導語：如何才能寫好一篇應收賬款的財務制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

借：應收賬款　81000

貸：原材料　81000.

這是不符合財務制度規定的，正確的賬務處理是：

借：工程施工　81000

貸：原材料　81000.

企業銷售貨物，難免有些賬款收不回來，造成銷貨業務上的損失。現行財務制度規定，實行壞賬準備金制度的企業，是依照應收賬款年末余額按規定的比例計算提取壞賬準備的。提取時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”；確認壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。如果年末余額核算不準，就可能會加大費用，同時使利潤減少，相應就會造成少納企業所得稅。

如某五金綜合廠2001年初提取壞賬準備金余額4100元（該企業2000年末應收賬款余額為820000元，經批準該企業提取壞賬準備金比例為5‰）。經稅務機關檢查，該企業2001年末應收賬款余額實為254000元，按規定該企業應提取壞賬準備金254000×5‰=1270（元），但企業卻作出如下會計分錄：

借：待攤費用　4100

貸：壞賬損失4100.

這個賬務處理是錯誤的，正確的處理應為：

借：管理費用　1270

貸：壞賬準備1270.

由于企業多提壞賬準備金4100－1270=2830（元），還應作如下分錄：

借：壞賬準備　2830

貸：管理費用2830.

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【關鍵詞】應收賬款；風險控制；風險防范；風險管理

1.應收賬款風險分析

應收賬款風險是指企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本的增加。其原因主要表現以下幾個方面：

（1）應收賬款居高不下，資金成本上升第一，企業為擴大市場占有率，往往利用賒銷商品或提供勞務以獲取更多的商業渠道、擴大銷售份額。當應收款項居高不下、企業可流動資金無法正常支付相關稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。由此，引發的沉重的利息必然徒增企業費用，且隨著應收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發生的可能性也隨之增大，導致資金成本上升。

（2）信用條件確定不合理，為促進銷售、加速收款，企業常常對客戶提供一定的信用條件。給企業帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長，或折扣率確定不合理，都只會增加企業的信用成本，增加應收賬款的回收風險和回收成本，不利于企業的發展。

（3）企業內部控制不嚴，對大量債權資金清理、催收不力，造成資金損失。對債權資金未能及時清理、催收，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應收賬款科目內不作處理，造成虛盈實虧等。從而掩蓋了企業經營中的潛虧損失，不利于加強企業管理和使資產保值增值；另一方面容易使人對虛假債權產生錯覺，擴大了資金管理漏洞，導致會計信息失真，嚴重影響領導作出正確決策。存在經營者短期行為。許多企業實行工資與效益掛鉤的經營模式，部分經營者為追求高收入、高利潤，盲目賒銷商品或提供勞務，營造出完成或超額完成指標的假象，不考慮款項的可回收性，造成應收賬款大幅上升，加大企業應收賬款風險。

（4）應收賬款管理信息技術落后，企業管理者對客戶信息系統和應收賬款管理系統的建立與維護，沒有得到應有的重視，客戶相關業務信息模糊是造成應收賬款管理混亂、加大了企業應收賬款風險。

2.應收賬款風險的防范與管理

2.1事前控制

應收賬款事前控制主要指銷售環節的控制。主要包括：

第一，制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低應收款風險的根本保障。企業制定信用政策應包括三方面內容：1）確定合適的信用標準。如果信用標準過嚴，雖然可以使企業遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業銷售；反之，如果信用標準過寬，雖然有利于企業銷售，但又會增加企業風險。可見，企業信用標準的確定直接影響著企業的收益與風險。在信用標準制定過程中，應通過綜合分析，找出最優平衡點。2）采用合理的信用條件。適當延長信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時可以附加現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期限內付款，就能享受相應的折扣優惠。3）建立恰當的信用額度。確定恰當的信用額度能有效防止因過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中，企業應對信用額度進行必要調整，使其始終保持在企業能夠承受的范圍內。

第二，做好客戶資信調查及評價工作。企業在確定賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對賒銷商進行了解并作出評估，給出合適的信用標準，從而有效控制應收賬款。信用分析可以從定性和定量兩方面進行：定性分析可采用5c分析方法。即對企業的品質、能力、資本、抵押品和情況這五個信用情況方面作出分析。 企業信用等級一般分為優、合格、差三個等級。企業規模大，以往業務往來中信譽較好的企業可評為優；資產狀況一般，財務制度比較規范，有一定資產作抵押，在以往的業務往來中，經催交后能夠結清貨款的客戶可以評為合格；資產狀況和財務狀況不佳、財務制度混亂、沒有資產作抵押、以往沒有業務往來或有業務往來但信譽不佳的客戶可以評為差。

第三，建立賒銷審計制度。企業在銷售過程中，應嚴格按照授予客戶的信用額度控制交易量，并根據授權有限的原則在企業內部分別規定各級人員可批準的賒銷限額，限額以上須報經上級領導審批，若客戶信用額度發生變動，必須辦理報批和備案手續。這種分級管理制度有利于將賒銷業務控制在合理限度內。同時，企業應對信用限額的執行情況進行定期檢查和分析，確保信用限額安全、合理。

第四，完善業務內部分工，建立崗位責任制。應收賬款管理不應只是財務人員、銷售人員、或清欠人員的工作，它是一項系統工作。企業應根據《內部會計控制規范》和財務管理的有關規定，健全銷售預算、發貨、倉庫管理、獎懲及清欠等管理制度，明確崗位職責和業務操作流程，進行精細化管理；對合同洽談、開標、配貨及發貨、出門及收款等業務相關部門和人員，確保不相容崗位相互分離，以便相互制約、相互監督；銷售、財務、發貨、清欠等部門和人員要做到各司其職、恪盡職守、獎懲合理，最大限度地提高應收賬款回收率，縮短應收賬款收賬期，減少呆賬。

第五，建立應收賬款壞賬準備金制度。無論企業采取何種信用政策，只要存在商業行為就不可避免地會形成壞賬損失。為分解壞賬損失風險，企業應從穩健性原則出發，充分估計可能發生的壞賬損失將對損益造成的影響，按期提取壞賬準備。值得注意的是，應收賬款作為壞賬損失處理并不意味著企業就放棄了對應收賬款的索取權，企業應繼續關注欠款單位情況，盡量收回賬款。

2.2事中控制

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事業單位應收賬款管理措施

應收賬款的管理對于事業單位是至關重要的。近年來，在對事業單位審計的過程中發現，有的事業單位應收賬款掛賬已達上百萬，有的賬齡在15年以上，都未及時清理。應收賬款是否合理關系到事業單位的資金能否順暢流通，而資金是單位的血液，缺少資金單位經營就會發生困難，應收賬款長期掛賬，形成呆賬，滯賬還會造成國有資產的損失和浪費，因此事業單位應當加強對應收賬款的管理，提高資金周轉率，確保國有資產保值、增值。

一、事業單位應收賬款存在的問題

1、目前事業單位應收賬款的主要表現形式

由于各種事業單位的單位性質不一樣，所以不同事業單位應收賬款所表現出來的形式也各有不同。在日常的監督工作中，大多數事業單位應收賬款長期掛賬，年度結存余額累計增加的主要表現形式有以下幾種：

（1）職工預借差旅費：事業單位的職工因公出差往往會向本單位財務部門預借款項，歸來以發票等結賬，但由于很多原因不能及時歸還沖賬。

（2）職工借用款：事業單位本單位職工因為各種特殊原因向單位借款，原則上因從借款職工工資里扣除歸還，但很多單位未能執行。

（3）基建及修繕的預付款：事業單位發生大型的基建或修繕工程時，由于前期需購買部分材料的原因，會發生部分預付款，當預付款的金額沒超過總工程金額的一半時，工程完工后才能沖賬，然而有的大型工程長時間不能完工，所以長期掛賬。

（4）外借資金：各種特殊原因或者特殊關系出借給個人或者單位的資金，長期無人過問、催賬，形成呆賬、滯賬。

（5）押金、保證金：單位購買特殊商品或接受特殊服務項目等，向對方支付的款項，如事業單位購置土地向土地管理部門交付的押金、保證金，這些款項發生較少，但單位往往不管不問，長期掛賬。

（6）以及機構合并、隱瞞收入、經費支出超標、其他借出墊付、還有自主經營形成的壞賬等等。

2、形成的主要原因

（1）事業單位內部管理滯后，外部監督不力。事業單位由于單位性質的特殊原因，事業內部對長期掛賬的資金大多選擇不聞不問，時間越長越無人過問，對外的借款更是沒有約定的還款期限，沒人催款，單位內部沒有明確的部門來追還應收賬款，沒有對應收賬款的管理辦法，沒有把責任落實到具體崗位或者個人，無法追究應收賬款的責任，對應收賬款不夠重視，最后導致應收賬款無人管理，形成呆賬、滯賬，單位負擔沉重。事業單位的主管領導部門是財政、審計等監督管理部門。一方面這些主管部門因為受人力，時間等外部因素的影響，對較小的事業單位，資金較少的事業單位造成監督缺失。另一方面有的上級領導部門不但沒有起到監督指導作用，反而利用職權把下屬事業單位資金隨心所欲作為他用。

（2）事業單位領導變動更頻繁。行政事業單位負責人因單位性質、工作需要、組織安排等各種原因，不時的就在發生變動，有的調走，有的升職，新到任的領導剛到一個新環境，都不愿過問以前領導任期內發生的債權債務，任由長期掛賬，時間一長，有的債務人破產、合并等，都已經不存在了，形成呆賬、滯賬，等到真正有到任領導有心過問以前的債權債務時，也是無從下手，難上加難。

（3）事業單位財會管理不到位，財會人員專業知識不強。事業單位有的財務人員不具備相應的資格和技能，對政策不熟，業務不精通，做賬時應收賬款科目混亂，賬目不清等等；有的財務人員責任心不強，造成應收賬款登錯賬，長期不對賬，不核實，不催收，賬賬不符，賬實不符；有的財務人員由于崗位調動，交接時只移交應收賬款總額，沒有進行明細賬交接，造成日后錯賬，亂賬無處可查；有的主管單位和下屬事業單位之間應收賬款金額不一致，由于之間的隸屬關系而無人過問，無人對賬，又舊賬未清另起新賬，滾雪球似的累計，越來越多，清理難度越來越大。

（4）缺乏對應收賬款的風險意識。目前，大多數事業單位都沒有像企業一樣對應收賬款進行一系列的風險評估，對客戶未進行事前的評估，對客戶償債義務的可能性，償債的能力都缺乏必要的分析和評估，對客戶的財務現狀不予重視，只要領導同意簽字，不管對方信用如何，不管是否合規，就可以將事業單位大量資金外借，事后也沒有專門的人員監控，無人催收，資金長期無法收回，影響事業單位正常運營。

（5）對國有資產缺乏足夠的認識。事業單位領導和員工有責任對本單位的資產進行保值增值，但在實際工作中，事業單位人員忽視國有資產現象普遍存在，單位資金隨意大量外借，且只管借不管收，沒有意識到事業單位的流動資金是國有資產的重要組成部分，造成國有資產大量流失。

二、加強事業單位應收賬款管理的具體措施

1、加強國有資產管理，實行領導責任問責制

事業單位應該根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》制定本單位的一系列國有資產管理的具體辦法，明確職責，責任確確實實落實到個人，有錯必糾，提高事業單位人員對國有資產的認識。提高事業單位主管領導的意識，把本單位國有資產的增值保值納入領導班子的政績考核中，于業績掛鉤，增強主管領導的責任心，使之正確決策、科學管理，靈活運用，從根本上解決問題。

2、加強單位財務內部控制，提高財務人員素質

在事業單位應收賬款的管理中，財務是最為重要的因素。

（1）健全財務制度。事業單位應收賬款發生前，要求提前和客戶約好還款的時間和方式等等，并一一記載，便于以后應收賬款的催收工作開展，要求以前有來往的客戶必須無應還未還的舊賬，才能與之建立新賬，以防止滾雪球似的惡性循環發生。如發現欠款逾期未還或者欠款額度加大，應及時采取措施，與相關部門聯系。

應收賬款發生時，應當及時登記入賬，對來往款項的事由、時間、金額等等進行及時確認和核準，確保真實性。

應收賬款發生后，應復合應收賬款明細賬、總賬、報表是否一致，確認庫存商品是否與應收賬款一致等等。根據應收賬款金額的大小和期限長短可以將應收賬款分類，便于定期清理。

（2）設置專人管理應收賬款。按照財務內部牽引原則，財務部門下可設立財務監察小組，專門負責有關每一筆應收賬款的核實和監控。建立應收賬款的定期清理制度，可定期以文本的形式向財務負責人及單位相關負責人報告應收賬款的及時信息，督促并及時提醒有關的部門催收到期應收賬款，定期與對方核對應收賬款金額，并定期進行函證，確保應收賬款的安全性。監察小組與管理部門合作制定完善客戶信用管控制度，在事前、事中、事后進行有效的控制，減少交易過程中產生的信用風險。根據各單位的具體情況，還可以在一定范圍內公示應收賬款的明細，增加應收賬款管理的透明度，提高公眾監督的力度，便于應收賬款的回收。

（3）提高事業單位財務人員素質，增強風險意識。事業單位應當定期組織本單位財務人員學習最新相關的財務法律、法規，增強有關財經法規、財務制度的約束力，參加國有資產管理的培訓和學習，增強國有資產利用行為的風險意識，組織不定期的考核，了解財務人員專業知識掌握情況。增強財務人員責任心，做好日常審計、復核，發現不合規、不合法的及時向負責人報告，從基層杜絕應收賬款呆賬、滯賬的發生。

3、對事業單位應收賬款執行國庫集中支付

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[關鍵詞]中小企業 應收賬款 質押融資 風險 對策

一、我國中小企業應收賬款質押融資的現狀

我國的企業征信體系建設從20世紀80年代后期開始發展到現在已經有二十多年的歷史，企業的基本征信體系已建立，但是對于各方面都不是很樂觀的中小企業，其征信環境現狀還不能滿足應收賬款質押融資風險控制的要求，由此，也暴露出了我國中小企業應收賬款質押融資業務開展的現狀。

1.中小企業信用意識薄弱，缺乏信用價值觀念，致使銀行沒有開展應收賬款質押融資業務的積極性。現狀的市場經濟實質上就是信用經濟，但是從目前的經濟市場來看，許多企業尤其是中小企業的信用意識薄弱，失信的商業行為履有發生。作為融資重要的信用信息，不管在披露方式、披露內容還是在披露質量上都存在著很大的欠缺，比如，缺乏必要的業務流程和制度規范；缺乏專門的信用分析評價報告及評價標準；信息缺乏必要的全面性、及時性和可靠性。這使得中小企業的信用沒有可信性，致使銀行進行該項業務時要擔著很大的風險，妨礙了銀行的積極性。

2.缺乏健全的征信法律法規體系，阻礙了應收賬款質押融資業務的開展。目前我國在征信管理方面的法律法規還處于探索和起步階段，明顯落后于西方等發達國家，盡管我國也出臺了一些與征信相關聯的法律法規，但是缺乏與征信有直接關聯的內容條款，無法通過法律手段對失信的經濟行為進行有效的約束，也無法很好的保障銀行的權益，將中小企業的風險甚至是夸大的風險全都暴露在外，成為制約中小企業應收賬款質押融資發展的法律瓶頸。此外，企業的征信平臺建設缺乏一體性，建設水平低且管理滯后，企業的征信管理缺乏社會性，政府對企業征信建設支持力度的不足等使得中小企業的信用處于控制狀態，這些也是導致應收賬款質押融資業務發展緩慢的原因。

二、我國中小企業應收賬款質押融資存在的風險

1.合同的履約風險

首先是應收賬款基礎合同效力的風險。基礎合同所產生的債權是應收賬款質押的前提，如果基礎合同本身就是不可能履行的或者合同中存在違法交易等情況，那么該基礎合同從最開始就是無效的，最終也會導致應收賬款質押無法實現。

其次是應收賬款是否符合會計制度要求的收入確認規定的風險。只有能夠按照會計制度的要求確認為收入的應收賬款才能相應的確認為企業的資產，如果應收賬款合同中有未按會計制度確認的款項，那么基礎合同中屬于企業的資產就和真實的不符，由此也會引發風險。

此外還有應收賬款的時效性風險，因為用于質押的應收賬款的債券具有一定的訴訟時效約束，如果在貸款償清前過了訴訟時效，銀行就會喪失勝訴權，都不到法院的保護或支持，使質押擔保失去意義。

最后是合同的解除風險。目前還沒有一定的法律法規支持質權人限制出質人或債務人行使解除權的主張，一旦基礎合同被解除，銀行將不能收回貸款。

2.因出質人而產生的風險

首先是出質人虛構應收賬款的風險。這種風險來自兩種情況：應收賬款原本就不存在，出質人虛構應收賬款；應收賬款存在，但是出質前債務人已經清帳只是還沒下賬。如果是在這種應收賬款情況下簽訂的質押合同，那么質押合同就是無效的，貸款銀行不會得到債務人的清償。

其次是出質人轉讓債權的風險。如果應收賬款被企業挪用或者轉讓，那么企業不會按時償還銀行債務。盡管有法律對這點做出了相應的規定，但是考慮不周，在訴訟過程中給了法官自由裁量的空間，增加了銀行回收賬款的風險。

再次是出質人對應收賬款管理不善的風險。出質人如果因為自身的不確定因素致使對應收賬款的管理不善，可能會導致銀行無法順利的得到賬款的清償，或者可以得到但要付出更高的成本。

三、我國中小企業應收賬款質押融資風險的防范措施

1.企業要采取的相關措施

首先要加強企業內部的財務管理，強化應收賬款的風險管控。中小企業的財務管理一般都不是十分規范，財務制度不健全，這在很大程度上阻礙了中小企業開展應收賬款質押融資業務，所以中小企業要加強內部的財務管理使財務信息透明，財務制度完善。除了從自身嚴格要求外，還要對客戶的信用情況與償債能力等有明確的認識，以此來確定賒銷額度，還要根據不同的賬齡采取不同的催款方式，保證自己應收賬款的質量，高質量的應收賬款才能比較容易的從銀行獲得貸款。

其次是中小企業要積極的完善自身信用的建設。信用信息對中小企業能否獲得銀行的貸款支持起著越來越重要的作用，所以企業要積極的參加企業信用檔案的建設，提升自己信用信息的透明程度，建立科學的管理制度，提升自身素質，減少信用風險。

2.銀行要采取的相關措施

首先是銀行要提升自身的風險管理水平。銀行在進行應收賬款質押融資業務時只是對形式進行審查，沒有對可能出現的風險進行有效的控制，所以銀行要完善風險防范與控制體系。一是，建立健全的企業誠信資料，確保應收賬款是可回收的，對出質人和應收賬款債務人的誠信都要進行分析。二是，加強銀行相關內部人員的專業知識，切實提高項目審核和可行性分析能力。三是，健全應收賬款質押融資業務的操作流程，嚴格貸前審查，全流程監控應收賬款回款賬戶，努力降低操作過程中出現的風險。

其次是加強銀行內部的道德建設。在應收賬款質押融資業務辦理的過程中，銀行的工作人員是否嚴格按照流程規定來執行工作與所完成業務的風險高低有著不可分割的聯系，所以要加強對銀行內部相關人員的道德建設，比如，要提高工作人員的素質，德才兼備，以德為先；建立事前防范體制；建立嚴厲的處罰措施和科學的激勵機制等。

3.政府行政部門和社會的相關措施

首先要建立企業信用評級機構。現階段貿易融資的核心企業有各商業銀行各自認定，這種做法主要有三方面的缺陷：重復認定，增加成本；標準不一，欠缺公信力；信息分割，不能共享。所以由必要建立客觀、公平、獨立的第三方中小企業信用評級機構，這樣可以減少成本，提高公信度和信用管理水平，化解由信息不對稱帶來的風險。

其次是健全企業信用征信體系，使其完善和標準化。目前我國雖然有企業信用征信體系，但是系統信息比較單一，沒有有效的參考價值，為此政府應該采取必要的措施來完善企業信用信息的采集，在準確的基礎上使其標準化，以達到全面統一的了解中小企業的信用狀況。

再次是完善應收賬款質押融資相關法律法規。雖然《物權法》對應收賬款質押融資進行了明確的規定，但是隨著業務的發展和新行為的出現，該法律在施行過程中有一定的局限性需要完善和強化。比如，應收賬款的定義和可質押應收賬款的范圍闡述的不夠詳盡；應收賬款的轉讓登記沒有相應的規定；應收賬款質押和其他擔保方式的先后順序未作明確規定等，這些都是相關的法律法規應加強的部分。

最后是要加強對違規行為的處罰。對違規與失信的企業加強處罰力度，提高他們的失信成本。同時，一旦有企業違規和失信，可由相關部門將企業的信用現狀公布于信息平臺，給其他相關機構以提示作用，動用社會的力量對其進行監督，使失信企業為自己的失信行為付出一定的社會和經濟成本。

四、結束語

應收賬款質押融資具有巨大的發展潛力和廣闊的市場，增加中小企業的融資，所以針對其存在的風險進行有效的控制，降低貸款風險，對我國中小企業的發展以及整個社會經濟的發展都有著積極的意義。

參考文獻：

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[2]房友軍.應收賬款質押融資的風險控制：萊蕪案例[J].金融發展研究，2010（11）：35-39.

[3]玉天遠.論商業銀行應收賬款質押融資的風險與防范[D].北京：中國政法大學，2010.

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關鍵詞：應收賬款；質押融資；中小企業融資

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1007-4392(2010)08-00017-04

一、應收賬款質押融資業務發展現狀

(一)金融機構用戶實現全覆蓋

“應收賬款質押登記公示系統”運行以來．為金融機構辦理應收賬款質押融資業務提供了法律保證和操作平臺．使得該項業務發展很快，系統登記用戶不斷增加。以河北省滄州市為例：至2010年6月末．全轄9家金融機構全部開設了常用戶和操作員用戶．用戶數量達13個。與去年同期相比機構數量增加4家、用戶增加6個，實現了轄內金融機構應收賬款質押登記公示系統用戶100％覆蓋。

(二)應收賬款質押融資業務量迅速增加

2010年以來．滄州市金融機構積極拓展應收賬款質押融資業務。截至6月末，全轄累計登記119筆．登記金額23.14億元．分別比去年同期增加56筆、11.09億元，增幅達88％、98％。其中，銷售質押融資3.51億元。收費權質押融資8.23億元．國內保理融資10億元，其它類融資1.4億元。全市應收賬款質押融資余額12.03億元，較上年增加6.45億元。

(三)應收賬款質押融資種類不斷增加、范圍逐漸擴大

當前．應收賬款質押業務種類不斷豐富，主要有國內保理、隱蔽型保理業務、公開型保理業務、應收賬款質押、有追索權應收賬款融資、無追索權應收賬款融資、收費權質押、發票融資等種類。出質人所屬行業分布在石油化工、管道裝備、交通運輸、國家基礎設施建設、制造業、房地產開發業、批發零售、商務服務業及部分公共設施管理業，質押標的物范圍不斷擴大。如河間聯社利用任丘市四平房地產開發有限公司利用市政設施改造工程產生的應收賬款．為其發放貸款2490萬元：滄州農行以收費權為質押物為滄州市交通局發放貸款8.1億元。

(四)效能逐步顯現．實現了銀、企雙贏

大力推廣應收賬款融資業務品種．為金融機構擴戶增容奠定了良好的基礎．金融機構收入增加。如滄州農行利用收費權質押發放的8.1億元貸款．每年為該行帶來貸款利差收入9000多萬元，存款收入300多萬元，中間業務收入460萬元。同時也對緩解企業融資難、優化信用環境發揮了重要的作用．如河北亞泰線纜有限公司為關停企業．欠河間聯社貸款300多萬元全部形成不良．2008年該企業與內蒙古電力公司簽訂了標的物金額1591.5萬元、210.4萬元供銷合同。因找不到擔保和抵押物難以獲得資金支持．河間信用社在充分調查的基礎上，于2009年10月29日、2010年4月8日為該企業辦理應收賬款質押貸款2筆。金額分別為900萬元、1200萬元，企業得到了較快發展．不僅全部還清了結欠的不良貸款，還和客戶建立了非常融洽的合作關系。實現了銀企互惠雙贏。

二、應收賬款質押融資業務現狀與實際需求的相關分析

(一)應收賬款質押融資業務量小，金融機構間業務開展不均衡

從應收賬款質押融資業務占貸款業務的比重來看．全轄應收賬款質押融資業務占全部貸款比重還很小，2010年6月末，余額占比僅為1.5％。再從各金融機構辦理該項業務的份額來看．應收賬款質押融資業務主要集中在工行、農行、建行辦理．占全部應收賬款質押融資業務的90％以上，部分金融機構雖已設立用戶。但尚未發生業務．轄內擔保公司、典當行、企事業單位都沒有開辦該項業務。

(二)企業質押物(應收賬款)資源豐富．對應收賬款質押融資業務實際需求強烈

為了解企業對應收賬款質押融資的業務需求．我們隨機選取滄州市30戶企業作為樣本企業．進行了調查．其中制造業15戶、基礎設施建設企業10戶、服務業5戶。調查顯示，樣本企業45％的資產是應收賬款和存貨等動產．受經濟危機影響．企業現金回流不斷放緩．應收賬款逐漸增加．資金鏈十分緊張。5家企業周轉困難。至2010年6月底．30家企業應收賬款金額合計3.12億元．企業資金缺口達2.76億元．部分企業甚至因資金不足導致在建項目停工。若按應收賬款質押折扣率70％計算．樣本企業需獲得融資2.18億元．才能滿足樣本企業78.9％的資金缺口(見表1)。從根本上緩解中小企業發展中資金緊張的狀況。因此。樣本企業迫切希望金融機構開辦此項業務．應收賬款質押融資業務發展前景廣闊。

(三)應收賬款質押融資成本低，不良率為0，具有一定的發展前景

調查發現．金融機構對應收賬款質押融資業務進行貸前調查時．主要針對應收賬款合同的真實性、應收賬款債務人的資信情況、債權人、債務人是否為關聯企業等進行調查。雖然金融機構審核成本較高．但對于企業而言。支付的手續費與借助擔保機構擔保貸款支付的擔保費用、土地、房產抵質押評估費相比．費用可節約30％。至2010年6月底．滄州轄內應收賬款質押融資貸款不存在違約現象．所有辦理應收賬款質押貸款客戶均能按期歸還貸款本金及利息．貸款形態全部正常，不良貸款率為0。

三、開展應收賬款質押融資業務的制約因素

(一)應收賬款質押融資業務潛在風險制約金融機構拓展業務的積極性

1　存在重復登記的法律風險。由于應收賬款無規范的名稱、缺乏特定化出質的統一規則，容易被改頭換面重復質押、登記，增加了債權人的風險識別難度．

2　虛構應收賬款風險。一是虛構應收賬款。此種情形下．應收賬款根本不存在：二是原來存在應收賬款但設立質押之前已清償．只是出質人未人賬；三是設立質押之后出質人通過現金、承兌匯票等方式收取了應收賬款債務人清償的款項．但未提存或保管．而是改作其他用途．致使應收賬款之后不存在。不論何種情形．其實質均等于無第二還款來源．這樣一來貸款銀行將面l臨損失風險。

3　應收賬款質押登記風險。應收賬款登記管理辦法規定，登記機關對應收賬款的質押登記采用登記材料形式的審查方式．不對雙方主體的合法性、真實性進行審查，更不對權利范圍的真實性、準確性審查。這樣一來．對應收賬款的實質審查責任責無旁貸地由貸款銀行來承擔。由此產生以下問題：當所登記的權利與真實權利不一致時．質押

登記便失去了實際意義．貸款銀行也就沒有優先受償權．就會面臨潛在的風險損失．

(二)金融機構開辦質押融資業務的綜合能力有待提高

1　創新動力不足。應收賬款質押融資不僅對金融機構的業務創新、自身競爭力提升有利，而且可以使更多欠缺不動產類擔保物的中小企業獲得銀行貸款。但作為一項新業務，部分金融機構對應收賬款質押登記公示系統操作流程不熟悉．對業務風險控制尚存在一定的顧慮和擔憂。從目前看．在沒有經驗借鑒和風險控制措施的情況下．金融機構還不太愿意去辦理自己不能準確預測風險的業務。以免承擔由此產生的風險。據對滄州轄區七家金融機構調查顯示：僅有滄州工行、河間農村信用社開始涉足因銷售產生的應收賬款質押融資業務，其它行、社尚處于觀望狀態。特別是在商業銀行信貸權限上收的背景下．省級分行在向其市級分支機構授權方面比較謹慎，如農發行、中行均沒有得到其上級行相應的授權．這在一定程度上阻礙了該項業務的開展。

2　缺乏對應收賬款價值和風險進行評估的專業人才。風險可控性差。據調查，金融機構目前開辦應收賬款融資業務最擔心的問題是難以認定應收賬款項下交易的真實性及應收賬款的實際價值。金融機構在發放應收賬款質押貸款時，既要審查出質人的信用度．也要審查債務人的信用度、上下游客戶資信情況以及有關應收賬款的金額、賬齡、壞賬率、分散集中度等應收賬款自身的質量指標，并根據要求對應收賬款進行評估，確定合理的折扣率．這就要求信貸人員既要有專業的應收賬款評估原理知識。又要具有豐富的實際工作經驗，能夠做出切合金融機構和企業實際狀況的準確評估．而事實是．該類專業人才金融機構奇缺。據統計．被調查金融機構的82名信貸人員中僅有4人具有應收賬款質量評估的初步知識．大多數信貸人員對應收賬款質押的業務知識根本不了解．而對于如何全面獲取債務人的資信情況、發生風險后是否可控等問題，也一直是銀行難以解決的問題，所以金融機構盡量不選擇該類貸款方式。如滄州市某金融機構為企業辦理3000萬應收賬款質押貸款時，因難以判斷企業應收賬款的風險狀況．僅在15家備選企業中．選擇了4家信譽好的大企業的312萬元應收賬款作為質押標的．其余仍采用機器、設備等不動產質押的貸款方式。

(三)企業自身發展缺陷是制約應收賬款業務開展的決定性因素

一是中小企業普遍存在財務制度不健全、財務信息不透明、其財務報告真實性與準確性較低、信用意識淡薄的現象。調查顯示，河北省滄州市被調查的30戶樣本企業中．僅有14家企業設有專職會計。8家企業委托會計事務所記賬．6家企業由兼職會計擔任．財務信息的真實性有待商榷。再加上過去某些企業惡意逃廢銀行債務給銀行所造成的重大損失．使金融機構對中小企業的發展前景和誠信狀況產生了很大的疑慮。據統計．在被調查的河北省滄州市的30戶樣本企業中有24戶曾有過違約或逃廢債務的行為。二是應收賬款質量參差不齊。多數與中小企業發生應收賬款往來的多為本地關聯企業．應收賬款能否順利受償，主要依賴關聯企業資信狀況和償付能力．而在中小企業占比高達95％以上的中小城市．難以實現借大型企業信用提升中小企業信用的初衷。同時．由于中小企業結算不規范．應收賬款的物權形態缺少合法的債權憑據．無法保證應收賬款的及時結算。如企業不同的財務制度規定。一些企業堅持見款發貨：部分企業的應收賬款是以打欠條為主；有的企業是在購貨合同和驗貨單上簽字．然后銀行對賬，并無債務關系憑據等等。這些企業存在的自身缺陷．也嚴重影響了應收賬款質押業務的開展。

(四)應收賬款質押登記中配套法律和實施細則缺位．有效監管缺失

調查顯示，雖然人民銀行出臺了《應收賬款質押登記辦法》和《應收賬款質押登記操作規則》，為銀行業創新應收賬款質押擔保方式提供了平臺．但尚未出臺相關配套的法律和實施細則．還不能很好地解決業務中面臨的諸多問題。如：應收賬款的到期日與主債權合同到期日的匹配問題。當應收賬款到期日早于主債權到期日時如何處理、是否要簽訂三方協議、是否需要專戶回籠，辦理應收賬款質押融資業務的銀行均要求應收賬款債務人將款項打人銀行指定的專門結算賬戶．應收賬款進入專門結算賬戶后．一旦賬戶內的款項被其他債權人依法查封或凍結．質權人能否主張優先權等等．都需要有相關的法律和實施細則來加以說明。《應收賬款質押登記辦法》雖已明確保證登記信息的真實性．但誰來監督和控制信息真實性．即如何對其實行有效監管．還有待明確。

四、推廣應收賬款質押融資業務的對策建議

(一)構建有效的風險防范機制．控制應收賬款質押融資業務中的商業風險和法律風險

金融機構開展應收賬款質押業務．要建立嚴格的風險防范機制．建議盡快出臺應收賬款質押融資的具體操作細則和風險控制措施．就業務發展中的風險評估、真實性鑒別、應收賬款債務人的信用風險控制等給予明確、具體、可操作性的規定。同時，應建立嚴格的風險預警機制和防范機制，降低應收賬款融資業務的風險。

(二)完善中小企業自身建設．構建新型的以經濟利益為紐帶的銀企關系

應收賬款是企業流動資金的重要組成部分．利用應收賬款質押融資．可以為企業運營提供現金支持。因此，企業應按照國家的有關規定．建立能正確反映企業財務狀況的制度．增加企業財務透明度，深化對應收賬款質押融資的認識．加強對應收賬款的管理。金融機構應不斷改善內控機制．提高風險管理技術，開發適應中小企業的信貸品種．提高服務水平．既要滿足大型優質客戶也要滿足中小企業合理的資金需求．選擇中小企業的優質客戶．加大對中小企業的支持力度．切實解決中小企業貸款難的問題。

(三)盡快出臺相關法規和實施細則

建議盡快與法律部門溝通．出臺與應收賬款質押融資和登記相配套的法規和實施細則。在《物權法》基礎上，解決應收賬款質押業務和登記方面的法律問題．如從法律角度規定建立應收賬款三方協議，注明三方協議中各自承擔的責任和義務：解決資金專戶回籠和質權人對專用賬戶的優先受償權等問題：以法律形式明確應收賬款質押登記公示系統監督主體及登記用戶的權利和義務．確保登記信息的真實性，推動應收賬款融資制度的完善。

(四)加快征信體系建設，營造良好的誠信社會氛圍

在進一步完善企業信用信息基礎數據庫和個人信用信息數據庫的基礎上．加大對非銀行信用信息的采集．建立健全守信激勵機制和失信懲戒機制。要在法律許可的范圍內進一步擴大企業和個人信用報告的使用范圍．在全社會形成“守信光榮、失信可恥”的社會風氣，通過推進征信體系建設．為金融機構推廣應收賬款質押融資業務營造良好的社會信用環境，建造良好、和諧的金融生態環境。

參考文獻：

[1]李培培．《應收賬款綜述》[J]．《西安金融》，2007(1)。

[2]屈茂輝，許靜．《應收賬款質押融資擔保方式及制度選擇》[N]．《長沙理工大學學報》，第21卷第3期，2006(9)。

篇6

關鍵詞：公路；事業單位；財務管理；現狀；資金管理

Abstract: The road institution is facing financing management. This paper puts forward to strengthen management of funds of highway institutional units in several ways, such as strengthening the management of fixed assets of two lines of revenue and expenditure that accounts receivable bad debt preparation extraction as well as strengthen the management of accounts receivable.

Keywords: highway; institutions; financial management; current situation; fund management

中圖分類號：F253.7

現行的公路事業單位財務管理在管理方式、管理理念、職責上已落后于財政體制改革的步伐，給現行的公路事業財務管理提出了許多新的挑戰，帶來了許多新問題。所以，研究財政體制下的公路事業單位財務管理方式，提高行業財務管理水平，對加強行業管理工作，都有十分重要的意義。

一、當前公路事業單位財務管理現狀

1、籌資融資的管理。事業單位隨著體制的加速改革，企業化因素越來越多的在其自身生存和發展的過程中被注入，例如，事業單位的投資主體日益多元化、政府對事業單位的資金撥付逐漸處于下降的趨勢等都是其重要的表現。因此，公路事業單位為了實現實現自身多形式、多渠道穩定發展的格局，彌補因財政撥付資金不足所帶來的不利影響，應努力通過增強自身融資能力、深化投資主體改革、積極拓展融資渠道等方式來實現自身的長遠發展。但是，目前《交通事業單位財務管理辦法》負責作為指導公路事業單位財務工作，在會計處理方式應怎樣變化來應對如何多元素投資所帶來的影響，并未作出具有針對性的相關規定，這使得財務制度制約了公路事業單位的企業化改革的延續，在其適時性或適應性上嚴重滯后于實際情況的發展對該類單位的長遠發展產生了極為不利的影響。此外，公路事業單位在其項目建設方面對其使用質量和效益則比較輕視，只注重建設資金的規模和數量，存在著嚴重的形式主義傾向現象；為此，公路事業單位應合理的確定出項目投資的規模以及資金的需求量，并通過項目資金預測和財務投資分析進行測算，并通編制資金預算報表，正確的判斷自身的資金結構及資金使用情況。

2、應收賬款的管理。公路事業單位的理財環境隨著體制改革的逐漸深入，越來越趨于企業化，在這其中最主要的體現在應收賬款的增加，是由往來款項業務增加所導致的，而應收賬款是否能夠按時并且全額的收回，對該單位的資金結構和財務風險產生極其重要的影響，直接的影響到該單位的現金流量水平及資產流動性。但目前公路事業單位同企業相比，在對應收賬款的管理上還是有很大差距的，例如公路事業單位對應收賬款是否計提壞賬準備以及如何計提沒有在相關財務管理制度中做出明確的規定，而企業為完整、適時、合理的反映企業應收賬款的實際狀況，一般會按賬齡、信用或其他標準對應收賬款提取壞賬準備，因此公路事業單位使其無法對財務風險進行有效的掌控，嚴重制約了公路事業單位對應收賬款的管理。此外，有些公路事業單未結轉成本或按應收賬款予以反映以前年度未結算的工程款，會造成了本單位資產虛增，這會不利于其全面、真實、適時的了解該單位的實際財務狀況，導致外部信息使用者對本單位的資金狀況和資產結構產生錯誤的理解。由此可見，公路事業單位理應參照企業對應收賬款提取壞賬準備的相關規定，并根據自身的實際情況對壞賬準備具體、詳細的說明提取方法和提取比例，在其財務制度中增設該項內容，以提升其財務管理的整體水平，降低其不必要的財務風險，增加單位對應收賬款的管理成效，提高其財務信息提供的質量。

3、預算外資金的管理。我國的大部分公路事業單位目前在預算外資金的管理方面都存在著一些有待解決的問題。比如，有些單位通過設置賬外賬甚至“小金庫”的方式對該項資金進行擅自的挪用，不向財政專戶上繳預算外資金的收入，坐支現金、隱藏收入、違規收入的現象屢見不鮮，對預算外資金的性質存在著錯誤的理解，嚴重擾亂了公路事業單位整體的資金秩序，其影響惡劣。另外，公路事業單位在內的很多事業單位預算外資金管理比較混亂，是由于我國事業單位在預算外資金缺乏完善和細致的管理制度，存在著較多的漏洞。為此，應明確、合理、詳細的規定預算外資金的內容、性質、收支范圍以及征收體制等內容，對預算外資金管理制度的適時更新；另外，合理的引導預算外資金的投資流向，可以通過公開招標、統一結算等方式，使其能夠真正發揮其應有作用的目的，達到對該項資金正確使用和管理。

二、加強公路事業單位資金管理

1、加強固定資產管理，實行收支兩條線。在實際工作中尋找固定資產屢購屢缺、資產流失的源頭，如：用未列入預算的計劃外資產取而代之強制報廢未報廢的資產，造成資產重復購置；未對出租、出借的資產建立明細登記卡片，時間長了固定資產就成了私有財產，租金收入更是無從談起；財務審計時，未盤點實物，只注重賬面數額，造成賬實不符等。針對上述問題，固定資產購置、報廢、出租、出借的制度應當健全，如：報廢資產要有殘值收入；對出租、出借的資產要有協議、合同，不經集體研究批準，不得出租、出借資產；凡能公開招標的一律公開招標，實現租金收入最大化等，從而優化資源配置，對固定資產實行“收支兩條線”管理。

2、對應收賬款提取壞賬準備，加強應收賬款管理。公路事業單位隨著體制改革的深入，理財環境越來越趨于企業化，單位的應收賬款也會也越來越多，而直接影響到單位資產流動性的是應收賬款質量的好壞，而企業采取提取壞賬準備的做法對應收賬款質量的控制，提取壞賬準備的比例和方法根據應收賬款不同年份而不同。而有些公路事業單位歷年未結算工程款的存在使大額預付工程款未及時結轉成本或轉入應收賬款，另外財務管理辦法沒有對應收賬款提取壞賬準備方面做出任何規定；導致報表上虛列資產，這就顯然不利于外部單位真實、全面了解應收賬款的質量和流動性情況。所以，公路事業單位應該對壞賬準備的提取方法和提取比例做出明確的規定，參考企業的做法對應收賬款提取壞賬準備。

3、資金管理過程中，對不同的部門實行不同的管理方法。對利潤中心的管理，以公路經營企業下屬分公司、收費處等單位，可以設置為利潤中心，可以將路段運營成本看成是階梯固定成本，主要以增加車輛的通行費收入和控制路段的運營成本，考核指標是資產報酬率。對成本中心的管理，比如以公路養護單位成為成本中心，主要控制其可控成本，包括公路養護工程范疇的工程成本及公路小修保養成本、大中修工程成本，成本費用降低率、好路率、交路事故率等是考核指標。對費用中心的管理，公路事業部門，可以作為費用中心進行管理，主要控制的對象是可控經費，重在節約增效，按人員編制確定的人員支出、公用支出和補助支出三大基本支出以及財務費用等。對投資中心的管理，公路經營企業的下屬分公司，可以在授權投資管理的基礎上成為投資中心，應當重在所獲得的收益與所占用投資的比較，適用的財務比率應當是投資報酬率，該破產的破產，不得虛盈實虧。

4、增加會計核算和財務管理規定，加強融資管理。隨著事業單位的投資主體呈現出多元化趨勢，事業單位逐步走向市場，我國政府對事業單位資金支持的減少，社會力量辦事業占據著越來越重要的地位，交通事業單位應當為了自身的長遠發展，逐步拓展融資渠道，積極地吸收社會力量辦事業，增強自身的融資能力，實現多形式、多渠道發展事業的格局。貸款項目在建設期的利息支出、固定資產投資和流動資產投資等是公路建設項目所需工程總投資。有些單位爭取的財政補助收入中有很大一部分用于填補盲目貸款發生的利息支出，這種“輕使用質量和效益，重資金規模和數量”的現象現在普遍存在。這樣受部門利益的驅使以各種方式爭取資金，造成一方面資金浪費嚴重，另一方面財政支出壓力逐年加大。所以應在項目資金預測和財務投資分析的基礎上，通過編制計算期預算報表，確定項目投資規模和資金需求量，分析自有資金利潤率、資產負債率、權益凈利率、現金流量利息保障倍數等，選擇合理的資金結構，提高效益，編報上批。

參考文獻：

[1] 王穎輝. 淺議事業單位財務管理的現狀與對策[J]. 現代商業. 2011(21)

[2] 羅東海. 事業單位財務管理現狀與對策探討[J]. 經營管理者. 2008(13)

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關鍵詞：應收賬款 風險 管控

應收賬款是企業資產的重要組成部分，它是企業因銷售產品或提供服務而向乙方收取應得的款項。應收款項能夠放寬企業的信用政策，擴大企業的市場份額，同時也有助于提升企業的競爭力。在我國市場經濟中，應收賬款的支付形式出現較早，其對于中小企業來說無疑是具有重大的意義和現實便利的。一些企業由于缺乏足夠的流動資金或者規避潛在資本風險，在商業交易中經常使用“賒賬”的形式來事后付款，而非事前或者到貨再付款，這種付款形式對于缺乏足夠資金的中小企業來說無疑是具有重要現實意義的。但是，假如應收賬款不能夠及時回收，且占用企業的資金份額較多，那么就會導致企業的運營資金不夠周轉，影響企業正常的商業行為。而且，應收賬款也是企業決策和財務評價所依賴的重要數據，對于在應收賬款過程中所產生的風險，我們必須加強控制措施，完善管理制度，從而規避潛在風險，確保企業資金能夠及時回籠。

一、企業應收賬款管理的現狀

（一）企業應收賬款中產生的風險

在經濟全球化的浪潮中，我國的市場也早已融入國際之中，資本市場、商業市場等進一步對外開放，國內外行業間競爭十分激烈。在這種環境下，企業要想提高競爭力，站穩腳跟，除了在商品質量、服務上下功夫以外，還可以在資本付款形式方面給予較為寬松的政策，而應付賬款則正是企業“賒銷”最典型的形式。企業為了擴大銷售市場，提高市場占有份額，開始大量采用賒銷的形式，據悉，我國部分中小企業在商業支付行為中大量采用賒銷，且這一比例正逐年上升，有些企業的賒銷占到企業收入的一半，甚至90%以上。然而，應付賬款份額的猛增，也為企業帶來了巨大的風險和挑戰。

應付賬款是建立在完善的社會商業信用基礎上的“預支”付款，企業在商業行為之中大量采用應付贓款的形式，導致企業之間賬務互相拖欠，一方運營出現問題，就會出現連鎖反應。這種債務鏈導致企業的流動資金嚴重不足，尤其是在一些中小企業之中，應收賬款不能及時回收，致使企業售后難以跟上。應收賬款的累積會增加企業的虛擬資產，導致企業負債率居高不下，企業的賬面利潤較高，而實際卻并無太多的現金流入。同時，由于入庫財務資金的不足，導致企業的運營能力相對下降，貨物的生產、運輸、加工、擴大再銷售、售后等行為都將受到較大的影響，且由于長期的賒賬，還將產生一筆新的費用，如催帳費用、信息收集費用等，時間越長，越有可能會形成呆賬、死賬，導致企業信用率下降，破壞企業的經營狀況。另外，企業本身所需的成本費用、運營費用等也將出現一定的缺口，進而導致企業流動資金短缺，影響后續發展決策。

（二）風險產生的原因

我國大部分企業在應收賬款管理方面還并不成熟，尤其是中小企業，其對應收賬款的管理還并沒有形成有效的管理制度，對風險的認識也還不到位。因而，應收賬款問題也成為了一把確確實實的“雙刃劍”，其原因如下：

1、 企業缺乏風險意識

企業缺乏風險意識就會盲目地賒賬，造成大量的應收賬款款項。一些企業往往只重視賬目上的利潤，為擴大銷售份額開始降低自己的信用政策，大量使用賒賬的形式來套住客戶，但其本身卻并未對交易方進行資產信用評估和調查，也未考慮到其是否具備還款能力。另外，企業也并未考慮到資金被長期拖占，對企業的后續發展和日常運營所帶來的風險，導致企業財務被應付賬款所套牢。

2、 企業內部管控機制不完善

企業內部缺乏有效的運行機制和決策機制，對于企業的財務控制力度不足，并且在進行商業交易時，缺乏對項目交易的前瞻性和預測性。在審核階段，不能制定有效的管控措施來應對應收賬款拖欠的現狀以及風險應對替代措施，導致應收賬款短時間內難以收回時，企業內部出現混亂的局面。

3、 企業財務會計制度不完善，審核機制不嚴格

企業的財務管理準則對于應收賬款有著明確的規定，各種應收賬款必須進行定期清算，并與對方進行核對、催收，對于無法收回的應收賬款款目，要提取壞賬準備金給予沖減，對于已形成壞賬的款項要計入壞賬損失，而不應將其繼續留在賬面上。然而，在企業的實際操作中卻并未嚴格按照財務制度規定去來施行，其主要體現在如下幾個方面：對賬間隔較長，甚至長期不對賬。一些企業對于虛擬賬目的核對時間間隔十分不穩定，對應收賬目的類型和數量難以及時了解；企業對應收賬款清算不及時，增加了形成壞賬的可能性，容易造成資產流失；相關催收工作不到位。企業的催收人員對于應收賬款催收沒有制定一套科學的、靈活的、合法的、有效的制度，導致催收人員方法不到位，態度消極，致使應收賬款被長期拖延，難以收回；財務審核機制不嚴格。企業財務管理審核的不嚴格，導致在進行賒銷行為時對商品、服務的成本、利潤以及應付賬款的期限、利息、償還方式等并未進行嚴格、細致地規定，增加了對方“鉆空子”的可能。

二、加強應收賬款管控的措施

（一）建立交易信用評價體系，健全財務審核機制。

現代商業交易的基礎在于商業信用，而企業要對應收賬款進行有效的管控，那么就必須做到知己知彼，在充分了解對方信用狀況的基礎上實施賒銷，以降低壞賬的可能性。企業在進行賒銷行為時，首先必須要對交易方的信用進行全面、科學、有效的評估，在明確客戶的信用標準以后，重新構建客戶信用評價等級，盡量篩選優質客戶，減少延期付款或者發生壞賬的可能；其次，建立客戶信用額度等級制，對已交易客戶應收賬款的償還情況進行建檔，制定一個綜合性的、涵蓋所有交易客戶的信用體系，根據體系來確定其應收賬款的額度；最后，建立一套行之有效的財務審核機制，對企業的虛擬賬戶進行嚴格的監督和審核，及時處理呆賬、壞賬，防止虛擬負債持續擴大。

（二）制定有效、合法的收賬策略。

針對客戶賒賬的行為，企業在償還截止日期之前應該采取催收行為，對于延期或者故意拖延的要采取法律途徑。企業在采用賒銷策略之前，必須根據客戶以及商業交易的具體行為以及不同時期的客戶企業運行狀況來制定不同的收款策略，對于企業信用良好，但卻是出現短暫資金困難的，要本著做長線投資與合作的心態適當放寬催收行為，而對于不配合或者故意拖延的企業則必須走法律途徑來維護自身的合法權益。

（三）強化企業財務款項預警系統。

企業要進行賒銷，那么就必須考慮到應收賬款過程中的各種風險，并建立一套完整的、有效的風險預警系統，在發生財務危機之前，及時調整策略。財務預警系統要對應收賬款進行實時監控，以及時發現虛擬賬務中的潛在風險，在預警系統中設置最高賒銷額和最長賒銷期，將客戶動態信息與其信用等級進行對比，實時監控應收賬款的回收進度和變化，對潛在風險做到及時調整、提早采取措施，確保企業應收賬款及時、足額回籠。

（四）規范債務處理程序，建立相關債務準備金制度。

企業必須嚴格按照《企業會計制度》的相關規定和程序來處理應收賬款，并建立相應的會計賬目，充實準備金制度，以應對呆賬、壞賬所帶來的財務風險。在催收應收賬款時，企業要定期向乙方寄送相應的賬單，對于已延期的相關單據，經財務審核以后進行入庫入檔，留作原始材料證據，以備后期之用。

（五）建立靈活的債務轉換機制，提高虛擬債務變現能力

企業在發生應收賬款時，需按規定收回，若不能收回或者不能按時收回的賬款，可以按照相關規定合同進行靈活的變現處理。對于虛擬賬款難以回收的情況，企業可以將虛擬賬款進行轉換，或者交予市場進行交易，將虛擬賬款轉換稱謂實際資產或者投資抵押資產，提高其變現的能力，以減低損失。

參考文獻：

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關鍵詞：往來賬；管理；審計；成本

往來賬項審計主要包括對應收賬款、其他應收款、預付賬款和應付賬款、其他應付款、預收賬款的審計。在審計中經常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權債務，摸清企業家底，保護企業資產安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領導不重視

有些單位的領導尤其是財務領導對往來賬的管理不夠重視，財務部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領導不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關緊要，反正一時半會結不清。經辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結果導致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據業務量的大小，應按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發現問題應及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經常發現有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據不齊、急于結賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應付或應收對應客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設有應收、預收賬戶，還設有應付、預付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應收類賬戶的數據，對應付及借款類賬戶的數據很少甚至從不提及，從而導致雙方在對賬時經常“捉迷藏”，加大了對賬的難度。而且，經過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

二、應對往來賬管理問題的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權債務關系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產物資不受損失。一是領導干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關的會計人員要嚴格履行自己的職責，準確核算，及時對賬，發揚愛崗敬業、團結協作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領導干部、尤其是財務領導要經常督促檢查往來賬管理的各個環節，發現矛盾及時調解，出現問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態。這樣，只要會計負責，領導盡職，思想統一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產生涉及采購、銷售、管理等各個環節，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責、愛崗敬業、業務熟練、善于協調并能執行財務制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責任人，設定制單、審核、記賬、對賬各環節的方法，規定定期對賬時間，檢查對賬結果。三要明確往來賬的崗位職責，往來賬會計要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協調財務、采購、銷售、管理等各個環節上的賬務關系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環節的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財務制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

（二）應收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應收賬款的內部控制。應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；（2）企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；（5）測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；（6）測試企業是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應收賬款進行函證。注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。

參考文獻：

1、周琦,何平均.講究審計技巧,提高內部審計工作效率[J].事業財會,2004(3).

2、徐美光.其他往來款項審計淺議[J].浙江統計,2006(2).

3、唐存蓮.往來賬管理中常見的問題及對策[J].會計之友(下),2007(3).

4、凌武生.如何檢查往來賬?[J].中國稅務,2005(4).

篇9

關鍵詞：營運資本；管理改善；措施

中圖分類號：F032.1 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

營運資本（又稱營運資金）管理的好壞將直接影響企業的生產經營活動，同時也會影響企業的盈利能力。在我國公司中大部分營運資本管理中具有一定問題，以下本文提出了具體的改善措施。

一、建立貨幣資金支付制度

1.建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象

貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。具體可以包括：①授權權限，即審批人應當根據批準制度的規定，在授權范圍內進行審批；②授權批準程序，有關部門或個人用款時，應當向審核人提交支款申請書，并應附有關的單證。審核人應對該申請的真實性、合法性進行審核，并核實該筆業務的手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等，對不符合規定的支付申請，審核人應當不予辦理。

2.建立健全的貨幣管理制度

一要做好企業的資金收支預算。企業的生產經營活動主要是通過貨幣資金的流通（流人與流出）來實現的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業的生產經營要求，對企業的貨幣資金流人流出先做一個預先的安排，盡可能使企業保持暢通的資金渠道，從而保證生產經營的正常運作。二要合法地辦理現金收支業務。收人貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務受到銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠減少和堵住貨幣資金收人業務中的漏洞，企業只需把重點放在銀行票證的管理與銀行的及時核對上，就能有效地保護貨幣資金的安全。因此，貨幣資金收入業務的內部控制制度設計，主要是現金收入業務。

二、建立企業信用制度加快應收賬款的回籠

1.樹立信用觀念以加強企業信用管理

建立健全企業賒銷制度，加強應收賬款管理，制訂賒銷業務的信用標準，對客戶的信用進行調研評定，與企業的賒銷信用標準進行比對，確定該客戶是否能夠享受企業的賒銷待遇。定期核對應收賬款，每月應該進行至少一次與客戶對賬的工作。制定完善的收款管理辦法，確定相應的收款政策。嚴格控制賬齡，每月進行賬齡分析。對掛賬已久的死賬、呆賬，要在取得確鑿證據后，按照財務制度的規定進行妥善的會計處理。

2.降低壞賬損失風險

首先應根據企業實際情況設立信用管理部門或信用管理崗位，專門負責信用政策的執行和管理。其次，應建立合理的信用政策，包括根據對客戶的資信程度和自身承受風險能力以及同業競爭對手的情況綜合分析確定客戶的信用標準，制定合理可行的及時付款的折扣期限和折扣率，制定客戶拖欠貨款的收賬政策。第三，建立客戶資信管理制度，通過建立客戶檔案和對客戶多渠道的資信調查，以及在調查基礎上對客戶資信的分析和評估，及時掌握客戶的資信狀況，避免盲目信任造成損失。

3.建立企業內部信用制度，強化應收賬款的管理

公司可以從事前、事中和事后三個方面做好應收賬款的日常管理工作： ①事前管理。公司應該建立健全企業應收賬款制度，按照相互牽制的原則合理安排從銷售談判、簽約、商品出庫直到收回貨款的業務流程。②事中管理。事中管理主要是編制應收賬款賬齡分析表，了解企業的應收賬款的明細情況，有多少應收賬款在信用期內，有多少應收賬款己經超過了信用期，又有多少應收賬款可能會成為壞賬。③事后管理。應收賬款事后管理的重心在于制訂相應的收款政策。將銷售人員的業績與回籠資金結合起來，以此作為銷售人員獎金發放的依據。

三、采用先進管理方法提高存貨管理科學性

充足的存貨儲備有利于降低采購成本和生產成本，滿足生產經營的需要，但存貨的增加占用了資金，也造成儲存成本和管理費用的增加，而存貨儲備不足則與此恰恰相反。存貨管理的基本目標就是實現存貨功能與成本的最佳組合。加強存貨管理，建立健全存貨管理的各項規章制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對存貨的管理和記錄必須分開，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查、核對等交由一個人來做。結合企業的特點，采取定期盤點和輪番盤存的方法，清查財產物資的實有數量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。

四、增加融資渠道

在公司的初創階段，由于其規模小，主要依靠個人投資或利潤留存的方式來追加投資。但隨著企業的規模不斷擴大，有限的內源融資往往無法滿足企業對資金的需求，外源籌資逐漸成為企業主要的資金來源，如何籌集外部資金也就成為公司的一項主要任務。

1.信貸融資

從目前來看，金融機構的信貸資金依然是公司的主要資金來源。對于公司來說，銀行一般不愿貸出較大的長期借款，同時限制條件也相對較多。盡管目前中央政府和各地方政府都相繼出臺了不少政策，扶持公司的發展，但不少公司還是抱怨向銀行借款難度較大。這其中，既有內部因素也有外部因素。所以，從企業自身角度來看，公司必須本著誠信的原則，建立健全財務制度，提供翔實可靠的財務數據，證明自身具有償付能力和盈利能力。靠內源融資和外源融資這兩條腿走路，公司才能獲得資金支持。

2.公司集合債

債券融資對于企業來說是一種重要的直接融資方式，相對于銀行貸款，債券融資具有期限長、費用低、流動性好的優勢。一般來說債券融資的發行規模較大，對公司并不合適，而公司集合債的推出恰恰就解決了這個難題。集合債，簡單說就是由一個機構作為牽頭人，幾家企業一起申請發行債券，打包共同發行。目前我國資本市場己經推出公司集合債，有效拓寬了公司的直接融資渠道。

參考文獻：

[1]陶萬停.構建會計約束機制：公司貨幣資金內部控制方法[J].理論觀察，2007.

篇10

在傳統的銀行信貸業務中，大企業客戶歷來是商業銀行青睞的對象，但隨著資本市場不斷發展和進一步完善，大企業籌措資金渠道增多，不再只局限于銀行的貸款，使大企業逐漸減少對銀行貸款的依賴，銀行間競爭不斷加劇，各商業銀行紛紛加快了金融產品的研發。2007年10月1日正式實施的《中華人民共和國物權法》明確規定應收賬款可以出質，為中小企業開辟一條新型的融資渠道，為商業銀行的融資貸款提供一種新的擔保物；同時拓寬了商業銀行的經營業務范圍，緩解商業銀行在信貸實踐中對信貸擔保過分依賴不動產的現狀，方便中小企業資金融通，有利于商業銀行增加經營收入，拓展存款來源，不失為切實可行的融資方式。

為加快推進應收賬款融資業務的發展，2016年2月14日，人民銀行等八部委印發了《關于金融支持工業穩增長調結構增效益的若干意見》，《意見》中第七條“穩步推進資產證券化發展。……加快推進應收賬款證券化等企業資產證券化業務發展，盤活工業企業存量資產”及第九條“大力發展應收賬款融資。……”兩處從上層建筑層面明確表態要加快發展應收賬款融資業務，通過加強貨幣信貸政策的支持，推動企業融資機制創新，有利于促進金融資源優化配置。可見應收賬款融資業務是當前經濟背景下重要的敏感點，有政策的扶持，才能降低企業的經營風險，促進經濟結構的良性調整，支持商業銀行進一步擴大應收賬款質押融資規模。

二、應收賬款的融資方式

應收賬款是一種綜合性金融服務，由銀行為企業提供融通資金，企業以自己的應收賬款作為抵押向商業銀行申請貸款，是集融資、結算、財務管理和風險擔保于一體。由于應收賬款融資盤活企業存量資產，優化融資結構，加速債權變現，也為商業銀行帶來巨大的利益。目前應收賬款融資的方式有以下三種：

（一）應收賬款質押融資

應收賬款質押融資是企業以應收賬款債權作為商業銀行質押標的物，商業銀行對其財務狀況進行全面的分析，作出評估報告后，確定適當的質押率（一般為應收賬款額的50%～90%）和貸款期限（一年以內）來提供融資金額。銀行與應收賬款債權人訂立應收賬款抵押借款合同和應收賬款質押監督協議，銀行向應收賬款債權人融通資金后，若應收賬款債務人拒絕付款或無力付款，銀行對申請貸款的企業可履行追索權，由此帶來的損失由申請貸款企業承擔。

（二）應收賬款讓售融資

應收賬款讓售融資是指企業將應收賬款債權出賣給商業銀行籌集所需資金的一種方式。債權企業將應收賬款讓售后，通知債務企業直接付款給商業銀行，將收賬的風險轉移給商業銀行，若債務企業到期拒付或無力支付款項時，債權企業無需承擔任何責任，商業銀行只能自己追索或承擔損失。

（三）應收賬款證券化融資

應收賬款證券化融資是企業將準備證券化的應收賬款債權匯集后出售給證券化特設機構，然后發行證券進行融資的一種方式。證券化特設機構將應收賬款特殊證券分給證券承銷商，由證券承銷商包銷，作為應收賬款證券化的托管銀行，只需負責該特殊證券的還本付息工作。

應收賬款融資作為創新的金融衍生工具，越來越受到中小企業的推崇，在實際操作過程中，相關法律法規、業務規范等方面都有待改善，伴隨的風險因素也不容小覷，商業銀行基于自身利益的考慮，應將潛在的風險進行歸類分析，并對此進行相應的防范和控制是當務之急。

三、應收賬款融資業務風險分析

（一）信用缺失產生的風險

中小企業是應收賬款融資的主要群體，由于中小企業存在兩方面的局限性：一方面是企業規模小，實力不足，缺乏足額的財產抵押和擔保支持，財務制度不健全；另一方面我國信用體系不完善，企業資信狀況達不到銀行要求，出現企業間為緩解自身資金緊張局面，而互相拖欠債務，造成“欠債不還”的現象嚴重。導致企業賬款回收不及時使企業財務報表“名盈實虧”，或者為了騙取商業銀行的融資，捏造事實不符的財務信息，虛構或虛報應收賬款，使商業銀行無法獲得真實數據，融資信用風險增高。信用缺失成為制約商業銀行信貸業務的發展，商業銀行如果不采取有效的管理措施，就無法降低資金的使用風險。

（二）法律缺失產生的風險

目前，規范應收賬款融資業務的相關法律法規主要有《擔保法》、《合同法》、《物權法》和《應收賬款質押登記辦法》等，但在供應鏈金融這方面相關的條款卻有待改善，整個供應鏈的業務操作欠缺專門的法律法規進行整合，嗅覺敏感的業界會利用法律瑕疵來謀取利益。

例如《合同法》，以應收賬款為基礎的合同，存在合同權利撤銷、變更、代位行使、訴訟時效期等法律風險，這些風險的存在，都有可能導致擔保的應收賬款債權落空。另外，如果真實的應收賬款在借款人出質前已被清償，但借款人在企業的賬上未有反映出已被清償，而繼續使用已清償的應收賬款作為質押，會造成質押合同無效，商業銀行無法從應收賬款債務人處獲得賠償，或者借款人在出質后，放棄或贈與全部或部分應收賬款權利，商業銀行回收貸款直接受到影響。

此外，根據《物權法》權利質權的規定，應收賬款出質后，不得轉讓，但經出質人（借款人）與質權人協商同意的除外。如果銀行以這些不得轉讓的應收賬款債權為質押而同意放款，則當貸款出現問題時銀行的權益將得不到法律保護，而債務人還享有相應的抗辯權等，這給商業銀行質權的實現帶來了潛在法律風險。

（三）業務操作不當產生的風險

應收賬款融資業務操作流程相對復雜，任何一個環節存在不確定因素，極有可能導致銀行的債權損失。應收賬款融資企業為了能獲取得銀行的貸款，提供的財務報表與事實不符，如銷售業務的界定，將交易還沒有完成的銷售確認為銷售收入，或者退貨和折扣在賬上不反映，虛增收入等。銀行工作人員在審核應收賬款時，過于粗心，或者業務不熟悉，不落實貸前調查，對應收賬款融資的具體交易事項沒有詳細核實登記，造成企業更改應收賬款信息，將其他應收款冒充應收賬款出質，以獲取額外之財。此外，銀行工作人員為謀取個人利益，會出現惡意登記等情況，造成抵押登記無效或不及時，出質權質押展期操作不規范等，從而使銀行遭受損失。

四、應收賬款融資風險防控措施

應收賬款融資商業銀行始終處于主導地位，要規避各類風險因素，筆者認為應采取以下防控措施：

（一）建立完善的信用體系

信用是開展應收賬款融資的基礎和保障。商業銀行對中小企業授信額度的大小，很大程度上受信用度的影響，因此，商業銀行應積極探索，大力推進應收賬款融資的發展，加強對客戶的資信管理，建立企業信用管理咨詢和認證機制，完善客戶信用調查和信用評價體系，建立科學的客戶授信制度，依據客戶信用等級，科學、合理地進行銷售授信。如果企業內部信用管理制度值得銀行信賴，則銀行會大幅度降低管理的難度和成本。因此銀行要著力加快企業信用管理咨詢和認證機構體系的培育，一方面為企業提供相關咨詢服務，完善企業信用管理制度，另一方面加強企業信用管理認證，做出信用評價具有很高的可信度，增強銀行對企業應收賬款融資的信心。銀行依托信用機構，最大程度上化解信息不對稱風險，降低銀行不良貸款率。

（二）健全相關法律法規制度，防止法律風險

要防止應收賬款融資業務存在的法律風險，政府要健全相關的法律法規，為應收賬款融資業務的順利開展提供法律保障，要求有關立法部門積極聽取業界和金融界的意見或者建議，定期召開聽證會，解決在實踐中發現的問題，涉及到法律法規間的沖突及矛盾要及時修正，對于法律中明確規定不得轉讓的應收賬款債權種類，為了避免企業惡意騙貸，避免各方因過失而致損，銀行應該詳細掌握，深入理解并運用法律法規。

《物權法》雖為商業銀行開展中小企業應收賬款融資提供了一定的法律保障，但對于應收賬款融資信貸業務中各方行為條款有待明確細化，會造成各方為各自利益，可能會做出損害一方的行為，不利于對質權人進行必要的保護，因此，政府要進一步健全相關法律實施細則，健全物權登記體系，制定追索條款，為應收賬款融資業務開展提供一個公平公正的法律平臺。

由于應收賬款質押涉及第三方的特殊性，商業銀行與債權企業簽訂融資合同時，對質押雙方的權利、義務、債務要在合同中規定，還應當要求應收賬款債務人放棄對質權人行使抵銷權、抗辯權，避免債務方利用抗辯權拒絕付款，當債務到期，要作出到期即還款的承諾，并且承諾只在出質人貸款銀行開立專門賬戶等。通過這些約定，商業銀行除了履行好法律法規所規定的相關義務以外，還可隨時監督應收賬款的動向，監督出質方履行其義務，一旦質權人受到或可能受到損害時，質權人的合法權益可得到保障。

（三）商業銀行內部應建立一套有效機制，強化風險預警制度

《應收賬款質押登記辦法》規定登記機構只進行形式審查，相關風險由質權人自行承擔，因此，商業銀行必須提高自身控制風險的能力，要建立貸款風險控制體系，降低應收賬款質押登記過程中可能產生的各類風險。

商業銀行在融資前一定要強化貸前調查，一方面要認真審核應收賬款是否真實存在，審核合同有效期，審核應收賬款能否轉讓或質押，審核應收賬款的出質價是否被虛高，審核借款人和應收賬款債務人的資產負債狀況，另一方面，對出質人的資質要認真調查，要詳細分析應收賬款債務人的財務狀況、償債能力、信用等級，根據分析的結果作出評估方案，確定貸款額度與質押的應收賬款額度，保證收賬款的發生和回收較為穩定；同時要監督出質人的經營情況，認真審查應收賬款的質量，一旦發現風險，迅速采取措施收回貸款，防止企業將風險轉嫁給商業銀行。

商業銀行的貸后管理跟蹤是必要的，出質人、應收賬款債務人和他們有關聯的第三人的行為商業銀行必須要密切關注，對于出質人、債務人要隨時了解財產變化、管理狀況、誠信等，全面掌握各類可能影響質權實現的信息，防止質權受到損害。另一方面要監督出質人、債務人是否按照合同的約定來實施，最大程度上化解信息不對稱的風險，降低不良貸款率。

（四）提高商業銀行工作人員的金融意識和服務水平

一是要求商業銀行工作人員熟練掌握相關法律知識，強化全員風險意識，減少工作中的操作失誤，最大限度地降低法律風險帶來的損失。

二是構建獎懲機制，對工作出色的員工進行精神上或物質獎勵，激勵員工勤懇工作，奮發向上，對工作出錯的員工要進行懲罰，促使員工必須達到應有的工作水準，從而最大限度地降低操作風險，同時優化考核內容，結合具體實際制定操作性強的實施細則。