導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞新會計準則建筑工程企業(yè)會計核算影響

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

具備流動性、周期性等特點的建筑施工生產(chǎn)及具備單件性特點的建筑產(chǎn)品，對建筑工程企業(yè)會計核算提出了鮮明的要求。較原會計準則而言，新會計準則更趨合理、具體、科學(xué)，對充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則、移動社會主義市場經(jīng)濟、適應(yīng)國際會計準則等具有重要的意義。新會計準則的頒布及實施，影響著建筑工程企業(yè)會計核算工作。文章新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響進行了深入論述，以期對提高我國建筑工程企業(yè)會計核算成效有所幫助。

一、新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響

首先，使得工程結(jié)算步驟有所簡化。原會計準則明確表示，工程款確認及收入確認須同步進行，也就是說，工程結(jié)算時確認成本及收入[1]。就建筑工程企業(yè)會計核算而言，其工作重心為成本支出。新會計準則與國際會計準則方向基本一致，其與以往的會計準則存有很大的區(qū)別。新會計準則在相關(guān)性及規(guī)范性方面取得了顯著的成績：獨立核算工程業(yè)務(wù)，有利于明晰整個施工過程中款項金額進賬及成本支出；分開收入，詳細記錄施工過程中所有的工程成本。在新會計準則中，工程結(jié)算屬于工程施工備用范疇。

其次，將非貨幣利歸為職工薪酬。原會計準則并未系統(tǒng)規(guī)定職工薪酬，在核算建筑企業(yè)人工成本時缺乏準確性、完整性。新會計準則有效改善了上述狀況，其除了注重薪酬實質(zhì)，還全方位、多角度豐富了職工薪酬內(nèi)涵。原會計準則并未涉及非貨幣利內(nèi)容。相反，新會計準則明確規(guī)定職工薪酬中包含非貨幣利，且對會計處理手段做了詳細說明。向員工發(fā)放企業(yè)采購或生產(chǎn)的商品，反復(fù)向向員工提供商品或服務(wù)，員工享有使用或租賃企業(yè)名下建筑資產(chǎn)的權(quán)力。非貨幣福利的存在，在很大程度上豐富了職工薪酬方式，能夠有效抑制現(xiàn)行的“表外福利”現(xiàn)象。據(jù)研究，此種薪酬方式對明確各種薪酬關(guān)系、降低人為控制建筑工程企業(yè)人工成本的概率頗有益處。

再者，規(guī)定建造合同的分立標準。

從分立及合并建造合同角度來看，新、舊會計準則存有共性。值得注意的是，新會計準則增設(shè)了“追加資產(chǎn)的建造”標準。當滿足以下任一條件，即可斷定是單項合同：原合同價錢與資產(chǎn)追加的造價沒有任何聯(lián)系。例如：學(xué)校建筑工程中，甲（學(xué)校）乙（建筑工程企業(yè)）雙方簽訂合同，預(yù)計造價為320萬，成本預(yù)算為170萬。在執(zhí)行合同期間，甲方提出增設(shè)停車場的要求，導(dǎo)致教學(xué)樓設(shè)計及技術(shù)發(fā)生巨大改變，這種情況下，停車場的追加建造則應(yīng)屬于單向合同范疇；追加的資產(chǎn)在作用、設(shè)計、技術(shù)等方面與原有某種或摩爾寫資產(chǎn)存有差異性。新會計準則的制定以資產(chǎn)的完整性及成本與收入為參考依據(jù)，其更為合理、全面，詳細規(guī)定了建筑工程企業(yè)在成本及收入確定方面的標準[2]。

最后，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。原會計準則將檢查時間設(shè)定為工程末期，當可收回進而低于賬面價值，便準備減值，待價值恢復(fù)再將其轉(zhuǎn)回。就轉(zhuǎn)回金額來講，其數(shù)目須小于原提取金額。會計人員在檢測準備資產(chǎn)減值過程中，須對金額減少是否會造成負面影響作出科學(xué)判斷，注重當期損益，避免出現(xiàn)回轉(zhuǎn)現(xiàn)象。上述內(nèi)容影響著建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟效益，尤其當其處于惡劣環(huán)境時，極有可能面臨資產(chǎn)減值風(fēng)險。一旦資產(chǎn)減值確立，其會損失企業(yè)業(yè)績。

二、提升建筑工程企業(yè)會計核算的有效策略

準確收集成本在建筑施工中占據(jù)著舉足輕重的位置。眾所周知，建筑施工通常是露天作業(yè)，其呈現(xiàn)出遠距離、范圍分散、人員復(fù)雜等特點，生產(chǎn)模式的開放性，給會計核算增添了難度。結(jié)合實際經(jīng)驗，筆者建議建筑工程企業(yè)會計核算從以下內(nèi)容著手，以切實提升工作成效：積極轉(zhuǎn)變理念。新會計準則顯示，企業(yè)負責(zé)人承擔(dān)會計核算主責(zé)，其須積極推行及踐行新會計準則，并強化責(zé)任與法制意識。此外，建筑工程企業(yè)須轉(zhuǎn)變理念、注重處理收益及風(fēng)險關(guān)系、優(yōu)化資源配置、保質(zhì)保期完成工程等。與此同時，企業(yè)須將社會與經(jīng)濟效益有機結(jié)合，以實現(xiàn)雙贏；提升員工素質(zhì)。貫徹新會計準則的首要任務(wù)是理解、把握其內(nèi)容、實質(zhì)。企業(yè)可通過采取召開座談會、開展新會計準則培訓(xùn)、組織參觀學(xué)習(xí)等防水以加強員工道德教育，以確保會計核算工作透明化，從而避免企業(yè)出現(xiàn)運營風(fēng)險[3]；健全企業(yè)內(nèi)控制度。健全企業(yè)內(nèi)控制度對會計核算至關(guān)重要。企業(yè)迅猛發(fā)展，會計系統(tǒng)、程序及環(huán)境的控制日趨完善。健全企業(yè)內(nèi)控制度，須結(jié)合自身實際，且改善技術(shù)，不斷優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，以達成內(nèi)部控制目標。

三、結(jié)語

經(jīng)濟全球化背景下，我國很多行業(yè)頻繁接軌世界。建筑工程企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)著首屈一指的位置，必然會參與國際市場競爭。新會計準則在建筑工程企業(yè)中發(fā)揮著不可比擬的作用。因此，我國建筑工程企業(yè)須理解、掌握并嚴格踐行新會計準則，緊抓機遇，迎接挑戰(zhàn)，以提升自身核心競爭力。

參考文獻：

[1]丁咪.建筑工程企業(yè)會計核算受的新會計準則的影響分析[J].商，2015（43）.

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（1）施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性主要表現(xiàn)在不同的項目具有不同的建設(shè)要點，并要針對工程產(chǎn)品本身的特殊性和特定的用途及使用要求來嚴格確定每個項目產(chǎn)品，因此，水文、地質(zhì)、氣象等條件的任何不同都會使得施工條件發(fā)生多種多樣的變化，相同圖紙的施工效果及過程也會不同。

（2）建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)通常通過承包工程項目，提供建筑安裝施工、機械化吊裝施工建筑施工、基礎(chǔ)與地基工程施工等經(jīng)營活動獲取收入、實現(xiàn)利潤。施工企業(yè)會計核算主要集中在成本費用類科目中，成本費用類科目只分為間接費用和直接費用，相關(guān)收入類科目不僅數(shù)目較少而且內(nèi)容簡單。其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費和其他直接費用四部分。另外，施工企業(yè)行業(yè)的不同特點，將其區(qū)分為了“臨時設(shè)施攤銷”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程施工”、“機械作業(yè)”、“臨時設(shè)施清理”、“臨時設(shè)施”以及“工程結(jié)算”等科目。這也就決定了與其他行業(yè)中的會計科目相比，施工企業(yè)會計科目的顯著不同。

（3）會計人員工作環(huán)境特殊。施工企業(yè)的會計人員必然要具有專業(yè)的會計技能，除此之外還要懂得建筑方面的相關(guān)知識，這就大不同于一般企業(yè)的會計只需要有會計專業(yè)而已，除此之外施工企業(yè)的會計人員的工作要同一般的會計一樣在辦公室里對會計信息進行核算以外，還需要到工地現(xiàn)場上進行業(yè)務(wù)核算。

（4）工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要將收入的確認和工程價款結(jié)算分開處理，與以往將二者合在一起處理的方式有所不同，這都是依據(jù)《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則一建造合同》改善的，如此一來，工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利就能在“工程施工”賬目中全部反映出來了。

2新會計準則對施工企業(yè)會計核算的影響

（1）完善施工企業(yè)財務(wù)核算信息化建設(shè)。指的就是總部決策可以透明化的實行在全部分支企業(yè)中，財務(wù)核算從企業(yè)總部走向企業(yè)全部，由靜態(tài)管理轉(zhuǎn)向動態(tài)管理，實現(xiàn)財務(wù)核算信息化，使得企業(yè)人員可以充分共享財務(wù)信息，并以此保證信息的質(zhì)量，以及執(zhí)行信息的效果，除此之外，為使得財務(wù)業(yè)務(wù)與資源配置共同發(fā)展，要求信息共享要從分散走向集中，從企業(yè)內(nèi)部走向外部。

（2）新會計準則執(zhí)行后，對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準則相應(yīng)增加了可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資等金融資產(chǎn)類的相關(guān)科目，同時也取消了短期投資的相關(guān)科目，并增加“投資性房地產(chǎn)”等科目，現(xiàn)有的“應(yīng)付職工薪酬”科目由原本的“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”組成，現(xiàn)有的“營業(yè)支出”、“營業(yè)收入”由原本的“主營業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目組成，新會計準則對施工企業(yè)的會計科目調(diào)整、轉(zhuǎn)換提出了許多要求，這就要求施工企業(yè)會計及時做好老制度與相關(guān)新準則之間的調(diào)賬和銜接工作，做好相關(guān)調(diào)帳工作，調(diào)整帳木，并靈活轉(zhuǎn)換會計科目。

（3）建立施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度。施工企業(yè)在建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制中重要位置是由財務(wù)核算的特殊性決定的。內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括會計系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境三個方面。因各企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)、性質(zhì)的不同控制程序也會有不同的變化，需要分權(quán)控制，合理、合法的授權(quán)、控制，以及業(yè)務(wù)程序批準控制，組織規(guī)劃控制等。建筑企業(yè)管理當局需要加強對嚴格控制內(nèi)部的整體認識、態(tài)度和行動，以及此種行為的重要性，稱為控制環(huán)境。會計系統(tǒng)可以通過某些系統(tǒng)將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最終在會計報表中都反映出來，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

3如何在新會計準則下加強施工企業(yè)會計核算

（1）充分認識會計信息質(zhì)量的及時性和重要性。施工企業(yè)應(yīng)以財務(wù)資金的活動為核心，應(yīng)當充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)如：互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公、軟件電子計算機等對所有分支機構(gòu)實行財務(wù)監(jiān)控、數(shù)據(jù)的遠程交換和會計電算化，使企業(yè)業(yè)務(wù)與資源配置同步發(fā)展，同時要求施工企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)信息充分共享，為了實現(xiàn)財務(wù)核算的及時性要求，需要從根本上改變業(yè)務(wù)活動與財務(wù)信息互不對稱的滯后現(xiàn)狀，采用集中式管理模式，可以有效地提升財務(wù)核算的效能，會計報表反映出的財會信息可以反映出企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量并了解其盈利水平等情況。這是讓公眾了解、評價企業(yè)決策也是政府監(jiān)管部門、債權(quán)人、投資人和經(jīng)營者的重要依據(jù)，因此，必須貫徹好新企業(yè)會計準則，以便于真實、準確的向報表使用者如：企業(yè)決策層等反映會計信息。

（2）謹慎運用公允價值計量模式。一直以來，歷史成本計量屬性都因其可靠且便于核實而被廣泛使用，我國的財務(wù)報表和財務(wù)會計便都是采用此方法，歷史成本計量方法是指資產(chǎn)情況和一個主體的負債情況，但近年來，隨著金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的日新月異，用于未來與現(xiàn)在的經(jīng)營決策時，歷史成本計量便不一定很可靠，同時也使得新企業(yè)會計準則中的公允價值方式很符合現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的客觀需求。

（3）做好新準則實施后的信息通告工作。在首次執(zhí)行新準則后，企業(yè)應(yīng)當上報其首份年度財務(wù)報表，并按規(guī)定，列出所有者權(quán)益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表以及附注。特別需要強調(diào)的是，為了反映執(zhí)行新會計準則對其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，企業(yè)還應(yīng)當在附注中用列表的形式詳細說明通告數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。

（4）開創(chuàng)職業(yè)人員的新思維，并加強其判斷能力。會計人員解決新準則中面臨的問題時要摒棄傳統(tǒng)的思維方式，學(xué)會用新的思維、新的觀念新的方法和來不斷加強職業(yè)判斷能力。新準則有利于增強企業(yè)會計工作的趨同愿望，同時新規(guī)則立足于維持會計信息使用者和者的之間的良好互動，提倡關(guān)注會計領(lǐng)域的重難點問題，注重專業(yè)判斷。

4結(jié)束語

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[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是促進經(jīng)濟增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會計信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會計準則》，該準則在很大程度上實現(xiàn)了小企業(yè)會計處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會計制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計價與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會計制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，可以采用合理的方法計提有關(guān)的壞賬準備；對短期投資市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當提取存貨跌價準備。而稅法遵循據(jù)實扣除原則，對未經(jīng)核定的準備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用年限、殘值率以及折舊方法的影響。《小企業(yè)會計制度》與稅法對以上幾個方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認和計量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認的原則、收入確認的范圍及收入確認的時間三方面。

1收入確認的原則差異

《小企業(yè)會計制度》對銷售商品的收入確認是以發(fā)出貨物、收取款項且風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認標準，總體上來說是實質(zhì)重于形式，并遵循謹慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強調(diào)形式重于實質(zhì)。

2收入確認的范圍差異

稅法確認的收入，不僅包括會計上已經(jīng)確認的收入，還包括會計上不作為收入的視同銷售以及價外費用。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認收入外，其他的視同銷售行為均未確認收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價值或市場價格確認應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對接受捐贈取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，不確認收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。

3收入確認的時間差異

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只要同時符合收入確認的條件，當期就要確認收入；如果不符合條件，當期就不能確認收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當期確認收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認銷售收入。而稅法此時應(yīng)確認為收入，計算企業(yè)所得稅。

（三）成本費用確認和扣除方面的差異

成本費用確認和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費”、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、銷售傭金、借款利息和開辦費用攤銷等方面。如《小企業(yè)會計制度》對列入管理費用的業(yè)務(wù)招待費并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并處理，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會計準則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準則》，除能與《企業(yè)會計準則》有序銜接外，在很大程度上實現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標準。在實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。根據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會計核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴重的負面影響。況且，目前小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實現(xiàn)小企業(yè)會計準則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個方面分析《小企業(yè)會計準則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《小企業(yè)會計準則》僅要求采用歷史成本對會計要素進行計量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會計制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報稅時的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會計準則中采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，主要是考慮到稅法不承認持有期間因市價的變動而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準備

所得稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。如企業(yè)的應(yīng)收款項發(fā)生壞賬時，直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收款項，而不通過計提壞賬準備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費用的確認、計量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會計準則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認和計量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準則》在收入的確認跟計量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認標準，并根據(jù)結(jié)算方式確認收入實現(xiàn)的時間。《小企業(yè)會計準則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，較《小企業(yè)會計制度》減少了風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認的時點：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。盡管《小企業(yè)會計準則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時”確認，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當天”一致。所以在商品銷售的確認上，《小企業(yè)會計準則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會計準則》使小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強，但仍有改進余地。如在利潤表方面就可以做出適當?shù)母倪M：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計準則設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計人員的重復(fù)勞動。

由于會計與稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域的兩個不同的分支，會計準則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟調(diào)節(jié)和促進作用所實施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

[參考文獻]

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[3]王秀敏淺析小企業(yè)會計準則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財會月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（10）

篇4

摘 要 2007年實施的《企業(yè)會計準則》和2008年實行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對固定資產(chǎn)的處理存在一些差異，尤其是固定資產(chǎn)折舊這一方面。而這些差異影響了納稅、企業(yè)會計做賬等工作的順利進行，如何對這些差異進行調(diào)整，正是我們需要解決的問題。本文就此闡述了一些自己的觀點。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 折舊 新稅法 新會計準則

固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，而新的準則和新稅法由于制定的出發(fā)點不同，造成了會計工作中產(chǎn)生了一些處理差異。下面筆者將對其中的差異進行分析說明，以求會計工作能順利進行。

一、新企業(yè)所得稅條例和新會計準則及其差別

1.稅法對固定資產(chǎn)的定義

納稅人固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的建筑物、房屋、運輸工具、機械、機器和與、經(jīng)營、生產(chǎn)相關(guān)的工具、器具、設(shè)備等。對于不屬于經(jīng)營、生產(chǎn)的主要設(shè)備物品，如果單位價值在2000元以上，并使用的期限在2年以上，也可作為固定資產(chǎn)。

2.新會計準則對固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為出租、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品或者經(jīng)營管理而特有的；使用壽命超過一個會計年度的。除此，固定資產(chǎn)還要同時滿足以下條件，才能確認為固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)的成本能可靠計量，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。

3.兩者的區(qū)別

兩者的法力效力不同。稅法是我國法律，有強制效力；而會計準則是我國財政部頒布的，是職業(yè)規(guī)范和行政法規(guī)。其次兩者的服務(wù)對象不同。稅法服務(wù)的是國家；新會計準則服務(wù)的是企業(yè)。最后兩者的體系不同。新會計準則只是職業(yè)的規(guī)范；稅法則是多部法律的總稱，新企業(yè)所得稅條例只是其中之一。我們還可以在1.2中看出，兩者是從不同的角度來對固定資產(chǎn)進行定義的。新企業(yè)會計準則只是規(guī)定了使用壽命超過一個會計年度的；而稅法在其基礎(chǔ)上還規(guī)定了其價值。

二、新企業(yè)所得稅條例和新會計準則對固定資產(chǎn)入賬值得差異

（一）以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)

1.新企業(yè)所得稅

企業(yè)以物換物不管涉及的貨幣性補價占多少的比例，都視為出售舊資產(chǎn)、購買新的資產(chǎn)。所以交易的雙方都應(yīng)該按照出售資產(chǎn)的公允值來確定與資產(chǎn)有關(guān)的計稅成本，除非是屬于符合條件整體資產(chǎn)置換。按照應(yīng)支付的和公允價值的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下收到補價，換入資產(chǎn)成本收到與換入資產(chǎn)賬面價值和補價的，應(yīng)支付有關(guān)的稅費之和的差額，然后記到當期損益。

2.新會計準則

《企業(yè)會計準則第7 號———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，只有采取公允價值計價的情況時（一定要符合兩個條件）才可以確認損益，不管涉沒涉及補價，企業(yè)都應(yīng)換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值的差額確認為交易損益。采用新準則賬面的價值法時（不符合公允價值計價），企業(yè)絕不能確認交易損益。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.新企業(yè)所得稅

《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字【1995】81 號）規(guī)定：企業(yè)所取得的國家財政性補貼、其他補貼收入，除了國務(wù)院、財政部以及國家稅務(wù)總局所規(guī)定的不計入損益者以外的，都應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納所得額。

2.新會計準則

外購的資產(chǎn)成本包括：相關(guān)稅費、購買價款、以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的裝卸費、運輸費、專業(yè)人員服務(wù)費以及安裝費等。實際支付價款和購買價款現(xiàn)值之間的差額，除了照企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化，還應(yīng)該在信用期間內(nèi)記入當期損益。

三、對固定資產(chǎn)折舊的差異

（一）計提折舊范圍

新企業(yè)所得稅和新會計準則兩者對計提折舊范圍的差異主要在于是否同意企業(yè)對除建筑物、房屋以外未進行投入使用的固定贊成計提折舊的扣除。會計準則對固定資產(chǎn)范圍的規(guī)定，即要考慮固定資產(chǎn)的無形消損，又要考慮固定資產(chǎn)的有形消損，即使固定資產(chǎn)沒有進行使用，也要進行計提折舊；而新企業(yè)所得稅規(guī)定建筑物、房屋以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)，發(fā)生的折舊費與經(jīng)營收入沒有關(guān)系，所以不在稅前扣除。可以看出兩者在計提折舊范圍上的目標差異。

（二）折舊年限

新企業(yè)所得稅條例規(guī)定：火車、飛機、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)沒備為10年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；房屋、建筑物為20年；電子設(shè)備為3年。而新會計準則規(guī)定是：企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的使用情況和實現(xiàn)方式，來確定固定資產(chǎn)的使用年限。兩者最大的區(qū)別是新企業(yè)所得稅條例規(guī)定的是具體的時間，而新企業(yè)會計準則是原則性的規(guī)定。

（三）折舊提取

按新會計準則企業(yè)應(yīng)該根據(jù)和固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，來選擇折舊方法，比如可以采用工作量法、雙倍余額遞減法、平均年限法、年數(shù)總和法等。而稅收則規(guī)定在折舊費的計算原則上采用直線折舊法，加速折舊的不能用年限總和法或者余額遞減法。

四、總結(jié)：

新企業(yè)所得稅條例和新會計準則制定的角度不同，造成了固定資產(chǎn)折舊等方面要求的不同。但從某些程度來講，兩者部分存在差異是不可避免的。但是如果會計人員和稅收人員之間能相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，那么就可以減少稅收人員的工作量，實現(xiàn)共同發(fā)展的目的。

參考文獻：

[1]李志明.《小企業(yè)會計制度》與稅法差異比較——固定資產(chǎn)的會計處理與稅法差異比較.會計之友.2005(05).

篇5

關(guān)鍵詞：新會計準則；影響；措施

自從我國實施新會計準則以來，新會計準則在企業(yè)的發(fā)展中起著非常重要的作用。與舊會計準則相比，新會計準則發(fā)生非常大的變化，它對于我國經(jīng)濟的總體環(huán)境產(chǎn)生了極大的影響。同時，也引起了各個行業(yè)會計方式的改變。對于建筑行業(yè)來講，要大力加強建筑行業(yè)會計管理，以實施新會計準則為契機，從而更好的提高整個建筑行業(yè)的會計管理水平。

1.新會計準則下對建筑行業(yè)財務(wù)會計進行管理的重要意義

1.1與國際接軌改善了企業(yè)會計信息質(zhì)量

一般來講，新會計準則提高了會計核算信息的可靠性，最為重要的是，它與國際的會計準則接軌，對于建筑行業(yè)會計人員素質(zhì)的提升起到了積極的作用。同時，也提高了會計整體信息質(zhì)量。

1.2提高建筑企業(yè)整體效益

自從我國實施了新會計準則之后，各個企業(yè)就面臨著極大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)一定要提高自身水平，同時，利用新會計準則積極的一面，不斷擴大業(yè)務(wù)范圍，提高建筑企業(yè)整體的效益。

1.3促進社會更加和諧

從當前形勢來看，房子已經(jīng)成為了中國人的第三座大山，相關(guān)部門也出臺了一些政策來維持房產(chǎn)價格的穩(wěn)定。對建筑企業(yè)進行會計核算，在新會計準則下，國家能夠提高有效的信息，為構(gòu)建和諧社會作出了突出的貢獻。

2.建筑行業(yè)財務(wù)會計特點分析

2.1會計科目以成本核算為主

一般來講，建筑行業(yè)的財務(wù)會計主要分為三個方面，分別為：收入、成本和稅金，但是因為建筑行業(yè)的會計核算是與工程進度緊密聯(lián)系的，在建筑工程施工的過程中發(fā)生的成本費用都是需要通過“工程施工——合同成本”科目核算。此科目依照項目來確定出核算對象，之后進行輔助核算，最后按照成本項目明細核算。所以，建筑行業(yè)的會計核算一般都集中在成本費用類科目。在一般情況下，成本類科目主要包括材料費、人工費、機械使用費、直接和間接費用等，而相關(guān)收入類科目非常少。

2.2工程價款核算方式較為獨特

因為建筑工程產(chǎn)品造價比較高，且周期較長，在建筑工程進行當中，企業(yè)有時候可能需要墊資施工。所以，為了能夠順利保證資金周轉(zhuǎn)，除了造價較低、時間較短的工程，一般都采用按月結(jié)算、分階段結(jié)算的方式。

同時，因為建筑工程施工周期比較長，甚至很多工程都是跨年度施工，所以建筑企業(yè)一定要根據(jù)完工的進度，應(yīng)用完工的百分比來確定各年度工程價款結(jié)算收入，從而確定各年的經(jīng)營成果。

2.3按單項工程為對象進行成本核算

因為建筑工程產(chǎn)品具備多樣性，且施工生產(chǎn)較為單一，所以，建筑企業(yè)不能夠依照一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完工的工程數(shù)量計算出工程的單位成本，而需要依照承包的每一項工程分別列出生產(chǎn)費用，單獨計算工程成本。

3.新會計準則的主要變化

3.1公允價值使用變化

新會計準則與原來會計準則不同的是，新會計準則加大了公允價值的使用，并且滲透到了企業(yè)文化當中，特別是對于我國的建筑企業(yè)。

3.2無形資產(chǎn)變化

新會計準則對于企業(yè)無形資產(chǎn)的確定更加的規(guī)范，對于已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)，新準則要求，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，一定要分析出其使用壽命，對于不能夠確定出使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)該給予減值測試，不能夠直接攤銷。

3.3債務(wù)重組變化

新會計準則規(guī)定對于債權(quán)人絕對不能夠妥協(xié)，將資產(chǎn)的積入確定為債務(wù)重組利潤，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金流資產(chǎn)確定為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而且需要積計算在當期損益當中。

3.4借貸費用變化

新會計準則在借貸費用上與原來會計準則發(fā)生了很大變化，它規(guī)定，借款費用不應(yīng)該局限于專門借款產(chǎn)生的，只要是真正符合資本化條件的資產(chǎn)都應(yīng)該認為是借款費用。

4.新會計準則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響分析

4.1新會計準則對建筑企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)的影響

（1）固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，這樣會使得建筑企業(yè)的計提折舊額增加，最終導(dǎo)致各期費用增多，使得建筑企業(yè)收益水平降低，極大的增加了負債。

（2）新會計準則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值當中，將未來的支出作為固定資產(chǎn)，極大的增加了固定資產(chǎn)的計量結(jié)果，使得建筑企業(yè)資產(chǎn)機構(gòu)發(fā)生了非常大的變化。

（3）對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值等進行調(diào)整，將這些調(diào)整作為會計變更，不需要再進行追究調(diào)整規(guī)定的會計操作，極大的增加了會計信息可比性。從另外的一個方面分析，只要是建筑企業(yè)依照一定的方式證明了固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值與原來的估計存在差異，就應(yīng)該進行估計變更，從而更好的調(diào)整折舊費用。這樣就能夠極大的增大了企業(yè)的利潤空間。

4.2新會計準則對建筑企業(yè)合并財務(wù)的影響

新準則對于同一和非同一控制下的合并，一般都采取“權(quán)益法”和“購買法”。權(quán)益結(jié)合法最大的優(yōu)點是它能夠使得跨級報表更加的美觀。權(quán)益結(jié)合法一般都能夠?qū)е潞喜⒈灸甓葍衾麧櫛容^高，凈資產(chǎn)報酬率較高。非同一控制下建筑企業(yè)合并會計處理方法一般由權(quán)益結(jié)合法向購買法的轉(zhuǎn)變對于財務(wù)比率產(chǎn)生了很大的影響。

4.3新會計準則對建筑企業(yè)存貨財務(wù)的影響

（1）新會計準則是允許符合要求的借款費用計入的，所以存款成本對于生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)沒有太大的影響；取消了在商品流通過程中的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費等費用及其在運輸過程中的入庫前挑選費用、合理損耗費用等，這些都不計入到成本當中，直接計算到損益當中，因而對于建筑企業(yè)影響非常大。

資產(chǎn)負債表當中的存貸金額逐步增加，總資產(chǎn)金額也增加。在較短時間內(nèi)建筑企業(yè)的權(quán)益將會增加；在利潤表中的費用減少，成本增加，但是成本增長的幅度遠遠小于費用減小的速度。在短期時間段內(nèi)，建筑企業(yè)的收益將大幅度增加，假如從長遠角度來看，總收益是不變的。

（2）因為新會計準則將后進先出法取消了，轉(zhuǎn)而改用了先進先出法或加權(quán)平均法。在建筑產(chǎn)品物價上漲時，會對于建筑企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響，主要表現(xiàn)如下：

資產(chǎn)負債表中的存貸金額將逐步增加，資產(chǎn)合計額也增加，在較短時間內(nèi)企業(yè)權(quán)益將會上升；銷售毛利率極大的提高，流動比率增加，在較短時間內(nèi)銷售凈利率增加。當物價下降時，對于建筑企業(yè)產(chǎn)生的作用將與上述情況相反。

4.4新會計準則公允價值對建筑企業(yè)財務(wù)的影響

4.4.1計量模式對盈利能力產(chǎn)生影響

因為新會計準則采用了公允值計量收入，與舊準則比較推遲了建筑企業(yè)確定收入的時間，極大的影響了企業(yè)的權(quán)益。假如從一個較短的時間段內(nèi)分析可能對于企業(yè)沒有太大的影響，但是總資產(chǎn)報酬率會產(chǎn)生變化，假如此周期遠遠超過了建筑企業(yè)一個會計年度，那么將會極大的影響涉及的會計年度。

4.4.2計量模式對償債能力產(chǎn)生影響

自從新會計準則當中提出公允值計量模式之后，企業(yè)的存貨和現(xiàn)金等資產(chǎn)分布發(fā)生了很大的變化，同時也伴隨著流動負債的變化。對于企業(yè)償債能力分析的過程中，流動比率、速度比率將會產(chǎn)生很大變化。

5.強化建筑行業(yè)會計管理的措施

5.1建立健全內(nèi)部監(jiān)督控制制度

對于建筑企業(yè)來講，因為財務(wù)預(yù)算是非常特殊的，所以建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制顯得非常的必要。一般來講，我們可以將內(nèi)部監(jiān)督控制分為三個方面：第一，控制環(huán)境。控制環(huán)境主要是指建筑企業(yè)管理當局對于內(nèi)部控制的態(tài)度及其行動，主要包括：經(jīng)營管理理念和方式，組織機構(gòu)的劃分方法，控制系統(tǒng)。第二，會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)主要是指用于確定、計量、記錄和報告建筑行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)各項事務(wù)能夠通過這個系統(tǒng)將所有的信息都反映在會計報表當中。第三，控制程序。控制程序是依據(jù)各個企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同而不同，主要包括授權(quán)控制、分權(quán)控制、合法性控制、組織規(guī)劃控制等。

5.2建立企業(yè)文化

一般來講，企業(yè)文化是企業(yè)在長期的發(fā)展過程當中形成的群體意識、管理思想，優(yōu)秀的企業(yè)文化具備著潛在的價值。在注重企業(yè)文化方面，我國很多大型建筑企業(yè)都取得了一定的實效，比如像萬科等大型房地產(chǎn)公司都充分利用了企業(yè)文化的作用。在構(gòu)建企業(yè)文化的過程中，一定要注意幾點要求：首先，確保職工認同。企業(yè)文化建設(shè)的主體是職工，優(yōu)秀的理念只有被廣大員工認可，才能夠成為推動企業(yè)員工前進的動力，才會有生命力。其次，要多渠道并進，與企業(yè)黨的建設(shè)同步。最后，要真正實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟文化一體化，不能夠各自為政。同時，企業(yè)在發(fā)展的過程中還需要繼承形成的優(yōu)秀成果，摒棄落后文化，從而建設(shè)適應(yīng)當前形勢的優(yōu)秀企業(yè)文化。

5.3充分吸收國外先進會計控制方法

雖然目前我國建筑行業(yè)財務(wù)會計水平有了突飛猛進的發(fā)展，但是與國外一些先進的會計技術(shù)相比，卻還存在著一些差距。隨著我國經(jīng)濟快速的發(fā)展，建筑企業(yè)一定要把握好機遇，積極面對挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)新知識，逐步完善自身的會計控制管理體系，提高自身的競爭力。

5.4建立健全會計職業(yè)判斷環(huán)境

從當前新的會計準則來看，需要會計人員提取減值準備等業(yè)務(wù)中進行職業(yè)判斷，充分確保會計信息的相關(guān)性。一般來講，會計職業(yè)判斷主要涉及到了三個因素：主體因素、客體因素和環(huán)境因素。主體因素主要是說會計人員本身，客體因素是其進行的業(yè)務(wù)，環(huán)境因素為其判斷過程中所處的環(huán)境。在這里，除了需要對會計人員素質(zhì)進行加強外，還應(yīng)該不斷強化環(huán)境因素的作用。在實際當中，環(huán)境因素主要是因為契約不完善等對于會計人員產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)一定要注重強化職業(yè)判斷環(huán)境建設(shè)。

5.5對會計人員加強管理

對建筑行業(yè)財務(wù)會計進行管理，第一就是需要加強建筑企業(yè)會計人員的管理。主要可以分為三個方面：第一，在招聘會計人員的過程中，一定要選對人，應(yīng)該選擇那些吃苦耐勞，符合新會計準則的人員，同時還需要具備進取心來擔(dān)任會計工作；第二，在工作的過程中一定要大力加強對于會計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)，對會計準則進行學(xué)習(xí)，促使會計人員能夠了解到更新的知識；第三，在管理考核的過程中，對會計人員一定要加強考核力度，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該及時解決。

5.6做到“四個統(tǒng)一”

目前我國大多數(shù)企業(yè)都是集團化企業(yè)，管理層次較為清晰，且相對較多，所以需要對會計人員集中進行管理，做到“四個統(tǒng)一”，也就是人事管理統(tǒng)一、會計政策統(tǒng)一、網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一、會計計量票據(jù)統(tǒng)一。人事管理統(tǒng)一主要是由建筑企業(yè)高層統(tǒng)一對會計人員進行任免、考核和獎懲，在一定意義上保證會計獨立；會計政策統(tǒng)一主要是各個部門都實現(xiàn)統(tǒng)一會計管理方法，禁止各自為政的現(xiàn)象發(fā)生，更不能夠借此來對會計利潤進行調(diào)節(jié)；網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一主要是指將建筑企業(yè)全部信息都及時的錄入到計算機信息系統(tǒng)，隨時都能夠很好的掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的依據(jù)；會計計量票據(jù)統(tǒng)一主要是對各項結(jié)算單據(jù)進行統(tǒng)一管理，防止發(fā)生原始憑證的改寫，保證會計記錄的準確，例如：統(tǒng)一印刷材料入庫單、收款收據(jù)、領(lǐng)料單、倉庫保管等重要憑證。

6.小結(jié)

新會計準則的實施對于我國建筑行業(yè)來講，不僅是機遇，同時也是挑戰(zhàn)。在當前新會計準則的帶領(lǐng)之下，建筑企業(yè)一定要加快前進的步伐，使建筑行業(yè)財務(wù)會計走上一個穩(wěn)步的軌道，與國際接軌。（作者單位：重慶市蜀瀚園林工程（集團） 有限公司）

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參考文獻

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篇6

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 會計信息 特征 現(xiàn)狀 途徑

建筑施工企業(yè)的會計信息，簡單歸納起來，包括成本信息和財務(wù)信息兩方面，它不僅可以影響企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績管理、生產(chǎn)經(jīng)營決策等內(nèi)容，還可以驅(qū)動外部監(jiān)管，對社會資源進行有效地配置，因此，不真實的建筑施工會計信息會嚴重擾亂建筑市場秩序，也會讓使用信息的企業(yè)缺乏安全感，從而造成信息和信用的危機，這就使得提高會計信息質(zhì)量迫在眉睫。筆者將結(jié)合實際，從會計信息質(zhì)量的特點、現(xiàn)狀出發(fā)，對建筑施工企業(yè)存在的問題及其解決辦法進行思考。

1 建筑施工企業(yè)會計信息的共性及特性

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息逐步滲透到建筑行業(yè)中的諸多方面，在建筑施工企業(yè)中，會計信息的質(zhì)量對企業(yè)的各種經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，成為建筑施工企業(yè)經(jīng)濟行為不可缺少的依據(jù)和支撐。

1.1 建筑施工企業(yè)會計信息的共性

建筑施工企業(yè)的會計信息，作為橋梁，具有與其他企業(yè)會計信息一樣的特點，它肩負著制定與實現(xiàn)建筑企業(yè)會計目標的重任，所以它主要服務(wù)于會計目標，并通過對建筑施工企業(yè)的財務(wù)報表所提供的信息進行約束，發(fā)揮著促使提供的會計信息與會計目標要求相符的作用。具體表現(xiàn)為：首先，會計信息的真實可靠性。在我國，包括建筑施工企業(yè)在內(nèi)的大部分企業(yè)都實行經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相互分離的制度，這種背景下，建筑企業(yè)經(jīng)營者擁有足夠的會計信息，而相比之下，外部的信息使用者則無法獲取充分的會計信息。這時，若是有虛假或誤導(dǎo)的信息出現(xiàn)，則會損害外部的投資者、債權(quán)人的利益。因此，建筑施工企業(yè)會計信息必須具有可靠性，這是對決策有用性加以保證的一個質(zhì)量特征。其次，會計信息的決策性。在實踐中，建筑會計信息可以從建筑施工企業(yè)內(nèi)部來分析會計信息質(zhì)量及其特征，具有幫助建筑施工企業(yè)進行經(jīng)濟決策的作用，對于建筑施工企業(yè)自身來說，這無疑是經(jīng)濟決策的作用體現(xiàn)。最后，會計信息的相關(guān)性。建筑施工企業(yè)與其他的企業(yè)一樣，都是以盈利為目的。只有盈利的企業(yè)才能在殘酷的市場中生存下來，所以不論是企業(yè)還是投資者，都希望在優(yōu)勝劣汰的建筑市場中獲得自己的利益。從這一目的出發(fā)，投資者決定自己手中的股份是繼續(xù)持有還是出售，最科學(xué)的辦法就是利用會計信息，通過會計信息準確地做出有利于企業(yè)或者自身的決策，并通過對會計信息的分析進行預(yù)測，來減少錯誤決策的概率。所以，投資者需要利用會計信息的相關(guān)性，來保證會計信息決策的有效性。

1.2 建筑施工企業(yè)會計信息的特性

建筑施工企業(yè)作為建筑業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的重要組成部分，其經(jīng)濟效益和發(fā)展受到社會各界的重視。在現(xiàn)代企業(yè)會計中，建筑施工企業(yè)的會計工作是重要的分支，所以，建筑施工企業(yè)的會計工作除了擁有與普通企業(yè)相同的部分之外，其在會計核算上也具有一定的特殊性。可以從以下三點進行分析：首先，周期較長是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品制造的特點，這使得建筑施工企業(yè)相應(yīng)的會計信息工作周期也比較長。從開始建筑工程的設(shè)計、施工，再到試運營階段，短的需要兩、三年，長則需要七八年，而那些大型的水利工程建設(shè)，甚至需要更長的時間，因此，建筑施工企業(yè)的會計核算具有會計分期跨度長、會計控制復(fù)雜以及計量的連續(xù)性等特點。其次，業(yè)務(wù)范圍繁雜、處理內(nèi)容廣泛也是建筑施工企業(yè)會計信息的特性之一。這主要由產(chǎn)品功能及形態(tài)多樣化造成，在處理、核算會計資產(chǎn)和資金時，也就可能在多方面有所涉及。最后，由于大多數(shù)的建筑施工企業(yè)用于指定的產(chǎn)品生產(chǎn)場所，這就使得建筑施工企業(yè)形成生產(chǎn)支出長期化的特點，從而引起會計核算趨于復(fù)雜。

2 建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在問題及原因

2.1 交易事項的故意虛構(gòu)或隱瞞

在現(xiàn)階段的經(jīng)濟管理制度的背景下，建筑施工企業(yè)的會計活動也屬于一種組織的管理活動，因此，建筑經(jīng)營管理者與會計人員形成領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。這種被領(lǐng)導(dǎo)的地位暗示著被支配的地位，也就是組織管理者的附屬。這使得會計人員在履行會計職責(zé)時可能會受到一定程度的制約，讓會計信息遠離真實性的原則，出現(xiàn)故意虛構(gòu)或隱瞞交易事項的現(xiàn)象。比如，在進行會計核算和決策時，大部分會計人員會因為工資福利、職務(wù)晉升等原因而與建筑管理者“勾結(jié)”在一起，“偷梁換柱”，做假賬，會計信息自然也就成為他們的利益附屬品。這樣，一旦形成建筑管理者“控制”會計信息的局面，就會使謀劃會計信息造假的概率大大增加，最終造成建筑企業(yè)會計信息的質(zhì)量也大打折扣，讓那些虛假會計信息混雜于建筑市場中。

2.2 監(jiān)督力度不足，無法有效運行會計監(jiān)督體系

在《會計法》逐漸完善的背景下，會計監(jiān)督賦予了會計機構(gòu)及其從業(yè)人員可以行使的正當職權(quán)，并以最主要的監(jiān)督體系的身份存在于我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系中。雖然建筑行業(yè)的會計工作在不斷建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制背景下有所發(fā)展，但仍然沒有完善與經(jīng)濟發(fā)展相配套的會計監(jiān)督管理體系，再加上建筑行業(yè)會計準則的制定工作相對滯后，都影響著會計信息的真實性。第一，在建筑企業(yè)會計的委托關(guān)系方面，其缺陷是比較明顯的，一旦建筑企業(yè)的會計信息陷入到失真的漩渦中，在會計監(jiān)督不足的助長下，會計造假行為就會更加猖獗。第二，由于建筑企業(yè)、地方政府及社會無法相互協(xié)調(diào)，建筑企業(yè)的會計監(jiān)督達不到相應(yīng)要求，自然就無法有效運行那種三位一體的會計監(jiān)督體系了。

2.3 會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

近年來，一些不合格的會計人員經(jīng)常被使用于建筑企業(yè)，阻礙了建筑企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。一般情況下，建筑企業(yè)的會計信息是由會計人員直接提供的，因此會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低影響著建筑企業(yè)的會計工作質(zhì)量。如果建筑企業(yè)想要提高會計信息的質(zhì)量，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是必走的一步。從反面來說，不合格人員摻雜進建筑企業(yè)的會計工作中，他們無法深入理解會計核算的方法以及相關(guān)原則，使得實際中的建筑會計工作經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的錯誤和紕漏，影響高質(zhì)量會計信息的對外提供，從而在理論與實踐上形成一定不可避免的差距。

3 提高會計信息質(zhì)量的途徑

若把企業(yè)當成獨立的市場主體來看待，建筑施工企業(yè)就是市場主體的一部分，它需要通過健全內(nèi)部控制來達到促進國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的目的。從會計信息質(zhì)量方面來說，建筑企業(yè)應(yīng)該嚴肅認真地對待第三方會計，比如注冊會計師，強調(diào)會計信息的真實性，并對會計信息失真加大相應(yīng)的處罰力度，必要時利用法律相關(guān)規(guī)定對其加以控制，盡量避免在會計信息的質(zhì)量上出現(xiàn)資料虛報、謊報、隱匿、毀棄等失真的現(xiàn)象，做到防范于未然。

3.1 加強企業(yè)管理人員的法制觀念教育

首先，建立會計的誠信規(guī)范。從《會計法》入手，對各項制度和準則加強學(xué)習(xí)和運用的力度，并與新經(jīng)濟、新形勢相結(jié)合，做好與國際慣例接軌的各項準備。從會計工作的細節(jié)方面來說，首先就是在對日趨復(fù)雜、多變的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行及時反映的同時，還要確保會計核算的準確性，并對會計信息披露的要求加以規(guī)范，使會計信息透明度和質(zhì)量進一步提高；其次，把會計準則靈活性與統(tǒng)一性的關(guān)系處理好，使人為操縱企業(yè)利潤的現(xiàn)象盡量避免。所以，要重視會計法規(guī)的建設(shè)工作，讓會計誠信在符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的同時，以法律為途徑增強其約束力，并逐步以“法律規(guī)范”代替“道德規(guī)范”。其次，加強建筑施工企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。向企業(yè)全員開展自上而下的宣傳，通過正確的思想引導(dǎo)，向員工準確傳達企業(yè)的正確發(fā)展觀念，鼓勵會計人員拒絕弄虛作假。第一，做好思想政治方面的工作，也就是遏制思想上的不正之風(fēng)，杜絕僥幸心理。第二，重視建筑施工企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)知識水平和資歷的提高，通過培訓(xùn)的方式，讓他們擁有較全面的業(yè)務(wù)知識面，在增強業(yè)務(wù)能力的同時，逐漸減少那些因技術(shù)失誤而造成的會計信息失真現(xiàn)象。

3.2 重視會計準則的嚴格執(zhí)行，及時披露

在知識經(jīng)濟時代的背景下，創(chuàng)新精神在會計界的弘揚產(chǎn)生了很大的影響，所以會計界依據(jù)時代的特點制定了一些與會計行業(yè)相關(guān)的發(fā)展方案，這些方法卻因其缺乏實踐而讓一些套利建筑企業(yè)陷入到使用誤區(qū)中。具體來說，就是建筑企業(yè)管理者以新方法為手段取代會計準則，并以此為前提，操縱和授意會計人員利用其熟悉的會計制度和會計稽查思路，大肆造假，制造出大量的虛假會計信息，與會計人員一起從中撈取各自的利益。這時就需要建筑企業(yè)會計準則對其進行制約，會計準則是各利益主體不斷博弈的結(jié)果。對于通用的建筑企業(yè)會計規(guī)則，其約定是企業(yè)的經(jīng)營者與各外部產(chǎn)權(quán)主體之間談判的結(jié)果。所以，這個游戲規(guī)則是大家共同協(xié)商制定的，便具有建筑行業(yè)“社會契約”的實質(zhì)，每個躋身于建筑行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該對其遵守，不然就會被“除清”出去，取消游戲資格。

3.3 加大處罰力度，建立完善的民事賠償制度

建筑企業(yè)在進行會計活動時，難免會因為各種主觀和客觀的原因而造成會計信息失真的現(xiàn)象，這就需要建筑企業(yè)重視責(zé)任制度的明確，在責(zé)權(quán)統(tǒng)一基礎(chǔ)上加大處罰力度。如果會計信息失真是由建筑企業(yè)經(jīng)營者個人因素造成，就應(yīng)該把相應(yīng)的法律責(zé)任歸咎于建筑企業(yè)經(jīng)營者。建筑企業(yè)不僅要在刑事處罰上加大力度，還需要建立民事賠償制度，依據(jù)賠償制度來進行賠償工作。在實施民事賠償時，其主體不是建筑企業(yè)的法人實體，也不是建筑企業(yè)的會計行為主體，而應(yīng)該是建筑企業(yè)的經(jīng)營者。只要把處罰和賠償兩者結(jié)合在一起，就會使會計造假的成本升高，從而對經(jīng)營者的造假行為進行遏止。

總之，建筑施工企業(yè)的生存、穩(wěn)定與發(fā)展與會計信息質(zhì)量密切相關(guān)。建筑企業(yè)要想繁榮興盛，就必須要重視會計信息的真實性，吸引具有職業(yè)道德和專業(yè)技能兼?zhèn)涞臅嬋瞬牛龊锚劻P工作，努力保證每一份會計信息的真實有效，幫助建筑企業(yè)的決策者做出科學(xué)決策，這也是促進建筑行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的要求。

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篇7

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延不斷擴大，其在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用也日益顯著。為使會計制度適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，財政部頒布了《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準則》），對無形資產(chǎn)的確認、計量、報告進行了規(guī)范。《無形資產(chǎn)準則》的內(nèi)容在很多方面與國際會計準則基本一致。

一、關(guān)于計算機軟件的會計核算

隨著信息時代的到來，企業(yè)購入、自創(chuàng)的計算機軟件越來越多，對它的管理、核算也越顯重要。但在《企業(yè)會計制度》及《無形資產(chǎn)準則》中對計算機軟件的確認、核算無明確規(guī)定。企業(yè)在實際操作中一般采用以下幾種方法進行會計核算：①視同固定資產(chǎn)；②認定為專利技術(shù)；③認定為著作權(quán)；④作為辦公費在管理費用中一次性列支。

目前，國際上普遍采用著作權(quán)的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，筆者認為，將計算機軟件歸入“無形資產(chǎn)-著作權(quán)”進行會計核算較為合適。但對于單位價值相對較小的計算機軟件如殺毒軟件，為簡化核算，可在“管理費用-辦公費”中一次性列支。至于什么是“單位價值較小”，可參照固定資產(chǎn)的確認標準，以2 000元為界。

根據(jù)《無形資產(chǎn)準則》，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當自取得當月起進行攤銷。由于計算機軟件作為一項高新技術(shù)產(chǎn)品，具有技術(shù)更新快、使用期短，購入時一般無使用年限規(guī)定的特點，因此宜在較短時間內(nèi)攤銷。根據(jù)國務(wù)院的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準，其折舊或攤銷年限最短可縮至2年。因此，企業(yè)可充分利用此條款，將作為無形資產(chǎn)核算的計算機軟件根據(jù)實際使用情況在2 ～ 5年內(nèi)進行攤銷。當然，若要免除所得稅納稅調(diào)整，其攤銷年限需報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準。

二、關(guān)于土地使用權(quán)的會計核算

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)財政部《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準則問題解答》的規(guī)定，如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值；如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。以上規(guī)定，其實質(zhì)是按無形資產(chǎn)對土地使用權(quán)進行單獨管理和攤銷，只不過形式上將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，將土地使用權(quán)攤銷改為計提折舊而已，增加了核算的復(fù)雜性和難度。

此外，企業(yè)為了長遠規(guī)劃一次性購入大批土地，然后根據(jù)實際需要逐年進行生產(chǎn)裝置的改擴建而分次使用土地的，按制度規(guī)定該土地使用權(quán)一次轉(zhuǎn)入在建工程，這樣會造成建成的房屋、建筑物賬面價值與市場價值大相徑庭，使人們對資產(chǎn)的真實性產(chǎn)生懷疑。如按土地實際開發(fā)利用情況分次計入相關(guān)在建工程，則引起一部分土地使用權(quán)作無形資產(chǎn)核算，而另一部分構(gòu)成房屋、建筑物價值，不符合會計核算原則。而且構(gòu)成資產(chǎn)價值的土地使用權(quán)預(yù)計使用年限一般均高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限，按上述方法進行會計核算的過程很復(fù)雜，不利于實務(wù)操作和控制。

為了更好地反映土地使用權(quán)的全貌，方便實務(wù)操作，筆者認為，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，一般企業(yè)還是采用過去的核算辦法，對土地使用權(quán)按無形資產(chǎn)進行管理和核算較為合適。

篇8

摘要：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)余值從價征收的，稅額依照房產(chǎn)原值一次減除相應(yīng)比例后的余值計算繳納。房產(chǎn)原值是否包括土地使用權(quán)價值，不同時期頒布的稅收部門規(guī)章及會計制度內(nèi)容都各不相同。納稅人的會計核算方法不同，會影響房產(chǎn)原值的金額，進而造成房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)計算不統(tǒng)一，從而對稅負公平造成影響。本文從會計制度變更過程著手，探討問題形成的緣由，提出問題解決的辦法。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；土地使用權(quán)價值；稅收政策；固定資產(chǎn)

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)、向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。它的征稅對象不包括個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。本文討論的范圍也只限于營業(yè)性住房征稅問題。

房產(chǎn)稅計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種。其中從價計征的，按照房產(chǎn)余值征稅，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。這里就要考慮房產(chǎn)原值包含的內(nèi)容。房產(chǎn)原值是否包含作為房屋地基的土地價值，也即土地使用權(quán)價值是否計入房產(chǎn)原值，稅法在這方面規(guī)定有出入，而會計制度的規(guī)定也因制度本身不停修改而前后表述不相同，從而造成稅收爭議。因此有必要對這一問題進行探討。

一、房產(chǎn)稅部門規(guī)章對房產(chǎn)原值的相關(guān)規(guī)定

財稅地[1986]008號文件第十五條規(guī)定，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

財稅[2008]152號文件規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。“房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。”對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。在做出上述規(guī)定后，該文件同時宣布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字[1986]第008號)第十五條廢止，并于2009年1月1日起執(zhí)行。

注意這里的一句“房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算”，也就是國家有關(guān)會計制度怎么規(guī)定，稅法就按什么樣的計稅依據(jù)來計征稅款。現(xiàn)在的問題是，行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度及新頒布的企業(yè)會計準在房屋類固定資產(chǎn)計價的規(guī)定上各有不同，而上述會計制度自頒布以來被不同規(guī)模不同行業(yè)的企業(yè)使用，致使各企業(yè)在房產(chǎn)稅稅負上計稅依據(jù)適用不同的標準，稅負不均的現(xiàn)象就產(chǎn)生了。

二、相關(guān)會計制度對土地使用權(quán)價值會計核算的規(guī)定

2001年以前，企業(yè)執(zhí)行行業(yè)會計制度，各行業(yè)會計制度對土地使用權(quán)價值是否計入“固定資產(chǎn)”科目未規(guī)定。只有財會[2001]43號文件補充規(guī)定如下:“ 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前”土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作調(diào)整,其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。也即是在2001年之前，房產(chǎn)原值可不包括土地使用權(quán)價值。

自2001年1月1日開始，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度。《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度實施范圍有關(guān)問題規(guī)定〉的通知》（財會[2001]11號）規(guī)定，《企業(yè)會計制度》自2001年1月1日起，“暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施”。隨后，《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》（財會（2003）10）中規(guī)定除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。至此，我國的新會計制度已經(jīng)明確規(guī)定了“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”攤銷的具體方法，即土地開發(fā)使用以后，“無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)”必須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后構(gòu)成在建工程成本即最終構(gòu)成“固定資產(chǎn)---房屋”的原值，或者構(gòu)成商品房的“開發(fā)成本”。可以看出，這時的會計制度規(guī)定房產(chǎn)原值應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值。

到了2007年，新的會計準則頒布實施。新的會計準則《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。從上面可以看出，上述似乎規(guī)定又回到了2001年企業(yè)會計制度頒布實施前的路子上來，即土地使用權(quán)價值確認為無形資產(chǎn)，房產(chǎn)原值可不包括土地使用權(quán)價值。新的會計準則要求在上市公司范圍內(nèi)實行，也鼓勵其他企業(yè)參照執(zhí)行。

三、執(zhí)行不同的會計制度影響從價計征房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

從上面的表述可以看出，2001年以前，企業(yè)只要不違反行業(yè)會計制度的規(guī)定，土地價值是否計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，取決于企業(yè)是否將土地使用權(quán)價值計入“固定資產(chǎn)”科目核算。自2001年開始，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，將土地價值與房屋建造成本最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，土地價值計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅。2007年開始，執(zhí)會新會計準則的企業(yè)，企業(yè)自行開發(fā)建造廠房，土地價值與房屋價值應(yīng)分開核算，賬冊記載的房產(chǎn)原值不包含土地價值，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不含土地使用權(quán)價值；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ铮瑧?yīng)劃分土地價值和房屋價值，房屋原值不包含土地價值，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不含土地價值，如難以合理劃分，房屋原值包含土地價值，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)含土地價值。

不難看出，納稅人計稅房產(chǎn)原值的確定，取決于納稅人會計核算所選取的具體會計制度的規(guī)定。因為企業(yè)會計制度還在被部分企業(yè)沿用，如果執(zhí)行企業(yè)會計制度，則稅收負擔(dān)要重于執(zhí)行新會計準則的企業(yè)。倒是沿用以前的行業(yè)會計制度，如果固定資產(chǎn)核算中不包括土地使用權(quán)價值，其房產(chǎn)稅負則沒有什么變化；如果固定資產(chǎn)核算中包括土地使用權(quán)價值且又沒有按新會計準則做調(diào)整，則其稅收負擔(dān)也較高。企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，或者執(zhí)行同一種會計制度，企業(yè)的會計核算不同，都會導(dǎo)致房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)不同，這樣會造成即使相同建造成本的房屋，房產(chǎn)稅的稅負不勻，從而違背了實質(zhì)課稅及稅負公平的原則。

四、解決的辦法

有一種觀點，就依不同的核算方式按不同的計稅依據(jù)征收不同的房產(chǎn)稅。土地價值是否計入房產(chǎn)原值根據(jù)企業(yè)實行的會計制度確定，不管使用什么樣的會計制度，土地價值計入房產(chǎn)原值多少，就以該房產(chǎn)原值數(shù)額為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。事實上這也是稅收征稽單位計征房產(chǎn)稅的一般做法，照實征收。但是這樣做會造成稅負不公平的現(xiàn)象。

另一種觀點，是要在政策上加以明細。不管是否在固定資產(chǎn)中核算，不管是否將價款在建筑物和土地使用權(quán)中進行分配，依據(jù)房產(chǎn)稅的定義，計稅依據(jù)都應(yīng)該是只包括房產(chǎn)而不包括土地使用權(quán)費用。因為對于經(jīng)營性房產(chǎn)而言，無償取得的土地繳納的是城鎮(zhèn)土地使用稅，再按土地使用權(quán)價值繳納房產(chǎn)稅就屬于重復(fù)納稅；而對于商品房的購買者，已在房款中包含土地出讓金的費用，相當于在土地使用期限內(nèi)已經(jīng)繳納了土地使用權(quán)費用，更不需再為房產(chǎn)稅而多繳一筆費用。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原值，不管采用何種形式進行核算，房產(chǎn)稅的計價基礎(chǔ)只能是房產(chǎn)的價值而不應(yīng)該包括土地使用權(quán)的價值。

筆者認為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)房產(chǎn)原值的確定應(yīng)該具有獨立性和穩(wěn)定性，沿用“房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算”的規(guī)定已不合時宜。

首先不能跟著會計制度的后面來運作，獨立性缺失，穩(wěn)定性就難以得到保證，極易因為會計制度規(guī)定的前后矛盾造成稅收政策的不一致。其次應(yīng)在稅收政策中明確房產(chǎn)稅計稅依據(jù)是或者不是什么，用條文將該內(nèi)容明確界定，哪怕是稅務(wù)機關(guān)采取一刀切將土地價值計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅也可，至少在實務(wù)中操作起來更為可靠和統(tǒng)一，能有效的掃除稅務(wù)差別現(xiàn)象，更有利于稅收工作的開展。當然我們更希望本著合理負擔(dān)原則，將土地使用權(quán)價值從房產(chǎn)原值中剔除，將房產(chǎn)稅真正回歸到以房產(chǎn)為征稅對象的本意上來，使稅收政策更加明晰。

參考文獻：

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篇9

企業(yè)財務(wù)制度中對土地使用權(quán)的相關(guān)處理不斷變化，相應(yīng)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)也隨之改變。財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”[財會(2000)25號沖公布的《企業(yè)會計制度》第47條規(guī)定，“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。根據(jù)上述規(guī)定，從2001年1月1日起，企業(yè)購入土地使用權(quán)后，按無形資產(chǎn)進行攤銷；在上述土地建設(shè)開工后將尚未攤銷的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入“在建工程”，待竣工后再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“房屋原值”，以此計算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中包含全部土地使用權(quán)。但該文件對企業(yè)2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)未作出后續(xù)銜接處理規(guī)定。

財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》等8項準則的通知”[財會(2001)7號沖公布的《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱為舊準則)第21條規(guī)定，“企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本”。該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價值僅指與在建工程相關(guān)的土地。這里的“相關(guān)”應(yīng)理解為“對應(yīng)”或“配比”。企業(yè)應(yīng)當以對應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)到固定資產(chǎn)房產(chǎn)原值中；而對非房產(chǎn)占用土地(如道路、綠化、圍墻、場地)，應(yīng)當按無形資產(chǎn)分別予以攤銷。與[財會(2000)25號]中包含全部土地使用權(quán)的規(guī)定有所不同，這樣的會計處理下房產(chǎn)原值中只包含部份土地使用權(quán)，以此計算繳納的房產(chǎn)稅相對減少。

根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則問題解答的通知”[財會(2001)43號]中第9條關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定問題的解答，“公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷”。這里應(yīng)當注意兩點：一是會計制度已經(jīng)注意到了土地使用權(quán)年限和用途的差異，而規(guī)定未必將土地使用權(quán)的全部價值轉(zhuǎn)入房屋、建筑物成本中，這與財會[200117號文件無形資產(chǎn)舊準則中有關(guān)土地使用權(quán)的處理相一致；二是土地使用權(quán)價值已經(jīng)作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。這是對財會[2000]25號文件的補充，有利于企業(yè)對2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)進行后續(xù)銜接處理。應(yīng)當注意的是，這一規(guī)定改變了財會[2000125號中規(guī)定的土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程相關(guān)成本的做法，以此計算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中可能不再包含任何土地使用權(quán)。

根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》等38項具體準則的通知”[財會(2006)3號]中公布的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱新準則)第3條規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。根據(jù)新的無形資產(chǎn)準則，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不應(yīng)該轉(zhuǎn)入在建工程成本，這種處理明顯不同于無形資產(chǎn)舊準則中企業(yè)在房產(chǎn)開發(fā)或自建自用時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的土地使用權(quán)費用的方法。對于有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。重新修訂后的無形資產(chǎn)準則表明，企業(yè)賬載的房產(chǎn)原值中不再包含任何土地使用權(quán)。以此計算繳納房產(chǎn)稅的依據(jù)中不再包含任何土地使用權(quán)。

篇10

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。具體包括已出租的土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物。用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過受讓方式取得的土地使用權(quán)。不屬于投資性房地產(chǎn)的一是指自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；二是作為存貨的房地產(chǎn)。企業(yè)在執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準則時，應(yīng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義和主要內(nèi)容，對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認和計量。

在會計實務(wù)中，企業(yè)對“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”科目下核算的建筑物和土地使用權(quán)，對照投資性房地產(chǎn)準則和《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，滿足投資性房地產(chǎn)定義的建筑物和土地使用權(quán)，按投資性房地產(chǎn)準則核算；滿足固定資產(chǎn)定義的建筑物按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》核算；滿足無形資產(chǎn)定義的土地使用權(quán)按《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》核算。具體操作時，企業(yè)可以從投資性房地產(chǎn)的定義來確認。作為投資性房地產(chǎn)進行核算的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)同時滿足下列條件時予以確認，一是企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；二是該項投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；三是作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)能單獨計量和出售，即該投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)可單獨劃轉(zhuǎn)和交割。企業(yè)還可采用排除法確認投資性房地產(chǎn)：企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)應(yīng)確認為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并財務(wù)報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。除此之外，企業(yè)持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的計量

(一)投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按成本模式進行初始計量，對外購的投資性房地產(chǎn)按買價、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為入賬價值；對自行建造的投資性房地產(chǎn)，按建造該資產(chǎn)使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。會計核算時，按應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)的入賬價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)與作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算的自用房地產(chǎn)在會計處理上的最大不同是對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量既可采用成本模式，也可采用公允價值模式。公允價值的引入準則強調(diào)適度謹慎，主要是考慮我國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象，因此，我國投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定，只有存在活躍市場，公允價值能夠獲得并能可靠計量的情況下，才允許采用公允價值計量。否則，采用成本模式計量。準則同時規(guī)定，企業(yè)對投資房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式視為會計政策變更，而采用公允價值計量模式的不得轉(zhuǎn)為成本模式。

[例1]8公司屬于A公司控制下的子公司。2005年12月31日，A公司購入一價值為1500萬元的建筑物自用，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊，假設(shè)報廢時無殘值。使用一年后于2007年1月1日A公司將該建筑物出租給B公司，租金收入為10萬元，于年末一次性結(jié)算，租期為2年。出租當日該建筑物的公允價值為1550萬元，2007年12月31日該建筑物的公允價值為1600萬元，2008年12月31日建筑物的公允價值為1700萬元，2008年12月31日租期屆滿收回，對外出售，價格為1800萬元。

在成本模式下，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行計量、計提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準備。取得投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目；計提折舊或攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”；取得租金收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

(1)2007年1月1日A公司將該建筑物對外出租時

借：投資性房地產(chǎn)　15000000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

(2)2007年計提折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本　750000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　750000 　(3)收取租金時

借：銀行存款　100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　100000

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，不對其計提折舊或攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。取得投資性房地產(chǎn)時，按取得時支付的相關(guān)費用，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，貸記“銀行存款”；資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動損益時，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”，貸記“公允價值變動損益”；收取租金時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

(1)以2007年1月1日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的取得價值

借：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

貸：銀行存款　15500000

(2)取得租金收入時

借：銀行存款　100000

貸：其他業(yè)務(wù)收A　100000

(3)2007年末確認公允價值變動損益

借：投賢房地產(chǎn)――公允價值變動　500000

貸：公允價值變動損益　500000

三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

(一)成本模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理在成本模式下，無論是由投資[生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，或是相反方向的轉(zhuǎn)換，都不改變所轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的賬面價值、計量或披露信息，直接將轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后房地產(chǎn)的入賬價值。

承例1，成本模式下分以下幾種情況分別核算，轉(zhuǎn)換日為2003年1月1日。

(1)將自用的建筑物和土地使用權(quán)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面原價、累計折舊、減準備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤

銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目。轉(zhuǎn)換時，

借：投資性房地產(chǎn)　15000000

累計折舊　750000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊　750000

(2)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面價值、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“減值準備”等科目。轉(zhuǎn)換時，

借：固定資產(chǎn)　15000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊　750000

貸：投資性房地產(chǎn)　15000000

累計折舊　750000

(二)公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化的會計處理在公允價值模式下，以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后房地產(chǎn)的入賬價值。公允價值與原賬面價值的差額，分以下情況處理。

(1)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目，按其賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”，賬面價值與公允價值的差額計人當期損益，借或貸記“公允價值變動損益”。

2008年12月31日租期屆滿收回，其公允價值為1700萬元。

借：固定資產(chǎn)　17000000

貸：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　500000

公允價值變動損益　1000000

(2)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，會計核算時，按公允價值借記“投資性房地產(chǎn)”，其差額借記“公允價值變動損益”，按賬面價值貸記“固定資產(chǎn)”。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計人所有者權(quán)益。按公允價值借記“投資性房地產(chǎn)”，按賬面價值貸記“固定資產(chǎn)”，其差額貸記“資本公積(其他資本公積)”。

轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，假如例1中該建筑物2007年1月1日該建筑物的公允價值為1400萬元。則

借：投賢房地產(chǎn)――成本　14000000

公允價值變動損益　1000000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，假設(shè)2007年1月1日該建筑物的公允價值為1550萬元。

借：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

貸：固定資產(chǎn)　15000000

資本公積――其他資本公積　500000

四、投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)損時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。處置投資性房地產(chǎn)時，將投資性房地產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“投資性房地產(chǎn)”；取得處置收入時，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；發(fā)生處置支出及相關(guān)的稅費時，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，清理凈損失記入“營業(yè)外支出”科目，清理凈收益記入“營業(yè)外收入”科目。同時，在公允價值模式下，將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值計人所有者權(quán)益部分，轉(zhuǎn)入處置期的當期損益。

2008年企業(yè)出售該建筑物時，其會計核算為：

(1)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理　17000000

貸：投資性房地產(chǎn)――成本　15500000

投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　1500000

(2)取得收入時

借：銀行存款　18000000

貸：固定資產(chǎn)清理　18000000

(3)計算應(yīng)繳營業(yè)稅，按轉(zhuǎn)讓收入的5.5％計算應(yīng)繳營業(yè)稅及附加99萬元(1800×5.5％)

借：固定資產(chǎn)清理　990000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)繳營業(yè)稅及附加　990000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理　10000