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摘要:工程結算審計中的經濟糾紛越來越多，投標商的惡意“不平衡報價”是產生結算糾紛的根源。本文從工程內部審計的角度，通過分析投標商在工程投標文件中采用“不平衡報價”的各種技法，指出“不平衡報價”給工程建設帶來結算糾紛的原因及其危害，提出建設單位內部審計破解投標商進行“不平衡報價”的方略，從而實現內部審計防范建設單位風險、提升建設項目投資效益的目標。

關鍵詞:內部審計;破解;不平衡報價;方略探究

在工程投標活動中，投標商在編制投標文件時，一般會組織技術、經濟方面的專業人員精心謀劃投標策略，通過仔細研讀招標文件、分析招標圖紙、熟悉施工環境、勘察施工現場等方式，采用“不平衡報價”手段，以招標方認為合理的投標總價謀取中標。投標商在中標以后，希望通過施工期間的圖紙變更、工程數量調整、施工方案的改變，達到施工單位在結算時有結算總價上的較大突破，從而實現投標商的利益最大化目的。然而，近年來，有些投標商“惡意”利用不平衡報價規則編制投標文件，給工程建設項目的施工、結算、審計帶來嚴重的不良后果。建設單位如何防范惡意不平衡報價，避免經濟糾紛、提高建設項目效率，是擺在建設單位面前的一個嚴峻問題。建設單位內部審計部門是施工造價監管部門，精心研究投標商的“不平衡報價”技法，分析產生不平衡報價的內部原因，采取有針對性的措施，破解投標商日新月異的“不平衡報價”技法，對于促進建設單位規范施工管理、合理控制工程造價、減少工程決算審計糾紛，實現建設目標，具有非常重要的意義。

一、不平衡報價常用技法

總結分析近年來的招投標案例，筆者發現投標商在投標報價中采用的不平衡報價方法主要有以下幾種。（一）利用招標施工圖紙設計深度、精度不足，進行不平衡報價投標商通過采取與設計單位交流和分析招標圖紙等方式，可能會發現招標圖存在設計深度方面的瑕疵，投標商為了能獲得更高的企業工程利潤，并不會在發現疑問后及時向招標的建設單位指出，而是對這些發現的問題進行重點研究、精心籌劃、低調處理。投標商先是對可能導致將來工程數量增加的部分提高其綜合單價報價；然后對可能造成建設內容有變更調整而重新組價的，在進行報價的時候對該分部分項故意進行低報價，然后在工程施工過程或竣工進行結算時，要求重新調整分部分項單價，按照調整后的單價計算總價，從而獲得更高工程利潤。（二）利用招標文件表述不清，或表述錯誤進行不平衡報價一是在工程量變化時，對是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價；二是材料價格變化時的調整方法，差價計算的時期選擇以及合同工程基準期當月的材料指導價格的確定等約定方面進行不平衡報價；三是對于清單內沒有的項目，結算時的讓利幅度如何確定等方面進行不平衡報價。（三）工程量清單數量編制誤差形成的不平衡報價一是投標商發現工程量清單的數量比自己按照招標圖紙上計算的工程數量少時，往往會提高其投標單價;二是投標商在核對圖紙時，發現工程量清單的數量比自己按照招標圖紙上計算的工程數量要多時，一般會降低其投標單價；三是在清單中雖然列有施工項目，但是沒有具體數量，而在實際施工中又可能要施工的項目，承包商會故意高報價格。（四）招標人對技術特征描述不準確形成的不平衡報價投標商往往會對工程量清單中的材料材質、品牌、品質，設備的技術指標、質量等級等技術特征描述不清晰的情況采用降低報價的策略，以平衡總造價；等到中標后，招標人明確具體要求后，投標商就會以品牌、質量、技術指標等因素提出調整報價，重新提出組價的要求。（五）因施工環境條件可能產生變化進行不平衡報價投標商往往會認真調查了解工程施工環境、工程項目的地質勘探報告以及現場踏勘資料。結合招標文件的相關規定，根據以往的施工經驗，估計施工過程中，因環境、地質情況變化，可能會增加工程量、變更施工方案，投標商一般會提高其報價單價。（六）對專業性較強，沒有具體品牌、性能指標要求的項目進行不平衡報價投標商估計建設單位對專業性較強的項目將來有可能會進行專業分包，因此，投標商對于沒有具體品牌、質量、性能指標的項目，往往會降低該部分工程報價。在施工到具體分包時，新的施工方（供應商）就會以滿足專業（消防、人防）驗收需要為名，指定專門品牌，提高該部分的材料價格，從而提高項目總體造價水平；而投標商減少的只是低價計算的、有意不愿做的一部分，降低了投標商自身的風險，增加了建設單位的造價和風險。（七）編制招投標清單的單位與投標商合作，有意漏項、錯項在目前招標市場還不是很規范的情況下，投標商對于招標項目可謂是無孔不入，在熟悉招標文件、圖紙、工程量及現場情況的同時，還具有準確收集建設單位、設計單位、造價咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設置清單漏項、錯項，為投標商的不平衡報價埋下伏筆，創造條件。

二、不平衡報價產生的原因

工程招標過程中產生不平衡報價原因較多，從建設單位內部審計視野角度分析，可以掌控的原因主要有以下幾種。（一）建設單位對于工程施工前期的準備工作不充分一是建設單位重視項目申請，輕視項目建設，有時以趕進度為名，在施工圖沒有審查好時就開始進行招標；二是對選擇的設計單位過分依賴、對項目建設目標不明確、具體細節要求不嚴，表述不清；三是選擇的設計單位責任心不強，盡管選擇的設計單位資質較高，但實際設計人員技術水平有限，造成對項目設計的總體深度和分項精度不夠。（二）建設單位工程招標文件編制不嚴謹首先是建設單位的招標文件編制人員力量薄弱，往往過分依賴聘請的造價咨詢單位或所請招標單位。一旦遇到這些單位責任心不強、技術水平不高的經辦人員，編制的招標文件就會出現針對性不強，漏洞百出的問題。其次是建設單位技術管理人員水平有限，對于容易出現的漏洞的條款審核不仔細、把關不夠嚴格，給建設單位施工管理、竣工決算埋下隱患。（三）建設單位對圖紙審核、工程量清單審核工作不仔細建設工程管理部門責任心不強，對設計單位提供的圖紙沒有按照設計規范要求仔細研究、審核；對造價咨詢單位提供的工程量清單文件沒有嚴格審核，形成雙重差錯，使投標商有可乘之機。（四）建設單位對環境條件、地質情況估計不足建設管理部門自以為對自己的建設環境、施工條件、地質情況了解有先天優勢，而沒有對施工中可能出現的問題進行深入研究。往往會出現研究不透，估計不足，應對措施考慮不周全的問題，給投標報價留下余地。（五）建設單位的管理部門對于新的專用建設項目不熟悉對于新的專用建設項目（如體育館、圖書館）的功能要求不熟悉，對于專業性強的內容不了解、沒有引起重視；對于非主體部位缺乏仔細分析、重點考慮，而投標商有這方面的經驗，往往會對該部分采取有針對性的投標策略。（六）建設單位對招投標政策學習不夠，研究領會不透目前我國對于招投標不平衡報價方面的相關法律法規制度還不健全，評標方法、程序欠完善，政出多門，還有很多管制盲區和漏洞之處，給投機分子尋租空間。（七）對招標單位管理不嚴要求不具體建設單位對于單位的選擇，一般注重選擇形式，而忽視了具體、咨詢內容細則的管理與審查；其次是重視面上的要求，忽視了過程精細化的管理與監督。

三、內部審計部門破解投標商不平衡報價的措施

（一）加強對施工設計圖紙的審計、審查審計部門在跟蹤審計過程中，在審核初步完成的施工圖時，要求跟蹤審計人員與設計院、招標機構的相關技術人員對施工圖進行圖紙會審，盡量減少圖紙中的漏項和缺項現象。在進行招標之前，為所有投標商提供一套與建設單位目標相符合，既科學合理，又完整有效的施工圖，同時還要盡量減少以后出現設計變更的問題，做好對招標原始圖的封存備案工作，這是從根本上減少投標單位利用不平衡報價、提高結算價格的首要途徑。（二）有針對性認真編制、審核招標文件在招標文件中明確針對不平衡報價的應對措施、處理規則，對于容易引起爭議的數量調整、價格調整等做出嚴格規定。對惡意不平衡報價、嚴重偏離市場指導價一定幅度、且金額在一定數量或占總造價一定比例的，可以作為廢標的依據，對惡意不平衡報價的投標商起到警告震懾作用。（三）真正實行背靠背編制招標工程量清單和招標控制價一是建設單位基建管理部門委托招標機構或造價咨詢單位按照招標圖紙編制一份工程量清單。二是同時由審計部門另外選擇一家造價咨詢單位按照同樣的招標圖紙另外編制一份工程量清單。三是在審計和建設管理部門造價人員的共同監督下，由兩個造價單位人員一起核對兩份工程量清單，查錯糾漏，形成較精準的正式招標工程量清單。（四）仔細調查、分析本項目的環境、地質特性，做好預案處理審計部門重點審核由于建設項目的地質變化、環境變化所產生的施工措施的計價規則；應要求詳細說明各自的責任、工程清單包含的范圍，從而避免結算糾紛。（五）及時做好擬中標候選單位標書的審計清標、合同簽訂補救工作審計部門可以要求在招標文件中明示投標商：在評標結束后，建設單位將組織跟蹤審計力量，對擬中標的候選單位的投標文件在公示期內進行清標，如果發現有違反投標文件規定的嚴重不平衡報價，可以作為廢標的依據。對于潛在的結算糾紛風險點，要求單位基建管理部門在與投標商洽談合同時做出明確承諾。（六）認真學習，深入領會招投標文件政府建設管理部門應該及時完善工程量清單計價招標的相關法律規定；建設單位管理人員、審計人員應認真學習、深刻領會新的法規、熟悉操作程序，及時采取防范措施、堵塞不平衡報價漏洞。（七）加強對于咨詢單位的管理一是細化委托、咨詢單位的工作內容；二是強化、咨詢單位責任要求；三是加強對于、咨詢單位的紀律要求；四是加強對于咨詢結果的質量審查。􀳎

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作者:吳清林 單位:南京理工大學