導語：如何才能寫好一篇規范賬務處理的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 應收賬款；壞賬準備；核銷

應收賬款是核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。在2007年1月1日開始實施的《企業會計準則》中規定應收賬款屬于金融資產。因而，所有企業的應收賬款都應按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》準則的有關規定來核算。

一、新準則關于應收賬款發生減值時的具體規定

根據新準則的規定，企業應收賬款發生減值時計提的減值準備，應通過“壞賬準備”科目進行核算。具體規定如下：

1.資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

3.已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

二、舉例分析

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

例1：甲企業按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備4 050元。計提前“壞賬準備”賬戶無余額。分錄如下：

借：資產減值損失 4 050

貸：壞賬準備4 050

例2：甲企業以前銷售給乙公司4 500元商品逾期屢經催收無效。經批準同意作壞賬損失轉銷（甲企業“壞賬準備”賬戶貸方余額僅為4 050元）。分錄如下：

借：壞賬準備4 500

貸：應收賬款――乙公司4 500

轉銷后，“壞賬準備”賬戶出現借方余額450元（4 500

-4 050）

例3：上述例2壞賬損失轉銷后，乙公司又償付了全部的欠款4 500元。分錄如下：

借：銀行存款 4 500

貸：壞賬準備4 500

三、從不同角度分析新準則中相關規定存在的缺陷

針對已確認并轉銷的應收款項以后又收回的的賬務處理（即例3的賬務處理方式），筆者認為更好的賬務處理應分為兩步處理，首先，應將核銷的壞賬轉回，即恢復應收賬款的金額，恢復甲企業對乙公司的債權。然后，再進行收款的賬務處理。具體操作如下：

1.將核銷的壞賬轉回

借：應收賬款4 500

貸：壞賬準備 4 500

2.收款

借：銀行存款4 500

貸：壞賬準備4 500

以上兩種不同的賬務處理實質雖然一致，且對企業的資產、負債、損益的影響也相同，但是其對會計信息細節的影響卻不盡相同，以下將從會計在經濟管理中具有三大職能的角度分別分析新會計準則中此賬務處理存在的缺陷：

1.從核算職能的角度：會計的核算職能是會計的最基本職能，會計核算反映的經濟活動情況為各類使用者提供信息，為此，會計核算反映的信息質量一定要符合相關規定的要求。以上已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不符合會計信息質量要求的一般準則，即客觀性原則、明晰性原則和重要性原則。客觀性原則有三層含義：（1）真實性（2）完整性（3）無偏性，以上的會計處理不滿足完整性，甲企業的賬務處理無法完整、全面地反映該核銷壞賬轉回的具體過程。明晰性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，而新會計準則中的相關賬務處理過于簡單化，使提供的信息不易于理解。另外，對企業而言，應收賬款是一項重要的資產項目，根據重要性原則的要求應當分別核算，力求詳細準確。

2.從監督職能的角度：會計的監督職能是指控制、規范單位經濟活動的運行使其達到預定目標的功能。它作為會計管理工作的核心，具有監督經濟活動的合法性與合理性兩個方面。而以上的處理方式不利于會計監督職能的履行。

3.從參與經營決策的角度：企業設置應收賬款明細賬的目的是加強監督往來款項的結算，新準則規定的已確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理不能在企業的應收賬款明細賬中有所反映，而應收賬款是企業短期投資的重要組成部分，企業必須加強對應收賬款的管理，因而大多數的企業會制定合理的信用政策來確定對賒銷企業的信用標準和信用條件，以加強對應收賬款的管理，而企業信用政策制定依據的是企業跟往來企業以往的應收賬款明細賬，根據明細賬中的壞賬損失率來確定對往來企業的信用政策。

就上述業務為例，對甲企業而言，在其應收賬款明細賬中，乙公司所欠貨款并未歸還，因而核銷為壞賬。甲企業在制定對乙公司的信用政策時根據乙公司的明細賬，可能會因為此賬務處理未在該明細賬中反映，而使甲企業算出的乙公司的壞賬損失率增加，從而會對乙公司制定較為苛刻的信用條件，這樣對于甲企業而言，由于其依據的會計信息有誤，導致對乙公司的信用政策制定失誤，可能會喪失銷售機會，降低銷售收入，不利于增加利潤。嚴重的話，會喪失乙公司這個客戶，使其轉向競爭對手的公司購進貨物。

綜上所述，筆者認為新準則對確認并轉銷的應收款項以后又收回的賬務處理的規定有待進一步完善，應將此賬務處理分步驟進行，以解決上述按照新準則進行賬務處理存在的問題。

【參考文獻】

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（一）內部控制重點有所改變

傳統會計內部控制管理的重點就是人，因為所有的會計操作都是由人工手動完成的，只要做好人的管理與控制工作，就能保證會計業務的規范性；但會計信息系統內部控制管理的重點除了人之外，還包括計算機與互聯網，因為他們共同完成了會計信息處理，所以都是內部控制重點。

（二）內部控制范圍有所擴大

傳統會計內部控制基本聚焦于經濟業務的處理過程，但會計信息系統內部控制還關注系統本身的安全管理、系統使用人員的權限控制等。

（三）內部控制方式有所變化

傳統會計內部控制基本上都是通過紙質資料記錄各項經濟業務的，每項經濟業務都有相應的審批記錄，審批人員的簽名與蓋章就是審批證明；會計信息系統內部控制則很少有紙質資料，授權也是在網上進行的，一旦系統出錯或者數據庫中的數據受損，那么想要查找原始記錄的難度非常大。另外，如果系統使用者的用戶名與密碼被別人盜用，進行了一些違規操作，則很難確定責任的最終歸屬。

（四）內部控制形式有所變化

傳統會計內部控制在信息環境下是完全失效的。例如，傳統會計內部控制要求憑證匯總表編制人員必須按照指定的規范匯總憑證，但信息環境下，會計信息系統使用人員只要輸入原始憑證信息，系統就會自動生成憑證匯總表，一旦數據錄入錯誤，匯總表也就無法真實反映原始會計憑證的匯總情況了，這無疑要求高校改變內部控制形式。

（五）會計信息存儲方式有所變化

傳統會計信息都是由紙張存儲的，而會計信息系統中的信息都是存儲在電磁介質中的，這類介質雖然存儲量很大，但也極易受損，在一定程度上令會計信息保存的風險有所提高。

二、高校會計信息系統內部控制現狀

（一）未建立完善的高校內部控制體系

我國學者雖然對內部控制進行了多方面的研究，也探討了應該如何構建科學合理的內部控制體系，但研究對象基本上都是企業，很少以高校作為研究對象，因此，暫時還沒有建立起完善的高校內部控制體系，導致高校只能參考企業的內部控制體系構建自身的內部控制體系，這樣的內部控制體系自然很難收到理想的內部控制收效。

（二）財務軟件安全性不高

首先，很多高校財務軟件的后臺數據庫都是以關系格式存儲數據的，因此，數據之間的關聯性非常高，而且也沒有采取有效的加密措施，導致數據極易被篡改；其次，財務軟件的功能設置存在一定問題，令部分財務人員擁有過高的數據訪問與修改權限，導致舞弊現象時有發生。

（三）未按照不相容原則

調配崗位人員傳統會計內部控制都是按照不相容原則調配崗位人員的，但會計信息系統在設置權限的時候，很容易模糊崗位職能，導致部分人員可能同時擁有信息與數據的錄入權，很顯然，如果他們同時篡改或者偽造信息與數據，那么短時間內很難被發現，從而令高校面臨很高的財務風險。

三、高校會計信息系統內部控制體系完善建議

（一）創造良好的內部控制環境

高校應認識到內部控制環境的重要性，只有創造出了良好的內部控制環境，才能保證各項具體的內部控制措施順利實施，從而提升會計信息系統內部控制的效率。（1）會計賬務處理信息系統。高校應科學設置賬務處理崗位，并明確每個崗位的職責與權限，同時以書面的形式說明各崗位人員在會計信息系統中需要完成的操作與擁有的權限。一是崗位設置。想要保證賬務處理的有效性，高校就必須按照不相容原則設置崗位，存在連續性或者申請審批性質的崗位絕對不可以由同一個兼任，系統中具有類似職能的功能模塊，也不可以授權給同一個人。如果條件允許的話，高校可以設置專門的會計信息系統內部控制管理員，借此加強對賬務處理的監管力度。二是權限管理。設置崗位后，高校就需要向不同崗位人員授予賬務處理信息系統的使用權限，授權工作是由系統管理員完成的，其在接到具體的授權清單之后，按照清單中列明的權限向系統使用人員授權，授權清單必須得到財務處處長的審批。系統管理員雖然可以向系統用戶授權，但其本身沒有系統的使用權利，也就是其只能登陸系統管理模塊進行授權、系統維護以及數據備份等操作，無權登陸其它賬務處理模塊進行業務操作。由于崗位是按照不相容原則設置的，因此，崗位人員的系統使用權限也是不相容的，例如：憑證錄入人員無權登陸稽核系統，稽核人員無權登陸憑證錄入系統等。很顯然，這種不相容的權限管理原則，能夠保證賬務處理信息系統運作的合理性與穩定性，保證賬務信息的準確性，即使有人惡意篡改了賬務信息，管理員也可以根據登錄與操作記錄確定責任人，并及時反饋給財務處處長。（2）資金支付系統。、首先，建立嚴格的審批管理制度。所有資金支付業務都必須得到有效的審批，不同層級的管理人員擁有不同額度、不同用途的資金審批權限，會計信息系統會向各層級管理人員授權，得到授權之后，管理人員就可以審批授權范圍內的資金支付業務；其次，完善庫存現金盤點機制，由于出納主要負責現金的管理工作，因此，高校除了做好日常現金管理監督工作之外，還應不定期檢查庫存現金是否與現金日記賬的記錄相符，必要時還可以直接與銀行對賬；最后，按照不相容原則設置崗位與分配權限，會計人員絕對不可以同時兼任出納的工作，出納也不可以兼任會計的工作，財務章由一人管理，支票等憑證由另一人管理。（3）工資管理系統。由于我國高校屬于事業單位，因此，教職員工的工資都執行嚴格的標準，為了保證工資數據的準確性，高校應完善工資管理系統內部控制機制。高校的人事處應參與到工資表的制作過程中，財務部根據現有的人員工資標準編制工資表，之后將其發送至人事處，人事處核對教職工的薪資標準無誤之后，給出確認意見，財務部收到確認意見之后才發放工資。因此，高校必須按照工資表編制、工資表確認、工資發放的流程，向相關崗位人員授權。系統管理員的主要職能是要對工資系統進行原始設置，除了設置基本的參數之外，還要按照收到的職稱與工資標準設定工資等級；工資表編制人員則在系統中選定每名教職員工對應的級別與工資標準之后，根據其實際工作時間與任務完成情況核算工資；工資表確認人員主要是核對教職員工的工資等級信息；工資發放人員則按照確認的工資表發放工資。需要注意的是，整個工資管理系統涉及到的部門非常多，為了提升內部控制質量，作者建議高校在設定會計信息系統使用權限的時候，充分考慮不同部門員工的工作職能，從而避免出現授權范圍過大或者過小的情況，進而保證工資管理的質量。（4）收費管理與票據管理。傳統學費管理流程是學生開學初到指定的收費點交學費，收費人員會開出收款收據，之后將收到的款項交至出納處。信息系統環境下，收費系統與賬務處理系統之間卻存在一定的不同步性，導致學生明明已經繳納了學費，但賬務處理系統中仍然顯示未交。基于此，高校應建立起收費管理系統與賬務管理系統之間的信息傳輸渠道，一旦收費管理系統中的學費繳納情況發生了變化，賬務處理系統中對應的數據也會隨之變化，從而提升學費管理的質量。另外，高校還應安排專人對收費管理系統中的數據進行復核，并隨機抽查賬務處理信息系統中的數據變化之后，會計人員有沒有及時確認，從而保證賬務處理的及時性。如果復核發現數據之間存在差異，則需要找出導致差異的原因，并進行相應的處理，保證數據一致。收到學生繳納的學費之后，高校就需要開具發票。為了提升發票管理效率，高校必須安排專人購買并保管發票，同時及時處理作廢發票。（5）人員素質。內部控制實際上還是對人的控制，只有保證人員的素質，才能保證會計信息系統內部控制的效率。基于此，高校必須完善會計人員素質內部控制機制，除了要求會計人員具有基本的專業知識與工作能力之外，還應要求他們熟練操作會計信息系統，并能夠處理遇到的簡單系統問題。（6）定期輪崗。高校應安排會計人員定期輪崗，從而避免一人在某個崗位任職太久，因為這樣會提高舞弊風險，而且還可能為會計人員與業務人員以及客戶等進行私下交易創造機會。信息化環境下，高校尤其要執行定期輪崗制度，只有這樣才能保證會計信息系統記錄的準確性。

（二）構建風險管理系統

高校領導層應認識到風險管理的重要性、強化風險管理意識，將其作為一項基本的管理工作來抓。高校應構建風險管理系統，通過預先識別與評估運營過程中可能面對的各類財務風險，而提前做好風險應對準備，進而降低這些風險可能帶來的負面影響。

（三）完善內部控制機制

（1）強化會計信息系統管理。高校的運營總在不斷變化之中，因此，會計信息系統也不可能是一成不變的，當高校的經濟業務發生了改變之后，會計信息系統必須也進行相應的調整，從而保證記錄的全面性。基于此，高校必須做好會計信息系統的功能升級與完善管理，在保證系統功能完整性的同時，也要保證系統的安全性。（2）制定信息系統操作規范。高校應制定信息系統操作規范，只有獲得授權的系統使用人員才可以登陸系統進行數據錄入與修改等操作，而且離開計算機時，系統使用人員必須退出登錄，避免其他人員在系統中進行違規操作。一般情況下，系統管理員是不可以直接登陸數據庫修改數據的，除非得到財務主管領導的書面授權，修改數據之后，系統會自動生成數據庫訪問日志，方便日后進行復核。另外，系統管理員還需要每天備份會計信息系統的數據，并保證備份數據與數據庫服務器分別處于不同的環境下，這樣即使發生了意外，至少也會有一份數據保存完好，不至于影響高校會計管理工作的正常開展。

（四）完善信息傳輸機制

高校應完善信息傳輸機制，從而保證會計信息系統使用人員能夠及時了解最新的系統信息，進而為他們進行后續業務操作指明方向。實際工作中，高校可以在不同的管理系統中添加數據同步模塊，通過網絡瞬時共享會計信息與數據，降低由于信息不對稱而導致錯誤操作的可能。

（五）加大內部審計力度

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關鍵詞： 高職會計專業 模擬實訓教學 改進途徑

會計模擬實訓教學是高職會計專業課程體系的核心，高職會計專業要想培養出符合時代需求的應用型人才，就必須與時俱進，進一步加大會計實踐教學改革的力度。而如何提高學生職業能力，培養學生的實踐操作能力，構建新的實訓教學模式，則是會計專業教師急需探討和解決的問題。

一、高職會計專業模擬實訓教學的現狀

近幾年各高職院校為了提高學生的實踐能力，實訓的方法多種多樣，但仍存在多方面的不足。

（一）實訓教學角色錯位，教學方法陳舊。

在實訓教學中，教師作為教學活動的主導者，往往先說明實訓的步驟和要求，然后布置實訓任務讓學生完成，在指導學生完成實訓任務時經常代替學生解決問題甚至代替具體操作。殊不知這種教學方法忽視了學生的主觀能動性，特別是顯露在設計性實訓中的弊端更為明顯，不利于學生創新能力的培養。

（二）教學環境不完善。

隨著信息技術在會計中的廣泛應用，實訓室在開設手工模擬實訓的同時，還要開設以創新為主的會計電算化仿真實訓。由于缺乏后續投資，有些高職院校的實訓室建設仍舊停留在手工記賬的程序上，遠未達到仿真要求，無法滿足會計實訓的需求。另外，校外實訓基地建設的水準不高，實踐設施的投入嚴重不足，致使學生的專業實習無法真正落實。

（三）教師缺乏實踐能力。

從高職院校會計教師隊伍的現狀來看，教師的水平參差不齊，專業理論與實踐能力相融合的“雙師型”教師為數不多。由于企業會計內容的保密性，教師工作量大等原因，教師定期到大中型企業培訓的機會較少，大部分教師無實踐經驗，部分教師只是到小企業擔任會計實習工作。現階段，小企業實行的是《小企業會計制度》，與2007年財政部頒布的《企業會計準則》有很大不同。有些高職院校未能把會計專業教師參加社會實踐制度化，使他們的專業知識難以及時更新，在講授會計理論和指導實訓時缺乏真實性和權威性，不能有效地組織會計實踐教學。

二、高職會計專業校內實訓改進的途徑

會計有其工作的特殊性及其提供會計信息的重要性。為了防止會計信息走失，嚴守商業秘密，許多企事業單位不愿意接受學生實習，不愿意讓外來人員知道其真實的會計資料和財務狀況，這就增加了會計實踐教學的難度。因此校內實訓就成了不可缺少的一環，在校內實訓時應注意以下幾方面。

（一）實施素質教育，改革教學方法。

會計是一門應用型學科，實踐性極強。高職會計專業培養的學生應當專業知識扎實，動手能力強，畢業后能立即上崗。因而要以“理論夠用，實踐為重”作為培養學生的理念，培養符合時代需求、具有良好職業道德、操作能力和獨立分析與處理問題能力強的會計專業人才。

在教學過程中要以學生為中心，根據教學內容的不同，不斷更新教學手段，提倡演示教學和案例教學，以增強學生學習的興趣。教師在教授課程中應做到語言風趣，盡可能多地列舉生活中的例子，幫助學生理解很抽象的概念。比如，在基礎會計教學中，大多學生對于生產成本這個會計科目非常難理解，我舉了一個炒“宮爆雞丁”的例子幫助學生理解，取得了較好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造費用”的分配轉入比喻成“雞丁”的投入、“花生米”的投入、“油鹽”的投入和“水電煤氣”的分配轉入，增強了學生的感官認識，激發了學生的學習熱情。開展形式多樣的社會調查，可實現理論教學與實踐教學的交叉互動、滲透融合，提高學生獨立分析問題的能力。以上是會計教學方法改革和發展的必然趨勢。

（二）電算化賬務處理與手工賬務處理同步進行。

實訓不但有手工業務，還將手工與電算化相結合，更符合企業實情及信息化管理的需要。高職學校會計專業學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：①處理的對象是相同的；②處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。不同的是手工賬下會計信息系統主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統由過去單一的管理發展成為財務與業務一體化管理。

手工賬務處理完成后，再利用實訓資料，通過電腦對會計信息重新處理，強化學生對業務的處理流程。讓學生掌握兩種賬務處理的技能，不僅能使學生體會到傳統手工賬務處理并沒有過時，它對實現電算化具有指導性的作用，還能讓學生從中體會到電算化的強大優勢，體會到實現電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。這樣不但能培養學生的動手能力，而且能達到復合型人才的目標，使學生就業后能獨當一面。

（三）加強專業教師隊伍建設，重點培養“雙師型”教師。

1.教師需要不斷更新自己的專業理論和實踐技能

要想提高學生的動手能力，教師不僅要有扎實的理論知識，而且要有豐富的實踐經驗。要鼓勵會計教師通過自學、兼職等方式提高業務水平，緊密聯系企業，選送會計教師到企業兼職或任職，使教師能及時了解企業會計工作中存在的實際問題，彌補教學中存在的不足，不斷提高會計教師的實際業務操作能力。

2.教師在實訓教學中要善于運用案例教學模式

會計知識會隨著現實經濟環境的變化、有關規范的變化而不斷發生變化。新的企業會計準則也給會計模擬實訓教學帶來了較大的影響。會計教師平時應加強企業實踐調研，熟練掌握企業會計運轉細則與操作模式，不斷更換與補充新的案例，按新規范、新準則及社會的新要求選擇案例，開展案例教學。

3.把教師繼續教育制度化

強化會計教師的終身學習思想，積極開展學術交流活動，聘請會計師事務所、企事業單位的會計師來校任課或舉辦講座，或對教師進行培訓；創造有利于教師發展的用人機制，建立一支愛崗敬業、愿意獻身會計教育事業的高素質的教師隊伍。

總之，對于會計的教學，需要在注重會計理論教學的同時，抓好實踐教學。實踐教學是會計教學的核心，只有這樣才會提高會計專業的教學質量，為學生走向社會打好扎實的基礎。

參考文獻：

［1］饒慶林，譚廣平.淺析基礎會計教學中理論知識和實訓的并重性［J］.

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手工記賬規則規定日記賬、總賬要使用訂本賬冊,明細賬要使用活頁式賬冊,通過若干個套賬來實現相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。

電算化會計形成的賬頁是打印輸出的,可裝訂成活頁式,不可能是訂本式,打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表,明細賬涉及大量的二級科目、三級科目,打印數量大,一般用磁盤、光盤等形式輸出。帳證、賬冊核對依靠會計軟件完成,只要輸入的原始憑證是正確的,計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替,明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統建立各種輔助賬,更多地反映和控制經濟活動。

對于賬簿記錄錯誤的處理,已不再采用手工方式下的改錯法,但為了保證監督審核,一般規定,凡是已經審核過的數據不得更改。如果出現錯誤,那一定是合理性問題,采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,類似于紅字更正法,以便留下更改的痕跡。

2、賬務處理程序發生了變化

手工會計的賬務處理程序一般有“記賬憑證賬務處理程序”、“科目匯總表賬務處理程序”、“匯總記賬憑證賬務處理程序”、“多欄式日記賬賬務處理程序”等,在組織會計核算時,可根據會計業務的繁簡和管理的需要,選用其中的一種,但無論采用哪一種處理程序,其共同特點是“序時、平行登記”,即來源于記賬憑證的會計信息總是序時、等量、平行地記錄于總分類賬和明細分類賬中。這樣,一方面各有側重地反映會計信息,同時,發揮總分類賬對明細分類賬的統轄作用,通過二者之間的對賬發現可能出現的記賬錯誤,及時加以糾正。

但會計電算化賬務處理程序中,所考慮的是會計數據處理的目標,即獲得管理所需的各種會計信息。它的中間數據處理都可以認為是源于原始會計數據的加工處理,因此,從輸入會計憑證到輸出會計報表,一切的中間加工過程都由計算機控制,上一過程數據處理的結果又作為下一過程數據處理的來源,整個處理過程在會計軟件程序的安排下完成,具有數據處理“集中化”和“自動化”的特點。存儲于數據庫中的會計信息,可以根據需要按總賬或明細賬的格式輸出。

3、內部控制制度發生了變化

在手工操作下,有不同的崗位責任制和內部牽制制度,保證了手工核算下會計信息的準確性、企業資產的完整和安全。計算機的引入使得內部控制制度的形式、內容等方面都發生了一定的變化。

3.1內部控制的形式發生了變化

手工會計操作下的人員均是會計人員,由他們按不同的分工,各司其職,組織會計工作的運轉。而電算化會計中的人員,除會計專業人員外,還有系統管理員和操作員等,按新的分工形式完成會計工作的運作。原手工操作下的一些內部控制措施在電算化后沒有存在的必要性了,如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查;憑證的借貸平衡審查;余額、發生額的平衡檢查,都由計算機來完成。因此,會計電算化后的內部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計算機控制程序為主的系統控制。

3.2內部控制制度內容的變化

計算機介入,給會計工作增加了新的內容,同時也增加了新的控制措施,如計算機硬件的配置及軟件的操作,維護人員與計算機操作人員的內部牽制,計算機機內及磁盤內會計信息的安全保護:計算機病毒防治;計算機操作管理、系統管理員、系統維護人員等的崗位職責等。傳統的手工會計處理系統的內部控制是建立在不相容職能分離及相應職責分工的基礎上。采用電算化后,由于技術和知識的高度集中,導致會計職責的集中,原手工操作下不宜合并的崗位,采用電算化后可以合并,會計人員大大減少,致使這些原則的重要性下降。某些會計人員可能既從事數據的輸入、處理,又負責數據的輸出、報送,他們可能在熟悉數據來源的相互關系、數據如何處理、分配及輸出的使用等方面知識的同時,也熟知內部控制的缺陷,這就有可能使他們在未經批準的情況下,直接對使用中的程序和數據庫進行非法的刪改處理,加大了出現錯誤與弊端的可能性,所以,有必要增加新的可行的內部控制措施。

3.3內部控制的重點也發生了變化

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（積成電子股份有限公司，濟南 250100）

【摘要】在扁平化的渠道模式中，在各地設立的銷售子公司的重要性不言而喻，如何有效地進行監管，避免各種漏洞的出現，是財務負責人面臨的重要問題；同時，面對復雜的業務類型，采取何種賬務處理方式以達到既能滿足銷售需要，又能規避稅務風險的目的，都是需要認真考慮的。文章希望從財務角度對銷售子公司的特點進行分析，同時探索發現問題解決問題的方法。

【關鍵詞】銷售子公司 業務特點 賬務、稅務問題 處理方法

目前，很多企業，尤其是比較大型的、上市的企業，都會在各地建立自己的自營銷售渠道，通過自營銷售渠道去管理和維護賣場、商、直營店，這種渠道通常由銷售總公司—銷售子公司（省級公司）—銷售辦事處（客服中心）構成，形成相對扁平化的渠道模式。

在這種渠道鏈條中，省級銷售子公司是最為關鍵的一環，起到了承上啟下的作用。一方面它作為獨立核算的子公司，需要與各級賣場、商、直營店建立良好的供求關系，承擔起嚴格的銷售任務、利潤指標；同時，還要對總公司負責，嚴格執行總部的各項規章制度，并負擔起對辦事處、代表處的監督和管理職責。在這一系列工作的執行中，會遇到形形的問題，本文主要從省公司一級財務負責人的角度，對子公司在監管方面的問題進行分析，對分支機構經常碰到的財務、賬務處理方面的難點進行分析，希望提供有益的解決問題的思路。

一、 過于龐大的銷售隊伍可能會出現崗位設置重疊、人浮于事、效率降低等問題

曾經有企業為了擴大銷售、占領市場，采取人海戰術的策略，在全國設置幾十個省級子公司，每個子公司下設十幾個甚至幾十個分公司、辦事處、代表處之類的機構，每個小的組織都自成一體，有各自完整的人員配備。在一個相對較小的區域內配備如此多的人力，除了會增加成本以外，勢必還會出現人員浪費、效率低下等問題。

面對這種問題，財務負責人要組織人員嚴格進行預算、決算分析，根據銷售、利潤指標制定合理的人員、費用規劃，適當設置崗位、配備人員，同時在運營過程中制定監管措施，杜絕各種形式的浪費的出現。

二、由于人員繁雜，不利于監管，容易出現營私舞弊的現象

銷售渠道深入各地，公司人員與客戶之間錢物來往密切，一旦監管不當，很可能會與客戶滋生出不正常的利益關系，并在利益驅使下出現私下經營的行為。但這種問題因公私勾結，不易被發現或確認損失結果。在這種情況下，要靈活處理，采取恰當的方法去發現并解決問題才是關鍵所在。

舉一個具體事例說明，筆者曾經所在的公司在對子公司的管理上相對是比較規范的，有很嚴格的制度規定，例如收支兩條線的高壓線政策、辦事處人員嚴禁接觸錢物的政策等。但就在這種狀態下還是出現了問題。以辦事處主任為主導私自經營，截留客戶退換機、折扣返利款項甚至貨款，開設私人賬戶，轉手買賣貨物、重新分配貨款，從中牟利。最后的結果是，給予商的政策得不到貫徹，商的退換機問題長期得不到解決，商中民怨沸騰，對廠家怨聲載道，渠道中貨物積壓，陷入停滯狀態，后經商舉報，事情才得以敗露。但此時辦事處人員閉口不談造成的損失，提交的賬務也反映不了任何問題，子公司賬務上體現的與商的往來，都是經辦事處處理過的，也無法反映真實狀況，商提供數據又互相矛盾，無法采用。造成審計過程陷入僵局，無法進行下一步確定損失和責任的過程，整改也就無從談起。筆者等人進駐辦事處后，先從錢物入手，盤點封存貨物、現金，給商、直營店下發安民告示，說明問題并表明公司的態度，要求他們據實申報往來賬務，同時，對辦事處工作人員給予警示，說明問題的嚴重性，要求他們提交賬冊、配合與客戶逐家對賬。最終，將各方面零散的信息進行整理、分析，采用資產負債表的思路，根據對賬得到的貨幣資金、存貨、往來、投入資金等倒推出辦事處實際虧損數字。這種解決辦法是對財務知識的靈活運用，有利于及時理清思路，不關注賬務形成的原因和過程，而是關注結果，為日后盡快恢復正常經營爭取了時間。

這個問題同時也提醒我們，針對這種直達銷售終端的自營渠道，私下交易的難度比較小，而監管難度卻比較大，一旦當地的管理者與商直營店形成勾結，短期內通常不易察覺。到問題爆發時就已經比較嚴重。針對這種問題，子公司財務負責人重點要做的就是加強審計，增加與商的定期對賬力度，保證貨物、貨款、折扣返利收付環節直接對應到終端，由此杜絕營私舞弊現象的出現。

三、自營銷售渠道在處理銷售折扣及返利等問題

在處理該類問題時應盡量避免產生稅務上的風險，對于分支機構在返利折扣兌現方式上，也要加強監管，防范各種內外部風險的出現。

對于銷售子公司來說，全國連鎖性質的直營店一般會由總部統一制定銷售政策，嚴格限制銷售價格區間及獎勵政策，子公司只需遵照執行即可；而對于其他合作者，包括分銷商、商、零售商等，子公司則可以有相對較大的自由度去發揮，雖然銷售價格可能也會受限制，但可以通過制定一系列獎勵政策達到促進銷售的目的，前提是子公司要承擔這部分費用。對商等的獎勵政策是很多樣的，包括通常由總部制定的價保，由子公司制定的回款獎勵、提貨獎勵等，以此來鼓勵商多提貨多回款。但根據國家的反不正當競爭法規定，返利和獎勵如果賬務處理不當，很容易被認定為違法，怎樣保證獎勵政策的實施同時又符合法律的規定，需要企業特別引起重視。

我們推薦的做法是，首先不能在各種口頭宣傳乃至書面材料中體現回扣、獎勵、返利等類似字眼，授人以口實；其次，在賬務處理中，將其全部體現為政策允許的折扣折讓。具體可按兩種方式操作：

1．一次計算分次扣除。步驟為：（1）出現符合支付條件的獎勵時，先以臺賬或其他形式登記，暫不支付。（2）該客戶下次進貨開發票時，在發票上體現本次進貨總額一定百分比的折扣金額，作為扣除項，相應減少該客戶的應收款金額，同時在臺賬上登記應付獎勵金額的減少。2．一次性扣除。具體操作步驟為：（1）計算獎勵同時登記臺賬。（2）客戶到稅務局開具“進貨退出及索取折讓證明單”，我方據此開具紅票，一次性將折扣沖減其應收賬款。

這兩種方法思路是相似的，都是按照折扣折讓的方式進行賬務處理，雖然操作過程相對稍繁瑣，兌現周期相對較長，但支付過程有據可查，賬務規范、符合國家法規，很大程度上降低了稅務風險，是值得推薦的處理方案。

為防范商、直營店等客戶騙取價保，以前慣常采用的方式是在每次保價盤點時隨機抽取人員派駐當地進行監盤，嚴格處理弄虛作假的現象。目前隨著各種先進技術的出現，可以根據手機串號隨時監控手機的狀態并以此作為保價的依據，由此看出，適當的投入也是防控漏洞的必要手段。

四、大量、頻繁的退換機業務產生的賬務處理問題對于自建銷售渠道來說，大批量的銷售量通常會伴隨同樣比較大量的退換機的出現，商會因為不同型號、顏色的需求不同而提出退貨或換貨的要求，而公司出于提高銷量、保護商的積極性等原因，也基本會同意類似要求，但這會給財務部門處理賬務提出難題。如何妥善處理好這種賬務，同時避免產生稅務糾紛，也需要有恰當的應對方案。

退換貨又分幾種情況：

1．同型號更換，如能做到換入換出在一個核算周期內進行，可以做到只進行庫存賬務的處理，在財務處理時可以匯總一并將數量核銷掉，不需體現在財務賬目中，方法相對簡單。2．退貨，如果原來開出的是普通發票的話，只需要將所有聯次收集齊全，就可以開紅字發票進行賬務處理。而如果在已開專用發票或普通發票無法收回的情況下，則需要到稅務局開具進貨退出及索取折讓證明單才可開紅字發票入賬。由于手續比較繁瑣，很多單位就選擇了積攢業務集中賬務處理或違規開具紅票進行處理的方式，這樣極易導致賬務混亂或招致稅務處罰。我們的思路是，首先對不要求必須開具專用發票的客戶，不管其是否需要發票入賬，均在每次出庫時開出普通發票，以此保證在退貨時可以找到原始發票作為沖紅的憑據；對于確實無法找到原始發票或已開出專用發票的，要求客戶提供退貨證明，對確實無法提供或提供難度很大的，可以由客戶以反向銷售的方式重新開具專用發票給子公司，進行重新入庫，增加庫存同時沖銷原往來。

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關鍵詞:技能大賽  會計實務  意義  目標  方法

“普通教育有高考，職業學校有技能大賽”，教育部在2008年的全國職業學校學生技能大賽上提出了這個口號。我校是一所五年制高職學校，有數控、機電、化工、信息技術、旅游、烹飪、會計等專業。為積極響應教育部的號召，我校的各專業均以技能大賽為抓手，重視各專業的技能訓練，在全省乃至全國的技能大賽中取得了優異成績。

財經商貿類財會專業技能競賽項目設會計電算化、會計手工賬務處理和珠算三個競賽項目其中會計實務（這里主要是指高職的學生組手工賬務處理）難度大、題量多涉及的業務面廣，對會計知識的綜合運用能力要求高。我校自2008年參加財會專業技能大賽以來，會計訓練團隊不斷探索、總結訓練方法，取得了一定經驗，和大家一起分享。

一、充分認知會計技能大賽的深遠意義

(一)以賽促教

五年制會計專業的人才培養目標中指出“本專業培養與我國社會主義現代化建設要求相適應，德、智、體、美全面發展，具備良好的職業道德和職業素養，具有會計綜合職業能力、職業生涯發展基礎及終身學習能力，在企業、非營利組織單位會計及財務管理一線工作的發展型、復合型、創新型的技術技能人才”。在傳統的會計教學中，大部分教師都是以本為本，講授的多為會計的理論知識點，造成了理論教學與實踐教學的嚴重脫節。自從有了會計技能比賽后，我校自上而下重視會計教師的專業技能，在教學中注重理論與實踐的相結合，將會計技能大賽的內容貫穿于教學的始終，并利用各種會計教學資源和平臺對各年級的學生開設實踐性的教學。基本實現會計專業的畢業學生零距離上崗。

(二)促進學校技能教練團隊的建立

會計技能大賽的比賽項目多，事務性工作繁雜，教師單槍匹馬搞技能大賽肯定是無法完成這項艱巨的工作。我校在長期的技能訓練中，逐步形成一個相對穩定的教練團隊。其中每個項目均實行主教練負責制，小項由單獨的教練進行指導，這樣能充分發揮教師的專長，提高了技能訓練的效率，也提升了會計團隊的核心力。

(三)是展示職業院校師生技能水平的一個舞臺

每年的技能比賽的賽場就是職業院校師生展示專業技能水平的一個舞臺，在這個舞臺上大家互相切磋技藝、互相交流經驗，為師生的共同發展提供了一個平臺。

二、制定科學合理的訓練計劃

運籌帷幄之中，決勝千里之外。科學合理的技能訓練計劃是教練團隊開展訓練工作的前提。

(一)認真研讀技能大賽方案，確定訓練目標

江蘇省財會技能大賽執行的專業技術標準為《會計基礎工作規范》，會計處理具體原則和方法遵照《企業會計準則》和現行稅法（以財政部、國家稅務總局文件為準）。

(二)考核的主要內容

高職組的手工賬處理是模擬中型企業一個會計期間的會計業務。具體考核內容包括:填制憑證，憑證權重占52%左右，可見這部分考核內容的重要性。主要考核原始憑證的識別、填寫字跡、蓋章、大小寫金額，并審核原始憑證填制記賬憑證。填制和審核憑證時會計核算的起始環節，若這個環節錯誤，就會產生“多米諾骨牌效應”，正確的編制會計分錄是手工賬務處理取得高分的關鍵。就近幾年省賽的賽題來看，高職組的題目難度逐年加大，難點主要集中在長期股權投資、投資性房地產和可供出售金融資產等業務;登記賬簿，賬簿權重占15%左右。主要考核日記賬、明細賬和總賬的登記。會計報表的編制，報表權重15%左右。試算平衡后，根據總分類賬和明細分類賬的余額編制個別資產負債表和利潤表;其他，其他權重占18%左右。主要包括建賬、會計交接、帳簿啟用、錯賬更正、成本計算、編制科目匯總表、編制銀行存款余額調節表和編制納稅申報表等。

(三)分析方案的變化

每年的大賽方案在相對穩定的基礎上，都會發生一定的變化尤其是手工賬務處理。自營改增后，對經濟業務的影響較大。另今年的省賽手工賬賬務處理使用網中網會計實務（手工）智能考評系統（云平臺）作為考核工具，來完成填制原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制銀行余額調節表、編制財務會計及納稅申報表等。這些都是在技能訓練中要特別需要關注的。

(四)在熟知方案的基礎上制定訓練目標

總體目標。根據參賽規則，參賽選手應熟悉會計基本理論知識及會計實務處理技能，熟練掌握模擬中型企業的手工賬處理的核算程序。爭取在市賽中保證所有參賽選手全部出線，并且在省賽中取得滿意的成績。

階段目標。第一階段：一年級學生熟練掌握《基礎會計》的主要內容。第二階段：二年級學生熟練掌握《財務會計》主要經濟業務的核算和《成本會計》成本費用歸集和分配。并選拔一批優秀的學生在單項業務及綜合業務的手工賬務處理方面進行強化訓練，為參加技能大賽提供人員的保障。

三、采用科學的訓練方法

科學的技能訓練方法能使技能訓練取得事半功倍的效果。

(一)遵循教育規律，單項訓練和綜合訓練相結合

單項訓練，在這一過程中教師應做到：清晰講解操作要領并做好示范。學生應正確地模仿并反復練習。具體包括：阿拉伯數字、大小寫金額以及各種銀行票據的正確規范地填寫。在單項分步訓練后，就要讓學生進行連續操作。

綜合訓練，在這一過程中，操作更為復雜，綜合性強。訓練的主要內容包括：填制會計憑證——登記賬簿——編制會計報表，其中重點是填制記賬憑證，難點是編制會計報表，在這一過程中，教師要把握重點，注重理論知識點的講解和實務操作相結合，特別是對于經濟業務的難點和經濟業務的變化都要反復練、練反復。

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關鍵詞：當前；會計基礎工作；重要性

隨著經濟的快速發展，企業對財務管理水平和信息質量要求有了更高的標準，會計核算方法也將與世界接軌，這就促使企業對財務人員有了更高的要求，并且通過各種平臺培訓財務人員，使財務人員由財務會計向管理會計轉變，在這個過程中，財務人員的理論水平提高了，業務技能也有所提高，可是會計的基礎工作被忽視了。在企業財務部門的實務操作過程中，基礎工作做不好，會計信息質量如何保證？企業的經營狀況怎能如實反映？本文就企業會計的基礎工作做一淺顯的分析說明，以便引起各財會人對會計基礎工作的重視。會計基礎工作從大的方面分，我個人認為應該分為客觀和主觀兩方面，客觀方面就是法律制度所要求的基礎工作，即《會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》以及各企業制定的適合本企業的規章制度所要求的基礎工作；主觀方面就是財務人員的個人素質及業務水平方面，下面就此兩方面做一淺顯的分析說明。

一、客觀方面包括企業會計核算的一般要求、賬務處理流程、會計電算化的運用、會計檔案管理以及會計工作的交接

(一)會計最基礎的工作就是根據《會計法》、《企業會計準則》首先設立會計賬套，建立合理的會計賬簿和會計科目，確定一系列本企業適用的會計核算方法(此方法一經確定不得隨意更改)，設立相應會計崗位，并且建立健全相應的本企業會計制度、內部控制制度以及崗位責任制度。這些方面現在的企業幾乎都能做到，并且依法依規，制度健全，借助財務軟件，賬套、賬戶設立完整規范，會計科目設計合理。(二)會計基礎工作的核心部分就是賬務處理，這是會計信息質量是否達標的重要環節，這一環節主要包括原始憑證的審核、記賬憑證的填制及審核、月末結賬、會計報表的生成以及數據備份這幾方面，而原始憑證的審核和記賬憑證的填制直接影響到會計報告的質量、企業費用的歸集，所以重點說明一下原始憑證審核和記賬憑證填列應該注意的問題。1.原始憑證分為自制的和外來的原始憑證。自制的原始憑證應該根據業務性質和需要合理設計格式：計提費用類的計算基礎表格應標明計提基數、計提比例、計提項目，并加蓋制表人印章；材料入庫單出庫單要標明材料明細、單價、金額、出入庫日期，并加蓋相關庫管人員，領用人員簽章，并據此填列記賬憑證。外來原始憑證主要是外部單位提供的購買商品的發票、開戶銀行的手續費和利息單據以及企業員工公出車船票、住宿票等等，而這些外來原始憑證的審核是比較重要的環節。外來原始憑證的審核首先要確定該業務是否屬實，這就得根據本企業相應的內控制度履行報批程序之后方可審核，其次根據發票信息到國地稅官網查驗發票是否合法、真實，如有不符或不實，不予辦理；如果核實無誤即可根據本企業制定的報銷標準進行賬務處理，編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤即可根據記賬憑證金額開具支票或轉賬處理。發票上的各項目必須詳細填列，如不能詳細填列明細可另附清單，印章必須齊全，并加蓋發票專用章，如果是增值稅專用發票還要注意開票單位的經營范圍，以防對方虛開發票，接受不合規發票會給企業帶來不必要的稅務風險。2.記賬憑證的填列。現在的企業填制記賬憑證、月末結賬、報表生成一般都是通過財務軟件來完成的，合理運用會計科目，再由制證崗位的會計人員根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證的數據是會計報表的數據來源，所以要求制證人員必須合理歸集費用，能夠明確地區分這些支出是該費用化還是該資本化，記賬憑證填制完成后應該把審核無誤的原始憑證附件整齊的粘貼在記賬憑證的粘貼單上，并將已入賬的外來原始憑證加蓋“注銷”章，月末根據記賬憑證順序編號裝訂成冊，歸檔保存備查。現在的一些培訓或許講清楚了債務重組、長期投資、套期保值或企業合并的會計處理，卻忽視了賬務處理的一般流程，根基沒有夯實，出現了理論知識一流，實務操作有紕漏的怪現象，以致于會計憑證附件不齊全，報銷憑證粘貼不規范，記賬憑證調賬現象嚴重，存檔資料不完整，這些問題雖小，可是反應的現象就是基礎工作不規范。

二、主觀方面的問題就是財務人員自身的素質問題了。就當前會計人員的問題

主要體現在以下三個方面：會計人員的職業道德、會計人員的學習熱情、會計人員的交接工作，下面逐一闡述(一)會計人員的職業道德的缺失。我個人認為當前一些腐敗案例涉及經營工作者的不少，更有甚者在一些財務重要崗位的會計、出納人員都參與了違法犯罪，這充分說明當前財務人員職業道德嚴重缺失。會計人員的職業道德包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務等方面，如果這些都做到了還會有財會人員參與違法亂紀嗎？還會出現虛假會計報告和做假賬現象嗎？當前的現象是：剛入職的會計人員不能立足崗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理論知識，卻忽視了作為財會人最起碼的要求。(二)會計人員的學習熱情不高。當前的財務人員太注重理論提升，偏重考取職稱及CPA證書，對實務操作和業務學習熱情不高，不能學以致用，有些會計處理只知其然不知其所以然，其實作為財會人員有很多時候是需要職業判斷的，沒有實操經驗的如何能有職業判斷能力？財會專業的大學生不知如何裝訂會計憑證報表，更有甚者不會合理運用會計科目，不會填支票，所以說重視會計基礎工作迫在眉睫。作為財務人員必須從自身出發，嚴格要求，放低姿態，不斷學習，逐步實現從財務會計向管理會計轉變，在夯實基礎的同時加強理論學習，這樣才能有一個良好的經濟運行環境，才能真正的提高財務管理水平。(三)會計人員的交接工作存在一定的漏洞。當前各行各業人員的工作更換頻繁，財會人員也是如此，崗位輪換，工作變動時有發生，財會工作有它的嚴謹性與保密性，所以說當財會人員的工作發生變動一定要做好交接工作，移交清冊必須注明會計工作交接人員、賬簿及票據的詳細情況，以便明確責任。會計基礎工作的重要性是一個老生常談的話題了，包括上級部門的檢查都有會計基礎工作的內容，可是關于此類的專項培訓卻很少，由于會計人員對政策措施的認知程度不同，業務能力不同導致同類業務的賬務處理存在出入，所以我個人認為針對當前會計工作的現狀，應該試著從以下兩方面著手改進會計基礎工作：1.根據《會計法》、《企業會計準則》及《會計基礎工作規范》，順應當前的發展形勢，與時俱進，制定適合本企業的規章制度，做到有法可依，有據可循，必要時可以就此規章制度舉辦專題培訓，把會計基礎工作做一系統的講解，尤其針對剛入職的財會人員。2.企業的領導應高度重視基礎工作，對財會人員應該舉辦分層次培訓，剛入職的參加基礎培訓，骨干人員應參加更高層次的培訓，逐步由財務會計走向管理會計，作為財務人員必須提高自身的工作能力和業務水平才能順應社會的發展，符合企業發展的要求。

三、總結

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【關鍵詞】企業 往來賬款 內部控制

一、引言

市場經濟的迅猛發展和社會主義經濟體制改革的全面深化，使得企業面臨愈加復雜的內外部環境，企業為了擴大業務覆蓋面和市場占有率，往往充分利用商業信用進行促銷。但是由于目前我國信用體系還不甚完善，利用商業信用可能為企業帶來往來賬款增加、資金擠占嚴重的后果，甚至由于往來賬款無法收回而形成呆賬和壞賬，為企業帶來不必要的損失。因此，不斷加強我國企業往來賬款管理，促進企業及時收回賬款，對于提高資金使用效率，增加企業經濟效益有著重要的意義。

二、企業往來賬款管理現狀分析

（一）缺乏往來賬款管理意識

為了不斷擴大產品的市場占有率，應對激烈的市場競爭，企業除在產品價格、產品成本和廣告宣傳等方面下工夫外，充分運用商業信用進行促銷，以達到降低存貨、提高產品銷售量、擴大業務渠道、增加企業收入和利潤的目的。但是部分企業在運用賒銷方式進行銷售時，往往未考慮往來賬款管理的風險，盲目賒銷。在發展業務時即使意識到賒銷可能帶來的風險，仍積極采用激進的商業信用策略，忽視了加強往來賬款的管理。

（二）往來賬款管理不規范

部分企業往來賬款管理意識薄弱，或者由于管理制度不健全，對往來賬款管理不規范；部分企業財務部門與業務部門未能及時進行賬務核對，業務銷售與會計記錄不一致，無法及時反映問題；部分企業應收賬款金額巨大，賬齡老化，企業卻未意識到更談不上加強這方面的管理。

1.賬務處理不合規。企業往來賬款的賬務處理與法律法規和會計準則不同，導致了信息失真。例如：部分企業將往來賬款總額記入賬戶，往來賬款賬戶未按照業務內容進行記錄；部分企業往來賬款業務交叉，沒有按照業務準確分類，甚至將營業外的收支也記錄到應收賬款賬戶中。往來賬款賬務處理不合規直接影響企業對于往來賬款的管理，使企業無法就業務性質進行分類，也無法采取有針對性的措施，導致對于呆賬和壞賬的清理和處理也無法順利進行。

另外，在進行賬務處理時，部分企業因為原始憑證不全對經濟業務進行掛賬。該部分業務由于未能取得完整的原始憑證形成掛賬，不同于實質意義上的往來賬款。但是由于企業賬務處理的原因，使得這一部分掛賬可能與企業往來賬款相混淆，企業難以對真正的往來賬款進行區分，影響往來賬款的核對和清理，占用企業資金，影響資金效率。

2.對賬不及時。在企業生產經營過程中，銷售與收款之間往往存在著時間差，業務成交時間與收到貨款時間通常是不一致的。部分企業沒有明確雙方的責任和權利，未能定期與客戶就債權債務進行對賬，對往來賬款的具體情況無法準確掌握；部分企業雖然與客戶進行了賬務核對，但是僅僅對往來賬款本身進行了核對，未對往來賬款的具體情況和形成原因進行核實，甚至只是進行口頭對賬，未能形成合法的對賬依據，最終形成呆賬和壞賬，導致企業資產流失。

3.財務部門與其他部門信息溝通不暢通。財務部門應重視往來賬款的管理，與其他部門特別是業務部門的信息溝通至關重要。部分企業財務部門只關心往來賬款的記錄和核算，不了解銷售部門的業務情況，缺乏和業務部門的信息溝通，導致賬齡老化，對欠款的清收也不加以督促；部分企業業務部門不主動與財務部門進行聯系，只負責業務開展，將產品進行銷售，有的拿到貨款發票也不及時交給財務部門入賬核算，甚至遺失原始憑證，導致財務部門無法準確進行核算記錄，客觀上加大了往來賬管理工作的難度。

（三）缺乏相關內部控制制度

部分企業雖然意識到應收賬款管理的重要性，但是缺乏具體的內部控制制度。雖然這些企業較為重視業務發展，通常將員工收入與銷售情況掛鉤以充分調動營銷人員的工作積極性，但卻忽略了將應收賬款呆賬、壞賬率與獎勵制度相結合。因此，往往造成銷售人員盲目追求銷售任務和市場份額，采取賒銷和回扣等方式進行產品銷售，從而形成大量的應收賬款。這部分應收賬款的索回，未與業務部門和銷售人員的績效掛鉤，有可能成為呆賬和壞賬，使企業承擔不必要的損失。

部分企業的財務部門和銷售部門都清楚存在著大量的應收賬款，但是沒有相關內控制度明確應收賬款管理的責任部門和責任人，因此造成應收賬款無人清理與核對。在對債務人進行欠款清收時，沒有相應的往來賬款管理辦法，而且企業內部各部門間缺乏必要的配合和溝通，沒有明確可行的內部控制制度，無法對損失的賬款追究責任。

三、加強往來賬款管理內部控制

（一）優化內控環境

要加強企業往來賬款的內部控制，首先需要建立良好的內控環境。應加強往來賬款制度建設，同時不斷提高財務人員和銷售人員的業務素質和綜合素質，通過舉辦培訓班的形式對相關人員進行培訓和考核，培養相關人員責任感，提高工作積極性，減少因為態度不主動和業務素質不高帶來的失誤和風險，提高往來賬款核算和管理水平。

要加強集團企業內部各個單位之間的往來賬款的信息溝通和核對工作，特別是應收、應付款項的余額、賬齡和風險分析資料。可提出風險分析報告和解決往來賬款可能存在問題的方案，并在實際工作中充分進行配合，以制定相關政策，不斷防范和消除往來賬款的風險，提高往來賬款管理水平。

（二）加強內控制度建設

要不斷加強往來賬款管理相關的內部控制制度建設，完善應收、應付賬款環節管理內部控制制度。為了提高應付賬款的效率，公司采購部應全程監督采購流程，嚴格執行采購內部控制制度。將公司采購申請部門與采購部門相分離，以降低不法分子內外勾結獲取巨額回扣的風險。將下達采購訂單的權限集中于采購部，需要物資和服務的各部門填寫采購申請書交由本部門經理批準后，再提交公司采購部門審核，經審核通過的訂單方可下單。對辦理采購業務的人員定期進行崗位輪換，重要和技術性較強的采購業務，應組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批，不得安排同一機構辦理采購業務全過程。

要將付款申請和付款操作的崗位分離。付款申請由各部門提交申請，付款操作由會計部門執行。在付款操作和審批環節，設置會計主任，會計部門經理和財務部門經理進行復核和審批，超過一定金額的付款，還應經過公司財務總監的批準。多個崗位的經辦、復核和批準，可以避免舞弊行為，也能有效地杜絕將款項付給錯誤的收款人或付款金額有誤等差錯。

要建立應收賬款流程監控制度，對銷售部門的賒銷流程、財務部門的記賬流程和信用管理部門的測評流程分別進行跟蹤監控。權衡收賬費用和減少壞賬損失，制定合理應收賬款收賬政策。還要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。

要建立賒銷審批制度，銷售部門應分別規定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須逐級上報審批。這種分級管理制度使賒銷業務必須經過層層把關，有利于將其控制在合理限度內。

要加強合同管理，規范經營行為。企業的采購與銷售業務均應實行合同管理制度。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財務等專業人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。

（三）強化資信控制

首先要獲取與分析客戶的概況資料、組織管理資料、經營情況，以及客戶的歷史信用記錄。其次對客戶所面臨的行業和環境因素做具體分析，加強客戶信用等級的評估。信用評估分析由信用管理部門做出，對被評估公司的信用測評分為兩部分：一部分是經營風險狀況分析。主要是對公司所處行業狀況、市場狀況和公司經營狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況；另一部分是財務風險狀況分析。主要是通過公司的財務數據定量分析公司的財務狀況。除此之外，加強客戶資信管理，對客戶進行分類管理是客戶資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節約管理成本，而且有利于賒銷風險控制，提高信用決策和審批的質量。

四、結論

企業往來賬款的管理貫穿于企業的生產經營活動中，體現了企業經營管理水平的高低，影響著企業經濟效益和經營目標的完成情況。要加強集團企業往來賬款的管理，需要不斷優化內部控制環境，建立完善的內部控制制度，同時強化客戶的資信管理，從而促進企業健康穩步發展，實現其價值最大化。

參考文獻

[1]崔文英.論企業對往來賬款的管理[J].遼寧行政學院學報.2009（09）.

[2]楊松壽.淺析往來賬項在企業財務管理中的重要性[J].現代商業.2010（08）.

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（一）基本概念

企業合并會計是一種現代化的經濟管理方式，其核心內容是在對于要收購的企業中，包括其他企業的業務進行相關性賬務處理中，所進行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面還是對于被收購企業的計價，確認合并費用，商譽，負商譽，合并前利潤，留存利潤的固定化處理及報項調整的內容，內容較為復雜。從處理方式來看，現階段主要有兩種處理方法，包括權益結合法和購買法兩種方法，這兩種方法不僅僅涉及到企業合并時要進行的會計處理，更為主要的是，還會影響到控股合并，并影響其控股合并后的會計報表。

（二）主要方法

權益結合法與購買法。

（三）核心內容

進行相關的賬務處理和賬務報告。

二、同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并會計處理問題

（一）同一控制下的企業合并會計處理

這一現象主要指在同一方的控制之下，一個企業獲得其他企業的凈資產或者管理權，主要表現為其資產受一方控制，并且還有一個顯著特征，那就是這種資產的控制是永久性的，而不是暫時性的，主要方法是用權益結合法，這種方法的主要表現為被合并的企業的全部資產以及全部負債將全部按照原賬面進行確認，而不是按照市場公價進行確認，其合并對價所帶來的差額部分，將按照程序規定調整資本公積，如果資本公積不足而無法使其正常運轉的，將調整留存收益，這是同一控制下的企業合并會計處理的主要表現。

（二）非同一控制下的企業合并會計處理

非同一控制下的企業合并會計處理主要是指不存在一方或多方的控制，從而使一個企業購買另一個企業的凈資產的行為，這時需要注意的是，在非同一控制下的企業合并會計處理中，無論是合并前還是合并后，其資產都不受一方或多方控制，其主要處理方法為購買法，按照其公允價值進行差價計算，從而得到當期損益，同時購買方應該在購買日對其合并資產進行分配，這時分配的重要性便可以顯露出來，主要有兩種情況，一是合并差額大于公價的話，那么就算為商譽，同時企業應該在每個月進行商譽測試，其主要目的便是將商譽進行分類測試，從而進入當期損益，這一點是企業管理者所不能忽視的重要一點，也是差額分配中的重要內容，對于后期控股管理非常重要，因為商譽和當期損益的計算和差額分配是企業合并時的重要參量，對于其資產管理十分重要。還有一種非常重要的情況，那就是如果其成本小于公價差額的話，在進行復核后，和被購買方各項以及其可辨認資產公價價值還小的話，也應該計入其當期損益，這點是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、稅收處理

我國并購活動的起始較晚，是從九十年代開始進行的，經過一段時間的完善，開始逐步走向正規，在對其稅法規范中，我國對其提供了兩種稅收處理方法，一種叫做應稅合并，另一種叫做免稅合并，這兩種方式符合中國基本國情，并且實踐證明，在企業并購過程中這兩種方法發揮了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我國在這一領域發展較晚，所以仍存在一定的問題，包括處理難度增大，容易出現偷稅、漏稅現象等，這是需要不斷在實踐中、發展中進行改進的，同時更要加強法律法規的治理，才能從根本上對其進行規范。

四、存在問題

（一）在并購過程中進行避稅偷稅的行為

這是一種非常普遍和常見的問題，在采用現金支付中，在理論上轉讓方可以立即實現轉讓資本收益，這樣就可以免去其稅收，我國的國情決定了對于資本利得不征收稅，所以導致了這一現象的出現。

（二）利用盈虧相抵避稅

在企業并購中，通過盈利與虧損的互相抵消從而進行避稅，是一種又常見的避稅方法，非常普遍，我國應采取措施抵制這一現象的出現。

（三）通過跨所有制地區并購避稅的方法

這是通過我國的稅利減免政策進行避稅的方式，通過企業的內部利潤轉移進行避稅的方法。

五、改進措施

（一）首先，需要建立完善的資本體系，當務之急是完善資本利得體系

（二）完善稅收優惠政策

明確稅收優惠，能更好的均衡各地區差額，從而避免企業通過跨所有制地區避稅，這是一個很好的解決手段。

（三）明確虧損彌補的限度問題

這一解決方案是針對企業利用盈虧相抵這一方式避稅的，只有進行明確規定虧損限度，才能更好地避免企業運用這一手段，從而完善并購過程中的秩序。

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[關鍵詞]：企業會計 會計 內部建設 建設制度

建立企業內部會計制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規的重要基礎和保證。從對企業內部會計制度概念的理解和健全企業內部會計制度的意義上，分析我國企業內部會計制度的現狀，對如何建立企業內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。

一、我國企業內部會計制度存在的問題

從我國現狀來看，企業內部會計制度設計的相關理論研究薄弱，財會人員嚴重缺乏相關知識與技能，企業內部會計制度實務與經濟管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學、合理、適用的企業內部會計制度是會計理論和實務界必須解決的一大問題。

（一）部分企業未制定內部會計制度

部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。企業在設計內部會計制度時，應在國家統一會計規范和有關法規的指導和約束下，結合企業具體情況，建立符合本企業會計核算要求的內部會計制度。

（二）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。但現實上，一方面，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各取所需”，這些企業的會計人員置會計制度規定不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查；另一方面，執法不嚴，縱容了違規違紀行為，比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行為，致使一些企業違規行為屢查屢犯，屢禁不止。

（三）內部控制制度不健全、不完善

內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度，可以保證企業業務活動的有效進行，保護財產的安全和完整，可以防止、發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。

（四）內容設計不夠全面，賬務處理程序不夠規范

從目前會計制度設計來看，企業比較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會計核算和監督方面制度的制定。大多數企業未建立較為完整的賬務處理程序制度，甚至很多單位根本就沒有這方面的制度，從而造成會計核算行為的隨意性。比如，同一性質的經濟業務在不同的會計期間，甚至在同一會計期間，其賬務處理竟然不同；再如，會計確認與計量方法也隨意選擇。

二、如何健全企業內部會計制度

（一）深化我國企業內部會計制度建設的思路

會計制度建設是一項復雜的系統工程，其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。建設會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程。從理論上說，會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善，以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上，會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。市場經濟發展作為客觀環境的變化，具有其內在的規律性，而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為，缺乏內在必然性的因素；其次，市場經濟發展是一個漸進的過程，具有動態性和連續性，會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征，對原制度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩定性。

（二）企業會計政策選擇的制度程序

企業會計政策選擇的制度程序一般應分為三個階段：準備階段、政策分析階段和決策階段。在準備階段，應精通會計規范的內容和要求，確定會計政策選擇的空間，并在該空間內確定關鍵政策，進行資料的收集與整理，根據企業本階段的戰略目標，確定選擇的基本原則，如是穩健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關鍵政策尋求各種可行的方案，進行經濟后果的測算和分析，根據成本效益原則確定每一個方案的效率高低，并排出優劣；而決策階段則是在上述分析的基礎上，選出最佳的方案。

（三）加強企業內部會計制度建設的措施

會計人員不僅是經營活動的管理者，而且還是經營管理活動的監督者。從經營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應當掌握專業知識和財務制度。能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守、當好管家。要加強企業內部會計制度的建設，首先是下力氣建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質不高的現狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結構老化等問題，就要通過正規的培訓學習來提高他們的綜合素質。

總之，企業內部會計制度的建設，只有在會計法律制度允許的范圍內，并且充分體現會計法律制度的意志和要求，才能達到內部會計制度建設的目的，如果企業會計制度脫離會計法律制度的規范，會計系統生成的會計信息就會失去真實性、可比性和有用性，既不能滿足國家宏觀調控的需要，也不能滿足投資人、債權人和企業內部管理的需要。還有，企業內部會計制度制定好后，應該經過一段時間的試行和修訂，表明已達到了既定的要求的，才可最終確定其是否切實可行，然后即可定稿，以文件形式儲存為企業的資料以便日后的實施。

參考文獻：

[1]、呂利華，李忠.談企業集團會計控制制度建設[J].會計之友，2009，15（29）：16-17.