美結合，能充分發揮教師的主導作用和學生的主體作用，從而可以有效地克服傳統會計教學模式的諸多弊端，實現培養高素質會計人才的教育目標。

三、教學模式的實現框架

本文互動式教學模式、角色模擬教學模式的實現是基于金蝶K/3 ERP系統。金蝶K/3 ERP系統是面向集體化、規范化發展階段的中小型企業的ERP企業資源計劃系統，是集供應鏈管理、財務管理、人力資源管理、客戶關系管理、辦公自動化、商業分析、移動商務、集成接口及行業插件等業務管理組件為一體，以成本管理為目標，計劃與流程控制為主線，通過對成本目標及責任進行考核激勵，推動管理者應用ERP等先進的管理模式和工具，建立企業人、財、物、產、供、銷科學完整的管理體系。金蝶K/3 ERP系統中財務管理系統如圖1所示。

從遠程教育的技術實現角度來看，遠程教學模式大致可分為以視頻會議系統為主的實時在線遠程教學模式和基于WWW的自主式遠程教學模式。圖2所示是遠程教育系統架構圖。開展遠程教學，需要一系列的工作，例如建設《會計實務》課程網上資源，包括網上教材、網上課件、題庫、信息資料庫、會計（審計、稅收）相關的法規（準則）庫等；開發研制《會計實務》課程遠程教學的軟件平臺；建設《會計實務》課程網上實驗室：建立遠程教學的選課、教學、考試和學籍管理等管理機制；形成《會計實務》課程遠程教學系統的教學、科研、維護和管理體系等等。（圖2）

本文在分析《會計實務》課程傳統教學模式的基礎上，提出三種基于信息技術的教學模式并分別對三種基于信息技術的教學模式進行研究。在金蝶K/3 ERP財務管理系統平臺上，進行互動式教學模式、角色模擬教學模式的實現和應用的研究；提出基于信息技術的遠程教學模式的實現框架。本文研究的問題都是當前高職高專院校普遍存在的，具有針對性和可行性，本文的研究成果可以廣泛應用于高職高專院校會計專業教學模式的改革與應用中，也可為本科院校提供會計專業教學模式改革提供借鑒和建議。

【主要參考文獻】

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[3]湯湘希, 夏成才. 談會計教學組織與教學方法的改革. 財會月刊(會計), 2002, (8): 13~14.

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一、影響高職行業會計實務課堂教學有效性的因素

下面，我們從以下幾個方面對影響高職行業會計實務課堂有效性的因素進行闡述。

（一）教師因素

首先，行業會計實務教學內容陳舊單一，教師沒有及時的對知識更新換代，很多教師為了圖省事，在備課時在網上下載課件，經過略微修改或調整后直接用來講課，十幾年的教學內容都大同小異，與時展嚴重脫節。其次，很多教師仍采用滿堂灌的教學方式，以教師灌輸為主，學生被動接受知識，既剝奪了學生自主學習的空間，也逐漸喪失了學習興趣。同時，教師為了提高出勤率，在教學活動中采取了很多“硬性”控制和約束，導致個別學生產生逆反心理與老師“唱反調”，使師生關系逐漸僵化。

（二）學生因素

首先，較之普通本科，高職院校學生生源的質量起點較低，學生的專業基礎和水平參差不齊，加之近年來高職院校的擴招，使生源標準逐年下降，使得很多水平參差不齊的學生集聚一堂，為會計實務課堂教學帶來較大難度。其次，行業會計實務教學通常采用大班授課制，由于學生性格、學習基礎等方面都存在較大差異，使課堂管理和秩序的維持變得不再得心應手，基礎較好的學生會覺得課程進程慢，較差的學生覺得跟不上，甚至會故意擾亂課堂秩序。此外，高職學生的學習態度值得關注，很多學生在進行會計實務學習時存在較強的盲目性和被動性，不知道自己為什么學這個科目，學了有什么用，從而導致學習熱情和效率大打折扣。

二、提高高?行業會計實務課堂教學有效性教學模式的對策

針對以上問題，下面，本文就如何提高高職行業會計實務課堂教學有效性的教學模式提出以下幾點建議。

（一）更新教學方法，重構教學模式

提高行業會計實務課堂的有效性，需要教師和學生雙重配合，共同努力，改變原有的教學模式和學習方法，重新認知自身的角色。教師不僅僅要傳道授業，還要扮演財務經理的角色，使教學內容與經營過程掛鉤，將企業中可能涉及到的業務以及交易貫穿于教學的全過程。學生也要有雙重身份，既要聽從老師的指揮，也要扮演員工的身份，在實踐教學環節獨立自主的完成老師布置的電算化操作任務。

其次，教師要與時俱進，積極更新改善傳統教學方法，如案例教學法、角色扮演法等。案例教學法指的是根據具體的業務案例，如采購、銷售、存儲、核算等流程，在教學中將這些流程穿去，組織學生進行實踐，加強對經濟實體的認知。而角色扮演法指的是設計特定的場景，由學生扮演存貨會計、會計主管、出納員等角色，使其對會計這個崗位有更深層的認識，提高學習的趣味性和創造性。

（二）創建理論與實訓一體化的實踐教學環境

要想從根本上提高行業會計實務課堂教學的有效性，需要校方的積極配合與資金支持，建立高標準的校內外實習基地，為學生提供理論與實訓一體化的實踐教學環境。通過在虛擬財務室、POS實訓、ERP虛擬經營實訓等環節，循序漸進的將“教”與“學”融為一體，也將企業文化滲透到學校教育的環節中來，達到教學與實際會計工作相結合的目的。同時，學校也可以與會計師事務所開展長期的合作，讓學生去頂崗實習，真正實現學

以致用。

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在上世紀末，我國就已經進入了信息時代。會計信息化是國民經濟基礎與企業信息化的基礎，能夠為我國國民經濟發展、企業的正常運行提供大量準確的信息。從最初的會計電算化再到會計信息化的發展，并不只是概念的變化，更重要的是會計改革理念與發展趨勢的巨大變化。在進入信息時代后，會計核算充分利用了多種現代信息技術，除此之外，它也影響與改變會計的理論體系與方法，但是，會計信息化也難免會對傳統會計理論體系產生一定影響，所以，在對傳統會計理論進行肯定的同時應賦予新的含義。

一、會計信息化概述

現如今，我國會計信息化和會計電算化的理念有著很大的不同，那么，怎樣才可以準確把握其含義成為會計行業研究的主要問題，目前，已經有很多學者通過多種形式來表達各自的觀點。可以說，會計信息化是從會計電算化、信息系統上得出來的。

事實上，會計信息化指的是在充分利用已有信息技術的基礎上，再次改變傳統會計模式，進行構建現代化會計模式，合理利用會計信息資源，從而建立一個能夠開放的會計信息系統，提高會計信息資源的使用率，加快我國的經濟發展。因此，會計信息化成為我國經濟信息與企業信息化不可缺少的一部分內容。關于對此定義的說明，會計信息化是實質上的一個發展過程，主要利用當前先進的信息技術，最根本的目標是要建立現代化的會計信息系統，以此來提高會計信息的利用率。

總之，在會計界，對會計信息化概念有不同的理解。會計信息化又是一個全新的定義。為了盡快實現會計信息化，使其成為提高現代企業的管理水平，滿足現代化管理的會計信息系統，這是會計電算化發展的根本目的。

二、會計信息化對會計理論體系的諸多影響

事實上，會計理論是由一些存在客觀邏輯關系的會計理論要素組成的整體。會計理論體系主要以會計目標為研究起點，其內容是以會計基本假設與應用理論為主。

（一）對會計目標的影響

當前，會計目標指的是在某一社會條件下，企業的會計工作應該達到的要求與標準，其中，會計目標成為會計實務發展的方向因素，與此同時，這也將是會計要達到的根本目的。會計的目標是將會計職能加以具體化，但是，由于外部環境不斷的變化，從而使會計目標也發生了較大改變，會計職能也會得到快速發展。我們生活在一個信息化的時代，而對于會計的目標來說，始終是提高企業的經濟效益，也就是說要向企業決策者提供有價值的會計信息。在當前信息技術的支持下，會計信息處理將會朝著自動化、網絡化、系統化的方向快速發展，與此同時，也可以充分利用智能技術使決策更加準確。此種發展模式依然沒有改變原有的目標，而且更有利于傳統會計目標的最終實現。

（二）對會計諸多基本假設的影響

對會計基本假設的影響主要包含以下幾個方面：主體假設影響、持續經營假設影響、分期假設影響等。其中影響最大的就是會計分期假設的影響。會計分期指的是把企業的所有經營活動都劃分為多個短時期，結合結算賬目與會計報表，為企業的決策者提供較為準確的財務現狀與經營成果。然而，對于會計分期假設來說，是對持續經營假設的補充。在信息時代，會計分期縮短了企業和實體的空間距離。同時網絡技術又可以為企業的財務管理人員了解財務現狀、經營績效等提供了可能。所以，在網絡環境下的會計管理工作，例如：會計分期為一周、一個月等，但是，不可以使分期時間再短。這主要是因為有些企業的經濟業務帶有周期性與連續性，如果會計周期劃分過小，那么便難以更好的反映出企業各種業務的現狀，不利于評價企業的經營業績和今后的發展，對于順勢數據來說，并沒用任何價值。除此之外，實施統一的會計核算為企業與國家提供了標準要求，國家可以進行宏觀調控，另外，也可以使企業其它的利益人及時了解企業運行的經營效益，因此，企業必須堅持會計分期。

（三）對會計信息質量的影響

企業會計信息質量的基本特點包含可靠性、相關性、及時性等，并且這和企業決策者的決策與后果有著直接的關聯。因此，對于會計信息來說，必須準確與實用，只有這樣，才可以充分滿足企業發展的需求。受會計信息化的影響，會計信息系統屬于管理的控制層，充分體現會計核算的原則，與此同時，也會有助于提高會計信息的質量。

（四）對會計計量的影響

在工業時代，各大企業對會計要素進行計量時，通常都是借助歷史成本加以計量的，從而確定企業的金額。但是，受會計信息化的影響，計量方法發展為以成本為主，以市場價值重置價值等計量方法為補充的相互結合的計量模式，會計信息不僅可以直觀的反映出成本，而且又能反映現時價值。事實上，針對不同的會計領域，其價值計量的形式也有很大的不同，當前，形成了以成本為核心的會計報表系統與公允價值等計量方法為依據的財務成本管理體系，從而計量方法能夠很好的適應信息使用人員的需求，充分發揮其作用。

三、信息化對會計實務影響的分析

（一）對核算方法的影響

由于傳統的會計核算系統比較復雜，這樣一來，很多企業在已經確定核算方法以后，只重視計量方法的簡單，然而，卻忽略了計量方法的科學性與合理性，與此同時，在抄寫憑證報表數據時，會浪費大量的人力資源。在出現會計電算化后，會計人員可以通過計算機技術解決手工所無法解決的復雜問題，可以將會計核算工作做得更好，充分發揮管理的職能。

（二）對會計分析方法產生的影響

轉貼于

會計分析不僅是各個企業經濟活動分析的組成成分，并且也是會計核算的再度發展。會計核算的資料是會計分析的合理依據，結合業務核算以及統計核算等與之相關的資料，利用合理的方法，將各項經濟指標加以分析和對比，從而盡早查明企業所進行的各項經濟活動與財務收支情況，正確評價實際與預算存在差距的原因，對已取得的業績加以肯定。另外，還要找出存在的差距，不斷的總結經驗與教訓，制定出更為合理、科學的措施，通過不斷的改善經營管理方法，從而大大提高企業的經濟效益。受網絡技術的影響，企業的會計信息系統把采集的數據進行加工與整理，利用存儲在數據庫中的會計信息，結合相應的格式以及內容提供所需的會計分析。除此之外，也可以結合用戶的實際需求，將數據庫加工成一個更為個性化的會計信息。

我們生活在一個信息高速發展的時代，會計信息對于企業的發展，有著非常重要的作用。信息技術與會計電算化可以把企業的經濟活動準確地記錄與傳播。所以，企業的會計人員可以充分利用計算機技術來對會計信息進行分析，進而及時的找到企業在生存和經營中所遇到的諸多問題，從而及時調整與控制企業的各項經濟活動，有效避免資源的浪費。企業在對用戶需求進行深入分析時，會計人員可以制定相應的信息儲存、維護的規則，另外，也可以制定處理信息的方法與模型，把結果借助會計信息系統處理，再發送給用戶。

（三）對會計檢查方法的影響

會計檢查指的是企業的會計人員對會計信息的合法性、真實性等加以審查。可以說，企業的會計檢查成為企業各項經濟活動與財務收支進行的監督，也可以看成是會計核算與分析的補充內容。近年來，隨著經濟技術的發展以及網絡技術的普遍應用，企業通過網絡技術實現對會計信息處理的自動化，簡化工作流程，從而更加便于管理。企業的各個管理部門的數據利用網絡進入會計信息系統，而對于企業的每個職工來說，既是會計信息的生產者也是其會計信息的使用者，可以對企業的會計信息進行檢查。并且，企業的領導者也可以通過網絡技術對企業生產現場進行科學的管理，及時發現存在的問題，并且采取有效的措施加以解決。然而，因會計事項都是通過計算機程序進行操作和處理的，一旦程序出現問題，那么計算機會按照錯誤的程序處理會計事項，部分違法犯罪分析通過修改程序而侵吞企業財務的事件時有發生。

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關鍵詞：稅務會計 教學改革 意義 存在問題 改革方案

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-253-02

前言

稅務會計是當前市場上熱門的崗位之一，但是我國各大高校對稅務會計課程的教學方式尚未及時與市場需求和用人標準進行對接，使得學生學習的專業知識跟不上市場變化形勢。為了適應學生未來就業要求與企業對人才的選擇標準，筆者認為應當對當前的稅務教學課程進行改革。

一、稅務會計課程教學改革的意義

為了適應當前市場對財務會計人才的選擇標準，進行稅務會計課程教學改革的意義重大。

（一）改革的重要性

1.符合新會計準則的要求。為了適應未來國際化的競爭，我國自2006年以來，開始實行了新會計制度改革，對企業稅務會計管理提出了更加嚴格的要求。因此，高校對稅務會計課程的教學改革符合國家會計教育理念與方向。比如：在教學中引入以往不常見的“公允價值”、新型會計業績計量方式、上市公司財務管理制度等教學內容，這些變化可以讓學生更貼近當前我國企業的財務管理與用人要求，也更符合新會計準則的標準。

2.符合當前大學生能力教育的要求。進入21世紀以來，我國各大高校紛紛擴招，導致了大學生質量良莠不齊，降低了社會對大學的期待與評價。尤其是在會計行業，許多會計專業的畢業生畢業后難以迅速接手公司業務，反而需要公司進行培訓，極大地提高了公司的人力成本。因此，高校應轉變教育觀念，推動稅務會計教學課程改革。一是提高學生的會計基本功。通過教學改革，讓學生更早的接觸稅務會計實務，包括稅務的法律，稅務業務操作、會計基礎操作等;二是訓練學生的會計敏感度，提高對信息的分析能力，訓練學生從企業的各種業務信息中分析稅務會計所需要的各種信息，提高對稅務會計業務的整合和統計管理能力;三是提高學生的職業判斷能力。在現代企業中的管理中，稅務會計崗位不僅要處理各種報表、業務、憑證，還需要一定的判斷力，及時對管理層提出建議甚至預警。加強課程教育改革可以有效地彌補以往對該方面的教育缺失，促進學生的綜合發展。

（二）改革的可行性

1.教材改革。西北師范大學知行學院（以下簡稱我校）選用的《財務會計》教材，是結合當前市場形勢與國際競爭要求所編寫的，一改以往的以會計六要素為基礎的教學程序，而是從會計基本原理入手，逐步向崗位要求擴展，把稅務會計的具體工作內容，各種方式通過教材向學生們一一展示，把知識點融入到日常學習中，突出實務操作案例的導向作用，并對注冊會計師專業、會計電算化專業、資產評估專業、財務管理等后續教育課程進行了拓展。

2.教學方式改革。我校近年來對于稅務會計專業，一直堅持“學習原理，結合實踐”的教學理念，鼓勵學生在日常生活中多參加各種社會實踐和實習，把書本中學到的專業知識轉化成實際工作能力。這種教學與練習并行的教學模式為學生迅速掌握稅務會計專業知識提供了途徑。

二、稅務會計課程教學中所面臨的問題

（一）教學內容問題

當前我校對于稅務會計教學，主要側重于三個方面：稅種分類、賬務處理和納稅籌劃。首先，由于課時限制，教師難以對各種理論知識展開講述，導致學生對于理論知識記憶有余，理解不足;其次，對于稅種分類和納稅籌劃這兩個大的科目內容部分重疊，浪費了寶貴的教學資源;第三，學生在納稅籌劃的學習中由于缺少實際操作與實踐經驗，導致掌握起來較為困難。

（二）教學方式問題

雖然我校在教學方式上堅持正確的方向，但是在具體教學過程中，還存在一些不足之處。教案陳舊，案例教學單薄。對于稅務教學雖然進行了多媒體應用，但是部分教師的教案和課件更新速度不夠，導致案例陳舊，不符合當前形勢的需要。并且我校的多媒體缺少與網絡的連接，沒有充分挖掘互聯網資源，使得教學案例缺少深度，難成體系。

（三）對學生的實務練習缺乏監督

對于稅務會計這門科目來講，專業化程度較高，在學習專業知識的時候必須輔助大量的實踐練習才能真正掌握這門課程。但是當前的教學人員數量不足，雖然對學生提出了實踐的要求以及提供了一定的聯系渠道和資源，但是由于缺乏對學生的監督，導致學生練習效果沒有達到預定的目標。而且，由于我校學生領導團隊建設尚未完善，內部沒有深挖學生監督的潛力。

此外，由于學生自身基礎薄弱，雖然根據課本可以掌握固定的會計操作流程，但是在面對各種實際問題的時候，缺乏解決能力，需要教師進行指導。因此，加強對于學生實踐練習的監督與指導非常重要。

三、具體改革方案設計

（一）明確教學目標

財務會計屬于應用型學科，在當前市場要求的導向下，教學目標應該設定為：側重提升學生分析會計信息與解決稅務賬務能力。具體教學原則應是學習基礎，提高能力，加強實踐。

稅務會計的課堂教學目標應結合當前國家對于企業稅務管理的實際情況來制定。對此，筆者認為應該加強對于學生財務會計相關技能方面的教學，比如：出納知識、貨物往來結算、企業庫存核算、固定資產折舊計算、企業無形資產核算、成本核算、其他資產核算、職工薪酬計算、稅務支出計算、避稅納稅技巧、企業年度、季度財務總賬報表制作等。通過這些稅務會計基礎工作內容的教學，使學生在練習中掌握會計的基本知識，而不是通過理論知識來指導學生實踐。在具體的教學中，應該注重以下幾個重點內容：強化學生制作各種報表的能力、注重培養會計行為與經濟后果意識、提升學生的會計職業道德。

（二）提升教材內容

提升教材內容是進行稅務會計課堂教學改革的重要內容。筆者認為應從以下幾點進行：

1.編寫稅務會計輔助教材。當前大部分高校對于教材的選擇缺乏科學依據，比如國家統一編寫的《財務會計》教材理論基礎堅實，但是更加側重于會計理論的研究以及對基礎知識的講解，與市場對于會計人才的要求不是很適應，因此需要專業教師與校領導群策群力，共同編寫符合各大高校情況的應用型輔助教材。

2.提升教案、課件的升級與更新。當前高校對于稅務會計課堂教學的課件，大部分是由教材編寫部門制定的教案和PPT課件。這些教案和課件有獨立的教學系統和結構性，在日常教學中起到了一定的指導作用。但是這些課件并不是萬能的，市場形勢瞬息萬變，對于稅務會計能力要求也在不斷提升，以往的教案和課件已經無法適應今天的教學目標。專業課的教學人員要在這些經典課件的基礎上進行改良與升級，增加當前市場上稅務會計案例和實務分析，提升課件的時效性。

（三）加強教學隊伍建設

為了確保學生未來能快速適應社會競爭，高校必須注重會計專業師資隊伍整體素質的提高。要提高教師專業力量，除了通過正規渠道引入高水平教師之外，還可以從社會上引入學校所需要的高水平會計課程講師，優化教師組成結構。教師團隊的組成，應在考慮教師學歷的基礎上，綜合考慮教師的職稱、專業與實際教學水平，保證學校師資隊伍的專業性。社會招聘教師要與校內教師培養相結合，在盡量挖掘內部教師資源的基礎上適當引入社會資源。

（四）改進教學理念，強化稅務會計職業能力教學

為了應對越來越正規的稅務會計行業，高校必須加強對學生職業能力的教學，包括稅務會計范圍內的稅務法律法規、稅收行政執法、稅務金融及上市公司稅務財務工作等知識，以及會計工作的日常辦公設備操作等方面的知識。

為了提高學生適應企業對于稅務會計的工作要求，還應練習學生處理企業會計相關業務的能力。

1.熟練掌握相關的辦公自動化軟件，處理各種管理內容。比如：操作“用友通”等會計電算化軟件處理相關經濟業務。

2.掌握英語聽、說、讀、寫能力，處理涉外業務。

3.能運用稅收專業知識，處理相關的稅費交納、合理合法避稅、倉儲管理、投資風險分析等業務。

4.利用法律法規，處理各種財務糾紛。

（五）創造實踐環境

稅務會計本身就是一門注重實踐操作的課程，按當前的教學模式，學生能參加的實踐操作機會非常少。大部分學生只能在學校內部參與上機操作。在進行稅務會計課堂教學的改革時，要加強學生實踐渠道的建立，比如，提高學生實際上機操作時間與完善教師現場答疑制度。完善對于學生實踐的監督，提高實踐鍛煉效果。還可以與社會企業形成合作，一方面為企業提供財務專業勞動力，減輕企業財務人員工作量，另一方面借助企業力量，為學生建立穩定的實習渠道。

（六）對傳統教學課程考試的改革創新

教學效果評價與考核是課堂教學改革的重點內容之一。對此，可以學習國外相關經驗，建立校內評價與校外評價并行的“雙軌”考核機制。一是借助校內教師評價、學生會評價、考試評價給出學生基礎理論分數，二是借助社會力量，給出學生實際操作能力評價，建立立體的考試評價機制。建立兩者相結合的客觀評價考核機制。

總結

伴隨著經濟的發展，我國的稅務法律逐漸完善，企業在稅務財會工作上必須進行更加規范、更加嚴格管理，會計的計算方式也變得更加復雜，許多傳統的會計計稅、計算、統計方式都難以適應當前市場和企業的發展速度。所以，高校必須加快對《稅務會計》課程教學改革與實踐從實際需求出發，提升學生的專業能力，為社會培養合格的稅務會計人才，推動我國財務教育工作的發展。

[科研項目：甘肅省教育科學“十二五”規劃課題，課題批準號：GS[2014]GHB1210，課題名稱：應用型高校《稅務會計》課堂教學存在的問題及對策。]

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關鍵詞：審計風險 模型 計量 模糊綜合評價

風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并在此基礎上確定實質性測試的時間、性質和范圍。因此，在風險基礎審計模式下，審計過程就是一個風險分析、并不斷降低風險的過程，對審計風險的計量就顯得尤為重要。在審計實務中，審計人員一般根據個人的經驗對審計風險進行主觀判斷，這種定性的判斷既不科學，又不準確，容易產生偏差。為了使會計師事務所的審計風險評價結果更加客觀、準確和全面，本文綜合運用模糊綜合評價法和審計風險模型法，對審計風險、重大錯報風險和檢查風險進行定量分析，以期得出科學、直觀的評價結果，從而便于會計師事務所把有限的審計資源更多地分配在高風險的審計領域。

一、會計師事務所審計風險計量特征和方法

（一）會計師事務所審計風險計量特征 會計師事務所審計風險計量的特征主要有：（1）審計風險計量的主觀性。審計風險的計量本身是一個把審計判斷定量化的過程，而審計的許多判斷是關于不可重復和非實驗性的事項，所以審計風險的計量也是判斷的定量化，是主觀的，會發生實際值與預期值的偏離。如果風險的評價值低于實際值，就會導致實際的審計風險高于期望的審計風險，增加風險轉換為損失的可能性；而風險評價值高于實際值，又會導致審計成本的增加，從而影響審計的效率。由此可見，從總體上來說審計風險計量更應該是一種主觀性的行為。（2）審計風險計量的困難性。審計風險的計量一般從兩個方面進行：一是發生的頻率，即所有發生主觀與客觀相偏離的審計項目占全部審計項目的百分比；二是發生損失的程度，即平均每個審計項目的損失金額及其占審計費用的百分比。然而對一般的會計師事務所和注冊會計師而言，得出這兩個數據存在一定的困難。因為對于會計師事務所和注冊會計師來說，判斷自己所審計的項目是否存在重大差錯是困難的。就連國際審計與鑒證準則理事會所制定的國際審計準則，對審計風險水平的高低，也沒有給出一個明確的數值，而只是給了一個建議性質的參考值。所以說對于審計職業團體來說，目前很難得到關于審計風險水平高低的權威數據。這也是審計風險的計量存在困難性的原因所在。（3）審計風險計量的可分性。根據IAASB的審計風險模型可知，審計風險是由重大錯報風險和檢查風險構成的。因此，對審計風險的計量，也可以通過調節審計風險要素的水平來控制總體的審計風險水平。這正表明了審計風險計量具有可分性這一獨特的屬性，即通過對單個的風險要素的計量來衡量審計風險水平的高低。

（二）會計師事務所審計風險計量方法 審計風險本身具有不確定性，要對它進行精確地計量是很困難的。近年來，隨著風險計量方法的不斷發展，數學和統計學越來越多地用于風險計量系統中，為經濟管理決策提供了科學的指導和依據。在影響審計風險水平的因素中，很多因素都具有模糊性。所謂模糊性，是指客觀事物的差異中過渡的不分明性，如影響審計風險的因素中的外部信息使用者對會計報表的依賴性、管理部門的正直性等概念均具有模糊性。在審計中，這種模糊概念是經常遇到的，它與審計風險評價的準確性形成了一對矛盾。1965年，美國控制論專家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（現象）的數學模型，建立了以模糊現象為研究對象的模糊數學，在模糊與精確之間架起了一座橋梁。所謂模糊綜合評價法，就是指以模糊數學為運算工具，在常規方法計量結果的基礎上，對帶有模糊性且受多個因素影響的評價對象，進行雙權數的模糊綜合評價。運用模糊綜合評價法對會計師事務所的審計風險進行計量的基本思路為：選擇評價因素，構成評價因素集？確定評語集？對各風險要素進行獨立評價，建立評估矩陣？根據各風險要素影響程度，確定其相應的權數？計算評價結果？確定審計風險水平。對于審計風險這類復雜的系統要建立精確的數學模型是十分困難的，甚至是不可能的，而通過建立模糊數學模型，借助模糊綜合識別方法，就可以較好地解決審計風險計量的模糊性問題，既綜合考慮了所有因素，同時又通過權重把各因素的重要程度區分開來。因此，用模糊綜合評價法計量出來的審計風險水平比用其他計量方法，如風險因素分析法、分析性審核法等得出的結論要更加客觀、準確。

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關鍵詞：審計質量；中小型會計師事務所；解決措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.056

1 影響審計質量的因素

1.1 規模

首先，規模較大的會計師事務所擁有學歷層次豐富以及經驗豐富的注冊會計師，年齡結構合理，在審計工作中更容易發現財務的重要錯報，能夠提供較高質量的審計服務。其次，規模大的會計事務所意味著注冊資本金多，非人力資本較多。如果出現審計失敗的情況，是會計師事務所對受害者能夠提供賠償的保證，同時，正因為規模大的會計師事務所非人力資本多，合伙人和管理層為了保證資本不因為審計失敗而白白流失，就會在審計質量上嚴加把控，提高會計師事務所的整體業務質量。最后，規模大的會計師事務所擁有大量的客戶群，一個客戶的費用占總收入的比例較小，降低了注冊會計師因為某一客戶的審計費用而發生審計舞弊的風險。

1.2 審計收費

有關學者專家表明，審計收費不一定和審計質量成正比，但可以通過審計收費的過高或過低來判斷會計師事務所的審計質量風險。若審計收費過高，會有被審計單位高價收買審計意見的風險，財務的重大錯報會被隱藏，審計質量將得不到保證；若審計收費過低，有可能是因為會計師事務所通過壓價的競爭方式獲得審計業務，審計收費降低意味著該會計師事務所降低了整體審計的成本，被簡化的審計流程容易錯過重大的財務錯報。所以審計收費過高或過低都會影響該會計師事務所的審計質量。

1.3 審計任期

審計任期的長短會對審計質量產生一定的影響。相關研究得出結論：審計任期與審計質量呈倒U型的關系。審計任期少于六年時，審計任期的增加對審計質量具有積極的影響，當審計任期超過六年時，審計任期的增加對于審計質量具有消極的影響。審計任期過長會影響審計的獨立性，從而影響審計質量。

1.4 組織形式

有限責任制會計師事務所由數名注冊會計師發起并認購事務所股份，同時以其所認購股份對事務所承擔有限責任。這種組織形式的會計師事務所能夠在短時間內吸引一大批注冊會計師的加入，有利于會計師事務所開展大型業務。但由于注冊會計師只承擔有限責任，這將會弱化了注冊會計師的個人責任，注冊會計師的執業行為得不到很好的約束，提高了審計風險。

普通合伙制會計師事務所由兩名或兩名以上注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。普通合伙制會計師事務所涉及到每位合伙人的共同利益，有效地規范了注冊會計師的執業行為，一定程度上規避了審計失敗的風險。其中一位合伙人發生任何執業違規行為都會影響整個會計師事務所的行業信譽，這種連帶責任使得注冊會計師執業謹慎，違規操作的可能性會減少。

2 我國現有會計師事務所審計質量概況

隨著改革開發的深入和發展，自1980年我國注冊會計師制度恢復以來，我國的注冊會計師行業得以迅猛地發展。中小型會計師事務所數量增長過快是我國目前的審計市場最大的特征，由此導致的審計市場秩序不正常的問題日益突出，審計失敗的案件屢屢不斷。

2.1 業務范圍狹窄

我國小型會計師事務所目前占總收入最大比例的業務為傳統審計。大部分注冊會計師不涉及記賬、公司理財咨詢、稅務籌劃等較高層次的業務。業務范圍的狹窄或多或少制約著小型會計師事務所的長遠發展，小型事務所之間普遍通過壓價的手段進行市場競爭得到更多業務，擾亂市場的正常秩序。

2.2 計劃審計環節不當

在進行一個全新的審計業務之前進行合理的審計計劃工作非常必要。審計計劃工作對審計起指導性作用，確定了審計工作的目標，對審計質量有著重要的意義。如果沒有詳細的審計計劃猶如在茫茫大海中找不到方向，審計過程中出現的突發問題可能會找不到適當的解決方案，審計質量和審計獨立性將得不到控制。在我國中小型會計師事務所里仍然有許多經驗豐富的注冊會計師會忽視審計計劃工作，為了提高審計速度在審計工作正式開始之前并沒有做好審計計劃工作，對審計時間的安排和范圍沒有做明確的規劃。忽視審計計劃工作導致出具審計報告的時間不穩定，經常會出現審計報告延期出具的情況，從而耽誤了被審計單位使用審計報告的寶貴時間。沒有審計計劃工作這一環節容易導致審計失敗。

2.3 審計質量控制制度不嚴

控制好會計師事務所的審計質量的重要前提是建立完善審計質量控制制度。會計師事務所內部的控制制度制約著審計人員的行為，對審計人員的行為起到規范作用。從對樣本的觀察中得出中小型會計師事務所的質量控制體系普遍不完善，關鍵在于會計師事務所的內部并沒有對這一項重點進行完善，審計人員的執業行為得不到制度上的規范，易導致審計失敗。

2.4 審計收費制度不完善

對于我國會計師事務所的審計收費，我國《注冊會計師法》沒有明確規定，事實上審計收費是標準由各省級財政部門同物價管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少一個統一的收費標準。審計收費制度的細微漏洞都有可能影響著會計師事務所的審計質量，如果收費制度得不到完善沒有統一的標準，大型會計師事務所和中小型會計師事務所的收入差距和審計質量水平差距將會越拉越大。

3 會計師事務所審計質量存在問題的改善

3.1 內部控制

篇10

一、管理會計與財務會計概述

財務會計通過將內部資料和有價值的資料進行總結，確保管理會計工作落實到位。同時企業管理人員通過對資源的管理，對日常經濟活動進行進一步的了解、規劃以及控制，從而進一步改善企業的經濟效益。財務會計主要指的是通過確認、計量以及記錄已經產生費用的活動和相關事項，通過加工處理，做好財務工作的匯報工作。財務管理的材料可以反應出企業內部的資金真實運轉情況，通過貨幣工具對財務信息進行描述。管理會計也被稱為分析報告會計，是管理學的一種分支。具體指的是企業為提高經濟效益，會計人員會通過一定的方式，通過對財務會計資料的利用處理，對企業各級管理人員的日常經濟活動進行規劃控制，并為管理者提供各類重大決策的依據。管理會計師則結合相關管理知識與會計知識，通過強化經營管理，提高企業的經濟效益。主要是以內部決策、管理部門為對象，對企業整個經營活動進行規劃控制。

二、管理會計與財務會計的關系分析

1.管理會計與財務會計的聯系

在企業的日常管理中，管理會計和財務會計是企業會計工作的兩個重要方面。但在開展具體工作時，兩者之間也存在比較緊密的聯系。主要表現在以下幾個方面：功能上的聯系、核算對象上的聯系以及信息來源上的聯系。（1）功能上的聯系財務會計和管理會計都是為了改善企業的經濟效益，同時通過對經濟活動的記錄分析以及為公司決策提供重要的數據信息，促進公司發展。（2）核算對象上的聯系財務會計和管理會計的核算對象都是以企業現有的和未來發生的為主要對象，因此在日常工作方面存在較大的聯系。（3）信息來源上的聯系企業管理會計與財務會計的信息來源都是企業的各類生產經營活動。

2.兩者之間的區別

財務會計與管理會計之間的區別主要體現在職能作用上的區別、原則與標準上的區別、工作方式和成果的區別以及對人員素質要求的區別等幾個方面。（1）職能作用上的區別。管理會計主要是通過相關財務部門為企業提供一定的財務信息或者非財務信息。財務管理人員通過對企業經濟活動的評估，為企業決策提供重要依據。財務會計主要通過向企業以外的相關機構及個人提供真實的財務報告，以方便其及時了解企業的實際運營情況。兩者之間的職能區別主要指的是對內和對外兩個方面。管理會計的作用是通過對當前經營情況的評估，促進企業進一步發展；財務會計主要是反應企業的真實經營情況，及時對經營管理進行監督。（2）原則與標準上的區別。財務會計工作在開展過程中有固定的原則與標準，需要嚴格按照相關的法律法規從事相關工作，這些法律法規對相關從業人員有非常嚴格的要求。管理會計工作只是企業內部的一種活動，不會受到相關法律法規的約束。其主要遵循的是維護企業的經濟效益，因此工作開展相對比較靈活。（3）工作方法與成果上的區別。財務會計需要按照實際出具相關財務結果，因此在內容上有嚴格的順序。同時對于成果的體現也有非常明確的規定。管理會計本身由于靈活多變，沒有固定的工作流程，因此企業在工作開展中可以對其進行適當的調整。而管理會計的結果也會隨著相關工作的執行情況而改變。（4）對會計人員素質的區別。財務會計有相關法律法規的約束，對于人才的專業性以及法律知識選拔的標準較高；管理會計由于靈活性高，因此更加重視人才的綜合能力，保證人才業務與財務知識兼具。

三、管理會計與財務會計的融合發展分析

企業的管理會計和財務會計進行融合發展應該做到以下幾個方面：完善合同管理制度、提高應收賬款回款能力、全面做好預算管理工作。

1.強化管理會計的工作

對于企業的高層管理人員，應該首先提高對管理會計的認識，通過了解此項工作的重要性，不斷落實相關制度，實現改善管理水平的目標。由于企業的經營活動較多，范圍較廣，導致管理工作存在一定困難。因此企業應該根據自身實際情況，進行針對性的科學分析，并作出判斷。結合相關科學理論知識對問題進行解決，實現對活動的科學指導。具體可以通過建立研究小組，對公司經營發展中遇到的各類問題進行及時研究分析，通過提高企業內部職員的綜合素質，為企業發展提供更多的經驗。

2.引入會計信息化軟件

隨著信息化時代的發展，企業在落實管理會計相關工作時，需要對大量的信息進行管理，使用會計電算化可以幫助企業節約大量的人力物力，從而提高工作效率。目前，我國的計算機會計軟件在普及過程中依然需要加強學習與管理。通過利用軟件，可以實現運算的精確控制，在減輕會計工作壓力的同時，還能及時為領導做出決策提供重要的數據；企業的回款如果出現大量不及時的情況，將會造成較大的財務風險。因此企業可以通過及時詢問、函證以及對賬等方式分析回款困難的具體原因，從而制定切實可行的回款計劃。同時對于回款特別困難的應該及時進行法律咨詢，從而不斷提高回款能力。

3.完善合同管理制度

加強合同管理是有效避免企業出現壞賬的重要方式之一，同時也是管理會計的內容之一。但其在具體的實施過程中，依然需要通過財務會計提供相關信息完成核算。通常情況下，合同管理主要包括合同簽訂、貨物發出、貨物回收以及銷售提成等數據的計算，通過合同明確不同時期相關回款工作的落實情況。對于回款不及時的內容應該加強管理，及時消除資金回收過程中的風險因素，從而確保企業經營活動的順利開展。

4.加強預算管理

企業在發展過程中需要不斷開拓市場，由此必然會對企業的成本造成影響。因此企業應該做好相關預算管理工作。通過將管理會計與財務會計進行融合，做好企業資金的合理規劃，通過兩者之間的相互作用，保證預算管理以及預期目標的實現。同時應重視預算管理工作，通過財務預算強化財務管理工作，也只有如此，才能大幅度提高財務工作質量，實現財務會計與管理會計的融合，為企業健康發展保駕護航。

5.做好內部控制制度建設

為了保證企業內部順利實施內部控制，需要企業強化工作人員的培訓，讓其了解與掌握內部控制的變化，更好地完成內部控制工作。此外，引入與實施不相容職務分離制度，以財務內控不相容職務分離制度為基本，在重大經濟事件各環節中落實不相容職務分離制度，達成各職務之間相互牽制，實現落實財務內部控制制度的目的。實際中企業存在一些大型業務，這類業務通常由多部門協作承辦，業務開展過程中既能發揮部門監督職能，又能合理利用資源，通過合理分工的方式提高工作效率。企業經營管理活動各環節中都存在財務管理工作，引入牽制機制可以預防財務風險，最大程度發揮監督約束作用，確保企業財務管理工作順利開展。

6.強化會計審計工作

高層管理人員應及時轉變工作觀念，對員工職能管理進行重新定位，高度重視企業財務會計審計工作的實施，使其更加制度化、規范化，注重對財務人員的指導和培訓，實施財務審計師制度；特別是在當前經濟發展全過程中，財務審計參與的經濟監督作用應受到足夠的重視，作為企業領導者也應及時樹立正確觀念和認知，對傳統的管理模式進行創新和變更。首先，將企業日常支付業務從單一的財務部門審核支付，改為由會計審計部門參與審核、財務部門進行審查；其次，將財務部門的印鑒管理從全部交由財務部門管理變為只交予其中一個或部分，使用印鑒時，應該提交會計審計部門檢查核對后，再配合財務部門進行最終的蓋章。這樣既可建立企業完善的自我約束、自我監督機制。

四、結語

綜上所述，企業在發展過程中將財務會計與管理會計進行融合已經是一種必然趨勢。因此企業應該提高思想認識，通過建立會計管理體系、完善相關管理制度，推動企業的健康發展。希望通過本文論述，可以為類似研究提供些許經驗與參考。

參考文獻

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[2]王欣.財務會計與管理會計的有機融合與創新發展[J].財經界（學術版），2016，（11）：282-284.