導(dǎo)語：會(huì)計(jì)制度建立新賬時(shí)應(yīng)關(guān)注問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：十八屆三中全會(huì)，正式拉開了政府會(huì)計(jì)改革的序幕。財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、政府收支分類、國庫集中收付，完善轉(zhuǎn)移支付制度、國有資產(chǎn)管理、政府采購等一系列的財(cái)政改革，為政府會(huì)計(jì)改革奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)，以有助于政府會(huì)計(jì)改革順利推進(jìn)。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、4項(xiàng)具體準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度和新舊會(huì)計(jì)制度銜接問題處理的規(guī)定相繼。2019年1月1日，政府會(huì)計(jì)制度正式施行，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)決算報(bào)表。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；政府會(huì)計(jì)制度；建立新賬

一、政府會(huì)計(jì)總體概述

此次政府會(huì)計(jì)改革全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則，重新構(gòu)建了新時(shí)代政府會(huì)計(jì)核算模式，適應(yīng)了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，滿足了新時(shí)代新形勢下資產(chǎn)管理、部門預(yù)決算管理以及編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，為切實(shí)反應(yīng)政府受托責(zé)任的履行情況，提升政府的治理能力夯實(shí)基礎(chǔ)?；凇半p系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)體系，適度分離又相互銜接，既要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又要將涉及預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)形成決算報(bào)告。新的政府會(huì)計(jì)制度能清晰、全面的反映單位財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行信息。適度分離原則，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確了“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式，政府預(yù)算會(huì)計(jì)包含3個(gè)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)包含26個(gè)一級科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含77個(gè)一級科目。相互銜接，政府會(huì)計(jì)制度采用平行記賬的形式，通過編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》體現(xiàn)兩種報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算并非嚴(yán)格意義上的收付實(shí)現(xiàn)制，而是既有權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也有以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷采取虛提的形式。所以，在2019年1月1日，以政府會(huì)計(jì)制度建立新賬，需要按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，做好新舊制度銜接工作。

二、設(shè)立新賬時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）信息化建設(shè)與改革同步。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，我國事業(yè)單位已告別了手工記賬的時(shí)代，全面進(jìn)入會(huì)計(jì)信息化時(shí)代。新制度要求單位會(huì)計(jì)核算既具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，同時(shí)也需要平行記錄預(yù)算會(huì)計(jì)，這種雙功能的特征使我們財(cái)務(wù)工作者的工作量大大增加。同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證需要同時(shí)記錄兩套賬務(wù)中，如果簡單的用手工關(guān)聯(lián)，不僅工作量大，且容易出錯(cuò)。單位應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，按要求更新、調(diào)試會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保單位利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算生成的憑證及報(bào)表符合政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。（二）新舊賬科目余額銜接。按新制度規(guī)定，設(shè)立2019年度新賬時(shí)，需編制新的科目余額表作為2019年度的初始數(shù)據(jù)。新賬科目余額包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額。能直接結(jié)轉(zhuǎn)的科目按原制度生成的科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬的科目余額，并平行登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目余額。對原制度財(cái)務(wù)賬中未登記入賬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按新制度規(guī)定對新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。（三）新舊賬會(huì)計(jì)科目銜接。1.直接轉(zhuǎn)入類。新制度會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容與原制度基本一致的，在建立新賬時(shí)直接將原賬套中的科目余額轉(zhuǎn)入新賬中。其中單位涉及到有委托資產(chǎn)或受托負(fù)責(zé)的，需要根據(jù)新制度的規(guī)定將委托資產(chǎn)的金額記入新賬中“庫存現(xiàn)金”科目下的明細(xì)科目——“受托資產(chǎn)”；受托負(fù)債也是做相似處理。2.分拆類。新制度對部分核算科目進(jìn)行了拆分細(xì)化，如對原來只通過“銀行存款”科目核算的資金增加了“其他貨幣資金”科目，單位應(yīng)當(dāng)對原賬中的“銀行存款”核算的內(nèi)容進(jìn)行梳理，區(qū)分哪些是屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的范疇，分類轉(zhuǎn)入新賬中。3.合并類。政府會(huì)計(jì)制度將原制度中的部分會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了整合，如“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政轉(zhuǎn)戶款”科目核算的內(nèi)容，新制度由“應(yīng)繳財(cái)政款科目”核算。（四）政府會(huì)計(jì)制度新要求。1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新制度要求各單位應(yīng)對應(yīng)收類款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)該按照2018年12月31日相關(guān)科目的余額計(jì)算應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，分錄如下：借：累計(jì)盈余貸：壞賬準(zhǔn)備2.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。事業(yè)單位大多都存在對外投資事項(xiàng)，原會(huì)計(jì)制度是使用成本法對投資事項(xiàng)進(jìn)行核算，且部分事業(yè)單位的對外投資事項(xiàng)是按主管部門要求進(jìn)行，對投資對象并未有深入了解，只管將資金撥出，對該投資的收益和投資對象的發(fā)展?fàn)顩r不清楚，變相的導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失?，F(xiàn)改革后，新制度明確采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資事項(xiàng)，這就隱形要求我們的投資主體要對投資對象有充分的摸底了解，明晰投資對象的經(jīng)營狀況，未來發(fā)展方向等。單位建新賬時(shí)，需要在“長期股權(quán)投資”科目下新設(shè)“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”的明細(xì)科目，按照事業(yè)單位所享有被投資單位的份額及被投資單位在2018年12月31日所有者權(quán)益賬面余額，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)份額，調(diào)整該科目的賬面余額，分錄如下：借：長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整貸：累計(jì)盈余或借：累計(jì)盈余貸：長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整3.補(bǔ)提折舊和攤銷。事業(yè)單位在原賬中對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚未計(jì)提折舊和攤銷，在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也是通過虛提折舊、攤銷，編制調(diào)整分錄的形式編報(bào)。新制度中明確要求行政事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷。在根據(jù)新制度建賬時(shí)，要對舊賬中沒有計(jì)提的折舊和攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補(bǔ)提折舊和攤銷，并按照補(bǔ)提金額做如下會(huì)計(jì)分錄：固定資產(chǎn)：借：累計(jì)盈余貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)：借：累計(jì)盈余貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

三、小結(jié)

政府會(huì)計(jì)制度改革，統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則，不再區(qū)分行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)，均使用同一制度進(jìn)行核算。改革前事業(yè)單位是采用收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有嚴(yán)格意義上以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以此次改革不僅涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)換銜接，亦涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)換銜接，改革工作時(shí)間緊、任務(wù)重，抓好新舊賬轉(zhuǎn)換銜接工作，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革順利實(shí)施。

作者:刁杰 單位:重慶市南岸不動(dòng)產(chǎn)登記中心