導語：如何才能寫好一篇招投標審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：獨立審計；招投標制；審計監督

隨著社會經濟的發展，基于客觀環境的限制，公司和需要社會審計服務的部門及單位為了規范其中介服務，采用了招投標方式。審計業務招投標制是公司在委托外部審計師對其進行獨立審計時以招標方式選擇確定會計師事務所的一種項目管理制度。獨立性是審計的生命線，實施審計招投標有利于提升審計的獨立性，使審計真正成為一項獨立的經濟監督活動，在委托人授權下由受托人實行審計，使信息更加可靠，減少管理當局和投資者間信息的不對稱。

一、實行審計招標制的原因

（一）市場競爭對審計行業的影響。在激烈的市場競爭環境中，審計行業采用審計報告的方式為社會提供審計服務，由于沒有固定、統一的評定標準，難以實現對審計服務商品質量高低的評定。無序、過度的競爭會對審計市場造成不良的影響，不僅會影響審計服務質量，還會降低社會福利，具體影響表現為以下幾個方面：其一，面臨競爭激勵的審計市場，給審計單位人員造成非常大的非專業性壓力，影響審計的獨立性。其二，因為難以確定審計服務質量的高低，難以將質量差、獨立性地的審計服務淘汰，導致審計行業出現混亂的問題，影響審計整體水平，同時還會降低社會公眾對會計師的信任度，不利于審計行業的健康發展。其三，審計機構和人員在巨大的市場競爭壓力下，為了獲得客戶會采用不正當的手段，如降低審計質量等，如果不能夠采取有效的措施進行處理，不僅會造成嚴重的社會公眾利益損失，還會影響審計機構的信譽，不利于整個審計行業的健康、長足發展。

（二）審計委托關系不正常。在上市公司中，董事會、經理和監事會其他成員的個人利益均與公司業績相關，都希望披露的會計信息比較樂觀。因此，在選擇會計師事務所時，公司內部有關決策方通常會按照公司和個人利益偏好行事。投資人的意志被淡化了，在事實上形成了董事會和審計主體的不正常關系，注冊會計師也很難保持其獨立性，其結果難以保護投資人的利益。上市公司有權選擇那些只按其意志出示審計報告的會計師事務所，使其難以取得真實的會計資料，這迫使相當一部分會計師事務所最后按公司的意見違心出具審計報告。

可見，在當前中國審計市場上，依靠“看不見的手”自發調節審計市場，無法實現供需有效均衡。坐待市場成熟不切實際，面對現實狀況，實行招投標制是權益之計，也是務實之舉。

二、實行審計業務招投標制的優勢

（一）招標能有效減少審計費用。由于缺乏統一的審計收費標準或者規范，審計委托人不能夠準確的判斷會計事務所審計收費是否科學、合理，將競爭機制引入到審計行業，能夠避免出現信息不對稱的問題，避免對審計委托人的利益造成損失。

（二）提高審計質量。會計事務所為了能夠中標，需要對審計資源進行全面、合理的配備，有效的提高審計質量，打造良好的審計品牌。

（三）建立正常的審計關系。審計行業實施招投標制后，由公開招標機構代替上市公司審計委托方執行職權，中標會計事務所需要根據中標協議的相關內容做好審計工作，有利于正常審計關系的確立。

（四）有利于會計師事務所獨立審計。實行招標制后，能夠割裂會計事務所和公司之間的利益紐帶，會計事務所不能夠通過原來的關系獲得公司審計委托業務，公司也不能對會計事務所進行制約。因此，會計事務所必須遵循公平、公開以及公正的原則，基于自身的審計質量和審計職業資質等級在招標市場上進行競標，以此獲得委托業務。當中標之后，事務所不僅需要向公司負責，還需要向招標機構負責，不斷的提高審計質量，這樣才能夠在審計市場獲得更好的口碑，形成品牌優勢。值得注意的是，會計事務所再審計過程中必須保證審計的獨立性，不受公司態度或者意見的影響，以此保證審計質量。

（五）快速發現公司是否存在偽造會計信息的現象。如果會計事務所在審計過程中采用虛假會計信息，勢必會影響審計質量。實施招投標制后，中標會計事務所完成公司審計任務之后，由招標機構檢查審計質量，這樣能夠準確、快速的發現公司是否提供虛假或者偽造會計信息。

（六）杜絕審計委托業務中的不正之風。公司披露虛假會計報表信息很大程度上根源于審計委托業務中的不正之風。實行招標制，將從制度上杜絕這些不正之風，使公司與會計師事務所難以形成利益共同體。

三、實行審計業務招投標面臨的困難

（一）法律方面存在空白。由于起步晚，使用范圍較狹窄，缺乏操作細則規定，操作環節不嚴密。需要具體的行政規章和實施細則，使審計招投標有章可循，使招標范圍與標準明確。

（二）招投標審計成本無法估算，主觀臆斷性強，很不科學。

（三）審計質量無法監督。審計服務與其他商品和服務不同，存在信息不對稱、專業性強的特點，并且會計準則的選用和事項的處理需要職業判斷，審計程序、方法及審計重點因人而異，但審計報告，其外在形式及描述語言幾乎相同，即使專業人士也很難從報告本身判斷審計質量的優劣，審計委托人更沒有能力評價審計質量。

（四）審計工作招投標活動缺少評標標準的實質性條件，使之不便操作。

（五）審計工作招投標活動促使審計、評估工作機構相互壓價，惡性競爭。

參考文獻：

[1]彭紹進.關于審計市場實行招投標制度的思考[J].經濟師，2004，（11）.

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一是資料送審關。在接受單位送來資料之前，先列清單告之建設單位需要準備哪些資料和電子數據;資料送審時查看各項資料是否齊全、內容是否完整、是否符合審計要求、是否經單位領導同意并加蓋公章;對送審資料不完整的不予接收，待補全之后一次接收;資料接收要求辦理交接手續，列出具體資料清單，中途不能隨意加補資料，確保資料完整和真實。正式審計前三天，對審計項目通過有關媒體進行審計公告。

二是中介選擇關。由于項目繁多，涉及專業知識面廣，投資審計聘請中介審計較多;因此，在聘請中介機構時進行事前考察，優先選擇有資質、有實力、有固定場所、有穩定專業人才的正規機構;確定項目交付中介審計時，按資質要求選擇，由審計組提出，分管領導同意;同時對中介隊伍實行動態管理，優勝劣汰，簽定責任狀和委托合同，并強化平時管理和年終考核。

三是程序到位關。查看項目立項是否規范，有無未批先建或無立項;招投標程序是否合法、規范，機構是否非法操作，評標是否公正;設計是否合理，是否造成直接經濟損失，“邊勘測、邊設計、邊施工”三邊工程是否依然存在;監理是否到位，有無亂作為或不作為;建設方是否與施工方串通一氣，虛增工程量和造價不實。

四是現場勘查關。每個項目審計時必須到現場進行核實，勘查現場時，除了審計的中介、項目建設單位、施工單位人員外，審計局需至少派二人參加實地核查，對一些隱蔽工程通過儀器、技術手段進行核查;對于一些難以認定的事項，聘請有資質的權威部門裁定，同時，及時做好現場審計記錄并經幾方簽字認可。

五是變更簽證關。項目在實施過程中，因為設計或其他原因，會發生一些變更，對一些工程量變更較大、變更較多、增加造價較多的項目;在審計實施中，嚴格把關，重點抽查，看是否監理到位，甲方負責施工管理人員和分管領導是否認真進行現場勘查、核實。對工程量增加較多的隱蔽工程，審計局及時派出專業人員現場核查，并重點對簽證的程序、工程量進行核對。

六是資金撥付關。對建設單位資金撥付給施工方，檢查相關賬目，是否嚴格按照合同規定的進度和指定的賬戶撥款;有無使用大筆現金支付;是否留有保證金;建設資金有無擠占挪用。

七是審計見面關。收到建設單位對征求意見稿的回復后，由審計局參加并組織建設方、施工方、中介方召開“四方”見面會。會上對審計初步核減的事項、金額及其他問題進行討論和商定，根據相關依據，由“四方”簽好字，確立初步審計結果;對爭議較大一時難以確定的事項，通過局業務會議確認。

八是審計報告關。現場審計完成后，由審計組向局里遞交審計報告征求意見稿;征求意見稿發出前需經復核人員和分管領導復核簽字之后才能發出;對見面會上認定了的問題，如果審計報告沒反映，需查清原因，再發審計報告;對同類別的問題，統一口徑處理;審計報告還需經分管業務領導交叉復核和局業務會集體把關通過。

九是審計復核關。該局將復核工作列入重要環節，采取兩個組交叉復核;又分為重點復核和一般復核;對審計報告初稿出來未與建設單位見面之前先進行復核;審計報告初稿出來與“四方”見面之后，正式審計報告發出前又進行復核;對程序未到位、造價異常、核減率偏低或超過10%的、有反映的項目，要采取更換審計組、中介重新審計，重點復核。

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[關鍵詞]建設項目 竣工決算 審計

建設項目竣工決算是指在工程竣工驗收交付使用階段,由建設單位編制的建設項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設費用。竣工決算是整個建設工程的最終價格,是作為建設單位財務部門匯總固定資產的主要依據。竣工決算審計,是基本建設項目審計的重要環節,加強對竣工決算的審計監督,對提高竣工決算的質量,正確評價投資效益,總結建設經驗,改善基本建設項目管理有著十分重要的意義。

一、竣工決算審計主要內容

1、建設程序執行情況

對建設項目所涉及的立項決策、勘察設計、施工建設和竣工驗收等各個環節的相關文件、批復進行檢查,看其是否符合國家或公司相關法律或規定的要求。

2、招標投標情況

根據國家和公司的相關法律和規定,對招投標的充分性、合法性及有效性進行檢查。

3、物資供應管理情況

檢查與物資供應有關的內部控制制度是否健全、有效;訂貨渠道是否符合國家和公司有關規定,標準以上的設備、材料采購是否經過了招投標;物資供應是否符合設計要求,是否存在損失浪費情況。

4、會計核算及資金管理

檢查建設資金的來源是否合規;資金使用是否合規。

檢查建設成本的歸集、分配是否恰當準確,有無混淆不同項目成本界限的情況;有無混淆資本性支出與收益性支出界限情況;建設期間的或有收入的處理情況。

5、合同管理

檢查合同簽訂的充分性;合同文件的合法性;合同的嚴密性。

6、工程造價

審查工程結算是否與合同規定一致,計價核算是否正確、合規;現場簽證及設計變更是否真實有效,手續是否完備;材料價格是否真實、準確。

二、竣工決算審計應注意的幾點問題

1、做好項目審計前的調查

通過ERP等信息系統可以即時查詢建設項目的設備、材料采購情況、安裝工程費及待攤投資的支付情況等等。規范的審前調查有利于編制竣工決算審計方案,對項目的竣工決算審計很有幫助。

2、將一線勘察貫穿項目現場審計全過程

送達與就地審計是建設項目審計所采用的常用方式。雖然送達審計具有可以減少作業成本,提高工作效率,但也存在工程現場、工程變更狀況、材料使用情況不能及時檢查、對照,易給正確計算審計結果造成困難的弊端。因此,審計組堅持一線審計工作法顯得尤為重要。一是要注意現場簽證及設計變更內容是否真實有效,手續是否完備。檢查設計變更及現場簽證是否有相應的實物工程量;設計變更是否有設計單位出具的設計變更通知單,現場簽證是否有甲乙雙方及監理方的簽字。二是要通過現場抽查、實物盤點的方式來驗證交付固定資產的真實性、完整性及可靠性,將實際盤點數與交付竣工決算報表數進行比較。

3、加強竣工項目物資管理情況審計

檢查建設項目中的物資采購的渠道和程序是否符合公司相關規定,其詢價、比價、申購、審批程序是否完整合規。特別是要核對采購的物資是否符合建設項目的設計要求,一是要看工程質量及試運行情況,二是看庫存有沒有因達不到設計要求而閑置浪費的物資,或因多采購而造成的浪費損失。

4、嚴把審計結果控制關

由于整個審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和審計報告來體現,所以審計底稿和報告階段的控制尤為重要。一是審計人員要對審計單位提出的有異議的審計證據進行核實,對確實錯誤或偏差的要重新取證。二是要嚴格審計工作底稿復核制度。主審必須對審計人員的審計工作底稿進行復核,審查審計工作底稿所反映的問題定性是否準確,所引用的法規名稱、文號和具體條款三要素是否齊全,所附審計證據是否充分、有力、有助于審計發現和建議,以及是否經被審計單位相關人員確認。三是審計底稿復核后,連同審計報告征求意見稿,須再提交審計部門負責人。審計部門負責人在審核過程中,發現事實不清,證據不充分,應通知審計人員予以補充取證。

5、抓好竣工項目審計反饋整改工作

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杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務審計

注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。

三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想

（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性

1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。

（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路

要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。

（三）村級財務審計體系和評分系統的框架

對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。

（四）村級財務審計評分系統的運用

1．重要性系數（經驗值系數）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。

2．其他評分規則的確定

對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。

四、村級財務審計體系和評分系統的局限性

基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。

五、結束語

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作者：王萍

我國現有的工程造價定額種類繁多，具有相當程度的專業性，因此，從事建設工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務所人員非工程專業出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標項目的定價、材料價格的收集和統一等難題，一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計機關統一工程造價定額、非標項目經驗定價、材料價格等一并導入，對業主、工程各參與方和造價事務所信息開放，解決審計標準不一的現狀。

建設工程審計管理信息系統構建建設單位、審計機構、事務所協同平臺，信息平臺（圖略）以項目立項為主線，以項目建設單位為管理對象，以項目實施審計過程為管理點，實現立項—拆遷評估—概算審計—招投標審計—項目實施動態跟蹤審計—單項工程結算審計—竣工決算審計的處理流程。同時，針對每一個階段的審計內容及性質，采取不同的工作流機制對業務管理。通過信息的共享和工作流機制的應用，提高審計過程的規范化和標準化，同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業務的處理，信息平臺還將構建事務所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設工程審計管理信息系統的核心庫，對建設工程立項信息管理，構建工程項目全面信息的管理窗口，結合單位管理與組織用戶管理，確定項目建設單位（審計對象）、施工單位、其他相關單位、中介審計機構、審計負責人員等信息，并對實體項目過程進展情況動態跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設工作審計全過程業務流程管理，對概算、結算、決算審計工作實現提交送審材料—委托中介機構審計—復審—出具審計報告的處理流程；對招投標階段審計工作實現標底復核—最高限價控制—中標價復核的處理流程；對審計報告實現報告提交—送達—反饋—執行的處理流程；對合同額審計實現會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構建來源于建設工程全過程審計業務信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位，對審計工作（已完/未完）全過程成果及文檔進行動態管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統計、對經濟指標信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作，可靈活定義多種審計流程，在實際業務開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設置基本模板且可根據實際業務狀況進行調整。審計業務流程的網上處理，各步驟審批意見處理結果、后續工作計劃均一目了然，并按國家規定的審計報告格式，自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關文件、報告，在線打印，節約了大量編制審計報告的時間，將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中，通過建立與之相關的各單位管理功能，實現對建設單位、施工單位以及中介審計機構的個人及單位誠信管理。一方面根據核減率實現對施工單位承擔審計費用的管理，另一方面也對單位及個人的準入提供依據。

建設工程審計管理信息系統架構條件（1）網絡條件。為了提高協同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網絡的架構方式上既要滿足審計機關內部管理人員的使用，又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計機關內部管理人員，采用局域網連接方式接入使用；另一類為遠程管理人員和移動人員等，以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN（虛擬專用網）方式實現。（2）硬件、軟件條件。客戶端：操作系統windows、內存512M、IE6瀏覽器以上。服務器：操作系統windows、內存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質要求。審計工作信息化實施過程中，用戶操作人員的素質要求也極為重要，操作人員應具備基礎的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

以網上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息，打印最終報告成稿，節約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設工程審計管理系統對歷史項目信息進行分析統計，為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經驗；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料，有效保證了審計項目的高效完成；對審計過程中價格信息、經濟指標等行業信息的積累為各審計工作者提供全面的資料，提高了審計工作的完成效率。建設工程審計管理信息系統在構建完成和初步使用過程中，應根據使用情況和每年審計政策的變化，及時調整和完善功能，以適應我國建設工程的審計工作，為國家審計事業貢獻輔助力量。

篇6

1、審查上市公司、證券公司、金融機構、三資企業、特大型企業等各類企業報表，出具審計報告。

2、驗證企業資本，出具驗資報告。

3、辦理企業改組、合并、分立、整頓、解散、破產清算及經濟鑒定、法律公證等審計業務，出具有關報告。

4、申報工商注冊登記、協助擬定經濟合同、公司章程和其他業務文件。

5、辦理企業整體資產評估、單項資產評估業務，包括：房地產、機械設備、流動資產、無形資產等項目的評估。

6、工程概/預/結算編制、審核，招投標工程標底及報價的編制，以及建設工程造價鑒定等。

7、設計會計制度，擔任會計顧問，培訓會計人員。

8、提供管理、會計、稅務、投資和其他咨詢服務業務。

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關鍵詞：審計；質量；控制；流程

中圖分類號：G46文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0165-01

1 引言

國家教委審計局《關于加強工程決算審計工作意見》下達以后,一些院校的審計部門積極地開展了基建(修繕)工程審計。

高校建設投入所耗費的資源主要是公共資金，而高校工程審計所節約的資金體現了效益審計的經濟性特征。高校基建工程審計作為學校的一項必不可少的工作內容，在節約資金、增加效益、黨風廉政建設等方面起了積極的作用。當前高校內部審計機構受編制所限，審計人員偏少，工程審計人員更加缺乏。如何提高工程審計質量，取得建設項目效益審計應有的實際效果，建立和完善工程審計質量控制流程，是有效的途徑之一。

2 基建修繕改造工程項目審計中的關鍵環節

(1)基建工程的前期項目及費用的內容。按照規定， 工程前期費用包括規劃費、勘察費、設計費、招標費、監理費、配套工程費等多項， 所占比重較大。

(2)合同的訂立。合同內容的完整性、真實性， 要約表述的準確性和規范的適用性都對以后的審計影響很大。

（3）設計變更、材料差價和隱蔽工程的驗收非常關鍵，直接影響工程的質量和造價。

（4）工程量計算和定額基價子目套用。工程量不按規定計算，高估冒算， 導致虛增工程量；工程項目基價子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導致工程項目內容與實際不符，價格虛高。

（5）委托的審計項目。目前的社會中介機構，管理和監督機制不健全，業務運作尚欠規范。中介機構及其工作人

員業務素質和技術水平參差不齊，技術因素或人為因素都會直接影響工程的造價。

3 控制流程

學校的基建、修繕工程項目由各相關部門向審計處送審，而審計處簽發的審計報告和審計通知書作為財務結算的依據。該過程示意圖1如下：

我校審計處通過對基建和修繕項目的審計流程管理，為了控制審計質量，提高效益，主要從以下幾個方面來實施。

3.1 嚴格審查送審資料

基建、修繕項目的送審資料要由建設單位的項目負責人送審，并加蓋單位公章，列明工程名稱，建設單位、施工單位、監理單位名稱及項目負責人聯系電話應詳細列明，送審金額分為招標及變更金額。提供送審資料包括項目招投標文件：評標記錄；中標通知書；施工合同；補充合同；已初審的工程結算書；工程量計算書；施工圖；竣工圖；圖紙會審記錄；設計變更；工程簽證及會議紀要；由基建處、財務處、施工單位三方簽字認可的甲供材清單；相關責任人簽字并蓋章的乙供材料核價單；設備檢測報告；開竣工報告；施工單位的資質及取費證書等。

3.2 自審與外部送審相結合

為更好地提高審計效率，降低審計成本，凡工程造價沒有條件自審的項目交由社會中介機構審核。高校的工程項目繁多，時間緊，工程類別復雜，工程審計人員的缺乏且專業能力難以保障，引進社會中介機構實施審計，是保質保量做好審計工作的有效措施。社會中介機構業務水平及人員素質良莠不齊，把好中介機構的進門關特別重要。對專業審計機構的確定認真考核。首先審查該機構的資質、注冊造價工程師及中級編審的人數及專業配備，調查該機構業績，確定能否勝任本校的審計任務。

（1）自審項目的質量控制流程。自審的工程項目一般由一位主審人負責。分為四個流程進行審計：1、施工現場丈量工程量。2、審核工程結算。3、發出建設工程造價咨詢核定單。4、出具審計報告。流程示意如下圖2：

（2）外部送審項目的質量控制流程。委托審計，這里面有許多文章可做，必須做好委托審計全過程的監督、檢查和控制工作。委托審計前要對委托工程項目進行初審選好受托審計單位和審計工程師；委托審計時要簽好委托審計協議；委托審計后要加強對受托單位、施工單位和審計過程中各個階段的監控。

外部送審涉及數額大、關系復雜、環節多、完善和有效的流程控制，對保證工程審計質量起重要的作用。對于委托社會中介機構審核的項目，我們采取了項目責任人制度，專人跟蹤、專人負責，確保工程項目的審計質量。主要流程：

①交接送審資料：建立嚴格的與中介機構送審資料交接制度，清點資料，接收人簽字，并登記發出日期。②丈量工程量：對于每一項目均由審計處的項目責任人與中介機構派出的審計人員對施工現場工程量進行丈量，做好現場記錄，由承包單位、中介機構、發包單位及審計處的項目負責人簽字，對于無法丈量的工程量，做到現場情況與施工圖紙相核對，確保審核的工程量準確無誤。③溝通與協調：審計處的項目責任人協調并幫助聯系中介機構與發包單位、承包單位、監理單位，調解中介機構與承包單位的爭議，對于協調不了的爭議，由項目責任人向上一級主管負責人匯報解決。④審核初審意見：由審計處的項目責任人對于中介機構出具的工程審計結算書等初審意見，提出具體的審核意見。一是工程合同訂立的結算方式是否與招投標文件一致，項目評標文件中是否有承包單位的二次優惠，決算時是否進行調整。二是工程量的計算方法是否正確，有無重算和多算，是否與丈量的工程量相一致。三是定額的套用是否正確，是否響應了招投標文件以及施工合同中規定的計價依據。四是甲供材是否在工程結算中扣除，乙供材是否有完整的核價手續，沒有招標和沒有核價的材料，市場價格如何嚴格準確地核定。五是工程簽證是否與施工現場的工作量相符合，有無重復計算和多算。⑤發出建設工程造價咨詢核定單：中介機構的審計人員根據審核意見，再與承包單位充分溝通后，發出建設工程造價咨詢核定單，由承包單位、發包單位、委托單位、咨詢單位簽字并蓋章后，出具審計報告。⑥發出審計處人員的廉政情況征求意見書：在發出工程造價核定單的同時，對承包單位發出審計處人員的廉政情況征求意見書，對審計人員在審計過程中的廉政及客觀公正等情況征求意見，請承包單位以書面形式反饋。⑦出具審計通知書：審計處的項目責任人對中介機構的審計報告進行認真的核對后，出具由審計部門負責人簽發的審計通知書，中介機構的審計報告作為附件，為發包單位作為工程項目結算的依據。流程示意如下圖3：

以上七個環節的工程項目審計質量控制流程，特別是丈量工程量、溝通與協調和審核初審意見，為工程項目質量控制的重要步驟。①丈量工程量要求承包單位、發包單位的有關現場人員到場，對于施工步驟、材料品牌、工程進度等當時的施工狀況，掌握第一手資料。②由于中介機構專業水平的差異以及對學校審計環境的熟悉程度，使審核中介機構的初審意見成為控制審計質量的最后一步，從實際效果看，運用專業的知識，對中介機構審計的項目從招投標、合同、工程結算書進行復核，對控制審計質量收效顯著，也可促使中介機構對每一個項目無論大小認真對待。③溝通與協調是順利完成審計和控制質量方面非常重要的條件，缺乏溝通和協調不當，都會使工程項目審計陷入僵局或完全失控，這是審計工作應該盡力避免的。項目責任人是審計項目的組織者和管理者，在審計項目的實施進度和質量控制中處于項目相關主體的核心地位，對項目責任人的工作經驗能力和素質提出了有較高的要求，如下圖4所示做好相關各方的審計溝通與協調是完成任務所必須的。項目責任人同時開展幾個、十幾個工程審計項目相關主體的組織協調工作，又要對項目的問題和情況作出及時準確的判斷，如下圖5所示為各個審計項目的實施進度和質量進行控制。

經過幾年的實踐證明，該工程項目質量控制流程起到了提高審計效率，降低審計成本，控制審計風險，提高學校審計人員的業務素質，維護學校的利益的積極作用。

參考文獻

［1］戚安邦，孫賢偉.建設項目全過程造價管理理論與方法［M］.天津人民出版社，2004.

篇8

關鍵詞： 工程造價審計審計風險審計質量

Abstract: the construction project the quantities bill valuation standard "the new pricing mode from July 1, 2003 for more than nine years since the implementation of time, after years of practice and revising perfect, already gradually mature, how to better to complete the project cost auditing has been engineering audit service industry of research, this paper from the understanding of the basic engineering cost audit program beginning, which lead to the necessity of project cost audit, engineering cost audit the main point, the project cost auditing risk and risk of evasion these a few content, and finally on how to improve the project cost audit quality put forward its own views.

Keywords: engineering cost auditing audit risk audit quality

中圖分類號： TU723 文獻標識碼：A 文章編號：

隨著全球一體化的發展，我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，建筑業也逐步走向市場，于之相對應的工程審計服務行業也愈加規范化。2003年7月，我國有關部門對工程造價管理體系進行了改革，頒布了《建設工程工程量清單計價規范》，正式提出了工程量清單計價模式，傳統的定額計價方式逐漸由新的計價模式所代替，經過幾年的實踐，這一模式逐漸被市場接受，2008年，中華人民共和國住房和城鄉建設部對03清單計價規范進行了修訂和完善，GB50500-2008《建設工程量清單計價規范》自2008年12月1日開始實施，各省、市根據自身的建設市場情況結合科技的進步及勞動發展的水平，對相應的定額計價依據也進行了修改、補充和完善；在這種環境下，如何更好的做好工程造價審計也是本文討論的課題。

一、工程造價審計的基本程序

（一）、審計資料的交接

中介審計機構在接受項目委托后，第一步首先做的是審計資料的交接工作，在資料交接的時候，應根據合同的約定內容注意以下資料的查收：

（1）、招標文件、招標補充文件或答疑；

（2）、中標通知書、投標文件、詢標紀要；

（3）、工程施工合同、補充協議；

（4）、原招標圖、竣工圖、地質報告、圖紙交底會審紀要；

（5）、工程結算書、工程聯系單、甲供材料清單；

（6）、開工報告、竣工報告、質量驗收證書、隱蔽工程記錄等。

（二）、審計準備工作

審計人員在接收資料后，要先熟悉資料，缺少資料或對資料中某些有疑問的問題及時跟委托方進行溝通，及時踏勘現場，了解情況，并且結合工程項目結算的審計要求制定審計方案和計劃。

（三）、工程造價審計工作的實施

做好各方面準備工作后，即進入審計實施階段，這一階段主要包括工程量的核算、價格的審查、工程量的核對、出具結算審計初稿；針對于施工方或甲方提出的審計初稿反饋意見，進行核對調整；審計異議較大的情況下，由甲方召開協調會，并出具最終調整意見稿。

（四）、出具審計報告

出具最終調整意見稿后，及時征詢甲乙雙方的意見，在雙方簽字蓋章確認同意后，出具工程結算審核報告，相關資料進行整理歸檔。

二、工程造價審計的必要性

（一）、工程造價審計是辦理工程竣工決算的基礎

 辦理工程竣工決算首先需要確定一個合理的工程造價，工程造價審計的本質就是以客觀、公正的立場合理確定和有效控制工程造價，它是辦理工程竣工決算的基礎，通過工程造價審計這一過程，各方的有效利益得到了具體量化。

（二）、工程造價審計是降低造價成本，提高投資回報效率的一種手段

隨著我國國民經濟的快速發展，基本建設投資的力度也不斷加大，在這種情況下，加強工程造價審計，監督控制好工程造價，是有效地控制基本建設投資，提高投資回報率的一種手段；在工程實施階段，由于外部條件的變化，設計、施工等各階段未考慮周全的因素往往顯現出來，導致設計變更，工程造價也隨之變化，通過工程造價審計，結合合同等有關約定，分清各類費用責任主體，進行有效結算，從而降低造價成本。

（三）、工程造價審計可以促進企業加強管理，提高經濟效益

我國審計監督制度處于較高的地位,它決定了我國審計是一種專職的、具有獨立性的經濟監督行為,在社會經濟生活中處于監督控制的地位。工程造價審計的真實性、正確性、完整性和公允性勢必要求各種經濟資料真實、正確、合理、合法地反映經濟活動的事實，通過工程造價審計,不僅可以發現經濟資料的錯誤和舞弊,而且還可以促進企業加強管理，促進內控制度建設和完善，同時，通過工程造價審計可以分析影響造價變動的各方因素，及時發現漏洞，有利于企業改善物質技術條件和人員管理素質,進一步挖掘潛力,提高經濟效益。

三、工程造價審計的要點

做好工程造價審計應著重于以下幾個環節：

（一）、合同、協議、招投標文件的審核

合同、協議、招投標文件的審核是做好工程造價審計的基礎和前提；進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。合同依據計價方式的不同，可分為總價合同（包括固定總價和可調總價）、單價合同和成本加酬金合同。先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的調價條款，根據結算調價條款進行工程價款審計。 目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會簽訂補充協議。大多數的補充協議都會對合同的結算調價條款進行補充或更改，一般情況下施工單位會進一步讓利，但也有個別工程建設單位會給出增加工程價款的條件，特別是政府投資工程。2005年1月1日最高人民法院出臺了關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋，可據此分析判斷補充條款的有效性。如果只是對合同主條款和招投標文件內容進行補充或做一些次要內容的更改，應視為有效；如果對合同主條款或招投標文件進行了較大的更改，違背了主合同和招投標文件的主要意思表示，應視為陰陽合同，作無效處理。做出無效判斷要十分謹慎，必要時可以向相關法律部門咨詢。 （二）、工程量的審核工程量的審核是工程審計的根本；對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，明確所審計的工程量范圍與招標文件及合同約定范圍是否一致；對一些圖紙不明確的工程需要進行現場計量，審計人員則一定要到現場，按計量規則進行計量；圖紙設計與實際施工不符而無變更資料的項目應查明修改原因后確定能否計算；對隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況。 另外要特別重視施工組織設計，即技術標準在工程審計中的作用。部分施工內容如大型機械種類、型號、進退場費、土方的開挖方式、堆放地點、運距、排水措施、混凝土品種的采用及其澆筑方式，以及牽扯造價的措施方法等，可依據施工組織設計和技術資料做出判斷。 （三）、結算單價的審核

結算單價的審查是審計重點；工程量清單模式下，首先應結合招投標文件及合同約定，確定價格的結算方式以及調整方法，如果合同約定為綜合單價合同的，審查時應對綜合單價的組成進行分析，了解綜合單價中已考慮的費用內容，以免重復計算；重點應了解綜合單價中材料價格的組成情況、取費情況，發生變更時根據合同約定方法進行調整；對原清單范圍沒有報價的項目，可根據合同約定或《建設工程價款結算暫行辦法》原則執行。

（四）、簽證單的審核

簽證單的審核是審計成功的保障；實行低價中標制度以來，不少施工單位在投標時采取低價獲取工程，然后通過施工過程中增加簽證來達到獲利的目的。大多數工程的最終結算價都比合同價款高出很多．有的甚至成倍增長，原因固然是多樣的，但簽證是施工單位增加造價最重要最常用的工具。 審核簽證的合法性、有效性，一是看手續是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內容是否真實合理，費用是否應該由甲方承擔。有些簽證雖然程序合法、手續齊全，但究其內容并不合理，違背合同協議條款，對于此類簽證不應按其結算費用。三是復核簽證計算方法是否正確、工程量是否正確屬實、單價的采用是否合理。對簽證的復核審計是一項費時費力的工作，審計人員只有掌握較為全面的工程施工技術、預決算技術和現場管理知識，才能輕松面對，確保審計成功。

四、工程造價審計的風險

隨著市場經濟的快速發展，工程建設的規模越來越大，投入的資金也越來越多，工程造價審計工作也越來越被重視，委托審計的項目不斷遞增，面對工作量不斷增加，隨之而來的工程項目審計風險也在不斷增加。

（一）、影響工程造價審計的風險因素

工程審計風險成因有各方面，對工程建設項目本身來言，其本身就具有很大的風險，施工條件復雜、建設期較長，涉及眾多利益主體，這些方面涵蓋了大量的不確定因素，往往，這些因素又被體現到了工程造價中，在審計過程中，一部分的項目風險被轉嫁給了審計部門；對工程所涉及的各主體單位而言，由于本身的立場和追求的目的不同，導致對工程造價審計結論的意見有著很大的不同，進而，這些矛盾焦點又被集中到了審計部門及審計人員身上，產生了一系列不可預計的風險。

除工程項目本身及工程項目主體所帶來的風險外，外部環境及審計人員的內部因素對審計的影響也很大，帶來的風險也不容忽視。從外部環境看，現代企業面臨激烈的市場競爭，參與建設工程的相關部門，受利潤最大化驅動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險。同時，參與建設的單位涉及建設、施工、監理

等眾多單位，各單位的工程造價的控制意識、管理人員素質等因素都

會對建設工程審計風險產生影響。從審計人員的內部因素看，審計人員的技術水平、工作經驗及職業素養等直接影響工程造價審計；由于工程審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，從事工程審計的人員除了要具備一定的專業知識之外，還應具有深厚的工程技術知識，否則無法保證對工程建設的質量等技術性工作的審計。但目前有相當數量的審計人員不了解工程結構和施工要求，無法完成與施工技術內容有關的審計工作，致使工程審計難以達到應有的質量要求，增強了潛在的審計風險。此外，審計人員的敬業精神和工作責任感、職業道德，對工程審計結論客觀、公正、真實反映建設工程狀況相當重要，也會直接影響到建設工程的審計質量。

（二）、工程造價審計風險的規避

面對如此多的審計風險，審計部門應提高自身的風險意識，提前應對，規避風險。對送審送審資料應嚴格審查的真實性和完整性，如有疑問，及時溝通，確認材料的可信程度，有必要時采用書面形式予以確認；對已簽證且明顯偏高于市場價的材料價格，應予以提出并書面查證，確認材料價格是否認可，對明顯偏高，業主方卻執意要求按簽證價格結算的材料，在審計報告中予以說明。對違背國家有關法律法規等相關規定的協議、簽證等，工程造價審計過程中也應提出，以規避自身的風險。

五、如何提高工程造價審計質量

（一）、提高工程造價審計人員的素質；

工程造價審核結果的準確性，很大程度取決于審核人員技術力量和職業道德水平，因此應建立優勝劣汰機制，培養高標準的人才隊伍尤為關鍵。工程造價審計人員不僅要學習審計法規，還要加強建筑工程專業知識的學習，不斷更新，積累經驗，及時補充經濟、法律等相關知識，完善知識結構，提高自身素質；審計機構在加強審計人員職業道德管理的同時也應加強審計人員的技術培訓，通過定期的培訓、技術交流，提高審計人員的專業水平。

（二）、建立完善的質量控制體制；

建立完善的質量控制體制這是提高工程造價審計質量的保證。工程造價審計人員在完成審計項目出具審計報告之前應全面、系統的自我檢查，及時發現問題、糾正錯誤；審計機構可建立審計復核流程，除審計人員自查外，項目主管或負責人應對工程結算口徑、依據、量、價進行復核，審計過程中就疑難或爭議問題提供處理意見，確保審計把握的準確性。

（三）、建立資源共享平臺；

建立資源共享平臺對提高工程造價審計質量也猶為重要。在經濟日益發展的今天，新工藝、新技術、新材料層出不窮，面對新興事物，審計人員可能由于經驗不足，對工藝、價格等把握不夠準確，因此，審計機構應利用現有資源建立信息共享平臺，收集新的工藝、價格信息，借鑒行業部門的經驗數據，進行整理、分析，為員工提供參考性依據，審計人員也可在平臺上傳或下載，加強信息交流，提高工程造價審計質量。

六、結論

篇9

關鍵詞:出版發行 內部審計 完善

深圳出版發行集團是由深圳發行集團和深圳海天出版社于2007年整合而成，共擁有15家下屬企業。該集團是深圳市文化體制改革創新的產物，在國內首次真正實現了出版產業上下游的結合，集出版物的生產、批發、零售及多元化產業發展于一體。實踐證明，這種模式有利于文化產業的資源整合，有利于出版發行企業做強做大。但是企業集團在通過強大的資本實力、龐大的經營規模增強了競爭能力的同時，其多層次的組織結構和產權關系也給企業管理帶來了復雜的委托關系，集團公司及各成員企業的管理層的信息不對稱、道德風險、利益目標不一致等問題很可能給企業集團帶來更多的內部成本問題。如何有效地監控和督促國有資產的管理，如何進行經營風險的監控以降低企業經營的風險提高其競爭力是集團管理層必須面對的問題。

內部審計是隨著市場經濟的發展而發展的， 內部審計由于其普遍具有系統化和規范化的操作方法，同時又能夠有效地評價和改進風險控制，從而在集團企業組建過程中普遍受到關注。內部審計是降低內部成本的一種手段，是公司內部控制程序的重要組成部分，它通過提供有效的信息，緩解集團內部信息不對稱，從而抑制經理層的機會主義，有效減少內部經營層的剩余損失，使經理層擁有隨時可能接受審計監督的約束意識。

一、出版發行集團內部審計工作的現狀分析

(一)內部審計機構的設置分析

內部審計機構的設立形式直接決定了內部審計在集團中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發揮，關系到內部審計活動的客觀性和獨立性。

2004年深圳市新華書店改制為深圳發行集團之前內部審計工作已有一定的基礎，但沒有設立專門的內部審計機構，內部審計由財務管理部門承擔，內部審計的專業性、獨立性不夠。2004年改制為深圳發行集團后，其在組織架構上的一個重要變化就是設置了獨立的內部審計機構—監察審計部。2007年進一步整合為深圳出版發行集團后內部審計機構和人員也得到進一步強化。這種組織架構的變化表明:集團領導已充分意識到企業集團化之后公司治理的復雜程度和內部控制可能存在的風險。隨之制定的《內部審計工作規定》明確規定了內審機構“在集團領導班子的領導下獨立行使內部審計職能……對集團各部門及所屬全資、控股企業進行審計監督”。這樣的制度設計保證了內部審計機構在集團中的相對獨立性，構成其發揮監督、控制、評價作用的前提條件。

(二)內部審計工作主要內容分析

內部審計職能作用的發揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現的。出版發行集團的內部審計工作主要集中在以下幾個方面:

1. 招投標的內部審計。出版發行集團正處于高速發展期，各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多，使得招投標審計活動比較頻繁。深圳出版發行集團招投標的內部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監督，不僅要審計招投標過程的合法性、合規性，也要審計招投標結果的效益性。招投標的內部審計是內部審計監督作用的典型表現，同時也起到了規范招投標程序，降低經營成本的作用。

2. 績效審計。出版發行集團每年和下屬15家企業主要負責人簽署年度考核責任書，年終內審部門對各下屬企業進行績效審計，核實各項指標任務完成執行情況并提出相應的考核報告，集團根據審計后的考核結果對責任人進行獎懲。績效審計充分發揮了內部審計的評價作用，保證了集團激勵政策的有效執行，也為完善今后的考核方案收集了信息。

3. 離任審計。出版發行集團已建立了規范的離任審計制度，堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展，對于增強領導干部的經濟責任意識、加強管理、增加經濟效益，特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部，起到了積極作用。

4. 專項審計調查。內部審計機構依據集團領導班子或上級主管部門的要求進行專項審計調查，收集信息和證據，為上級領導或紀檢部門提供決策參考。專項審計是內部審計部門直接發揮監督監察作用進行內部控制的主要手段。

(三)內部審計方式和手段分析

內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。目前出版發行集團主要采用賬項導向審計，少量運用制度導向審計，尚未采用風險導向審計。在審計手段上以人工方式為主，沒有利用內部審計軟件。傳統單一的審計手段，使得出版發行集團的內部審計仍停留在監督導向階段，無法向服務導向轉型。

二、出版發行集團內部審計發揮作用的制約因素分析

(一)內部審計業務量大，審計人員力量薄弱，審計質量難以得到保證

集團監察審計部門僅3人，而集團下屬企業有15家。僅招投標審計，每年多的有62項，少的也有18項，而且要實行全程監督審計，另外還有年終績效審計、各種專項審計，繁重的工作量使得一些內部審計工作流于形式，無法進行有效的事前、事中監督，提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。

(二)內部審計職能的認識急需深入

國際內部審計師協會重新修訂的《內部審計職業實務標準》將內部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，出版發行集團對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視，在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)內部審計制度體系不夠健全

迄今為止，除頒布了《深圳出版發行集團內部審計工作規定》以外，尚無其他的內部審計配套制度和流程，使得內部審計的規范性和權威性不夠。內部審計人員在工作中對自己的職權模糊不清，其他部門也只是簡單的認為內部審計就是“查賬的”，對該部門的支持理解不夠，甚至常常產生誤解，一定程度上阻礙了內部審計作用的發揮。

(四)內部審計人員的綜合素質有待提升

多數內審人員來自財會隊伍，專業比較單一，知識結構的覆蓋面不廣，對出版發行業務的特征和規律認識不足，審計手段也不夠豐富。內審人員被單一地培養成僅僅關注財務控制，僅關注一些數字和具體結果，往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災難性影響的風險和因素。

三、完善深圳出版發行集團內部審計的建議

(一)盡快建立集團法人治理結構

目前出版發行集團還沒有進行公司制改造，沒有形成股東會、董事會、管理層構成的公司治理結構，沒有監事會，更多的依賴行政監督，內部審計的獨立性不強。現代企業制度要求規范的法人治理結構，就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規范的法人治理結構下，構建基于公司治理的內部審計運作框架，將更加有利于內部審計作用的發揮。

(二)優化內部審計機構的設置，加強審計人員隊伍建設

目前出版發行集團某些下屬企業經營規模已經很大，但內部控制制度還不健全。應考慮在大的下屬企業設置內部審計機構。可以考慮二層次的內部審計機構設置。第一層是在集團公司設立的內部審計部門;第二層是在下屬企業設立專職的內部審計崗位，受集團公司內部審計部和下屬企業高管的雙重領導，該內審人員一方面可以協助集團審計部完成全集團的審計工作以解決審計人員不足的問題，另一方面也可以在本公司負責人的授權下完成本公司下屬各部門或分支機構的審計。要加強審計人員隊伍建設，培養多學科知識、多領域技能的內部審計人才。制定合理的任用、培訓、上崗、升遷等標準，并采用集體分析案例、聘用外部審計協助內部審計工作等方式來提高內部審計人員的專業素質。

(三)重視內部審計的成果

集團領導要充分利用好內部審計的成果，以保證確實緩解內部管理信息的不對稱的問題，降低集團的內部成本。同時，內部審計提出的處理意見和建議應盡可能具有操作性，能從根本上改善企業管理，并注意與領導層的溝通，實行審計結果公告制度，強化對內部審計決定和內部審計意見落實情況的跟蹤檢查，促進審計資源的充分利用。

(四)努力實現內部審計由“監督導向”向“服務導向”的轉變，提高和控制集團公司內部審計的質量

一是積極探索開展管理審計、內部控制評價、事前風險評估等。由于企業集團所面臨的決策風險越來越大，對公司重要經營行為的監督評價要實現從事后向事中及事前轉移，在審計內容上從查處違規違紀審計、效績審延伸到內控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機和內部審計軟件，研究出更有效的內部審計技術方法和程序，提高內部審計報告質量，提升審計信息的時效性。

(五)摸透出版發行行業的特點，提升內部審計的針對性

出版發行行業有著自身的運行規律和特征，應該針對出版發行行業的特點加強重點環節的審計。例如，在出版領域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環節應列為重點審計控制環節;在發行領域:供貨商引入、商品采購、貨款結算、存貨管理、賒銷等應列為重點審計控制環節。應針對重點環節設計相應的審計程序和審計方法，定期進行內部審計。

(六)盡快健全內部審計制度體系

《深圳出版發行集團內部審計工作規定》是一個綱領性的文件，本身也要隨著集團的發展變化進行修改，更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定內部控制審計辦法、績效審計辦法、離任審計辦法、招投標審計辦法、合同審計辦法、基建審計辦法等，建立內部審計作業流程。同時還應該建立內部審計人員職業道德規范、獎懲規定，建立審計項目負責人制度。要從制度層面保證內部審計作用的發揮和審計工作的質量。

參考文獻

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[4]方演，淺談我國國有企業內部審計，科技咨詢， 2008.

篇10

關鍵詞：內部審計；工作流程

一、制訂內審工作計劃

首先是制訂內審計劃。集團公司下發內審項目通知后，處室負責人組織內審人員編訂內審工作計劃并成立審計小組，對每組的人員進行明確分工。處室負責人對工作計劃進行初步審核，確定計劃的可行性。其次下發審計通知。內審人員根據內審工作計劃做實施計劃請示，對被審單位行文下發審計通知。對于半年、全年審計報告對于重點專項檢查的項目，請示相關領導，經分管領導、總經理和董事長批示后，向被審單位下發審計通知書。第三，制定審計方案。內審人員在審計前期應當調查了解被審單位的相關情況，并告知被審單位審計的目的。內審人員與被審單位相關負責人見面進行前期的溝通座談后制定審計的項目、內容及每個項目審計所需要的時間、人員等。同時，分析被審單位存在的主要問題，確定審計重點，編制審計實施方案。

二、查詢相關材料

被審單位需配合內審人員工作。被審單位要積極協助和配合內審人員的審計檢查，提供相關材料，材料務必真實、全面，不可缺少或有隱瞞，要隨時回答內審人員的疑問。被審單位所出具的材料包括財務類和備查類兩類資料，所需資料清單如下：（1）財務類資料： ①會計報表及附注（資產負債表、損益表、現金流量表）；②往來明細表（應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款），標明資金使用用途及年限；③會計憑證；④科目余額表；⑤銀行存款對賬單、余額調節表；⑥長期股權投資情況、出入庫臺賬、招投標情況目錄及相關合同；⑦填寫利潤、費用，固定資產折舊明細表和往來明細表；⑧被審單位人員名單及工資標準及當月工資表；⑨被審單位年度合同及合同臺賬（貸款合同、擔保合同、購銷合同等）；⑩在建工程完工進度明細表及在建工程情況說明；被審單位的工程項目管理，主要包括從投標中標、組織施工到竣工使用全過程的概算、預算和項目工程進度統計。（2）備查類資料：①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構；②年度股東會及董事會會議紀要（人事任免、經營決策、項目安排等）；③營業執照；④被審單位內部管理相關規章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章，以上資料清單并不是完全詳盡的，在審計過程中內審人員會根據被審單位的實際情況進行補充。

三、實施審計方案

內審人員根據審計所需資料清單進行審計前的數據準備工作，對被審單位提供的相關數據進行整理，并進行查閱分析。內部審計首先從內控制度入手，審查公司內部監督制度的健全性、完善性和有效性。內審人員應對被審單位的內部控制情況進行分析并做出初步評價，評估風險，確定控制薄弱環節以及審計的重點從而了解被審單位的基本情況。內審人員審查被審單位的實際業務活動的運行是否與相關的內部控制相符合，內部控制措施是否得到貫徹執行。一般內部控制風險控制環節包括以下內容：（1）檢查是否所有重要經濟業務的發生都經過集體決策，重大事項或重要財務會計處理是否經適當審批，執行情況如何，對外投資決策是否進行了可行性分析等；（2）檢查被審單位在有關資產管理、投資、擔保、抵押等經濟業務方面是否存在并良好執行相關內控制度；（3）檢查被審單位在主要業務循環控制點是否存在漏洞，包括貨幣資金循環、采購及付款循環、銷貨及收款循環、投融資循環等。

四、提交審計報告

首先是分析總結。編制交換意見稿內審人員對審計結果進行分析、總結，然后根據收集到的資料編寫審計交換意見初稿。審計交換意見稿經審計組長審核后報處室負責人。處室負責人對內審人員的工作底稿，收集的相關證明資料和審計交換意見稿進行審核。第二是提交反饋意見。內審人員將審核后的審計報告初稿與被審單位公司負責人和財務負責人交流意見，出具交換意見稿，并要求在一定期限內將反饋意見與改進建議交給法審處。第三是匯總反饋意見，出具審計報告。內審人員收集、整理被審計單位的反饋意見，修正審計報告初稿，將修正后的審計報告呈送給被審計單位公司負責人和財務負責人。

五、結論

正式出具審計報告，內審人員根據集團公司領導審閱結果正式出具審計報告，一式肆份。兩份交給被審計單位，單位負責人和單位存檔各一份。兩份由集團公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計結論和決定，審計結論和處理決定一經下達，被審單位務必遵照執行。最后審計資料的整理歸檔， 內審人員對被審單位資料和工作底稿進行整理、裝訂、編號，形成內部審計檔案，并由法規審核處負責保管。

參考文獻：

[1]王清華.試論集團化企業的內部審計[J].消費導刊，2008，（08）.