導語：如何才能寫好一篇稅務風險管理主要目標，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、我國企業稅務風險管理的現狀

（一）企業稅務風險的主要內容

任何企業都存在涉稅行為，自然也都存在涉稅風險，涉稅風險是世界各國企業普遍存在的現象。通常，企業的稅務風險主要來自兩個方面：一是企業對稅收政策和相關法律法規理解不到位，未能正確履行納稅義務而受到查處；一是企業濫用稅收籌劃，盲目“節稅”放大了稅務風險而受到制裁。企業都是以追求自身利益最大化為目標，一切行為最終都是為了滿足其經濟利益，企業的納稅行為也是如此，在納稅活動上主要表現為少繳稅、緩繳稅以及不交稅，以滿足其經濟利益，這些行為在不同程度上為企業埋下了風險隱患。稅務風險具有客觀性特點，只要企業存在一天，就不可避免地要納稅，企業必然要面臨一些稅務問題和稅務風險，如果對涉稅行為處理不當，企業的經濟利益就可能受損。

按照企業涉稅環節，稅務風險可以歸納為六個類別：在企業內部引發的稅務風險，主要體現在組織結構和業務流程制定上；對涉稅政策理解有誤造成的稅務風險，如優惠稅率的使用等；財務處理方式上引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上；關聯交易引發的稅務風險，如內部融資等；發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等；納稅申報和稅款繳納引發的稅務風險，如納稅申報單額及時性，稅款繳納的及時等。

（二）企業稅務風險產生的原因

稅務機關與納稅人信息的不對稱是企業稅務風險產生的主要原因，結合我國的實際情況，企業稅務風險產生的原因可以為主觀原因和客觀原因兩個方面，主觀原因主要體現在四個方面：其一，企業對稅務風險管理的重視程度不足，納稅意識比較淡薄；其二，企業稅務機構設置不合理，甚至并未設立風險管理機構；其三，企業缺乏有效的內部控制機制，內部管控制度不健全；其四，企業稅務人員對稅收政策理解不到位，專業素質有待提高。客觀原因主要體現在三個方面：其一，我國現行稅制存在漏洞，稅收法律制度有待健全；其二，稅收行政執法存在風險，稅務執法工作有待規范；其三，稅收政策存在不確定性的特征，稅務機關與企業之間的博弈總是客觀存在。鑒于客觀原因一時難以消除，也是企業無法左右的，所以要從主觀原因入手，加強自身的稅務風險管理，盡量將稅務風險降到最低。

（三）我國企業稅務風險管理的緊迫性分析

近年來，我國逐漸加大了對企業稅務違法行為的懲罰力度，稅務風險不但會使企業受到法律制裁，直接影響其經濟利益，還會引發一系列的不利后果。首先，稅務問題與企業的生產經營密切相關，稅務風險往往會影響到企業的經營管理和相關決策；其次，我國《納稅信用等級評定管理試行辦法》施行后，稅務風險會直接影響到企業的信用評級，進而使企業的社會形象和商業信譽受損，這對企業的長遠利益帶來難以彌補的損失；再次，稅務風險可能會給企業造成一定的稅收處罰成本，這回影響到企業的資金運行。全球金融危機后，我國企業普遍意識到風險管理的重要性，但是由于起步較晚，國內對風險管理的研究和應用還不成熟，稅務風險管理還存在一定的誤區，在這種情況下，構建企業稅務風險管理體系，就顯得十分緊迫。

二、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑

（一）把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎

企業的風險來自多個方面，對企業經營和發展造成重大影響的一般并不是某一方面的風險，而是一系列風險共同作用的結果，因此，只有從企業的整體角度來進行全面的風險管理，才能取得良好的效果。現階段，企業要想有效化解各種稅務問題，防范各種稅務風險，就應把握好全面風險管理理論。全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，構建企業稅務風險管理體系，從而實現科學、有效且全面的風險管理。

（二）重視構建企業稅務風險管理體系的政策依據

2009年，國家稅務總局就企業稅務風險問題下發了具體的指導性文件――《大企業稅務風險管理指引》，明確了企業稅務風險管理的主要目標，指出了企業應重點識別的稅務風險因素，提出了企業稅務風險管理和內部控制的應對策略，其具體內容為企業稅務管理提供了政策依據。企業應參照《指引》的具體內容，結合自身的經營現狀，制定合理、有效的稅務風險管理辦法，構建科學、全面的企業稅務風險管理體系，以控制企業稅務風險，防范稅務違法行為。當然，在政策層面上，《指引》中的內容還有待完善，如內容抽象、范圍窄、約束性較弱等。

（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則

企業稅務風險管理體系的構建，需要遵循其特殊的原則。企業要按照稅法規定，及時申報、準確申報、按時繳納相關稅務，履行其納稅義務，這就是納稅遵從原則，這也是構建企業稅務風險管理體系的首要原則。此外，構建企業稅務風險管理體系還應遵循的特殊原則有成本效益原則、全面性原則、可操作性原則、目標導向原則、有效性原則等，這些原則可以為企業化解稅務問題、防范稅務風險提供必要的指導，促進企業稅務風險管理體系的構建。

（四）積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架

企業應從稅務風險管理實際情況出發，考慮到體系的實用性和可操作性，積極構建企業稅務風險管理體系的實施框架。實施框架主要包括目標設定、預防模塊、風險識別與評估、事后支持與改進四部分構成。稅務風險管理的目標主要有經營目標和戰略目標，目標設定以此為基礎，構建稅務風險管理體系的總體目標，搭建實施框架，并將管理流程細化為事先、事中、事后三大模塊；事先模塊就是預防模塊，設計預防模塊要對企業的內外環境進行全方位的考慮，以完善稅務風險管理體系的內控制度和組織結構；事中模塊就是風險識別與評估，通常會采用定量與定性相結合的評估方法；事后支持與改進模塊的重點是企業基礎信息系統的構建，以保障整個體系的有效運行。

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關鍵詞：企業管理；稅務管理；稅務風險；防治；現狀

中圖分類號：F279.23文獻標識碼： A 文章編號：

引言：

改革開放以來，我國社會主義市場經濟體制在實踐過程中不斷得到完善，市場經濟體制對于引導市場公平競爭，維護經濟市場秩序起到了關鍵作用，隨著我國社會經濟財富的不斷積累，我國市場競爭中參與的企業數量不斷增加，國有企業實力得到了不斷的壯大和雄厚。依法納稅是參與到市場經濟活動中的每一個成員必須履行的義務，企業在參與市場競爭中，是社會納稅收入的主要組成部分，但由于市場經濟利益的驅使和企業納稅制度的缺陷等方面，使得一些企業在參與到市場經濟活動中的稅務風險不斷增加。尤其是近年來，國家加大了對企業納稅情況的監管，依法打擊偷稅漏稅等違法行為，企業為了自身發展，必須簡全軍自身納稅體制的建設，提高企業的納稅自律意識。一些大型知名企業由于未按照國家規定進行依法納稅，受到了法律的制裁，同時也使得企業社會名聲造成了嚴重的損害，使企業的發展受到限制。因此在當前時期，企業的發展必須要重視對稅務風險的防治方面。就當前階段我國企業在發展過程中對稅務風險防治當面的缺陷和不足還表現得很明顯，這就需要對當前企業稅務風險管理以及成本控制進行具體探討，找出強化企業稅務風險管理的有效手段。

稅務風險概念分析

稅務風險是指企業在參與市場經營活動的過程中，在稅收政策的有效影響下，由于企業經營過程中的涉稅行為與現行的稅法出現抵觸，出現違反現行稅法要求的行為，從而影響到企業納稅的規范性活動，而導致企業的利益由于納稅風險造成一定的損失，摒棄對企業的社會聲譽也造成一定的影響，直接影響到企業的市場占有比重。稅務風險的出現會造成企業利潤的流失，摒棄稅務風險中存在的不可知因素對企業的發展和穩定也造成較大的制約性。稅務風險主要表現在以下幾個方面：

稅務風險的不確定性

企業在參與市場競爭的過程中，需要通過改變生產經營模式來適時調整企業運行效能，從而使得企業生產利益的最大化。企業決策能夠為企業在市場競爭過程中調整方向，轉變企業職能提供理論依據，這就需要企業決策者對企業發展轉變的成本和效益進行量化分析，在對企業成本麗麗進行分析的過程中，必然會涉及到企業的稅務問題，在企業盈利情況產生不同的階段性影響的效果下，企業決策者也可能由于市場環境的客觀導向或者自身主觀意識等方面來制定企業發展決策，而這些量化條件都屬于對企業財務條件的“預測”范疇，具有很大的不確定性特征，這就使得企業決策出現較大的不確定性，從而導致企業稅務風險的增加。

政治風險的影響

企業進行發展或者在投資的情況下，需要根據國家政策引導適時調整企業發展結構，轉變企業發展觀念，而國家制訂的政策會根據當前社會發展的總遂平以及社會轉型的需求進行調整，這就可能由于國家制訂的政策發生變化而導致企業稅務風險的加劇。尤其在企業進行稅務籌劃的過程中，根據國家政策引導進行相應的投資管理，但國家宏觀調控手段還存在一定的缺陷，尤其是政策影響與稅法約束的雙重制約條件下，就可能導致企業稅務管理的風向上升。

企業內部環境變化對稅務風險的影響

企業在自身發展的過程中，會對企業內部結構進行相應的調整，尤其在企業生產和經營環節進行相應的變化，會使得企業內部環節出現一定的變化，這就會間接使得企業的生產收益產生一定的變化，從而使得企業部分征稅方面與稅法的基本原則出現偏差，使企業產生稅務風險。

企業納稅滾利的不準確性造成稅務風險

企業財務稅收管理的非專業化管理，企業財會管理制度出現一定的偏差，就可能導致企業稅務管理方面出現一定的偏差，使得企業的生產經營行為與稅法不相匹配，從而加劇稅務風險的存在。

企業稅務風險管理

當前情況下，我國大多數企業已經開始從工作中重視對稅務風險的防治觀念，但是在制定成本費用預算管理額度時，很少考慮將繳納的稅金額度納入預算管理中。這與很多企業管理層對待稅務問題的被動心態有關，他們認為稅金作為一項法定義務，并非其所能控制，不需要專門進行管理，只要財務人員依據企業實際經營的情況，按規定申報繳納就可以了。這種認識誤區導致企業對涉稅問題疏于管理和控制，進而很可能產生稅務風險稅務風險管理，就是將現代風險管理的原理，即識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，控制企業稅收遵從風險，其主要目標是：1．稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅法規定。2．經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規定。3．對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規。4．納稅申報和稅款繳納符合稅法規定。5．稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定。

在傳統意義上，企業稅務風險主要是對企業的利益獲得造成巨大的損失，尤其是稅務風險會對企業的實際經營價值造成一定的損害，而企業在參與市場競爭的過程中，又始終有各類風險現象存在，可以說風險是企業存在和發展的重要動力，企業的生存和發展是在經理和規避每一次風險中而實現的效益增收，然而風險對于企業本身也具有制約作用，如果企業對風險規避不及或者遭受重大風險，就可能對企業本身造成毀滅性打擊。因此企業在發展的過程中，必須客觀對待企業經營過程中所遇到的風險問題。企業在追求最大利益的同時，需要考慮現有風險能夠為企業價值的增長所具有的促進作用，以量化的方法正確分析企業風險與利益之間的平衡關系，并且在對風險量化評估的基礎上，盡量以最小的企業風險來提升企業最大的發展利益，通過對風險控制與企業成本關系之間的轉化來使企業的發展平衡。

稅務風險管理成本分析

稅務風險管理以及成本風險控制在企業財務管理中具有相同的地位，所謂稅務風險管理成本，主要指企業在進行稅務風險管理的過程中，對于規避風險和制定風險防治措施所耗費的支出形式，以及在遭遇風險的過程中，對企業經濟利益方面所造成的損耗，這類資金歸結在企業經營成本支持以內。稅務風險成本管理主要包括以下幾個方面：

風險預防支出成本

風險預防支出成本主要是企業為了防治稅務風險的發生，通過對企業內部經營狀況以及市場改革目標進行改變，對企業生產經營的經濟運作全過程進行監管，通過制定相應的風險應激保障指數，來衡量在各個階段企業可能遭受稅務風險的情況，這一方面需要對企業的管理控制環節進行資金整合，在增加放線管理與風險監測的基礎上，還需要就稅務風險的具體指向性進行研究，并投入相應的風險防治資本，另一方面，對于一些由于企業決策經營失誤而導致的稅務風險問題，對企業直接或間接造成的經濟損失算作是風險成本支出。一些企業在制定風險管理與防治措施的過程中，由于對風險發生的階段把握不準，使得風險管理環節與風險防治方法在企業經營過程中無法完全契合，如風險管理環節在企業經營過程中的前移，風險監督辦法的實施相對比較滯后，就不能從根本上有效防治風險情況的發生，一方面，企業稅務風險應急防治辦法無法在第一時間對風險產生情況進行核查，在風險發生的過程中，對企業本身所造成的損失，風險管理系統又無法為其提供有效的風險治理辦法，之久使得企業會由于稅務峰發現問題出現一定的經濟損失。風險預防措施應當與企業經營環境、市場運行狀況以及企業決策導向等問題進行直接聯系，使影響企業稅務風險的因素之間有機聯系作為一個客觀的整體，提高風險預防的精度。

風險糾正支出成本

風險糾正支出成本主要是指企業在經營過程中，發現了風險的存在，對稅務風險隱患以及即將發生的風險根源問題進行糾正和處置所花費的一切費用。風險糾正支出成本是以風險預警為最初前提的，在企業相關風險應急預測部門對稅務風險以及財務風險情況進行有效預測之后，企業決策者根據產生風險的聯動因素，對風險隱患進行處置。這主要表現為企業財務部門能夠通過稅務風險預測和風險評估等手段，對產生風險的玉照進行優先評估，并且識別出風險發生的種類；另一方面，企業決策人員能夠及時制定出風險防治糾正手段，通過對企業內部資金運營情況以及外部經營措施進行糾正，盡可能使企業的經營過程避免風險的發生或者將風險損失降到最小。這就需要企業財務人員對風險評估措施以及風險糾正支出成本進行專業化預算，以相對較小的經濟投入來避免企業發生稅務風險后產生的巨大經濟損失，在糾正預防風險問題的同時，需要對風險問題進行追加和補充，極可能使投入風險控制資本發揮最大的運行效能。

風險懲治支出成本

風險懲治支出成本主要指在企業生產經營過程中所遭受的風險問題，對企業內部以及經營環境問題造成損害，需要對風險產生后的危害情況進行補償所支出的企業成本。如企業在出現稅務風險問題，使企業在社會方面以及法律層面出現一定的損害，使企業社會信譽降低，同時，企業在銀行貸款以及在發展方面受到限制，這就需要企業啟動風險懲治支出成本，來彌補風險對企業造成的內部和外部風險因素。風險懲治支出成本一般是可以有效避免的，只要企業決策者在制定風險防治方法的過程中能夠對潛在的風險問題進行及時糾正，就能有效規避風險問題的發生。

風險損失支出成本

風險損失支出成本主要是指由于稅務風險管理工作薄弱，缺乏風險防范機制所導致的直接的、間接的、有形的、無形的、經濟的、社會的、短期的、長遠的、現實的和潛在的各種經濟損失。這種損失有的可以準確確認和計量，有的則難以準確計算。稅務風險管理的損失成本是由于企業對稅務風險管理不利而對自身的一種懲罰。損失成本是預防成本和糾正成本投入不足的必然結果。

企業風險管理成本決策分析

企業在涉稅經營過程中所遭遇到的稅務風險深思是難以避免的，但企業在獲得社會利益的同時，需要對企業涉稅風險支出成本進行準確核算，并且制定相應的企業稅務風險應激標準，對潛在的風險隱患能夠做到及時排查和發現，并且就企業涉稅風險要素做好決策成本分析，調整好企業風險防治預案，在企業獲得社會收益的同時，又能夠有效避免涉稅風險問題的發生。

稅務風險管理調控手段

稅務風險管理效益高低問題的實質在于在既定的企業治理環境及其變遷中，稅務風險管理機制能夠在多大程度上降低企業稅務風險管理成本并同時獲得多大的稅務風險管理收益。稅務風險管理效益最優化問題即在其他條件既定之下的稅務風險管理成本最小化或稅務風險管理收益最大化的求解。

（二）企業風險利益平衡調節手段

這是稅務風險管理成本與收益的對稱性要求。建立健全稅務風險管理體系需要考慮投入的人力、物力和財力，以及該系統運行成本能否為企業所承受且達到合理的成本效益比。從技術層面上說，企業管理者就是要考慮稅務風險監控、檢測與預測系統的設計、部署應達到什么要求和程度等問題。如果其過于簡單，控制環節和檢測點偏少，就不能起到對稅務風險探測和預測作用。

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篇3

整體而言，企業戰略的實現需要一個長期過程，是整體協調發展的結果。在稅收籌劃與企業戰略的關系定位上，兩者具有手段與目標的關聯性。財稅籌劃屬于局部行為，而戰略目標屬于整體行為，兩者之間的關系可以劃分為下列三類。

1.1企業戰略對稅收籌劃的引導作用企業戰略具有統領全局的執行高度，主要以行業收益以及市場拓展作為主要目標，在這一目標下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預期性，都不能改變企業戰略實施的整體方向。企業戰略的實施關系到企業的未來發展，是培養競爭優勢和創新優勢的全過程，而稅收籌劃作為企業財務管理的一部分，應當時刻服從大局，體現出戰略目標的統領作用。

1.2企業稅收籌劃對企業戰略的影響稅收籌劃作為財務管理的重要組成部分，能夠對企業戰略的實施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發生時，企業會根據稅收籌劃制度對企業戰略進行調整和完善。首先是在稅收政策出現巨大變化時，原有的行業發展格局遭到破壞，一旦企業的盈利能力、資金、財務指標等發生重大變化并對企業運營產生重大影響時，企業必須積極采取應對措施，為適應現實變化而調整企業的整體發展戰略。如果政府稅收政策出現強烈政策導向，企業在制定戰略決策過程中必須對這一變化給予高度關注，及時調整市場拓展方向，使其與政府產業政策相協調，從稅收籌劃中獲得更大優惠，實現企業盈利的良性增長，并提升企業應對政策變化的適應力。

1.3稅收籌劃對企業戰略實施的助力作用在企業制定戰略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負指標進行衡量，降低取舍難度。具有戰略眼光的企業，能夠將稅收籌劃納入常規財務管理中，利用現有稅務法律法規彈性，最大限度地享受稅務優惠。同時，稅務籌劃還能夠為企業產品定位、市場準入條件、生產工藝流程、市場價格、交易方式等方面提供決策依據，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

2構建企業戰略目標的整體稅收籌劃模型

2.1稅收籌劃模型構建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實施是為企業戰略目標提供必要服務的，最終目標是實現企業整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業的整體價值因素。這就需要企業站在現代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰略高度。稅收籌劃并不是獨立運行的環節，與企業其他管理活動之間有著相互促進、相互協調的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業價值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業的整體利益與未來發展為出發點，進行全面系統的規劃實施。

2.2管理模型的構建原則根據上述分析可以看到，實施稅收籌劃的根本是實現企業利益的最大化，由于經濟增加值和企業整體價值之間具有密切相關性，因此將經濟增加值升級為評價標準，兼顧稅收環節及其影響因素，能夠構建起企業稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關環節作為基礎因素，在資本運作和企業經營中實現環節平衡。因為不論何種類型的企業，在稅收籌劃中都需要涉及經營、投融資環節。但是，從不同企業的實際運營中，則需要提煉出差異化側重點，這需要對企業實際運行狀況進行確定，同時還要全面評價成本的比較因素。模型中的第二個層次屬于稅收籌劃三要素構成部分，企業融資行為需要與發展實際需求相適應；企業運營以及投資方案的設定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結果以及最終實現目標，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來評價，而應當以企業長遠發展目標和市場收益最大化目標相一致，以實際收益反映出籌劃成效。

3企業稅收籌劃的戰略管理

3.1目標管理稅收籌劃的實施，必須建立在企業整體發展戰略前提下。企業發展以戰略目標的實現為最終目標，只有制定出明確的發展戰略后，稅收籌劃才能發揮其管理作用。從整體發展趨勢來看，戰略目標的實現起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應當時刻遵循企業戰略發展的整體路線，確定實施目標：減輕企業稅負、壓縮涉稅風險、提升管理效益、維護企業權益，并在稅收和企業收益之間形成更為積極的互動。

3.2價值鏈管理在稅收鏈管理基礎上，稅務籌劃必須建立起戰略發展理念，找到稅收籌劃利益點，使企業獲得更大的稅收優惠。從社會大環境角度而言，只有納稅者具備了完善的價值鏈認知，才能從自身發展以及稅收情況出發，兼顧產出在價值鏈上的整體價值進行考慮。

3.3風險管理風險管理是企業戰略管理中的關鍵環節，在合理過程控制基礎上，對稅收籌劃所具備的風險因素進行分析，筆者構建起稅收籌劃的全程風險防御模型，如圖1所示。

4實施稅收籌劃管理需注意的問題

4.1信息管理稅收籌劃首先需要進行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發展現狀等有全面的認識，否則，稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優化方案，在實際操作中也會出現不少紕漏，為企業帶來嚴重損失。

4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質，企業應該對財務部門人員進行專項培訓，或者聘用具有財稅籌劃特長的人員從事該項工作，從而為財稅籌劃工作的開展提供智力支持。

4.3備選方案風險防御一般認為，備選方案中的現金流屬于固定量值，但是在實際操作中，這一數據會受到多方因素影響而產生不確定性。這些不確定因素會對稅收籌劃造成一定風險，因此需要企業預先確定風險防御方案，將其中的風險概率降至最低。

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本文就企業財務風險與稅務風險進行概述，對企業財務風險與稅務風險的特征、成因進行比較分析，提出企業財務風險與稅務風險的防范措施，以促進企業整體風險防范能力有效提高，從而推動企業整體效益快速增長。

關鍵詞：

企業；財務風險；稅務風險；比較

一、企業財務風險與稅務風險的概述

（一）企業財務風險的概述

一般情況下，企業的財務活動有著較強不確定性。并且，市場變化越來越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業面臨的風險相應增大。由于財務活動與企業日常管理經營的各個環節有著直接聯系，系統工程的復雜性、繁瑣性等都比較強，導致企業財務風險帶來的經濟損失比較大，不但會降低企業的經營能力和債務償還能力，還會加大預期收益和財務收益直接的差距，最終影響企業的正常運行和日常秩序。

（二）企業稅務風險的概述

根據國家的相關規定，稅務風險是企業沒有依法納稅、存在違法行為和違背相關稅法等引起的。這種行為不但會造成財務損失、損毀企業聲譽等，還會受到相應的法律制裁。通常情況下，企業必須注重研究相關稅收法律法規、合理利用政府優惠政策，進行合法避稅，才能減輕企業的納稅負擔，進而降低企業的運營成本，對于促進企業穩定、持續、高效地發展有著重要影響。

二、企業財務風險與稅務風險的特征比較分析

（一）特征存在的一致性

在企業的各種經營風險中，財務風險、稅務風險的特征存在著一致性，即它們都有較強不確定性，與企業的長遠發展有著直接聯系。由于企業面臨的財務風險、稅務風險都是無法估量的，企業必須加強各種數據的管理和分析，才能提高企業風險預測的準確性、可靠性等。與此同時，財務風險、稅務風險在特征上存在的一致性還指的是獲得收益時的相對性。由于企業以盈利為主要目的，在爭取最大經濟效益的前提下。必須抓住時機，承擔相應的稅務風險、財務風險等，以促進企業更好發展。因此，在企業想要獲取最高效益的時候，企業面臨的風險最大的，必須找準風險和收益的平衡點，才能避免企業損失慘重、破產等情況出現。

（二）特征之間的差異性

對企業面臨的各種風險進行分析和研究發現，財務風險有著一定客觀性，是企業日常經營中必須重視的一種風險。與其相比，稅務風險有著較強主觀性，通常是企業的管理人員作出的推測。因此，財務風險、稅務風險的特征存在一定差異性，在企業的發展中產生的影響也不一樣。在企業進入快速發展的情況下，企業需要的發展資金越來越多。特別是市場競爭的不斷加劇，企業為獲取更多的資金支持，往往會采取高杠桿、高息貸款等方式進行融資，從而大大提高企業的財務風險。所以，企業面臨的財務風險與競爭對手的經營情況、社會經濟水平、市場環境等多個方面有著直接聯系，在某種情況下可能會加大企業的資金運作難度。根據稅務風險的分析來看，它是稅法立法、稅法行政等多個方面引起的，在我國稅務法規還不夠完善、繼續修正和納稅人納稅意識還不夠強、認識不夠全面的情況下，稅務機構起著重要引導作用，從而導致企業面臨的稅務風險呈現上升趨勢。與此同時，企業和稅務機關之間存在對稅法細則和納稅實務理解不一樣的情況。如果企業與稅務征收、稽查執法部門的看法不一致，無法達成共識，則會導致雙方溝通失效。最終按稅務機構的理解處理涉稅事項，增強了企業的稅務負擔，給企業可持續發展造成嚴重影響。

三、企業財務風險與稅務風險的成因比較分析

（一）成因具有的一致性

在企業稅務風險、財務風險形成的過程中，各種外部因素、內部因素都可能帶來極大影響，因此，兩者在成因上具有一定一致性，其中，財務風險受到外部影響因素有經濟、政治等多個方面，而稅務風險受到的外部影響因素主要有稅務環境、法律環境等多個方面。對上述兩者受到內部因素進行分析來看，主要是指稅務人員、財務人員能力、教育背景、工作經歷等，其中相關工作人員的素質水平和業務能力發揮著主要作用。另外，企業內部控制機制的完善需要充分利用現代信息技術、網絡技術等，才能構建出一套可行、科學的財務、稅務信息管理系統，以企業全面加強風險管理與控制的前提下，實現風險的最有效控制，最終促進企業穩定、長遠發展。

（二）成因之間的差異性

在財務風險、稅務風險形成的過程中，兩者在成因上存在的差異性主要是指風險形式。財務風險主要是由融資、投資、資金使用和資金回收等產生的，如果資金使用不當、投資科學性較小等，則可以增加企業的財務風險。與其相比，稅務風險是在日常納稅、稅務籌劃等多個環節中產生的，如果企業不能正確理解納稅行為，不注重政府相關稅收政策的合理運用，則會增加企業的稅務風險，最終降低企業的市場競爭力和效益等。

四、企業財務風險與稅務風險的防范措施

（一）注重內控機制的完善

在企業不斷發展的過程中，注重內控機制的有效完善，是企業降低各種風險的重要基礎。因此，根據企業的實際情況和發展需求，制定科學、可行的財務制度、獎懲機制和考核制度。合理優化企業的業務流程、管控程序等，才能全面掌握各種財務信息的基礎上，保證各種風險防范措施的可靠性。與此同時，高度重視各種制度的全面落實，真正發揮企業內控機制在防范風險方面的的作用，不斷增強企業員工的忠誠度、競爭意識和專業能力。對于提高企業的經濟效益和市場競爭力等有著重要影響。

（二）加大風險管控力度

在不斷完善企業內控機制的情況下，加大風險管理力度，對風險管理目標、設置、人員等給予高度重視，才能真正發揮每個崗位的作用，從而實現企業財務風險、稅務風險的有效控制。在實踐過程中，對企業可能存在的財務風險、稅務風險進行科學預測和采取預先防范措施。全面貫徹到企業經營運行的各個環節中，才能為企業實現整體經營目標提供可靠保障，最終推動企業可持續發展。

（三）提高投資決策可行性

對我國市場經濟下的各種數據進行分析可知，企業面臨的財務風險、稅務風險主要是企業投資失敗造成的，是當前必須高度重視的問題之一。因此，根據企業的發展規劃和發展趨勢等，提高企業各種投資決策的可行性，有效完善投資決策機制，注重投資程序的規范化發展，才能在充分利用現代信息技術、先進設備等基礎上，促進企業風險管控方法的多樣化、多元化發展，對于降低企業面臨的各種風險有著極大作用。

綜上所述，在企業的日常經營管理中，財務、稅務是非常重要的組成部分，對于促進企業長遠發展有著非常重要的影響。因此，企業必須對財務風險、稅務風險給予高度重視，全面落實風險防范措施，才能真正提高企業的整體管理水平。

作者：陳文鋒 單位：深圳市禾望電氣股份有限公司

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關鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策

對于企業來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業稅收風險，在目前市場經濟體制的作用下，企業在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現。對于這一情況，企業應當提高自身重視，完善相關防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業自身健康發展。

一、稅收籌劃中涉稅風險產生的原因

(一)相關工作人員素質不高

在企業內部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業內部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業的相關工作人員由于缺乏專業知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關職業道德素質有所欠缺，導致企業稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

(二)稅收政策的轉變

近幾年，隨著市場經濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規的不確定性極大的提高了企業稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結束時，由于政策的轉變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業未提高對于這一現狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態變化，未建設相關管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

(三)稅務行政執法不規范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質性差異，稅收籌劃在本質上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關稅務部門的不規范執法手段導致風險的產生，稅法無明確的執行政策，執法人員通常根據自身經驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執法人員的綜合素質不高，很容易導致企業稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關制度法規，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業的稅后收益，減輕企業經營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業會計管理的主要組成部分，直接關系到企業的經營戰略，稅收籌劃的合理性有利于企業經營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。

(二)樹立正確的稅收籌劃意識

從稅務機關的角度來分析，在企業稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調整產業結構，發揮稅收的經濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關全權控制，而是與國家政策體系以及發展思想有著緊密聯系，稅務機關應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業稅收籌劃的風險。

(三)建立稅收籌劃風險預警系統

建立稅收籌劃制度以及相關預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現對風險的實時監控。稅收籌劃風險預警系統的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業經營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。

(四)建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎。現階段，企業稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內。另外，稅務機關在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

(五)發揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現其基本職能，在規劃稅收制度以及執行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執法理念融入其中，其稅收統籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調控的作用，政府通過稅收的適當優惠，有效調整稅率。方能達到其立法目標，即合理調整收入分配，優化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現象，政府在開展稅收統籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質

提升稅收籌劃人員素質是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯系，作為一名優秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業道德素養。所以，在企業中，管理人員應當對相關工作人員進行定期培訓，使其掌握專業知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規以及相關票據等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據。同時，企業可以與專業稅務機構合作，利用其專業化的技術降低企業籌劃風險，一般來說，稅務機構具備專業素質較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業與其建立合作關系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優惠政策[3]。

三、結束語

企業的稅收籌劃風險可能會對企業造成較大的經濟損失，不利于企業的長遠發展。因此，企業應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業運營過程中的經濟效益。

參考文獻：

[1]梁曉萍.供電企業稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當前國有港口企業稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經界(學術版)，2015，18(08)：59-60.

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關鍵詞：電網企業；稅收籌劃；子改分

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來，省級電網公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經營模式和稅務管理模式均發生了重大改變，為企業進行稅收籌劃，節稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網企業的稅收籌劃是指公司在現行法律法規許可的范圍內，對公司的經營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務管理活動。

AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區的稅負水平產生重要影響。通過對增值稅、企業所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業子公司改制分公司相關戰略提供可靠依據。

2 稅收籌劃原則

2.1 風險規避原則

電網企業財稅管理不僅受財務人員素質、日常生產經營等內部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調合法性和合規性，根據稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風險。

2.2 成本效益原則

電網企業財稅管理經營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設計過程中要投入人力，部分電網企業的特殊業務需要聘請專業人員或委托專業機構。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關費用，如更改或新增稅收籌劃業務流程需要對員工進行培訓。三是風險成本，財稅稽核和外部稅務檢查發現問題會使企業蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務主管部門的處罰。為實現電網企業降本增效的目標，稅收籌劃應堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網企業稅收籌劃應確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業整體。電網基建、技改大修等業務的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業在對不同稅種分別籌劃時應充分考慮互相之間的影響，避免出現此消彼長、整體稅負增加的情況。

2.4 時效性原則

部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關部門會充分發揮稅收的經濟杠桿和宏觀調控作用，合理引導產業發展。在稅收籌劃過程中，財務人員需及時關注稅收相關法律法規的變化，及時調整和修訂稅收籌劃方案，實現經濟利益的最大化。

3 電網企業子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標

AD公司“子改分”之前，市級電網公司為分公司，所屬縣級電網公司均為全資子公司，增值稅的預征率為2.2%。“子改分”后，縣級電網公司的增值稅轉變為按一定比例在當地預繳后再由省公司計算結補，是公司的增值稅預征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現有水平，地方稅收征管機關增值稅收入不發生較大的波動，從而實現地方稅務征管的平穩過渡，降低稽查風險。

3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測算某一地區的實際稅負變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區（該地區市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；

r：縣公司增值稅預征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；

ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應的進項稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農維費、農維費差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區實際稅負變化率絕對值；

Rc為AD公司16個地區實際稅負變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預征率下的實際稅負變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預征率不變，縣公司按1.5%預征率執行，可同時保證省公司本部結補稅款和市公司預繳稅款基本維持現有水平，且不會產生大額進項稅留抵的情況。公司據此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結果，確定按市縣兩檔預征率，差別預征的方式征收增值稅。

4 電網企業子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產產權轉移所得稅籌劃

根據財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業之間，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務重組的方式，避免了因企業改制增加所得稅負。

4.2 未彌補虧損所得稅籌劃

AD公司系統共有6家全資縣公司存在5年內累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現了稅負的合理利用。

4.3 企業所得稅優惠政策籌劃

根據財稅〔2009〕59號，在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠。電網新建項目“三免三減半”優惠政策等可由合并后的企業繼續執行，避免了因企業改制損失所得稅優惠稅額。

參考文獻

[1]楊軍.企業納稅籌劃及其風險管理研究[D].長春：黑龍江大學，2011.

篇7

關鍵詞:增值型 內部審計

一、增值型內部審計的理論概念及內涵

最近幾十年,內部審計領域得到了迅速的發展,日益受到人們的關注,其工作職能也從當初的“查錯防弊”走向了當今的“增值服務”,實現了由“監督型”向“增值型”的轉變。內部審計理念的變化使內部審計在全球獲得了空前的發展,人們也越來越認可內部審計帶來的價值提升。國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的最新定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法,評估和改進對風險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現其目標。”總而言之,內部審計就是以風險控制為導向,以增加企業運營的效率和效果為目標,通過一系列科學的審計手段,幫助企業實現目標的一種組織工具或手段。

二、增值型內部審計工作的相關開展思路

從增值型審計的開展途徑或思路來看,其首要目標就是出于對企業風險的防范與控制,這也是企業內部審計活動的主要目標之一。首先,內審部門可采用決策分析、可行性分析、投入產出分析以及流程圖分析等方法對已識別的風險進行評價,以確定其是否存在未被識別的風險。其次,內審部門再通過采用定性、定量相結合的方式對風險可能產生的影響進行估測,查詢主風險源。再次,內審部門可采用損失控制、分離風險單位、購買保險等方法,對已識別的風險進行控制,降低企業的風險損失。此外,內審部門在日常審計中還要注意分析環境和風險的變化,檢查內部控制系統是否得以更新,對新風險是否適用。

另外,增值型內部審計還具有增加企業經營成果、提高企業經營效率的功效,這是內部審計又一項重要作用。與政府審計、社會審計相比,企業內審人員由于對本企業產供銷等各個環節都比較熟悉,對本企業所制定的經營管理政策的理解也較深刻,因此對于企業在經營管理中存在的問題比較敏感,其具有更容易發現企業經營管理中所存在不足以及所提出的審計意見或建議更具實用性的特點。鑒于此,內部審計也就成為了企業實現價值最大化目標重要途徑,內審人員可通過積極深入的調查,掌握產供銷等一系列環節的基礎資料,來對企業的經營管理戰略、方式提供策略性建議,以改善其經營成果,提高其經營效率。

三、增值型內部審計工作開展的具體類型

從增值型審計的組成結構或分類方式看,其主要可被分為戰略審計、投資審計、籌資審計、納稅籌劃審計、經營效率審計、流程優化審計等,這幾種審計類型彼此間相互交叉,相輔相成,其都可以在一定程度上起到對企業增值的促進作用,以下將對其進行一一探討。

(一)戰略審計

從戰略以及產品生命周期成本這一宏觀、長遠視角來看,戰略視角下的內部審計應該將審計的注意力更多地放在創新流程的審查、客戶管理審查、法規和社會流程遵循性審查上,對企業由于經營不力所帶來的直接懲罰成本以及因社會信譽和顧客忠誠度降低所帶來的間接、難以估量的長期收益能力損失進行估測。例如,不同戰略對于創新流程的關注程度不同,從技術進步的角度來看,創新能力是獲得核心競爭力和實現長期價值創造的重要驅動因素,因此對于創新流程的審查首先要確定戰略要求的研發能力改進狀況,然后再對具體研發過程中的研發理念、研發方式以及研發產品是否符合客戶價值主張等進行審查,并對其研發階段新產品的生產成本、使用成本等進行綜合評價。

(二)投資審計

投資審計是對企業投資項目真實性、合法性和效益性所進行的監督和評價,是促進企業完善投資管理體制,提高投資效益,促進資產保值增值的重要手段。投資審計主要審查投資決策程序是否規范、完整,是否經過必要的論證和審批,投資入賬價值是否符合投資合同或協議規定,投資核算方法是否符合財務會計制度的有關規定等。例如,對于企業的長期投資項目,應重點審查以下內容:首先,審查投資是否真實存在,是否屬于企業自身所擁有的財產;其次,審查確定投資的增減變動和計價方法,如成本法或權益法等是否正確、合理,投資跌價準備或減值準備的計提是否充分;再次,審查投資收益是否取得并已入賬,并相應審查應收利息、應收股利、投資收益等對應賬戶;最后,審查投資的年末余額是否正確,以及在會計報表上的披露是否恰當。

(三)籌資審計

從理論上說,基于增值的內部籌資審計是以降低企業籌資風險、減少企業籌資成本為根本目的的,其重點應對企業因借入資金而增加喪失償債能力的可能性進行評估。具體來說,籌資審計主要應從企業的籌資規模、資本結構、籌資成本、籌資期限四個方面入手進行審查,并通過選取各種財務、非財務指標并進行定性、定量分析的形式來予以實現。例如,可供選取的財務指標有資本結構、資本成本、利息保障倍數(現金利息保障倍數)、長期負債比率、財務杠桿系數、營運資金持有量等,而非財務指標則包括籌資決策嚴謹度、對銀行貸款依賴程度、表外(或有)負債情況等。在完成對上述財務指標和非財務指標選擇的基礎上,應結合不同企業的實際情況,構建籌資風險評估表,通過計分的形式完成最終籌資審計。

(四)納稅籌劃審計

所謂納稅籌劃,是指通過對涉稅業務進行策劃,制作一套完整的納稅操作方案,從而達到節稅的目的。這種以增值為目標的財務管理活動最關鍵之處在于其合法性,即其是否在國家稅收法律、法規許可的范圍以內;而一旦籌劃方案失敗被認定為偷逃稅行為,將會給企業帶來更大的經濟損失。為此,企業的內審部門可充分利用自身優勢,通過對企業納稅籌劃資料的掌握、籌劃流程的分析和相關業務稅務處理的審計,確保納稅籌劃行為在國家稅收法律法規的范圍內實施,從而保證該項財務管理活動的合法性。在此過程中,內審人員可根據企業的實際經營情況,確定其稅種、適用稅率、計稅基礎是否正確,以及相關稅收優惠政策是否適用、減免稅的適用范圍與期限是否與文件相符等等,以判斷該活動最終的合法性。

(五)經營效率審計

經營效率審計又被稱為效率性審計,是指企業內審人員對企業內部生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價。該項審計活動的目的,是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程,在確保投入小于產出、達到預定效果的前提下,促進改進和優化流程,提高組織的運作效率。作為保證企業實現增值的重要途徑,內審人員需重點對企業的生產效率、經營效率和管理效率進行評價;例如就經營效率而言,內審人員需對經營組織人員在受理生產、管理部門的采購申請后,能否在最短時間內處理該項申請,采用招投標方式選擇供應商并與其簽訂協議,以及相關采購成本是否超出預期,采購物資的質量、規格、數量是否符合標準等進行評價。

此外,增值型內部審計還包括流程優化審計,其主要目的是對企業業務流程進行審計和監督,評價各流程體系監控要素的健全性、合理性、有效性,發現流程中存在的問題并提出優化建議,以協助業務部門改進流程的監控點。

四、開展增值型內部審計的人力資源及技術保障

就增值型內部審計而言,其范圍已延伸至企業經營管理的各個層面和戰略高度,因此需要企業內審部門建立一支多元化素質結構的審計隊伍。該隊伍的建立可通過后續教育計劃或從組織外部招聘方式來實現,其審計人員不但需具備經營管理、稅收法規、信息技術以及相關行業知識,而且還需具有一定的溝通技巧、表達能力、調研與收集信息能力。為了適應內審工作的新要求,企業最為行之有效的方法就是從各管理層和業務部門內選聘審計人員,經過一定時期的審計培訓和審計實踐,再根據其所長合理分配至對應崗位上,以適應各種類型審計的不同需要,也實現了企業人力資源的合理流動。

與上相似,為了適應增值型內部審計的新要求,企業內審部門除了強化人力資源保障之外,還需對審計手段或工具進行更新,例如應不斷開發新的應用審計軟件,創新審計手段,加大非現場審計力度,構建一套可貫穿審計業務前后臺的審計信息新系統,以達到降低審計成本,提高審計工作效率的目的,這也是為企業實現增值,實現審計流程高效、靈活、互動的根本保證。

參考文獻:

[1]陳潔,論內部審計的增值目標及其實現途徑 .[J]. 新疆電力技術,2009(02)

[2]盧勝波,以增值型內部審計推進公司治理 .[J]. 董事會,2009(07)

[3]劉遠梅,論內部審計如何實現企業價值增值 .[J]. 現代商業,2009(06)

[4]呂宏靈,內部審計增值功效實現途徑 .[J]. 合作經濟與科技,2009(05X)

篇8

一、現階段商業銀行財務管理新變化

（一）財務管理體系正在逐步完善 目前，我國商業銀行財務管理權限逐漸集中，中心支行財務管理職能削弱，財務管理權限一般集中在總分行。從總分行財務管理模式來看，也已從單獨的塊狀管理向垂直管理與塊狀管理相結合。即分行財務部負責人在授權范圍內根據本行負責人要求開展財務活動，對本行負責人負責，但也要接受上級財務部門的管理。在業績考核上也接受雙重考核，即同時接受分行和上級財務部門的考核。這一模式改善了分行財務部門僅對分行行長負責的局面，有利于貫徹上級財務部門的管理意圖。

（二）管理會計理念已被引入商業銀行管理體系 根據商業銀行業務發展需求，財務會計提供的信息、分析的方法已無法滿足現代商業銀行經營管理需要，而管理會計能夠更加靈活地提品、部門、地區以及員工等預算、決策、考核等信息，并通過信息的反映、評價和引導最終實現經營者的管理目標和戰略。隨著商業銀行業務的發展以及技術進步，我國主要商業銀行已開發出管理會計系統，內部資金轉移價格的管理理念也已引入，有望進一步發揮管理會計在預算管理、績效考核方面的優勢，引導業務發展。

二、商業銀行財務管理存在的問題

（一）財務管理職能未能充分發揮 西方財務管理理念中財務管理是一個涉及經營活動各方面的綜合性管理過程。從財務管理的環節和方法角度看：財務管理職能應當包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制和財務分析等職能。西方財務管理中倡導財務是業務伙伴的理念，要求財務人員在商業銀行經營管理活動中提供支持和幫助，提供專業意見。目前，我國商業銀行財務管理職能已從財務核算、成本控制向財務預算、財務分析、財務監督等方面轉變，但仍主要偏重于事后分析、監督，財務預算工作還不夠細致，尚未全面參與到財務決策等事前管理工作中，特別是財務決策職能發揮不足。

（二）成本管理理念尚未全面建立 從廣義上來說，商業銀行的成本不僅包括費用、固定資產，更包括利息支出、同業往來支出以及稅金等業務支出，在引入巴塞爾協議后，風險成本和經濟資本成本也引起商業銀行管理者的重視。但是，在商業銀行內部卻普遍存在著一種觀念，認為成本管理僅僅是財務資源成本節約，只與財務人員相關。特別是在業務人員中普遍存在“重指標，輕效益；重規模，輕風險”的現象，為了業務指標完成，僅看到賬面收益，很少考慮資金成本、資本成本等，對于風險成本和經濟資本成本甚至不理解。事實上，每位員工、每個工作流程都涉及到成本管理，成本管理工作不應僅僅局限于商業銀行財務流程和財務人員，成本管理工作應該滲透商業銀行的所有業務流程。

（三）預算編制方法不夠科學 預算管理的一個主要功能是發揮資源配置功能，將有限的資源投入到效益最高的領域。但目前，我國商業銀行現有的財務資源配置方法大都采用“存量”加“增量”的預算模式。這種模式是在承認存量因素的基礎上，根據收入或凈營業收入等指標按一定比例掛鉤一定的增量費用。一般來說，存量費用或多或少存在著某些不合理因素，最終的結果是資源沒能用在“刀刃上”，未能引導財務資源的合理配置。另外，由于歷史沿襲原因，商業銀行在實際工作中對于網點大小、配備資產數量和設備效用最大化等問題較多依靠歷史經驗或人為判斷，缺乏一套科學的方法進行評判，配置中管理人員的主觀因素較大，不利于企業形象的統一和財務資源的預算管理。

（四）稅務管理未能發揮事前籌劃價值 現階段我國商業銀行承擔的稅種主要有企業所得稅稅和營業稅及附加等。我國商業銀行一般均能按照國家稅收制度規定依法納稅。但目前的稅收管理行為大部分為事后被動管理，即根據財務報表數據計算并繳納稅款，未能做到前期主動管理，即在資產負債管理、資本管理、產品開發、業務創新等管理工作中發揮財務管理人員在稅務專業方面的優勢提供專業意見，謀求稅后企業價值最大化。

三、商業銀行財務管理創新

（一）轉變財務管理模式，提升財務管理職能 要從根本上改變財務人員“重核算、輕決策”的理念，必須建立以支持決策為主的管理型財務管理模式，使財務管理緊密滲入到日常各項經營管理活動中，以更好地發揮財務管理職能。特別是要對創新項目、戰略性業務、重大支出項目等要建立投入產出分析制度，在業務決策階段利用先進的管理工具提出合理化建議。財務決策需要的信息量大，可根據需要綜合運用回歸分析法、本量利分析法、敏感性分析法等統計學方法，結合資金時間價值分析等財務管理基礎知識建立相應的數學模型，通過預期業務量、影響效果以及與此相關的直接、間接投入等因素，判斷項目的可行性，提升財務決策能力。

（二）推行全面成本管理，實現降本增效目標 以風險管理為核心，實施科學的全面成本管理是商業銀行財務管理的重要內容，對于增強商業銀行市場競爭能力，實現降本增效目標具有重要意義。全面成本管理（TCM）以優化成本投入、改善成本結構、規避成本風險為主要目的，要求做到全員、全面、全過程的成本管理。全面成本管理決不是簡單、機械地降低成本，其目的是以最少的資源獲得最大的產出，即獲得最高的企業價值。因此，必須把全面成本管理作為一個系統工程來做。首先需要在全體員工中培養全面成本的理念，讓每個員工自覺將成本管理貫徹到工作中；其次要創新成本管理手段，建立科學的成本管理方法，實現產品、業務、單位以及員工等的投入與產出評價體系；最后才能在經營管理的各個環節都能實現投入的科學化和產出的最大化。

（三）創新預算管理方法，提高經營效益 主要包括：（1）實行“零基預算”管理模式。“零基預算”是在編制財務資源預算時，不考慮以往資源使用的情況，而是以所有的預算支出為零作為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項確定各項財務資源的內容及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制預算的一種方法。商業銀行的具體操作是：在財務資源配置時區分財務資源支出的性質，主要可區分剛性的日常運營開支和彈性業務營銷支出。對于剛性較強的日常運營開支尋找與費用支出相關聯的因素，通過測算費用支出與關聯因素之間的比例，確定財務預算。而對于彈性較大的業務營銷支出，應遵循“多做多得”的原則，直接選擇重點業務指標或經濟利潤等指標作為營銷費用配置的依據。具體分配時根據業務發展的難易程度、重點等確定一定的比例掛鉤財務資源；比例的選擇可根據資源總量靈活選擇單一比例、超額累進或超額類推等類型，充分激發經營單位的積極性。（2）建立預算標準化制度。在資產配置上，要改變物品配置的人為因素，商業銀行應根據本單位下屬部門、機構的類型，對常規使用資產或物品（如信息設備、辦公設備、監控設備等）配置制定標準，并根據配置標準制定資產預算。對于網點、自助銀行的面積、裝修費用等應該結合開展業務類別、業務規模和目標利潤等業務指標建立“本量利分析”模型，測算達到盈虧平衡點所能支撐的成本支出，并以此制定相應的支出標準，通過標準化的預算實現成本控制。預算標準化制度將使有限的資源配置更趨合理，便于財務預算的編制和執行管理。

（四）合法進行稅收籌劃，提升商業銀行稅后價值 稅收籌劃主要是商業銀行在自身經營過程中，在稅法規定的范圍內，對商業銀行經營過程中的納稅行為進行規劃，對納稅方案進行優化選擇，實現繳納最少的稅款，以達到稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃對于合理安排支出，改善商業銀行經營管理具有指導意義。理想的稅收籌劃是稅后企業價值最大化。隨著金融市場的開放，我國商業銀行經營管理中對資產負債管理、資本管理等能力要求越來越高，商業銀行財務管理人員應將稅務管理工作前移，主動通過投資、籌資和利潤分配等財務安排和籌劃實現合理的稅務安排；在金融產品創新階段，在產品設計時，要及早介入，充分考慮其會計核算、業務處理等所適用的稅收政策，盡量選擇稅負較輕的方案。商業銀行財務管理人員還應該及時根據稅收政策變化時調整原有稅收籌劃，力爭在合法范圍內降低商業銀行稅收負擔，爭取獲得更多的稅后利潤。

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〔關鍵詞〕稅收征管改革；稅收征管制度；征管模式；征管體系

中圖分類號：F81042 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4096（2013）03-0010-05

我國稅收征管改革是隨著經濟社會的發展而發生變化的。這個變化過程由計劃經濟到有計劃的商品經濟再到社會主義市場經濟的大循環系統中發揮其職能和作用。共和國成立之初和以后相當長的時間內，我國在稅收征管方面實行過多種征管制度安排和征收方式。在新形勢下，為適應經濟社會的發展和稅收征管改革的需要，應對之進行較為深刻的變革和創新，才能更好地發揮稅收的職能作用，指導稅收的征管工作。

一、我國稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來說，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規程或行動準則”。[1]稅收征管制度包含著社會各階層特別是征納雙方應共同遵循的稅收征管方面的法律、法規、法令、政策等涉稅規程和行動準則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現象或社會現象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問題的方法總結歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國稅收征管改革，除離不開其經濟發展水平、財政管理體制、稅收制度、征管對象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過程。

1建國初期的稅收征管制度

改革開放之前，我國一直實行高度集中的計劃經濟體制，為了恢復國民經濟、穩定金融物價、平衡財政收支，國家采取統一稅政，對稅收實行統一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國稅政實施要則》，明確規定全國統一征收的14種稅，其管理權都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權限是當時特殊歷史條件下所必須的，對建國初期國民經濟的恢復與發展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權”與“集權”的游離不定之中。當時，為了適應統一財政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對納稅人特別是國有企業推行“專管員進廠，各項稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標是適應當時的國家政策的需要。比如在20世紀50年代初期，對私有經濟和公有經濟就采取“寬嚴不同，繁簡不同”的措施，減少公有制企業的繳稅程序，對私有企業也按照其實行社會主義改造的態度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當時的稅收制度與稅收政策雖有所調整，但一般來說仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國營企業，由于國營企業的生產經營活動受中央政府調控，采取統收統支，企業少繳稅的情況也比較少。由此可見，稅收制度單一，征收對象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現象較少，稅收管理的任務側重于“征”和“管”，相比較來稅，稅務稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進廠，各稅歸口管理，信息不對稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時，有力推動了經濟社會的發展和財政收入的穩定增長，但是，20世紀50年代的稅收管理模式主要存在以下問題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設計”，使征納雙方對新的征管形勢很難適應；科學化、規范化程度及征管質量也難以提升；稅收管理機制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統方式；稅收專管員直接開票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺納稅的意識和合法的稅收權益的保護，使稅收征管中的權利義務關系處于“不合理”狀態，同時也弱化了稅務干部人員配置，淡化了稅務稽查工作職能，使稅務機關主要業務部門之間出現工作效率低下的非均衡現象[2]。

2改革開放后的稅收征管制度與模式

改革開放后，我國以經濟建設為中心，實行有計劃的商品經濟，對當時的稅收征管模式進行反思并推動其改革。20世紀80年代初，先后實行了二步“利改稅”，實行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財政收入中的比重穩定增長，納稅人與政府的稅收分配關系也逐步規范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現象卻增長較快，如果采取以前“專管員進廠”的模式明顯不能符合新形勢下的稅源變化，創新稅收征管模式已是大勢所趨。在一些地方試點后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯系的稅收征管新體制，解決了傳統征管體制暴露出的不利于經濟發展和中央財政收入增長的問題，為隨之而來的稅收管理變革奠定了基礎。20世紀90年代初期，我國又確立了“申報、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報納稅、中介機構的稅務和稅務機關的稽查管理有機結合，形成一個相互補充、相互制約的整體[4]。

20世紀90年代中期，隨著社會主義市場經濟體制的確立與發展，我國稅收征管改革實行了“建立以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的征管模式”。在2003年，為適應當時征管改革的需要，針對征管工作中存在的“疏于管理、淡化責任”問題，突出了“強化管理”的內涵，實施了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”[5]的征管模式。這就是現行的“34字”征管模式。

3對我國稅收征管模式的評介

從現行征管模式實施的實際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報繳稅的法定義務。在傳統的稅收征管改革實施過程中，一般由稅務干部上門征收稅款，對一些單位尤其是重點納稅大戶，都有專管員負責直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機構申報納稅。其初衷是要劃清征納雙方的權利、義務和責任，逐步提高納稅人按期申報的納稅觀念。與此相適應，全國各地逐漸形成了稅務組織體系，稅務機構和從業人員發展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務的現代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務型政府或機關是與時俱進的理念。作為稅務部門除了國家公布的稅收法律、稅收行政法規外，還要及時稅收行政規章和稅收其他規范性文件，要持續地宣傳、輔導和答疑納稅人提出的有關涉稅審批、辦稅流程和稅收優惠政策等方面的涉稅信息和問題，按照集中、實用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務場所，充分發揮實體辦稅服務廳和網絡辦稅服務廳各自的作用，使登記、申報、繳納稅款、咨詢、發票管理和復議訴訟等涉稅事項可以集中辦結，不斷地為納稅人提供有效的、有針對性的服務。

（3）運用稅收信息技術，逐步提高稅收征管效率。為適應征管改革的要求，總局組織設計開發金稅一期、二期工程，現正在試點運行和開發金稅三期工程。就征管模式提出的“以計算機網絡為依托”，以建立一個全國范圍內的增值稅專用發票計算機稽核系統，達到充分遏止利用增值稅專用發票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現行增值稅制度。同時，各級稅務機關都自行開發、使用一些稅收征管軟件，進一步防止稅收流失，提高稅收征管質量和效率。

（4）利用人機結合的稅務稽查資源，持續加強稅務稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務機關組織內部形成了強征收、弱稽查的格局。現行征管模式強化了稽查功能。各地稅務機關利用人機結合的稅務稽查力量，為稅務稽查工作配備了素質更高的人員和優良的辦公環境以及辦案設備。在稅務稽查部門內部，按照選案、檢查、審理、執行等環節設置職能，按崗位分工協作、相互制約的有機整體，逐步實施和完善稽查工作責任制、雙查制和稽查錯案責任追究制等各項制度，稅務稽查工作力度不斷增強。

（5）突出從源頭治稅，強化管理職能。為對原“30字”征管模式進行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強化管理的工作內容。“強化管理”的初衷是為彌補原“30字”征管模式的不足而提出來的。因為原模式只強調“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關內容。新模式的提出，不僅僅是補充了原模式的不足，更重要的是發展和完善了新形勢下稅收管理的基本內涵。既是對稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個環節，也是從征管查分工合作的基礎上闡述的。稅收征管要實現科學化、精細化的戰略思路逐步形成。

二、對我國稅收征管模式實施效果不佳的理性分析

我們對稅收征管模式是一個由淺入深、逐步認識和理解消化的過程。如實行納稅人自行申報納稅、發揮稅務的作用、重視稅務稽查工作等。但是，這個模式實施狀況受到多方面的限制，直接對提升稅收征管質量和征管效率產生影響，最終表現出來的效果遠遠沒有實現所希望達到的目標。

1“34字”征管模式未能明確體現納稅人自主申報的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強調“自行”，而不是“自主”，沒有完全體現稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報上的“當家作主”地位。在稅務機關任務緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時申報的情況下，由于存在著對稅務干部準期申報率的內部考核，往往有替納稅人申報之嫌疑；未能明確促進稅法遵從的根本目標，過于強調完成稅收收入任務目標；未能整體體現信息化對征管的支撐作用，各自開發自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強調依法征收

“集中征收”原意是指辦公場所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場所和管理事項的集中。隨著信息化發展，電子申報和繳稅的普及，場所集中的概念已經淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務機關上門征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認識。我們認為，就其實質來說，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國際上，具體征管程序中的征收一般是特指經評估和稽查后的強制征收。在操作上，在確定了“以申報納稅和優化服務為基礎”的征管模式后，在具體的征管過程中，納稅人自行申報繳納的稅款占整個稅務機關征收稅款的絕大多數份額。在新型的征納關系和信息化條件下，以稅務機關為主體的征收概念發生實質性的轉移。現征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報和優化服務為基礎的提法存在矛盾。因此，不得不說該提法仍保留了以稅務機關為主的管理理念的痕跡。

3“重點稽查”在實際工作中存在問題

“重點稽查”旨在集中征收后，稅務機關主要任務是實施稅務稽查，并規定稽查人員要達到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經過十幾年的征管實踐，這一要求不僅未能實現，而且暴露出一些諸如國地稅重復稽查、大征管中的評估與稽查如何銜接與定位等問題。總之，稅務稽查的威懾力還未充分發揮。

4體現“強化管理”的兩項主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統管”的屬地化管戶制度已不能適應納稅群體日益增長、經營方式日漸復雜的需要，尤其是難以對跨國、跨地區經營的大企業集團管理到位。稅收管理員過多地承擔了大量事務性工作，真正用于評估等稅源管理方面的時間、精力有限。此外，由于管理員長期固定管戶，也不利于從機制上消除“吃拿卡要報”的現象。二是對納稅評估定位不夠準確、程序不夠規范，至今也沒有在全國范圍內實施納稅評估工作規程之內容的評估規范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過河”的傳統思維和做法，未能有效發揮引導和促進稅法遵從的作用。

三、積極構建適合我國國情的稅收征管體系

針對多年來圍繞稅收征管模式爭論不休的實際情況，有必要進行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統的思維定式而沒有實行“頂層設計”；如果沒有把稅收征管系統看成是一個有機整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認為，體系是指若干有關事物互相聯系互相制約而而構成的一個整體[1]。構建適合我國國情的稅收征管體系就是要厘清新形勢下深化稅收征管改革的必要性，確立現代化稅收征管體系的目標和基本內容，把稅收征管視為一個系統工程不斷完善。

1新形勢下進一步深化稅收征管改革的必要性

近年來，適應形勢發展變化，稅務系統“自上而下”大力推行稅收專業化、信息化管理，開展稅源專業化管理試點和信息管稅工程建設。各級稅務機關“自下而上”積極探索，大膽實踐，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢，進一步深化稅收征管改革成為一項重大而緊迫的任務。

（1）進一步深化稅收征管改革是經濟社會發展的客觀要求。我國經濟社會發展呈現出新的階段性特征，對進一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收征管體系建設，適應完善社會主義市場經濟深入發展的要求，形成納稅人自主申報納稅的主體地位。構建社會主義和諧社會在稅收方面的體現就是構建新型的和諧的稅收征納關系，使稅收征管改革融入加強社會管理和創新之中。面對經濟社會發展提出的新要求，必須進一步深化稅收征管改革，促進稅收職能作用的有效發揮，為經濟社會科學發展服務。

（2）進一步深化稅收征管改革是適應稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國經濟社會發展對稅源狀況產生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數量急劇增長。據統計，截止2012年第一季度，全國稅務登記的納稅人3 353萬戶，全國稅收管理員277萬人，人均管戶數量在100戶以上，沿海發達地區甚至達到人均1 000戶以上[8]，跨地區、跨行業的大型企業集團相繼涌現。納稅人的經營方式、經營業務不斷調整、日益復雜，納稅人的法律意識和維權意識不斷增強，涉稅訴求多樣化、服務需求個性化的趨勢日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來深刻影響。

（3）進一步深化稅收征管改革是順應現代信息革命發展潮流的必然選擇。當前，新一輪信息技術革命方興未艾，為我國依托現代技術手段加強稅收征管提供了重要機遇，也對稅收征管工作提出更加嚴峻的挑戰。企業經營和管理的電子化、智能化趨勢日益明顯，規模龐大、交易復雜的電子商務飛速發展，使稅收征管的復雜性越來越強。雖然近些年來稅收管理信息化建設取得明顯進展，但信息管稅水平不高，現有信息沒有得到充分利用，第三方信息來源渠道還不通暢，征納雙方信息不對稱狀況日益加劇。

（4）進一步深化稅收征管改革是推進我國稅收管理國際化的必由之路。稅收征管是稅收國際競爭力的重要組成部分。隨著經濟全球化的發展，我國與世界經濟已經成為密不可分的有機整體，“引進來”和“走出去”企業數量不斷增加，稅源國際化趨勢日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標

確立現代化稅收征管體系的目標是全面提高稅收征管的質量和效率，具體來說就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議在安徽合肥召開，會議提交并討論了《關于進一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務機關與納稅人共同的責任和義務。稅務機關率先遵從稅法，依法行使國家賦予的稅收管理權力，促使稅法得到公正執行；納稅人依法誠信納稅，提高自主申報納稅的質量。通過提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風險，也要減少稅務機關的執法風險和廉政風險。

（2）提高納稅人滿意度。稅務機關通過優質服務、規范管理，切實保障納稅人合法權益，營造公平競爭的稅收環境，樹立稅務部門良好的社會形象，增進納稅人對稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對稅務機關服務與管理行為的認可程度。

（3）降低稅收流失率。縮小稅收實征數和法定應征數之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經濟發展實現平穩較快增長，體現納稅人履行納稅義務遵從稅法的程度，同時也反映稅務機關服務和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務機關的征收成本。在征管工作中，落實“兩個減負”，即減輕納稅人的辦稅負擔和基層人員額外的工作負擔，并提高稅務行政效率。

3規范稅收征管體系的基本內容

在稅收征管目標確立后，針對現征管模式存在的不足，結合征管實際情況，應加強稅收征管體系基本內容建設。

（1）進一步明晰稅務機關和納稅人的權利和義務。按照市場經濟發展中“經濟人”的要求，清晰界定征納雙方的權利和義務，并確定相應的法律責任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對納稅人義務履行的要求，也是對稅務機關義務履行的要求，在此基礎上進行征管制度設計，開展征管活動。真正把納稅人看做為市場經濟的主體，自主經營，自負盈虧，負有依法履行自主申報納稅的義務，享有稅務部門提供公共服務的權利。稅務部門的主要職責是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應通過建立稅收征管程序，做好服務和管理工作。

（2）強化稅收風險管理。把風險管理貫穿于稅收征管的全過程，不是獨立強調“集中征收”或是“重點稽查”，而是實行稅收風險分析監控，依托信息技術平臺，通過對涉稅信息進行分析比對，識別可能存在稅收流失風險的納稅人，進行風險等級排序后推送到相關部門進行應對，并對應對結果進行管理和評價。對稅收風險不同的納稅人可采取風險提示、納稅評估（稅務審計）和稅務稽查等應對手段，識別和消除納稅人的稅收風險，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業化管理。對納稅人進行科學分類，對稅務機關和稅務干部的管理權限、職責進行合理分工，對管理資源進行優化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強調的“強化管理”更多關注的是“源頭”管理和屬地管理，而對征管流程中易出現的稅收“跑、冒、滴、漏”沒有從專業化管理的視角加以足夠重視，因而應加強分類分級管理。分類管理是在按納稅人規模、行業，反避稅、出口退稅等特定業務的基礎上，對不同風險等級的納稅人按照納稅服務、稅收分析、評估與稽查等涉稅事項實行管理；分級管理是將管理職責在不同層級、部門和崗位間進行科學分解、合理調配，并相應設置專業化的機構，配備專業化管理人員。

（4）進一步推進稅收信息化建設。稅收信息化是利用信息技術的先進生產力改進稅收工作，實現稅收管理的現代化[9]。在稅收征管改革的過程中，應統一規劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發揮信息技術的整體優勢，即準確把握信息革命發展趨勢，充分應用信息技術科學發展成果，大力推進稅收管理信息化建設，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對稱問題，促進提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發揮信息化的業務引領作用，堅持征管業務與技術的協調發展，推動稅收征管與時俱進。

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[10] 孫開，金哲論環境保護視角下消費稅改革的再次深化[J]財經問題研究，2013，（1）：66-72

篇10

企業財務管理目標對整個企業管理活動具有根本性的影響，確立企業財務管理目標是明確現財思想、建立現財方法和措施必須重點考慮的問題。過去人們對企業財務管理目標的認識主要表述為“企業利潤最大化”。事實上，這種觀點片面地將利潤理解為企業的財富，具有一定的局限性。在這種觀點下至少存在三個問題：一是沒有考慮利潤取得的時間;二是沒有考慮所獲利潤與投人資本額的關系;三是沒有考慮獲取利潤所承擔風險的大小。

財務管理是企業資金的獲得和有效使用的管理工作，企業財務管理的目標取決于企業的總目標。因此，企業財務管理的目標應該是“企業價值最大化”或者“股東財富最大化”，因為這種觀點既反映了利潤取得的時間，也反映了資本和獲利之間的關系，還反映了企業獲取利潤所承受風險的大小。

企業的財務管理目標不僅要受到企業本身管理決策各因素的影響，同時還要受到外部環境因素的影響，因此確立企業財務管理目標要與財務管理活動、企業經營、管理措施、戰略選擇等方面聯系起來考慮，企業也正是通過提高管理決策和改善外部環境這兩大因素來實現其管理目標的。

管理決策因素

項目投資和資本結構是決定企業報酬和風險的首要因素。

任何投資都會有風險，而企業實施科學嚴密的投資計劃將會大大減少項目的風險。多年來，不少企業陷入困境，甚至破產倒閉，大都是由于投資失誤所致。因此，應結合企業實際建立嚴格的投資決策審議制度，以規范和約束投資行為，對投資決策的主體、內容、程序、原則、責任、監督等做出明確規定，以便盡可能地提高企業財務管理目標的實現程度。具體操作時還應考慮以下兩個方面：一是在確定項目方面，實行“統一規劃、民主集中和專家評審”的可行性論證方法;二是在使用資金方面，實行投資預算，總量控制和封閉追蹤的專款專用辦法。

資本結構是所有者權益和負債之間的比例關系，如果資本結構不當，會嚴重影響企業的效益，增加風險，甚至導致企業破產。使企業的總價值最大，就是要尋找一種最佳的資本結構，揭示資金成本、財務杠桿同企業價值之間的關系。因此，在實際操作中，確定最佳資本結構所采用的工具應該是“每股收益無差別點”，用該方法可檢驗各項融資計劃在不同的息稅前盈余(EBIT)水平上對每股凈收益(EPS)的影響。當EBIT數額超過其無差別點水平時，財務杠桿作用較強的計劃將產生較高的EPS，反之，當EBIT數額低于其無差別點水平時，財務杠桿作用較弱的計劃只能帶來較低的EPS。另外，未來增長率和銷售的穩定性、商業風險、管理當局的控制能力和金融機構對企業的態度，也將對資本結構產生影響，在確定企業財務管理目標的同時，也應一并考慮。

投資報酬率與風險

企業的盈利總額并不能反映股東財富，在風險相同的前提下，股東財富的大小要看投資報酬率。企業為達到經濟增長的目的，在面臨眾多投資機會時，往往通過資本預算做出長期計劃決策。“貨幣的時間價值”是財務管理從量上分析的一個重要觀念，也是評價投資方案的基本標準。因此，為提高投資報酬率，必須對“貨幣的時間價值”有所研究，找出適合于對資金籌集、投資、使用和回收進行研究的數學模型和分析方法，如采用凈現值法、現值指數法、內含報酬率法等，從而提高財務管理的決策質量，實現企業的財務管理目標。

收益和風險是直接相關的，投資的主要目的是獲得收益，收益面向未來，或多或少地存在著風險，企業決策時，要在報酬和風險之間做出權衡，研究風險、計量風險并設法控制風險。風險報酬率取決于投資者對風險的回避態度和風險程度(可用變異系數計量)，因此企業可采用多元經營和多元籌資的方法來控制風險，多經營幾個品種，可以在盈利和虧損產品之間相互補充，減少風險;多種渠道投資，可以把投資的風險(當然也包含部分報酬)不同程度地分散給債權人，以求最大限度地擴大企業財富。

股利決策

股利決策的重要性是基于以下主要原因：一是影響融資計劃和資本預算;二是股利減少了留存盈余，會引起較高的債務權益比率。一般來說，企業的股利決策一方面應使所有者的財富最大化，另一方面要為企業提供充足的融資。當企業的獲利能力增強時，采用“低正常股利加額外股利”的決策;當企業的收益超過投資者投資于別處所能獲得的收益時，企業應保留盈余而不是分配，以實現股東財富最大化。

外部環境因素

企業外部環境是企業財務決策難以改變的外部約束條件，對企業財務管理目標將產生極大的影響。因此，企業要更多地適應這些外部環境的要求和變化。

法律環境

在市場經濟條件下，法律手段日益增多，越來越多的經濟活動將受到法律的具體規范，無論是籌資、投資還是利潤分配，都要與企業外部發生經濟關系。目前與企業財務管理目標休戚相關的法律法規有：企業組織法規、財務會計法規、財政稅務法規等等。財務工作人員應該了解、熟悉并掌握這些法律知識，做到有法可依，在守法的前提下完成企業理財的職能，實現企業財務管理目標。

經濟環境

國民經濟的發展規劃，體制改革的相關措施也對企業財務管理目標的實現產生了相關影響。企業能夠正確地預見政府經濟政策的導向，對理財決策大有好處，企業如果認真研究國家對經濟的優惠、鼓勵和有利傾斜，按照政策行事，就能趨利除弊。

商業競爭、通貨膨脹和利率波動等外部因素，都將對企業的銷售收入、存貨庫存、設備添置、債券投資等方面產生嚴重影響。為實現企業財務管理之目標，企業必須及時調整生產經營，適應經濟政策，以迅速提高應變能力。

正確預測未來經濟發展，實現資本大眾化，分散經營風險。企業要盡可能提升自己的價值，對于還未上市的企業，要爭取公開發行股票，從證券市場獲得資金，促使企業價值有市價可循，這也將有利于實現企業財富最大化。

此外，對企業財務管理目標的確定還應綜合考慮以下幾個問題：

緊密配合企業戰略總目標，做好財務計劃。計劃并非簡單的資金問題，還要對未來可能出現的各種情況加以思考，以提高企業對不確定事件的反應能力;增加有利機會帶來的收益。財務計劃確定后，要將計劃具體化，進行財務預算，進一步細化各種現金收支、長期資金籌措、短期資金信貸等預算，使財務預算成為企業財務管理目標的控制標準和考核依據，在實現企業價值最大化中發揮重要作用。

促使企業最大限度地提高投資報酬率。成本控制是企業增加盈利的根本途徑，但單純以成本最低為標準，只局限于降低成本本身，一般不能改變風險，因此企業在投資管理、流動資金管理、證券管理、籌資管理等經濟活動中，一方面要最大限度地降低成本，獲得利潤，使企業總體邊際收益最大;另一方面要以利潤換效率，充分考慮“貨幣的時間價值和投資的風險價值”，以求達到股東投資報酬率最大。

合理提高資產的利用效率。對于存在明顯資產閑置的企業，提高資產利用率即是降低成本，提高盈利水平的關鍵之一。盤活存量資產、增加產品產量、調整產品結構、銷售更多社會需要的商品來增加數量收益，不僅是一種市場策略，有時也是一種成本利潤策略，從企業戰略意義上講，提高資產利用率也是實現企業價值最大化的有效途徑。

正確進行財務分析。通過財務分析可以對企業的償債能力、盈利能力、抗風險能力做出評價，找出存在的問題，以此來提高資產收益率、應收賬期周轉率，并為決策提供有用信息，促使企業財務管理目標的實現。

財務管理方向

新會計標準的執行，要求會計人員要有敏銳的職業判斷力與較高的職業道德素養，特別是公允價值、減值準備、未來現金流量的判斷、折現率的確定等會計職業判斷以及資產負債表債務法所得稅費用的計算，是執行新會計標準的難點，要求會計人員要有較高的素質。另外，新準則的執行，對企業的財務管理工作提出了更高的要求，對財務管理方式也將產生重大影響，需要適時調整，以適應新的變化。

適應全新的會計核算體系需要改變會計處理流程，強化會計內控。新準則對企業可能發生的經濟業務事項進行全方位的核算規定，與原有會計標準產生較大的差異，會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產生重大變化，企業的會計核算賬戶、內容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業相應改變財務管理方法，以適應全新的會計核算體系要求。同時，企業需要按照新準則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。另外，實施新準則需要更多的專業判斷，對企業的內控制度體系建設、內控流程實施提出更高要求，對財務人員的素質層次也提出了更高要求。

加強企業財務信息系統管理。企業會計賬戶、報表結構的調整直接導致了企業財務信息系統及其有關功能的調整，而且以公允價值計量、減值準備的提取等需要大量的基礎數據支撐，企業需要通過自行開發完善或通過軟件供應商的功能升級來實現功能的轉換。另外，使用公允價值的計量基礎，需要及時反映企業資產變動背后的經營風險，企業需要利用信息系統，建立一套及時的風險預警系統以支持公允價值的使用。

改變以利潤為核心的預算管理控制體系。新會計準則的實施對企業預算管理的內外環境、財務狀況和經營成果產生了很大影響，企業需要重新考慮預算指標體系的科學性、對企業經營指導的有效性和激勵作用，需要更加關注對現金流、資產質量、經營風險的管理，修訂業績評價指標，使企業由關注利潤表轉變為更加關注資產負債表和現金流量表，企業以利潤為核心的預算管理控制體系需要進行改變。

改變投資的管理方式。新準則對投資進行重新分類，按照管理目的分為交易性或準備持有至到期或者持有待售，相應的計量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將企業的投資經營風險在會計核算中進行充分的揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準則來進行規范和核算，增加了職業判斷的難度，對企業的投資管理提出了更高的要求。

加強稅收核算的基礎工作。新準則將在收入確認、資產計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規定產生差異，企業需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規定計算納稅，而且需要按照資產負債表觀確認每一資產與負債的計算基礎，核算遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，需要加強稅收核算的基礎工作。