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第二章內部審計機構設置

第三章內部審計機構主要職責

第四章內部審計工作程序

第五章內部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現公布《中央企業內部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務院國有資產監督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業（以下簡稱企業）的內部監督和風險控制，規范企業內部審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關法律法規，制定本辦法。

第二條企業開展內部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及子企業（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價工作。

第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。

第五條國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。

第二章內部審計機構設置

第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。

第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：

（一）審議企業年度內部審計工作計劃；

（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；

（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；

（四）監督企業社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。

第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的監督和指導。

第十一條企業所屬子企業應當按照有關規定設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。

第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力；內部審計機構的負責人應當具備相應的專業技術職稱資格。

第三章內部審計機構主要職責

第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：

（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；

（二）按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；

（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；

（四）對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；

（五）組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計；

（六）組織對發生重大財務異常情況的子企業進行專項經濟責任審計工作；

（七）對本企業及其子企業的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；

（八）對本企業及其子企業的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；

（九）對本企業及其子企業內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；

（十）對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動進行監督與評價；

（十一）對本企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。

第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照國資委相關工作要求，對下列特殊情形的子企業組織進行定期內部審計工作：

（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊子企業；

（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外子企業；

（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。

第十六條企業內部審計機構對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。

第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。

第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。

第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：

（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關資料；

（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業主要負責人）報告；

（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或有關權力機構授權可暫予以封存；

（六）企業主要負責人或權力機構在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理權或者處罰權。

第四章內部審計工作程序

第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業主要負責人或審計委員會審核批準后實施。

第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。

第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業內部審計人員在出具審計報告前應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協調時，設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協調處理；尚未設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業主要負責人協調處理。

第二十五條審計報告上報企業董事會或主要負責人審定后，企業內部審計機構應當根據審計結論，向被審計單位下達審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負責人協調處理的審計報告，應當根據審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。

第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。

第二十七條企業內部審計機構應當每年向本企業董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內部審計工作總結報告。

第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。

第五章內部審計工作要求

第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。

第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計意見，給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。

第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報國資委備案：

（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；

（二）重要子企業負責人及企業財務部門負責人的經濟責任審計報告；

企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向國資委報送專項報告。

第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照國資委有關工作要求，對企業及其子企業發生重大財務異常等情況組織進行的專項經濟責任審計，應當向國資委提交審計報告。

第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的檢查和評估。

第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。

第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。

第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。

第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。

第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。

第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。

第六章罰則

第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會及內部審計機構相關人員的監督責任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向國資委報告相關情況。

第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計結論的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業可結合本企業實際情況，制定具體實施細則。

篇2

第一章 總 則

第一條 為了規范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內部審計工作,加強現代企業制度建設,根據《公司法》、《審計法》、《企業內部控制基本規范》和審計署《關于內部審計工的的規定》結合公司具體情況，特制定本制度。

第二條 內部審計是依法對全公司的財務收支及其經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統審計和監督，以嚴肅財經紀律，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，降低生產經營成本，提高經濟效益為目的。

第三條 公司所屬各事業部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應按照本制度規定，接受內部審計監督。

第二章 任務、范圍與依據

第四條 審計工作的任務是：

確保國家有關財經政策、法規制度以及財經紀律在企業的正確執行，強化企業管理，為提高經濟效益服務。

第五條 內部審計的范圍：

（一） 年度財務計劃或單位預算的執行和決算；

（二） 財務收支、經濟往來的真實性、合法性；

（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監督檢查；

（四） 經濟責任審計。包括中層干部（正職）或負責人進行離任審計；

（五） 內部控制制度（包括管理控制制度和內部會計控制制度）的嚴密程度和執行情況審查；

（六） 與對境內外經濟組織進行合資、合作經營企業及合作項目的合同執行情況；長短期投資、財產的經營狀況及其效益性進行審查；

（七） 檢查國家財經法規和企業財務規章制度的執行情況；

（八） 對公司直屬具有財務、金融、經濟活動的職能部門進行年度預算指標或承包指標執行情況進行審計（以審計結果為最終考核依據）；

（九） 對公司經營管理中的重要問題開展專項審計調查；

（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執行的完整性進行審計；

（十一） 對企業財務風險預警制度的執行情況進行跟蹤檢查；

（十二） 公司領導和上級審計機構交辦的審計事宜。

第六條 內部審計依據：

（一） 國家法律、法規、政策。

（二） 公司規章制度，董事會決議。

（三） 公司經營方計、計劃、目標。

（四） 經營責任單位的經營責任制度、責任狀及合同。

（五） 總經理根據實際情況制定的各種管理措施。

第七條 審計機構的主要權限：

（一） 召開本公司、部門、下屬企業有關審計工作會議；

（二） 參與重大經濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；

（三） 根據內部審計工作的需要，要求有關單位按時報送計劃、預算、決算、月度報表和有關文件、資料等；

（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產和財產，檢測財務會計軟件，查閱有關文件資料；

（五） 參加有關會議；

（六） 對審計涉及到的有關事項進行調查，并索取有關文件、資料等證明材料；

（七） 對正在進行的嚴重違反財經法規及嚴重損失浪費的行為，經公司領導批準，做出臨時制止決定；

（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的行為，經公司領導批準，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議；

（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經法規行為的意見；

（十） 對嚴重違反財經法規和造成嚴重損失浪費的直接責任人員，提出處理的建議，并按有關規定，向上級審計機關反映；

（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經濟效益承包指標提出鑒證，承包狀按審計結果兌現。

（十二） 參與與制定、修訂有關規章制度。

第三章 內部審計工作程序

第八條 根據公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領導批準后實施。實施審計前，應提前三天書面通知被審計單位（領導臨時決定的突擊性審計任務除外）。

第九條 審計中發現的問題，可隨時向有關單位和人員提出改進的建議。審計終結，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領導審批。經批準的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執行審計決定，進行相應的財務調整工作。

第十條 對主要項目進行后續審計

，檢查采納審計意見和執行審計決定的情況。對拒不執行審計意見、審計決定的單位及其負責人，審計機構應向公司分管領導提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內向公司分管領導提出。分管領導應當及時處理，在領導未做出處理意見前，必須執行審計意見的審計決定。

第四章 審計種類和方式

第十一條 內部審計種類

（一） 財務收支審計。對被審單位財務收支的合法性、真實性進行監督檢查。

（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經紀律問題進行審計查處。

（三） 專項審計。包括：

1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；

2、 效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經濟活動的效益性、合理性進行審計。

3、 任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。

4、 審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。

第五章 審計機構和人員

第十二條 公司設立獨立審計機構，配備專職審計人員，在總會計師的直接領導下，獨立行使內部審計監督權，對董事會負責并報告工作。同時，接受上級審計機關的業務指導和監督。

第十三條 審計人員應當具備必要的專業知識和實踐經驗。其專業技術職務資格至少是會計師或按國家有關規定執行。內審人員在企業內部的技術職務資格的確認和公開聘任，根據公司有關規定執行。

第十四條 內部審計人員應當依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復。

第十五條 公司內部實行內審回避制度。凡有內審人員直接參與被按時計單位實際經濟活動的，必須回避對該單位所進行的內審工作。

第十六條 公司建立特邀內審員制度，特邀內審員用于臨時補充內部審計力量不足，協助解決內審工作中遇到的技術問題。特邀內審人員按照本制度規定在審計機構領導下開展工作。

第十七條 公司在內審人員不足時，由總會計師提出建議，報經總經理同意，正副董事長批準方可聘請特邀內審員。

第六章 審計檔案管理

第十八條 審計部門應當建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內部審計人員負責。

第十九條 審計檔案管理范圍：

（一）審計通知書和審計方案；

（二）審計報告及其附件；

（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據；

（四）反映被審單位和個人業務活動的書面文件；

（五）總經理對審計事項或審計報告的指示、批復和意見；

（六）審計處理決定及執行情況報告；

（七）申訴、申請復審報告；

（八）復審和后續審計的資料；

（九）其他應保存的資料。

第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執行。如借閱審計檔案，應經有關領批準。審計檔案的保管期限為十年。

第七章 附 則

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一、企業財務會計信息失真的主要表現形式

1.經濟交易失真

經濟交易失真是指企業利用虛構的經濟交易，通過偽造交易合同、出入庫手續、驗收及運輸等原始會計資料方法，以虛增的經濟收入和業務支出調節會計賬簿和報表數字，達到會計信息造假目的。這種造假方式在企業財務會計信息中比較常見，是企業增加經營業績、提升利潤水平、夸大企業成果的主要手段。

2.會計核算失真

會計核算失真，是指利用會計核算處理流程環節，偽造提供虛假會計數據。記賬憑證填制核算、賬簿登錄核算、財務報表編制等環節，都可能出現會計信息失真的問題。

3.會計報表失真

會計報表失真是指報表編制人員在編制財務報表時，對報表數據中的資產、負債、利潤，收入、成本等進行人為調節。這種報表，隨意性大，缺少真實數據支持，失去了報表本身反映經濟業務實際狀況的本質意義。

4.披露信息失真

信息披露失真，主要發生在上市公司對披露會計信息這一程序中，公司出于融資、提高股價、攫取利益的考慮，會利用對外披露的財務報表，偽造一些不實的資產或負債信息，人為操縱利潤進行，以達到給外界傳遞經營狀況良好、企業發展前景可觀信號的目的。

5、審計報告失真

審計報告失真，各大會計事務所曝光出的審計報告做假事件，反映出另外一種利用審計報告提供虛假會計信息的形式。提供審計報告的注冊會計師為了迎合客戶不正當需要，對調整后的虛假會計報表予以確認，并出具具有法律效力的審計報告。

二、造成企業財務會計信息失真的原因

1.企業逐利本能

利益追求是企業經營的根本目標。部分企業出于籌集資金、抬高股份、追求利潤等目的的考慮，在會計信息質量和利益沖突時，往往將利益作為第一選擇，通過篡改數字、出具虛假審計報告等方式，提供不真實的會計信息，蒙蔽廣大投資者和其他信息使用者，以達到獲利目的。

2.企業內部約束監督不足

會計信息失真企業普遍存在監督機構設置不健全、執行不力的問題。例如，最受社會公眾關注的上市公司財務會計信息失真問題，一方面，大多的上市公司的監事會受到公司管理體制影響，獨立性受限，造成對問題的發現率低。另一方面，部分上市公司未按國家規定設立獨立完善的內部審計機構，對企業會計信息缺乏有效監督。

3.企業外部監管不力

我國的企業財務監督部門和組織包括有財政部門、人行、商業銀行、證券監管機構、會計事務所等機構。由于這些機構的權限分散，形成了多頭監管的局面，部門之間協調成本高，降低了監管時效，且各個監管主體利益取向不同。當利益發生沖突時，不可避免會以本部門利益為出發點，影響監管職能發揮。

4.企業會計人員職業道德素質建設不夠

我國企業中大部分的財務人員都具有著良好會計職業道德操守，但仍有部分的會計人員的職業道德意識薄弱，原則性不強，責任心匱乏、違背會計職業道德要求；對于以不正當的手段提供虛假會計信息，不能做到始終實事求是、客觀公正，參與、謀劃、編制、偽造、提供虛假會計信息。這種惡劣行為，已嚴重損害了投資者利益，影響到國家正常經濟秩序。

三、提高企業會計信息質量的對應措施

1.提高企業對社會責任的認識和履行

企業領導者要充分認識到，經營企業除了要實現經濟效益外，還有對社會公眾、投資者、債權人、社會經濟發展的社會責任。企業領導者應從社會責任角度出發，意識到提供真實客觀的會計信息就是對投資人、債權人、社會公眾和國家經濟履行社會責任，將提供真實、客觀、完整的會計信息，作為企業履行社會責任的重要內容之一。

2.加大企業內部監督力度

從完善企業治理結構的角度解決企業內部監督約束力不足的問題，建立現代企業制度，利用合理的公司治理結構發揮對會計信息的監督控制作用，提升會計信息質量，規避會計失真風險。同時，企業還應充分認識到內部審計機構的監督作用，建立高效獨立的內審機構，以制度保障內審機構的權力和職責。

3.加強政府和社會監管力度

政府各相關職能部門和組織要嚴格履行對企業財務會計信息質量的監督管理職責，對職能管理監督范圍和責任進行明確劃分，加強政府對企業會計信息的監管力度。真正發揮注冊會計師審計的監督功能，拒絕出具虛假審計報告，提高會計信息監管效率。

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[關鍵詞]內部審計 定義 必要性 加強

一、內部審計的定義

現代內部審計之父索耶(Sawyar’s Internal Auditing)對內部審計的定義為“內部審計是由內部審計師對組織內不同的運營和控制實施系統、客觀評價的活動。其目的是確定是否:財務和運營信息是準確和可靠的;企業所面臨的風險已經被識別和最小化;外部規章和可被接受的內部政策和程序已經被遵循;達到了令人滿意的運營標準;資源被有效的經濟的加以利用;有效的實現了組織目標。所有這些都是為了提供管理咨詢和幫助組織的成員能更有效地履行他們的治理責任。”

1999年6月,內部審計師學會董事會通過了內部審計的如下定義:“內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性,內部審計可以幫助一個機構實現其目標?！?/p>

2001年國際內部審計師協會對內部審計作了新的定義“內部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險治理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現機構目標?！?/p>

從以上定義來看,內部審計是指由企業內部自身成立的機構,在企業內部活動,依據企業生產經營活動的特點,擔負著企業審計評估、監督指導的任務,其根本目標是保證企業的生產經營活動在遵循企業章程、企業制度的前提下進行。而內部審計機構相當于企業的監察督促機構,是對企業的財務管理、財務運行以及預算支出進行監督的機構。它包括對企業的財務收支、經濟責任、經濟效益等其他審計,在公司經營管理中占有至關重要的位置。

二、加強企業內部審計的必要性

內部審計是企業健全內部控制制度、差錯揭弊、演示經濟紀律、提高經濟效益、改善經營管理的重要手段,也是企業不斷走向繁榮、富強保駕護航的“經濟警察”。因此,加強企業內部審計是極其必要的。

1、加強企業內部審計能有助于提高企業經濟效益

經濟效益是企業內部審計內容的重要組成部分,而提高經濟效益也是內部審計的重點目標。加強企業內部審計能提高對企業經濟的監督,能夠監督企業的經營者是否將企業資源經濟地、有效地利用起來,是否讓企業的資產實現保值和增值,因此內部審計是企業加強監督和管理的重要手段。另外,內部審計通過防弊查錯等手段能查出造成企業虧損、管理混亂等問題的原因,進而可以對癥下藥,找出解決問題的方法。最終促使企業不斷完善企業經營管理、發掘內部潛力、降低生產成本、提高經濟效益。

2、加強企業內部審計能降低企業內部審計風險

在金融危機的影響下,企業所面臨的經營環境變得越來越復雜,進而所面臨的風險也日趨增多。而內部審計風險是指內部審計工作人員在審計過程中,對存在重大錯報、漏報的財務報告以及對企業經營管理上存在的弊端、漏洞,沒有及時發現而做出不恰當的審計結果所造成的損失,并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。而加強企業內部審計是協助企業管理者提高對風險控制和管理,是降低內部審計風險的有效途徑。加強內部審計能讓內審工作人員更加充分認識和了解企業的經營環境、戰略規章、決策目標,并加強與管理者的交流,從而使企業一些業務產生的風險和虧損得到及時的發現和制止。

3、加強企業內部審計能促進企業的財務管理

內部審計是企業財務管理的重要組成部分,對堵塞財務管理漏洞、強化企業內部財務控制具有一定的約束力。首先,加強企業內部審計能保證企業財務賬薄等其他信息的真實、及時、準確。其次,加強企業的內部審計能消除企業管理中的鋪張浪費,能有效的防止企業資產的流失,從而保證企業財產的安全完整。最后,加強企業內部審計的事前、事中、事后的審計,能做到防患于未然,從而促進和加強了對企業的財務管理。因此,企業必須充分認識內部審計在財務管理中的重要作用,并通過加強企業內部審計使企業財務管理工作得到進一步的有效展開,保障財務機制的正常運行,從而提高企業財務管理水平。

三、如何加強企業內部審計

內部審計對企業生存和發展的重要性不言而喻,因此如何加強企業內部審計也是現代企業應立即著手去處理的問題。

1、加大企業內部審計范圍

加強內部審計是企業適應日趨激烈的市場競爭的需要,是適應對外開放的需要,是完善社會主義法制建設的需要。而審計最基本的職能就是監督,它是企業健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。所以我們可以看到,企業內部審計不僅僅是傳統的以檢查復核為手段、以差錯糾錯為目的對經營活動的結果進行監督促和監查的最基本的監督職能。而是作為企業管理的組成部分,對企業的經營管理起著至關重要的作用,可以說內部審計是企業科學管理需要的產物。

這就要求我們企業內部審計人員充分發揮主觀能動性,增強服務意識,寓服務于監督職能中,積極參與企業內部的經營決策,從而采取規范化、系統化的方法來對企業的風險管理、監督及控制過程進行評定估價,將服務意識貫穿于企業內部審計監督、評價、鑒證的每一個過程中,進而提高企業的工作效率,幫助企業實現自己的目標。

2、建立和完善企業內部審計制度,并加強后續審計

為了提高企業內部審計工作質量,加強企業內部審計工作管理,實現企業內部審計標準化、規范化,發揮內部審計工作在改善經營管理、加強內部控制、提高經濟效益中的作用,企業應該根據《審計法》、《關于內部審計工作的規定》等國家有關政策的規定,結合企業內部審計的實際情況來完善企業內部審計制度。企業內部審計制度應該包括監督被審計對象的內部控制制度運行情況,經濟項目實施情況,檢查被審計對象會計帳目及相關資產,監督被審計對像預決算執行情況和財務收支,評價重大經濟活動的效益等行為。

后續審計是審計過程中非常重要的環節,但在審計實踐中往往被忽略或不重視。在審計過程中內部審計機構沒有完成后續審計程序,審計機構按照審計準則的要求對被審計單位實施審計,出具審計報告、提出審計意見、審計建議,審計就告一段落。對被審計企業是否依據審計報告提出的問題或建議進行糾正、調整等后續情況不再進行審計跟蹤,省略了后續審計這一重要程序,造成一些企業審計后不改錯,審計效果不理想,達不到審計目的,所以必須加強后續審計。

3、加強企業內部審計的獨立性

我國將獨立性原則寫入了《執業道德基本準則》,指出了獨立是客觀公正的前提,企業內部審計獨立性的程度直接決定了企業審計目標的實現程度。我國企業內部審計機構設置存在許多模式,但我覺得在董事會下設置審計委員會是最有科學和有效的管理模式,這樣就避免了受到他人的影響或非法干涉而做出不真實的審計。這種模式是當前能夠最大限度實現企業內部審計獨立性的一種模式。

另外,可以通過加強企業內部審計工作的透明度,加大企業內部審計結果的公開力度,來加強企業內部審計的獨立性。企業內部審計透明度的提高,對內部審計工作是一種壓力也是一種動力,這會促使內部審計工作人員更一步提高自己的工作質量,提高自己的工作能力,從而化解企業內部審計人員的職業風險。同時在企業全員的共同監督下,內部審計出現錯誤和虛假的概率大大降低,因此也就避免了因不真實或者不正確的內部審計信息給企業及個人帶來的利益損失。

五、結語

可以說,企業內部審計是適應現代企業管理需要的,是企業內部管理職能的分化。在當今市場千變萬化的新形勢下,企業內部審計只能加強,不能削弱,要堅決摒棄那種把企業內部審計當作擺設,或認為內部審計是自找麻煩,甚至把內部審計當作企業發展的“絆腳石”的錯誤思想。因此,要求我們企業管理者更要正確認識內部審計的重要作用,加強企業內部審計機構的建設和完善,充分發揮企業內部審計的作用,使企業不斷完善間接控制,不斷加強宏觀調控。

參考文獻:

[1]林八均.淺談企業內部審計存在的問題及對策.特區經濟,2006;8

篇5

關鍵詞：增值審計 增值服務領域 增加價值

企業的目標是股東財富最大化，企業的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，從生產到銷售過程中不斷為股東創造價值。內部審計雖然不參加生產銷售活動，但其作為集團企業監督管理過程中的一部分，具有參與價值創造的需求和條件，可以通過保護企業資產、降低企業成本、減少組織風險、提出有價值的建議、增加企業獲利機會等活動，增加企業的價值。

一、增值審計服務

內部審計增值服務，是內部審計基本服務的拓展和延伸，其主要目的并非傳統的以查錯防弊為主的監督和評價，而是在于增值和改善，是以進一步增加企業價值和改善組織運營為內部審計活動方向，為企業間接創造價值的增值審計。完善的內部審計部門是僅向治理層負責并報告工作的獨立性組織，其地位的超脫性、審計人才的多樣性和專業性、對企業信息的全面綜合了解特性，為內部審計增值服務領域的開拓提供了良好的條件和可靠保證。

內部審計增值服務，不僅要求內部審計人員善于發現問題，解決問題，而且要求審計人員與被審計對象保持良好的溝通，積極向管理人員推銷自己的內部審計產品，使審計增值服務適合企業內部發展的環境，具有可行性，能夠為管理人員接受，否則，內部審計難以贏得管理層的支持和重視。

二、增值審計服務領域與案例

內部審計增值服務在傳統審計的基礎上增加了許多新的內容，筆者所在公司的集團審計部每年向董事會和管理層報送的審計報告包括經濟效益審計、工程項目結算審計、內控制度審計、離任審計、盡職調查審計、績效考核審計、專項審計等內容。在每份審計報告中，審計部都提出了相關的能夠促進企業發展與增值的改進觀點與審計建議，其中相當一部分得到了董事會和管理層的認可并推廣執行。下面挑選部分案例就內部審計增值服務領域分別進行分析闡述，充分展示內部審計的增值服務。

（一）參與企業經營決策和風險管理，為企業增加價值

內部審計增值服務，通過參與企業風險識別與評估，完善風險管理體系，提出風險應對措施，為企業增加價值。內部審計通過對企業財務狀況和經營成果、現金流量的了解，能夠進一步為企業的發展提出有價值的可行性建議，發揮內部審計避免風險的閃光點，并通過審計報告的形式將相關建議分發至相關部門，使不同部門得以聯合將審計建議落實推廣。

筆者所在集團公司于2012年收購了一家建筑機械生產企業，由于該企業生產技術和生產工藝一般，生產設備陳舊，而且銷售形式單一，主要供貨對象是建筑公司和建筑機械租賃公司，產品銷售狀況不好，積壓嚴重，部分產品存在質量問題，在建筑機械市場舉步維艱。面對企業困境，是增加投資擴大再生產，還是改變企業經營方向，對該企業市場重新定位，如何定位？集團審計部利用在該企業收購審計過程中掌握的大量資料，通過對該企業經營風險和現有生產技術的分析，認為由于該企業生產技術缺乏優勢，盲目增加投資擴大再生產，只能加劇產品積壓，不能擺脫企業困境。同時，集團審計部了解到目前建筑市場大多數工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行購置建筑機械掛靠建筑機械生產企業或建筑機械租賃企業進行施工作業。因此，集團審計部提出應改變企業經營方向，對該企業市場重新定位，建議該企業經營方向以大型建筑機械維修為主，小型建筑機械生產為輔，以辦理建筑機械產權掛靠手續和提供售后終身維修服務為促銷手段開展經營。主要提出三點可行性建議：（1）聯系全國各地大型建筑機械生產企業和福建各地建筑工地，承攬在福建建筑機械定點維修任務；（2）開拓小型建筑機械生產市場；（3）利用本企業的資質，為建筑工程承包商提供租賃服務，收取租賃費。集團審計部通過參與該企業的風險管理，提出企業市場定位的合理化建議，得到該企業領導的重視，開拓了企業市場，消化了不少積壓產品，使企業很快走出了困境，明顯地增加了企業的價值。

（二）通過經濟效益審計間接增加企業價值

內部審計增值服務，可通過經濟效益審計保護企業資產，降低企業成本，間接增加企業價值。內部審計部門進行審計活動過程中，謹慎審查企業財務憑證及報表，及時幫助企業發現經營異常，并提出改進及提高企業經營效益的合理化建議，使企業處于良性運行狀況。內部審計在全面了解企業的財務報表后，還可以進一步對財務會計估計、會計政策的選擇、重大事項的會計處理和大額會計調整事項進行評估審查，以防范管理層舞弊，保護企業資產。管理層采用的舞弊手段隱蔽而復雜，例如管理層虛構業務，將資金通過其他應收款或層層采購付款等形式轉出，以滿足其挪用企業資金或在外投資、民間借貸目的；又如，管理層未按公平的價格進行采購或銷售，可能預示著其與對方存在私人關聯關系，或管理層從中撈取傭金。內部審計可以關注大額業務往來憑證，檢查其批準審批流程，及相關的合同、入出庫資料、收發貨資料及相關驗收報告等資料，同時可以與對方單位進行溝通驗證，或在企業盤點時施行監盤，就有可能辨識管理層是否存在相關侵占資產的舞弊操作，以保護企業資產不被侵蝕。

筆者所在公司審計部在對下屬混凝土子公司經濟效益審計時發現，該子公司為集團內建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不僅要承擔混凝土6%增值稅，而且還需要花費不少混凝土運輸費。集團審計部會同財務部研究稅務有關政策，向稅務局提出申請在大型工程項目附近設立混凝土臨時攪拌站，自產自用混凝土材料，后得到稅務局認可，降低了混凝土增值稅和運費。可見，內部審計通過經濟效益審計可以發現問題，獻計獻策，間接為企業增加了價值。

（三）加強事前審計，參與企業經營籌劃和稅務籌劃，為企業增加價值

事前審計主要指對企業經營計劃、稅務籌劃、財務預算、經濟合同和內部控制制度的審查。加強事前審計監督，勢必會提升企業經營決策質量，完善企業內控機制，提高企業經濟效益。由于審計部門熟悉了解集團內各個子分公司的運行狀況，通過事前審計，參與企業經營籌劃和稅務籌劃，可充分利用資源，捕捉獲利機會，為企業增加價值。

案例一：筆者所在公司是一家大型的綜合性建筑企業集團，以建筑安裝企業為龍頭，在集團總部所在地還有混凝土生產企業、建筑機械租賃公司、腳手架工程公司、建筑勞務公司、建筑材料貿易公司和建筑機械生產企業等建筑配套企業。集團建筑安裝工程年產值100多億元，其中總部所在地建筑安裝工程占60%左右，然而筆者所在公司建筑安裝工程使用的混凝土材料、建筑機械、腳手架和建筑勞務與公司建筑配套企業簽約不到30%。簽約率較低的主要原因包括：（1）有的掛靠工程項目，若沒有事先約定，工程承包商可以不選擇與公司建筑配套企業合作；（2）有的自營工程項目，項目部為了從其他企業得到好處費，有意不與我公司建筑配套企業合作。集團審計部針對建筑配套企業銷售合同審計時發現的問題，向集團領導提出如下合同管理建議：（1）自營工程項目使用的建筑材料、設備、勞務、腳手架必須選擇公司的建筑配套企業簽約；（2）接受掛靠承包工程前，可以在合同中約定，掛靠工程使用的建筑材料、設備、勞務、腳手架應當首先選擇與公司建筑配套企業簽約。通過集團審計部努力，公司建筑安裝工程與建筑配套企業簽約率大幅度上升，為企業增加了價值。

案例二：參與企業稅務籌劃，為企業增加價值。筆者所在公司的關聯公司有腳手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租賃分公司等。腳手架工程有限公司腳手架工程業務，屬于集團建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，腳手架工程搭架使用的周轉材鋼管扣件等全部由集團下屬租賃分公司提供，由集團公司與租賃分公司直接結算鋼管租賃費，而腳手架工程公司營業稅率3%，租賃分公司營改增前租賃營業稅率5%，從集團整體利益來說節稅潛力沒有得到挖掘。集團審計部在腳手架工程公司和建筑工程公司租賃分公司稅務審計過程中，提出如下節稅建議：（1）腳手架工程公司承接集團下屬工程使用的周轉材鋼管，可由集團公司與租賃分公司直接結算鋼管租賃費，這是由于此部分租賃收入屬于不征稅收入；（2）腳手架工程公司承接集團以外建筑公司腳手架工程，所需要的鋼管由腳手架工程公司自行購置，將鋼管租金計入腳手架工程收入，鋼管折舊費計入腳手架工程成本，鋼管租賃稅金即可由5%降為3%。2012年11月實行營改增后，租賃業務一般納稅人增值稅率為11%，審計部建議，收購其他合格租賃公司，將對外租賃收入分攤后降低至小規模納稅人收入限額500萬元以下，使租賃業務享受小規模納稅人3%的稅率。集團審計部通過稅務籌劃，為企業增加了價值。

三、結語

現代企業不斷推廣集團化，對內部審計發揮增值服務的需求也隨之增長。內部審計師應清楚地知道影響特定組織和行業持續發展的各種要素，與時俱進，精通專業技術，清楚認識企業管理需求及其經營目標，應用自身技術防范和降低風險，完善企業管理體系，及時提供具有建設性和全局觀念的審計報告，為企業增加價值。

參考文獻：

1.王浩.淺談如何實現內部審計的增值功能[J].中國內部審計，2011，（9）.

篇6

關鍵詞：財務風險管理；內部控制；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、企業財務風險管理過程中內部控制的目標及其必要性

所謂企業財務管理過程中的內部控制，指的是企業為保證各項經濟活動的正常運行，提高會計信息質量，確保企業資產的安全性、完整性，有效規避財務風險和經營風險，防止各種欺詐舞弊行為的發生，保證相關法律法規、企業規章制度的貫徹執行以及企業經營管理目標的有效實現而建立實施的一些列具有控制職能的措施、程序。內部控制是對企業的生產經營過程以及財務報告的產生過程進行全面而有效的控制，屬于企業內部管理層面的問題。財務內部控制在企業的正常運營中發揮著重要的作用，同時也是滿足市場經濟發展之舉措，因此，對于企業來說，必須加強內部財務控制。首先，只有加強企業內部財務控制，才能最終確保企業各項財務計劃得以實現；其次，只有加強企業內部財務控制，才能最終實現企業財務管理目標，內部財務控制是企業最終實現財務管理目標的關鍵環節；最后，加強企業內部財務管理也是推行現代企業財務管理的必然要求。總之，在機遇與挑戰并存的今天，企業只有加強內部財務控制，才能在激烈的競爭中脫穎而出，抓住機遇，促進自身的長遠發展[1]。

二、企業財務風險管理過程中內部控制的對策及建議

1.建立健全企業財務內部控制制度，形成財務內部控制體系

對企業而言，加強內部財務控制，首先應建立科學合理的內部財務控制體系，建立健全企業財務內部控制制度。從整體上看，一項健全的財務控制制度包含多方面的內容，有財務制度、財務預算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務風險等一些列財務制度。只有建立健全內部財務控制體系，才能為企業財務目標的實現提供可靠的制度保證。企業財務內部控制體系的建立，應從三個層面入手：

第一，企業在財務管理過程中，應建立相應的牽制、制約制度，建立以“防”為核心的監控防線。凡是涉及到企業財務管理業務處理的工作，禁止個人獨自處理，同時要明確處理人員的工作權限，落實責任；第二，企業在財務管理過程中，應設立相應的事后監督，建立以“堵”為核心的監控防線。具體做法是在確保會計部門常規會計核算工作正常開展的前提下，對其各個崗位以及各項業務展開核查。事后監督的實現可以在會計部門內部設立一個中立的專業崗位，并配備責任心和工作能力都比較強的人員任職，將其納入企業的正常管理中來，實現程序化、規范化的管理。該職位的負責人應定期將監督的結果反饋給財務部門的相關負責人；第三，在企業內部現有的稽核、審計部門的基礎上，在被審計部門之外專門成立一個審計委員會，建立以“查”為核心的監督防線。審計委員會的主要職責是對企業會計部門實施內部控制，可以采取的手段主要有內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查會計報表等等?？傊?，企業只有建立健全財務內部控制制度，才能及時發現問題，防范并化解各種潛在的財務風險[2]。

2.建立財務風險防范體系

在機遇與挑戰并存的大背景下，對于一個企業來說，承擔風險的不僅僅是投資人，企業的債權人、經營者同樣也承擔著較大的風險。尤其是企業在利用財務杠桿提升企業負債率的情況下，債權人承擔的風險就更加大了。在這種情況下，企業必須盡快建立健全風險防范體系，保護企業投資人、債權人以及經營者的利益。建立健全企業財務風險防范體系主要應當從五個方面入手：

第一，企業應建立健全財務風險預警和監控制度，這是有效防范化解企業財務風險的第一道防線。第二，企業應進一步明確財務風險監管工作的具體程序，貫徹落實分級負責制度，真正做好權責清晰、責任明確。第三，企業建立健全并貫徹落實內部財務風險報表分析制度，做好企業月份流動性分析、季度資產質量分析、企業負債率分析各項工作，同時也要完善內部年度會計制度、審計報告制度以及風險監測技術，建立起科學有效的風險預警體系。第四，企業應充分發揮律師事務所、會計師事務所以及資產評估事務所等中介機構的作用，對企業的財務風險進行有效的監督、控制。第五，企業在進行籌資投資決策之前，首先應該對投資決策對象進行科學而又合理的考察論證，小心謹慎，充分估計未來各種不確定性因素對企業獲利水平可能產生的負面影響，重視資金成本管理和分析。企業負債規模要適度，儲備庫存要合理，絕對不能為了片面追求利潤最大化而使企業負債過度[3]。

3.加強內部審計監督

企業內部的審計監督在企業內部財務控制中發揮著至關重要的作用，企業內部的審計監督不僅僅是企業內部財務控制的重要組成部分，同時也是企業內部監督的主力軍。隨著企業制度的改革，內部審計人員在現代企業管理過程中被賦予了新的使命和職責。企業在財務管理過程中，應在原有內部審計監督的基礎上，建立健全審計機構，并對審計職能加以完善，以充分發揮企業內部審計人員的審計監督作用，確保內部各項財務制度得以貫徹執行，為實現企業財務內部監控營造良好的環境。此外，企業還應進一步加強維護企業內部審計的客觀性、獨立性，積極審計監督下級單位，推進企業生產經營活動，保證企業的重大決策、主要財務事項的正確性和有效性，最終確保企業各項財務活動得以順利進行[4]。

三、結語

總之，隨著我國社會主義市場經濟的發展以及經濟全球化，企業面臨著前所未有的發展機遇，同時也面臨著巨大的挑戰，如何在機遇與挑戰并存中脫穎而出，實現自身長遠發展，是擺在每個企業面前亟待解決的問題。針對這一問題，本文從企業財務管理過程中內部控制制度的加強和完善這一角度談起，并提出了相關對策，以期對確保企業內部各項財務活動的正常開展，預防企業財務風險，促進企業的長遠發展有所裨益。

參考文獻：

[1]劉金文.內部控制基本理論研究[M].中國財經經濟出版社，2009：44.

[2]王淑霞.發揮內部控制在財務管理中的作用[J].經濟視角，2010（09）：67.

篇7

關鍵詞：企業內部審計；存在問題；獨立性；對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章編號：1672-3309（2013）01-29-03

一、企業內部審計產生的背景及動因

企業內部審計是伴隨著社會經濟的發展和現代企業制度的確立和完善而產生的，本質上是現代企業管理的一種內部控制機制。我國的企業內部控制制度始建于20世紀80年代，因起步較晚制約了其發展。但是90年代以來，內部審計制度的發展顯著，2003年至今，我國通過內部審計準則、規范與實務指南建設，基本建構起中國內部審計目標、宗旨、范圍、性質與功能定位的科學化標準。到目前為止，我國的內部審計工作雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，需要進一步探索其發展空間。

企業內部審計之所以會產生，可以從以下幾個方面進行分析：

1、從企業投資者角度分析，內部審計作為企業內部控制的重要手段，已經成為現代企業不可缺少的組成部分。通過企業內部審計對公司的經營狀況、資源使用效率、風險等方面的分析，投資者可以更直觀和充分的了解企業的整體狀況，降低其投資風險。

2、從審計委員會角度分析，企業內部審計對企業的整體運營狀況進行分析更有利于審計委員會對企業的管理和監督，企業內部審計工作的有效開展為其工作提高了效率，節約了資源。

3、從事務所審計角度分析，企業內部審計與事務所審計的工作內容中均包含有對企業的財務進行審計，企業內部審計工作對企業財務的檢查、監督、控制和評價，有利于降低事務所審計的審計風險。

盡管各種利益關系會驅動企業內部審計的發展，但是，企業自身的需要才是最根本的原因。也只有這樣，企業內部審計才會發揮其真正的作用，并得到充分的發展。

二、企業內部審計的概念

隨著企業管理的需要和企業內部審計理論的發展，企業內部審計的目標、范圍和職能都發生了一系列的變化，每一次改變都可以說是對內部審計認識的一次提高。企業內部審計概念不斷完善的過程也是其價值不斷被發現的過程。中國內部審計協會發表的最新定義為：內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織經營。它通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。

三、企業內部審計的重要性

企業內部審計可以說是企業管理的自我約束機制，是企業安全有效運營的重要保證，企業內部審計的重要意義可以概括如下：

（一）具有識別和防范風險的作用

查錯防弊和監督評價可以說是企業內部審計最基本的功能，通過對企業內部各項運營工作的全面監督審查，可以發現企業運營中存在的違紀違規行為，發現管理上存在的漏洞，減少資源浪費，并提出有針對性的建議和意見，避免企業管理層錯誤的判斷和決策，化解企業面臨的風險，促進企業的健康有序發展。

（二）為企業內部控制的執行提供有效保證

隨著現代企業制度的不斷發展完善，企業內部審計的內容已不僅限于監督，而是監督與服務并重、過程與結果并重、業務與管理并重的綜合性工作。企業內部審計不僅要查錯糾弊，還要對企業整體運營中的內部經營環境、風險、信息的傳遞與溝通等管理問題進行分析評價，進而提出改進的意見和建議，有效保證了企業內部控制工作的完成。

（三）有利于內部管理的改善、管理效率的提高

隨著經濟的不斷發展和技術的進步，內部審計的觸角已經深入到企業的內部控制、風險管理、企業戰略等層面。獨立客觀的內部審計不僅可以發現企業內部的工作是否按照既定的方針政策執行，還可以對執行的效果進行評價分析，指出不足，而且內部審計人員對公司的經營環境和經營狀況比較了解，所以提出的改進意見和建議有很好的針對性，并且基于數據的分析結果也更有說服力。

（四）管理服務作用

隨著經濟的發展和企業自身發展的需要，企業內部審計職能在不斷的擴充和完善。內部審計的管理服務職能是體現其內在價值的一個方面，管理服務正是幫助組織實現價值的最好詮釋。企業內部審計在對企業整體狀況進行審查的基礎上，提出建議和意見為管理者做出科學合理的決策提供真實可靠的依據，以便降低由于信息不對稱等因素帶來的決策風險，進而降低企業的經營風險。

四、目前企業內部審計存在的主要問題

任何事物都會有其成長的過程，在尚未成熟完善之前必然存在著諸多問題，企業內部審計也是如此。本文將從以下幾個方面闡述目前企業內部審計存在的主要問題：

（一）內部審計獨立性較差

企業內部審計的管理體制不完善導致的直接后果就是使內部審計失去獨立性。造成企業內部審計缺乏獨立性的主要原因為：進行內部審計的職能部門與被審計部門之間處于平行或者隸屬關系，與被審計部門之間存在潛在利益關系，導致部分工作流于形式；企業內部審計的工作人員基本上是財務會計出身，導致其工作更偏重于財務方面，不能全面、客觀的反映企業的現狀，不利于企業管理層利用審計報告做出決策。

（二）內部審計的法律制度、法規體系存在缺陷，尚不完善

我國內部審計法律法規的不足主要體現在：一是目標定位的低層次化：財務管理而不是企業治理。我國內部審計的法律制度的目標雖然在制度層面定位于“促進組織目標的實現”（2003年中國內部審計協會《內部審計準則》第2條），但在實際操作過程中，企業內部審計的目標卻是僅局限于財務方面的“查錯防弊”，甚少涉及企業的核心競爭力、管理層面，使得企業內部審計并沒有在企業治理、內部控制中發揮應有的作用。二是職能作用的單一化：查錯防弊而不是風險管理。現有的法律制度將企業內部審計的重心放在了財務方面，注重于財務數據的真實性、合法性，不能找到問題的真正癥結所在。

（三）對內部審計的認識不足，重視程度不夠

盡管目前我國部分大型企業已經設立企業內部審計部門，但在中小企業中卻很少可以看到內部審計部門的身影。部分企業迫于政策、制度的壓力設置內部審計機構，導致內部審計機構認可度低，權限無法保證。長期發展下去，會嚴重挫傷工作人員的積極性。

（四）內部審計成果未得到有效運用，內部審計流于形式

由于內部審計人員多為財務出身，缺乏足夠的企業經營管理方面的知識與經驗，所以內部審計多為對財務的審計，審計報告也多為對財務方面的建議或意見，而對公司的制度建設、內部控制方面提出的建議很少，沒有透過現象上升到管理層面，難以引起管理層和決策層的注意，導致審計成果沒有得到有效利用。

（五）現有內部審計人員素質不能滿足內部審計的要求

目前，企業內部審計人員問題主要表現在：一是人員專業素質、知識結構較單一，擁有財務、經營管理、戰略管理的綜合知識的專業型人才較少，難以對企業形成全面的認識。二是人員資質較淺，缺乏具有職業資格的內部審計師，而具有豐富理論和實踐經驗的人員更是鳳毛麟角。三是部分人員不能恪守職業道德，利用權利為自己謀取利益，而棄公司的整體利益于不顧。四是內部審計沒有得到應有的認可，所以即便公司有專業性的人才，企業領導也不愿意將其放置于內部審計部門。

五、完善企業內部審計的策略

（一）提高企業內部審計機構和人員的獨立性

確保內部審計的獨立性，應從內部審計機構和內部審計人員兩方面著手。首先，應確保內部審計機構的獨立性。機構的獨立性是內審人員獨立的先決條件。就目前世界范圍內存在的內部審計機構的模式看，董事會領導及監事會領導的組織模式是現代企業最理想的選擇。

其次，應確保內部審計人員的獨立性。在確定內部審計人員時，應選擇職業道德強、思想作風過硬的人才，這樣在開展內部審計工作時，才能保持獨立客觀的狀態，而不受環境和他人的干擾。同時企業也應定期對內部審計人員的獨立性進行監督考核，避免損害內部審計成果真實性的事件出現。

（二）健全有關內部審計的法律法規

審計署早在2003年就頒布了《關于內部審計工作的規定》，看似詳細的規定，在具體的工作中指導性并不是特別強。法律體系的權威性與完備性是企業內部審計實現職能轉型的前提和基礎，所以完善企業內部審計法律規范勢在必行。因此：

一要加快制定企業內部審計法律。通過借鑒先進的企業內部審計的經驗，同時參考國際企業內部審計的相關標準與規范，結合我國的具體國情和企業的發展狀況，制定我國的企業內部審計法律。 二是通過法律的形式明確內部審計報告的法律效力。企業內部審計作為一種重要的審計方式，其工作成果——內部審計報告，也應具有與注冊會計師審計報告同樣的法律效力。三是通過法律，明確規定企業內部審計機構與內部審計人員的法律地位。這是全面有效的開展企業內部審計工作的前提條件，也是提高企業內部審計工作權威性、有效性的重要途徑。

（三）明確內部審計的位置，充分利用內部審計結果

國家審計署劉家義審計長提出，審計本質上是經濟安全運行的免疫系統，說明企業內部審計是保證企業各項經營管理活動安全有序進行的重要部分。確立企業內部審計的位置，賦予其權利是內部審計工作有效進行的前提條件。

確立內部審計在公司的位置，安排合適的人員會耗費企業的部分資源，基于成本效益原則考慮，企業的管理層會重視企業內部審計的成果——內部審計報告，并將其應用于企業的管理中，企業內部審計的價值也就得以體現。

（四）提高內部審計人員的素質，并注重后續學習與培訓

審計署于2003年頒布的《關于內部審計工作的規定》中的第五條明確規定“內部審計人員實行崗位資格和后續教育制度，本單位應當予以支持和保障。”隨著國家審計機關的不懈努力、國際注冊內部審計師CIA考試的開展與公司領導層意識的覺醒，內部審計的重要性已經被逐漸認識，同時各高校也開設了企業管理、審計相關專業，培養了大量專業人才，為企業內部審計提供了充足的人才資源。但知識在不斷的更新換代，企業所處的經濟環境也在日新月異，即便具備了專業知識，后續的培訓和學習也是必不可少的。

（五）適當時機將企業內部審計工作進行外包

企業內部審計外包是指企業從外部聘請專業審計人員（ 主要是指會計師事務所） 履行本企業全部或部分的內部審計職能。企業可以根據成本效益原則將內部審計全部或部分外包給專業的會計師事務所，利用事務所專業的知識和豐富的從業經驗，得到專業的審計服務，對企業的整體經營狀況進行充分的分析和判斷，得到更專業、更具針對性的建議和意見。同時企業內部審計業務外包也適應了內部審計職能不斷擴大的要求。當然企業內部審計外包的對象不可以是為企業提供外部審計服務的會計師事務所。

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篇8

關鍵詞：會計責任;內部審計責任;科學界定

由于內部審計可以監督公司對外披露信息的真實性，還可以加強市場經濟的效率、提高公司各部門之間的相互監管，提升整個公司的經營能力等作用。本文以會計責任、內部審計責任的內涵為切入點，在分析兩者責任和關系的同時，研究區分兩者責任的策略，以降低內部審計工作的風險。

一、相關概念界定

（一）會計責任的涵義

會計責任是指需要被會計師事務所內部審計的單位要對本單位編制和出具的財務報表所負擔的責任。這些責任主要有要保持會計記錄的完整、原始憑證的真實有效、會計賬薄的完整安全、并且會計數據要符合會計準則的要求、財務報表要合法合規。

（二）內部審計責任的涵義

內部審計責任是指內部審計人員必須對所在單位的內部審計工作和出具的內部審計相關的報告負擔責任。這些責任主要有：要保證內部審計的職業操守、內部審計過程要按內部審計準則進行、保證出具的內部審計報告有效、真實并且合法等等。

（三）會計責任與內部審計責任的關系

1.兩者間的聯系。會計責任和內部審計責任都是依產權關系而存在的，但在實際生活中，公司的財產所有權與經營權是分開的，這就會產生財權所有者和經營者之間的矛盾。有財產權的所有者們大多是股東，他們不實際參與經營，他們只是對公司的重大事情有相應的決策權，但對公司內部怎樣經營卻沒有權限。而經營者則是努力把現有的公司財產保管好并讓其繼續增值，所以在這兩種情況下，就產生了會計責任和內部審計責任。它們的目標是一致的，都是為財產所有者和經營者服務。例如，會計是為公司的所有者和經營者做財務報表，而內部審計人員則是針對財務報表為其公司的所有者和經營者判定財務報表是否合理及合法，還有內部控制履行情況是否合規。2.兩者間的區別。兩者在基礎內容上不一致。會計責任是為會計主體的經營者和所有者編制會計主體的財務報表和提供相關數據，他們是對編制財務報表承擔相應的責任。而內部審計的主要責任是對會計出具的財務報表的真實、合法性進行內部審計，審認人員所要負擔的責任是對財務報表的真實合法性負責。在責任主體方面：會計責任主體是財務部門。他們的工作是為公司的經營者提供財務數據，好讓經營管理者能夠做出正確的決策。對公司而言內部審計的責任主體是內審部門及相關人員。在責任內容上：會計是要保證所有財務信息及資料的真實可靠完整，內部審計則是對其的監督工作，是對會計信息的檢驗。在適用法律上，會計適用的是《會計法》，內部審計則適用的是《注冊會計師法》以及《中國內部審計準則》。

二、會計責任與內部審計責任的認定標準

（一）會計責任認定的標準

認定標準的不完善及其多重性都給會計責任帶來不利影響。會計責任認定標準經過不斷完善對整個會計行業和從事會計工作的人員所采用的服務手段和技術方法進行了明確、具體的規范，這能夠使社會公眾準確判斷出相關的會計成果。根據《會計法》和相關的法律法規的規定，企業會計責任包括以下法規和準則。第一，法律認定的標準細則。我國十分重視會計的立法工作，《會計法》擁有獨立于其他法律之外的地位，并經過多次修訂；而且出臺了多部配套的會計法律文件，在相關的法律、法規中對單位、部門、個人在具體會計行為中所應行使的權利以及應承擔的責任都予以明確的規定。第二，會計核算的規范標準。我國的會計體系是由《基本會計準則》、《企業會計制度》和相關行業的會計制度所構成，《基本會計準則》、《企業會計制度》等都明確了會計核算的具體標準。第三，會計職業道德考核標準。會計人員職業道德主要包括：愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。

（二）內部審計責任認定的標準

注冊會計師審計準則是規范內部審計行為的權威性標準，目的是促使內部審計人員客觀、公正地按統一的執業標準執行內部審計業務，提高內部審計工作的質量和執業水平，促進社會主義市場經濟的健康發展。內部審計師在執行內部審計業務時，必須遵循《中國注冊會計師執業準則》，用這個準則來規范內部審計計劃、完善內部審計程序，進而獲取充分的內部審計證據、形成完整的內部審計結論、最后出具確切的內部審計報告。內部審計師用這個準則來判定其內部審計工作質量的權威性。根據《注冊會計師法》和相關的法律規定，內部審計人員的下列行為應界定為內部審計責任。第一，參與內部審計活動的內部審計人員構成了內部審計責任的主體。第二，內部審計人員存在過錯或者舞弊行為。第三，內部審計人員的過錯或者舞弊行為違反了相關法律法規的規定。第四，內部審計人員的不當行為給他方當事人已經帶來了財產上的損失。第五，內部審計人員的不當行為與損害事實之間存在著因果的關系，這是內部審計人員應承擔相應法律責任的關鍵要件。

三、完善會計責任與內部審計責任界定的對應措施

（一）深入認識兩者的責任

1.會計主體的會計人員要認真負責。雖然現在很多企業年終都要進行內部審計工作，但還是有些企業沒有正確的認識內部審計工作的重要性。會計主體的會計人員沒有認識到自己對會計工作應該盡的責任。無論是國內還是國際，都有文件明確規定內部審計責任是不可以代替的，同時，內部審計責任也不會減少會計責任。新的《會計法》出臺后，明確規定了“單位的領導層對本單位的會計資料和信息的完整、真實、合法性負有責任。”所以，會計主體一定要認清自己應該承擔的責任。對有意制造虛假會計信息的個人或領導一旦發現，要進行嚴肅的處罰；對那些有意想把責任推脫給內部審計人員的行為要予以阻止。一定要遵守法律法規進行會計核算，選擇適合自己的會計政策，確保會計憑證完整、會計信息真實并且合法。2.內部審計人員也要正視內部審計工作。由于內部審計人員的工作責任不是簡單地對會計主體進行內部審計，更多地是要針對和會計主體有相關的更多利益者。因此，內部審計人員要秉著對董事會負責的態度，不斷地提升自己的專業精神和道德水平。只有擁有強烈的責任感才能認真執行《中國內部審計準則》和《注冊會計師法》的相關規定按照程序一步步進行審計工作。使內部審計報告結果符合會計主體的實際情況。如果有觸犯相關條例的，要負擔后果。

（二）積極降低會計風險和內部審計風險

由于會計風險和內部審計風險是界定兩者責任的主要內容，所以降低兩者的風險可以有效降低兩者的潛在責任后果。因此建立健全公司內控制度是十分必要的。當今社會，企業管理的一項主要手段就是建立內部控制制度，不僅如此，它也是一個企業對內部財務部門進行管理和對會計人員操作的一項基本規范。健全的內部控制制度能夠保障企業資產的安全、提高會計信息的準確性和真實度。使會計責任和內部審計責任得到準確界定。對于建立內部控制制度一定要注意不能讓內部人控制現象的發生。要獨立設制經理層和董事會機制，并且經理的人選要由董事會表決產生。對企業要進行科學的管理，對于日常工作要落實到人，并且做到分工明確，達到一個互相溝通、相互制約、相互合作的工作環境，這樣就可以有效地降低人為作弊的風險。降低內部審計風險還要做到對內部審計人員加強管理，要讓內部審計人員定期培訓。企業董事會把內部審計人員的管理工作作為首要的事情。因為只有管理好內部審計人員的日常行為規范才能有效地降低內部審計工作中出現的風險。例如：招聘內部審計人員時要關注他的教育背景和內部審計方面的專業知識，工作經驗。因為沒有好的教育背景，內部審計人員的自身素質不會太高，沒能專業技能就無法順利工作。另一方面，在內部審計人員入職后，要定期對內部審計人員進行培訓，使內部審計人員時時刻刻有職業觀念，遵守職業操守。在對內部審計人員進行培訓時，要多運用網絡科技和互聯網信息。因為會計行業早已出現了電算化會計，這個系統可以提供會計工作的便捷和穩定，也可以使會計信息及時可靠安全。所以適應環境要求，內部審計人員也要采用互聯網技術工作，這樣不僅能提高工作效率，還可以加大內部審計工作的質量。利用計算機技術，可以把內部審計人員從較多且復雜的數字中解放出來，這樣就會有更多的時間來防止實質性存在的風險。可以有效地改進工作性質，減少內部審計風險的出現。因此，要針對內部審計工作的網絡化、電算化加強培訓。

（三）完善相應的法律法規

科學地界定會計責任和內部審計責任還需要加強行業監管，加強相關法規的建設。內部審計監督對于企業會計部門來說是一個持續不斷的過程，所以要建立法規和加大人力、物力對內部審計人員出具的內部審計報告和相關說明要進行仔細認真的核實，尤其對上市公司和國有公司更要嚴格管理。要加大抽查數量，如果發現有違反法規的要嚴格處理。另外還要完善相關的法律，要明確表明什么是內部審計責任、什么是會計責任、內部審計程序要有統一的標準。在《注冊會計師法》中明確添加兩者責任。而且也要加重懲罰力度，減少由于涉案金額少而被司法機構忽略的情況產生。對于企業來說，相關的法律法規完善了，就可以有效地規范企業財務人員的業務行為，可以讓財務部門的會計工作有條款約束。同樣也要在《會計法》中明確規定什么是會計責任、什么是內部審計責任。以免在發生矛盾時找不到有關的法律法規做支撐。

作者:徐萌 單位:天津市地下鐵道運營有限公司

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[2]張秀梅.會計責任與審計責任的關系探討[J].中國集體經濟，2013(33)

篇9

關鍵詞：內部控制；審計風險；企業；避免與控制

受市場不穩定因素的影響，任何一個企業都或多或少的存在著審計風險。企業審計風險的規避能力，能夠體現企業內部控制的具體運行狀況，同時也能夠反映企業內部工作效率的高低。就審計風險概念而言，不同的研究角度就會產生不同的定義，因此審計風險尚沒有一個統一的定論，綜合國內外關于企業審計風險的相關論述，我們能夠發現審計風險主要是由于審計工作人員由于各種因素導致企業財務資料出現信息誤報狀況給予不適當的意見而造成企業風險。企業工作人員風險意識不夠往往是造成審計風險問題的最關鍵因素，這與當前我國整體審計風險規避的工作仍處于探索發展階段的階段特點有直接的關系。研究企業風險的避免與控制課題，既能夠豐富我國企業內部控制審計理論，彌補國內對企業審計風險相關方面研究的不足；同時對企業審計風險規避的優化策略時間提供一定的指導意義，因此具有很強的理論價值和現實意義。

一、企業審計風險存在的主要問題

從我國企業內部控制審計的發展歷程和現實狀況出發，我國企業內部控制審計主要的問題反映在審計過程的不科學，審計計劃的制定以及審計流程的執行存在著諸多方面的漏洞。具體體現在以下幾個方面：1.企業管理層和執行層的觀念上存在著認識偏差企業管理層的不重視甚至是邊緣化的態度使得企業審計風險的意識不高，執行力度不夠。我國關于企業審計尚處于探索階段，除了證監會強制要求進行內部控制建設、評價和審計的A+H上市公司及試點公司以外，其他企業的審計工作大都處于觀望狀態。這種管理層面的重視程度不夠直接導致了當前我國企業財務舞弊案件的發生機率越來越高。管理層面的觀望態勢使得企業在內部控制審計以及審計風險評估等方面的工作執行力度嚴重不足，甚至出現企業的審計報告流于形式的現象出現。2.審計人員方面的問題在企業審計風險工作中，審計人員的問題直接影響著企業審計風險的評估結果和企業審計報告的準確程度，特別是注冊會計師和企業內部審計會計人員由于沒有整合審計的經驗和不具備專業的審計能力直接導致了企業審計風險的規避能力欠缺的現象出現。例如，注冊會計師對財務報表以及內部控制審計報告兩者的審計認識還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計之間的關系，沒有經驗和能力運用審計結果指導現實工作開展的能力。另外，企業內部審計人員以及會計實務人才的缺失以及相應的技術設別的更新落后，導致了企業審計風險規避的能力呈現出不穩定的發展狀態。因此企業有必要在內部會計人員的素養以及制定專門的培養目標建設上下足功夫，培養和引入相關專業人員的策略以及完善基礎設施尤其是技術和系統的更顯換代。

二、企業審計風險問題的成因分析

1.我國企業控制審計處在初級探索階段的客觀原因我國市場經濟起步較晚，關于內部控制審計的各方面工作才剛剛起步，各項法律法規以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經驗進行建設，從企業審計風險規避角度分析，企業審計風險意識不夠重視程度不高，以及會計審計專業人才的短缺以及相關專業素養和執業能力等方面的問題都收到這個客觀因素的直接影響。2.整合審計流程不夠具體整合審計流程的工作和企業發展之間的相互默契程度不夠，導致整合審計流程在方案制定以及執行環節以及各項重要審計環節都出現了不能夠適應企業發展的狀況出現，缺乏實踐的適應性。另外，在整合審計流程的實際方案制定上，沒有一個明確性、具體化的思路作指導，導致方案的實踐應用性差，某些環節出現突發問題應對能力和經驗不足。總之，對審計流程整合不具體在一定程度上影響了企業正常審計工作的有序開展，不利于審計工作質量的提升，一旦管理不到位極容易引發一系列的實質性問題，從而對企業造成不可挽回的經濟損失。

三、企業審計風險的避免與控制優化策略

1.重視和整合企業內部控制審計流程第一，制定風險導向型審計計劃。以風險導向來制定審計計劃，選拔能夠勝任審計工作的人員組成項目組，并對相關人員進行適當的指導和監督。通過認真完成審計計劃的各個關注要點，發揮風險評估在審計計劃中的重要作用。采取必要的手段進行舞弊事件作出嚴格的處理與預防，以此方式來對審計風險進行評估，并制定出有效的應對策略，保障企業內部審計的準確性，提高企業審計預防各項風險的能力；第二，以企業內部控制測試為重點的審計計劃的實施。在企業實施審計工作的過程中，要采用自上而下的審計方式和正確選擇審計的核算方法，從企業內部控制的各項風險項出發，深入重大賬戶、列報以及相關的信息認定，確保企業財務報表的信息能夠真實反映企業管理和經營的狀況，在企業內部控制審計測試制定的過程中，要重視控制測試方法的選擇，在靈活多變的基礎上，確保測試的結果能夠真實反映測試的準確性，控制測試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實際的樣本量大為準則，在具體的實施過程中能夠識別關鍵控制點、并能夠記錄測試關鍵控制點為基本的執行測試的準則。從定性與定量兩個不同的角度分別對企業內部控制進行測試和評定；第三，在完成審計工作階段，要整合企業內部控制審計報告的制定和具體實施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計的權威性與科學性，并通過及時的溝通在充分考慮審計完成后各項審計事項的影響，記錄審計工作，使企業評估審計證據確鑿，從而生成企業內部審計意見。另外就重大缺陷如行業或者企業的政策變化以及技術革新、關鍵人才的離崗等方面進行詳細的闡述，提高企業應對各項事審計更顯的應對能力。2.審計人員專業素養以及職業操作能力的提高審計工作的制定到執行和完成都離不開審計人員的參與，首先，當前我國會計事務所關于內部控制審計與咨詢的專業會計人才有很大的缺口，人才的不專業或者缺失現象是制約行業發展以及企業審計風險避免和控制實現的重要因素之一，要應對這樣的現狀問題，會計事務所要加大內部控制審計與咨詢人才的培養力度，重視既有實際工作能力又有相關從業經歷的項目經理級別以上人才的引入。在加強和培養內部控制審計與咨詢人員的培訓過程中，既要抓住會計審計專業水平的培訓，還要重視財務管理等相關的企業審計風險控制方面的培訓，例如管理學、經濟學、信息管理技術、統計學等，聘請相關專業的專家和具有工作經驗豐富的企業工作者進行授課與講解；其次，就企業內部審計人員的素養方面，要做好企業內部審計人員尤其是項目經理以及會計核算人員的職業道德素養培訓以及專業業務素養和執業水平的能力培訓，確保核算的方法能夠符合企業的利益，能夠負責任地完成企業交給的重要任務，保障企業審計風險的避免和有效控制。

四、結語

企業審計風險的避免與控制是我國企業實現發展的客觀的要求，隨著我國改革開放的不斷深入，我國關于企業審計方面的法律法規以及各項政策制定也會越來越規范，特別是注冊會計師執行企業內部控制審計業務上要求越來越細化和規范化。未來注冊會計師在執行企業內部控制審計業務的發展趨勢將會使全面性的和更加專業化。當然，由于可參照經驗不多，企業審計風險規避的策略還需要在相當長的一段時間內進行摸索，因此，企業審計風險的規避措施還需要得到政府以及學術領域的政策支持和研究理論的支持。

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篇10

企業整體的內部控制是由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，可分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規、實現發展戰略而設計和運行的控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。

為規范對企業內部控制的審計工作，財政部等五部委于2010年聯合了《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）。《指引》在總則第四條指出：注冊會計師應當對財務報告內部控制有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內部控制發表意見或提供保證，本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。從以上規定可以看出，注冊會計師在內部控制審計中對非財務報告內部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍僅限于財務報告內部控制。

二、內部控制審計范圍擴展的必要性

《指引》屬于2008年頒布的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）的配套指引。《規范》在總則第一條中提到：為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，制定本規范?？梢?，《規范》的制定和實施要實現一系列的目標：國家層面，促進我國經濟健康運行，走可持續發展道路；市場層面，規范資本市場秩序，保護投資者合法權益；企業層面，防范企業經營風險，提高企業管理水平和經營效益。在這三個層面的目標中，與財務報告內部控制聯系最緊密的是市場層面，有效的財務報告內部控制有利于提高財務信息的質量，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內部控制發揮的作用更大一些?！吨敢分粚徲嫹秶薅ㄔ谪攧請蟾鎯炔靠刂?，只能促進企業財務報告內部控制的完善和發展，忽略了《規范》其它兩個層面目標的實現。片面的審計范圍也只能發揮片面的作用，將內部控制的審計范圍擴展到企業整體的內部控制勢在必行。

三、內部控制審計范圍擴展面臨的困難

將內部控制審計的范圍擴展到企業整體的內部控制，所面臨的困難也是非常多的。首先，企業整體的內部控制，涉及到企業的生產、經營、組織結構、人力資源、財務、信息系統等多個方面的控制管理，注冊會計師進行內部控制審計要對其進行全面的了解和分析才能出具審計意見，僅憑會計、審計的專業知識將難以勝任此項業務，這對注冊會計師的審計能力提出了更高的要求。其次，較之已比較成熟的財務報告內部控制審計，非財務報告內部控制審計還處于探索和研究階段，目前國際國內都還未形成對非財務報告內部控制有效性進行評價的標準，注冊會計師缺少發表審計意見的依據。第三，由于企業整體內部控制遠超過財務報告內部控制，而且審計難度更大，進行審計需要投入更多的人力、物力、財力，審計范圍的擴展必將大大增加審計成本。

四、解決建議

第一，提高會計師事務所的勝任能力。

首先，會計師事務所要加強對注冊會計師的培訓。注冊會計師不僅要學習國內外開展內部控制審計業務的先進經驗，而且還要充實企業管理、資產評估、數理統計等方面的專業知識，熟悉各類企業的業務流程，為提供更全面的內部控制審計業務打好基礎。其次，會計師事務所應有計劃、有步驟地培養和吸收企業管理、法律、金融、信息技術等方面的專業人才加入執業隊伍，努力使內部控制審計人員的專業構成更加合理，提升整體內部控制審計業務的勝任能力。

第二，建立企業整體內部控制的評價標準。

制定企業整體內部控制的評價標準難度很大，但我們也并非毫無基礎。2010年與《指引》一同頒布的“組織架構”等18項企業內部控制應用指引已經詳細架構了企業整體的內部控制，對這18個方面分別建立相應的評價標準將構成企業整體的內部控制評價標準。而且，每一項內部控制應用指引都詳細規定了在某方面如何建立有效的內部控制和應當關注的風險，這些完全可以成為制定評價標準的重要參考。有了這些基礎工作，之后就是對具體的內部控制標準進行確認和量化的過程。財政部等單位應加快步伐，加大投入，在現有基礎上加快建立完善的企業內部控制評價標準并以法規的形式頒布，為內部控制審計范圍的全面擴展提供支持。

第三，實施整合審計，利用內部審計，降低審計成本。