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［提要］基于價值鏈的作業成本管理模式是一種新的成本管理與實踐模式，能為企業作業流程優化與改造提供可靠的信息來源，有助于實現成本管理與控制的創新與突破。本文以作業成本管理和價值鏈分析為基礎，對基于價值鏈的作業成本管理模式進行分析，歸納其內涵、注意事項，重點從價值鏈角度深入作業層次、分析和控制成本動因等方面進行模式構建。

關鍵詞：價值鏈；作業成本法；作業成本管理

一、基于價值鏈的作業成本管理模式內涵

企業想要快速發展，對于成本的管理及控制是重中之重，傳統的成本管理方法對于企業全過程、全方位、多層次的成本信息需求已經無法滿足，將作業成本管理與價值鏈結合使用，已是趨勢所向，基于價值鏈的作業成本管理模式是現代企業成本控制和有效管理的重要手段。作業成本管理思想與價值鏈分析的過程是相似的，在應用上是相互補充的。從企業內部來看，生產經營活動從供應商開始最終為滿足顧客需求而形成的一條“作業鏈”。作業要耗用資源，而作業產品的產出其中包含了該項作業所創造的價值，它再到下一個作業中，就這樣逐步傳遞積累，直到最后把產品或服務提供給顧客。而最終產品作為企業內部作業的綜合，各有關作業上創造的價值也在這個產品上聚集。作業的推移，同時又表現為價值累積，構成企業內部的價值傳遞系統，作業鏈緊緊聯系著價值鏈，作業鏈同時也表現為價值鏈。因此，價值鏈是作業鏈的貨幣表現形式，作業鏈是價值鏈的價值積累過程，這兩者在企業生產經營活動過程中既有區別又有統一。價值鏈分析是作業成本管理的基本方法，而作業成本管理也滿足于價值鏈深層次分析的要求。基于價值鏈的作業成本管理模式是指對企業生產作業全過程以及各項有關活動進行分析，分解企業生產經營活動過程中的作業，使之形成獨立卻有關聯的活動，同時分析影響這類活動的動因，管理者需要識別增值作業，消除不增值作業，運用先進的信息系統，使得作業增強差異化，確定競爭對手和自身的優劣形勢，保持企業核心競爭力。

二、基于價值鏈的作業成本管理模式構建注意事項

（一）明確成本動因，分析企業內部作業鏈。作業鏈構成了價值鏈，企業需要根據每項活動的成本動因劃分作業，明確了動因才能清晰地展現各作業成本的耗費，同時根據價值鏈思想，需要區分增值作業和非增值作業。（二）確認、保留增值作業，有效協調企業內部作業之間的相互連接。企業增值作業的各個環節之間會存在沒有價值增值的活動，為了企業整體價值的增大這就需要在作業鏈管理上作調整，重點安排好作業鏈的結構，確保各作業之間能夠緊密連接，作業價值的傳遞通暢，不要存在空白和重復環節，并爭取實現產品流轉的成本最低，以此實現高效的作業，形成有價值的作業鏈。（三）利用作業成本管理，完善企業外部價值鏈。首先，需要優化供應鏈，尋求質量最佳的供應商；其次，選擇優質的經銷商。同時，應密切關注企業已有的和潛在競爭對手的價值鏈，為了消除自身的成本劣勢應該努力弄清對方的成本構成情況和價值鏈是怎樣的。總而言之，管理者需要密切關注企業在整個價值鏈上的資源和成本，辨別出哪個合作伙伴能夠給企業帶來最大價值增值，并將這些資源都集中分配到這條價值鏈上，最終實現企業價值最大化的目標。無論是對自身的作業成本管理，還是對企業上下游和競爭對手的價值鏈分析，都需要先了解企業自己，然后在上下游價值鏈中探索減少成本的機會，在競爭對手價值鏈上分析尋求挑戰和機會，明確以后努力發展和進步的方向。

三、基于價值鏈的作業成本管理模式具體構建

外部價值鏈的ABCM最終為了企業內部經營生產、成本管理而服務。所以，整個價值鏈作業成本管理模式的構建重心應該是企業內部價值鏈的作業成本管理模式的構建。（一）構建思路。在了解了價值鏈和作業成本管理理論的基礎上，可以得出這兩種理論之間有著一定的聯系，這為基于價值鏈的作業成本管理理論模式的構建提供了理論前提。該模式的基本思想是企業整體系統性的把價值鏈上的不同功能作業和其相互關系進行分析整合作為依據，根據成本動因分配資源，分析和細化價值鏈各個環節的具體作業，確認增值作業，最后根據所創造的價值對企業成本目標進行反饋，為最終的企業效益進行考核評價，該模式確保企業成本管理目標的順利實現。（二）具體構建。1、建立系統和有效的機制，落實規劃。管理者應該重視產品計劃生產階段，以“作業”為計量和評價的核心和起點，關注產品或服務的增值，對內部價值鏈和作業成本管理的目標、重點和關鍵進行充分的考慮后，企業管理者應該注重結合企業內部資源以及分配情況、作業流程實施完成的情況，不同的組織結構指導企業應用不同成本控制方法，針對企業的具體情況制定系統有效的機制，不斷進行調整，科學性的實施基于價值鏈的作業成本管理模式的規劃并實施有效的控制。協同作業使企業成本不斷降低，提升成本的投入與產出比，靈活運用，隨機應變，實現落實企業制定基于價值鏈的作業成本管理模式規劃的初衷。2、基于價值鏈角度深入作業層次，分析和控制成本動因。基于價值鏈作業成本管理模式目標的實現，需要依靠企業注重自身一些因素，避免不良因素限制該模式的應用。將自身所潛在的實力發掘出來，積極應用該模式，對企業成本做到深層次有效的控制和管理。為此，企業需要對價值鏈和作業成本管理重新考慮，必須對成本動因進行深入分析，明白組成企業生產經營活動的各項作業及其對成本的影響方式和原因并進行改變，然后控制成本動因，獲得更多的價值。（1）作業分析。作業鏈是企業設立的一個有序排列的作業集合體，企業通過采取作業鏈的形式來體現作業具體流程，才可對作業進行進一步的分析研究。簡化的企業作業鏈可表示為：研究開發—設計—生產—營銷—配送—售后服務。對作業進行分析是必要的，在企業的生產加工階段中，擁有和儲備的資源會被作業一點點的消耗，所生產的產品會消耗生產作業，作業的依次傳遞轉移，同時會有成本的增加和價值量的積累。從三個方面合理地分析作業：一是作業增值性分析。企業從考慮顧客的角度分析價值的增值情況，根據企業現有具體情況分為對增值有貢獻的作業和沒有貢獻的作業，需要適當的劃分兩種性質的作業，盡量減少或消除非增值作業。充分了解作業的價值增值能力，可以按照價值高低水平分成無、低、中、較高、高五種的編碼分類；二是作業效率分析。企業通過產品的產出為基礎來衡量作業生產過程中所消耗資源的比例，并分析這種產品產出消耗資源比、所耗費成本比的活動。企業要分析增值性作業產出率，應該提高有增值能力的作業，盡最大努力提高增值能力的效力，使產出得到較大的提升。盡量用最少的資源和作業流程產出較多的產品，提高作業的產出效率，從根本上減少單位產品的成本；三是作業效益分析。企業定量分析各個作業模塊的耗資情況，依據作業產出產品的數量對所耗資的數量進行對比分析。作業效益的高低決定了單位作業消耗的資源的多少，企業應最大可能地降低對資源的需求量，這將直接使得單位作業成本降低，從而使整個產品線的生產成本大大降低。（2）成本動因分析與控制。不同的成本動因與不同的作業有關，作業類型是成本動因分析重點考慮的一個環節，成本動因分析主要目的是找到發生成本的真正原因，對影響成本的原因分析是個較為復雜的過程，必須由淺入深，而作業可分為經營性作業和組織性作業，它主要從經營性作業和成本動因來入手分析，尋求和揭示存在于企業的生產經營和組織結構等方面的問題，然后更深層次地去了解導致這些問題發生的原因，從而找出組織性作業及其成本動因。企業在日常中重復的作業是經營性作業，是對作業流程和結構的不同選擇而導致的結果。組織性作業由執行性作業和結構性作業組成，企業日常作業的數量、本質以及取決于根本經濟結構結構性作業，而決定企業的流程和能力的是執行性作業。并且經營性作業和組織性作業存在著因果關系，有關組織性作業和動因的戰略選擇，是經過對分析經營性作業和動因而確定的。基于價值鏈的作業成本管理模式要求明確企業分析作業及成本動因的目的，它的管理重點不再是企業對生產產品的投入成本，而是轉移到了最終產品或服務的價值增值上，這就需要增值作業盡量提高其產出效率，降低成本，最大限度地消除那些不增值作業。企業日常成本控制的重中之重和起點就是經營性作業及其成本動因，企業要逐個解決在分析中所呈現的問題，實現單位成本產出率的提升。但也要關注執行性作業及成本動因，這樣就能改善組織性作業及成本動因，及時控制成本。3、持續優化企業價值鏈和作業成本管理。通過分析成本動因和區別作業，可以找出企業經營生產活動中是什么聯系著成本，并從中得出怎樣去更好地管理和控制成本的方法和結論，明確降低成本和提高價值的關鍵環節，并不斷地去改善和反饋應用基于價值鏈的作業成本管理模式應用的成效，使該模式最大限度地去適應企業的發展。企業日常的成本管理是不斷變化的，因此也需要不斷地根據成本管理過程中出現的問題進行自我反省和改善，形成一個動態、優化的基于價值鏈的作業成本管理模式。通過優化內部作業流程和基于價值鏈的作業成本管理模式應用，使企業的生產經營活動的效率和價值鏈增值的力度得到大大提升。持續優化企業價值鏈和作業成本管理，使得構建的基于價值鏈的作業成本管理模式的效用達到最大最優，形成長久的優勢成本。

四、基于價值鏈的作業成本管理模式優勢

（一）彌補了傳統作業成本管理的不足，開創了新的成本管理方式，同時開闊了企業作業成本管理的時間范疇以及擴大了作業成本管理空間范圍。（二）考慮了企業內部成本管理的同時還更多地兼顧關注了企業與外部的聯系，加強了外部成本管理，這樣更能有效管理企業生產成本，實現企業競爭戰略和建立企業的競爭優勢。（三）擴大核算、分析和管理的范圍。基于價值鏈的作業成本管理模式關注重點不單單涉及企業的制造成本，而是連其在內的價值鏈成本，如此可以使價值鏈成本減小，實現價值鏈上的多贏，對企業的戰略決策提供更多信息支持，以取得更大的成本競爭優勢，獲得更多價值和利潤。（四）為企業成本管理提供更全面的成本信息，注重對產出產品價值的重視和資源的有效配置，有利于優化企業價值鏈和作業鏈。因此，該模式通過這兩者的結合，對企業今后發展是有益的。

參考文獻：

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作者:趙麗 單位:西北地區空中交通管理局青海分局