導語：科技發(fā)展的稅收政策研究論文一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內容摘要：稅收政策對科技進步具有重要影響。我國現(xiàn)行科技稅收政策尚有不完善之處，需要根據(jù)國家產業(yè)政策、科技發(fā)展規(guī)劃和稅制改革方向進行適當調整。調整的思路是：擴大增值稅抵扣范圍；允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金；實行加速折舊或攤銷辦法；突破區(qū)域和內外資企業(yè)的限定，對高科技企業(yè)實行同一稅收政策；對個人科技所得實施稅收優(yōu)惠；等等。

關鍵詞：科技進步，科學研究與試驗發(fā)展，稅收政策

世界各國的實踐證明，稅收政策是政府介入科技研發(fā)的重要手段，對科技進步具有重要影響。第一，稅收政策對科技研發(fā)具有導向作用。政府可以結合一定時期的產業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應的稅收政策，引導資源向政府扶持和鼓勵發(fā)展的領域流動。第二，稅收優(yōu)惠有利于降低研發(fā)活動的成本和風險。研發(fā)活動尤其是高新技術的研究與開發(fā)，投資金額大，研發(fā)周期長，具有較大的風險性。國家可以制定相關的稅收優(yōu)惠政策，將一部分應征收的稅收收入讓渡給納稅人，增加企業(yè)研發(fā)資金。這相當于降低了企業(yè)自身的研發(fā)成本，起到有效化解研發(fā)投資風險的作用。第三，稅收優(yōu)惠有利于科技成果向現(xiàn)實生產力的轉化。先進的科技成果要轉化為現(xiàn)實的生產力，必須與工藝過程和生產實踐相結合。國家可以運用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)采用新工藝、新技術；鼓勵科研機構和高等院校將科技成果向企業(yè)轉移，促進科技成果在生產領域的推廣和應用，實現(xiàn)科技成果市場化、產業(yè)化。

一、我國現(xiàn)行科技稅收政策分析

(一)科技稅收政策的基本分析

我國有關科技方面的稅收優(yōu)惠政策分布在研究與開發(fā)、應用和轉讓等諸多環(huán)節(jié)。從稅種上看，涉及到營業(yè)稅、增值稅、關稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等；從優(yōu)惠方式上看，包括減免稅(額式減免，率式減免)、優(yōu)惠退稅(即征即退、先征后返、出口退稅)、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。

1．對研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在關稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等。

對科學研究機構和學校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的(除國家明令不予減免進口稅的20種商品外)，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

印花稅制度規(guī)定，技術合同的計稅依據(jù)是合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，僅就合同所載的報酬計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據(jù)。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，從2006年1月1日起，對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，包括新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納人國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規(guī)定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣期限最長不得超過5年。實際上，這項優(yōu)惠政策是通過加計扣除的辦法，讓渡所得稅收人，降低企業(yè)研發(fā)成本和風險，對企業(yè)技術研發(fā)活動有極大的激勵作用。同時規(guī)定，對企業(yè)2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計人成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。這樣，就加大了企業(yè)前期費用扣除額，使前期納稅額少、后期納稅額多，起到遞延納稅的作用，相當于為企業(yè)提供了一筆無息貸款。

個人所得稅法規(guī)定，對個人取得的省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

另外，為鼓勵社會各界對研發(fā)活動的支持，對內資企業(yè)、單位通過中國境內非營利的社會團體、國家機關對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助支出，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當年應納稅所得額中扣除；當年應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。對個人將其所得(不含偶然所得和其他所得)用于非關聯(lián)的高等學校和科研機構研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝的科技經費資助的，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除；不足抵扣的，不得結轉抵扣。

2．對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。高科技企業(yè)既是科技成果的研發(fā)者，也是科技成果的應用者。在技術研發(fā)階段，與其他研發(fā)者一樣，享受上述稅收優(yōu)惠政策。在科技成果應用階段，還可以享受應用階段的稅收優(yōu)惠待遇。這一階段的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式有優(yōu)惠退稅、納稅扣除、減免稅、優(yōu)惠稅率和稅收抵免等。

增值稅制度規(guī)定，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。為鼓勵高新技術產品出口，增強高新技術產品的國際競爭力，對高新技術產品出口實行零稅率政策。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定：(1)符合規(guī)定條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予據(jù)實扣除。(2)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅2年。(3)自2006年1月1日起，在國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)，自獲利年度起2年內免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。獲利年度是指投產經營后第一個獲得利潤的納稅年度；企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結轉彌補(5年)，以彌補后有利潤的納稅年度為獲利年度。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定：(1)在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定之日所屬的納稅年度起，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(2)在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的生產性外商投資企業(yè)，其經營項目屬于技術密集、知識密集型項目(即主導產品屬于科技部制定的《中國高新技術產品目錄》范圍，且當年主導產品銷售收入超過企業(yè)全年產品銷售收入的50％)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。(3)外商投資企業(yè)舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅(如兩免三減半)期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；減半后的稅率低于10％的，應按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè)的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。但再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

另外，為支持企業(yè)進行技術改造，促進產品結構調整和經濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

3．對科技成果轉讓的稅收優(yōu)惠。主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠上，優(yōu)惠方式主要是減免稅。

營業(yè)稅制度規(guī)定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅制度規(guī)定，對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)和其他事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10％的稅率征收所得稅；其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

(二)科技稅收政策有待于進一步完善

毫無疑問，我國現(xiàn)行的科技稅收政策，對科技進步和經濟發(fā)展起到了巨大的促進作用。但是，也存在不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．稅收法律級次偏低。現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，大多是財政部和國家稅務總局以規(guī)范性文件的形式頒布實施的，與稅收法律相比，級次較低。同時，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定比較零散，有些政策還有優(yōu)惠時間限定，且經常變動，缺乏系統(tǒng)性、完整性和穩(wěn)定性，影響了稅收優(yōu)惠政策的實施效果。

2．稅收優(yōu)惠存在區(qū)域限定。企業(yè)所得稅減免和優(yōu)惠稅率主要側重于高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)。只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)才能享受這種優(yōu)惠，而區(qū)外企業(yè)一般享受不到。即使是區(qū)內企業(yè)，還區(qū)分內資企業(yè)和外資企業(yè)，分別適用不同的稅收優(yōu)惠待遇。對于外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，不論設立在境內哪個區(qū)域，都享受所得稅優(yōu)惠待遇。這樣，在區(qū)內企業(yè)與區(qū)外企業(yè)之間、內資企業(yè)與外資企業(yè)之間，存在稅負不公平的問題，在一定程度上影響了企業(yè)的科技研發(fā)和科技成果在全國范圍內的推廣與應用。

3．稅收優(yōu)惠政策尚未完全到位。從研究與開發(fā)環(huán)節(jié)看，其執(zhí)行主體主要是企業(yè)，應加大對企業(yè)的扶持力度。而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式主要是技術開發(fā)費加計扣除、研發(fā)所需設備加速折舊等，其他優(yōu)惠方式的運用欠缺，尤其是“生產型”增值稅的施行，使得企業(yè)技術創(chuàng)新的負擔依然較重。從科技成果應用階段看，稅收優(yōu)惠政策缺乏普遍性。從科技成果轉讓環(huán)節(jié)看，個人所得稅優(yōu)惠措施缺失，不利于調動個人科技研發(fā)的積極性。

二、完善科技稅收政策的基本思路

(一)完善科技稅收政策應遵循的原則

1．以產業(yè)優(yōu)惠為主，產業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠相結合。稅收優(yōu)惠必須體現(xiàn)國家產業(yè)政策導向，與國家科技發(fā)展計劃保持一致，優(yōu)先鼓勵科技水平高，可迅速轉化為生產力，并能使生產效率顯著提高的高新技術企業(yè)和科研項目的發(fā)展。為促進科技進步，實施區(qū)域科技稅收優(yōu)惠政策，以帶動區(qū)域經濟發(fā)展是必要的。但從長遠看，應突破區(qū)域限制，突出產業(yè)政策導向，對國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)予以稅收支持，促進企業(yè)技術升級和經濟增長方式的轉變。

2．以重點項目為主，重點支持與普遍支持相結合。一方面，按照國家科技發(fā)展戰(zhàn)略，確定重點扶持對象，加大稅收支持力度；另一方面，牢固確立企業(yè)科技研發(fā)的主體地位。目前，大中型工業(yè)企業(yè)已經成為科技研發(fā)的主體，研發(fā)投入增長快速，但自主創(chuàng)新能力建設仍有待進一步加強。因此，大力推進大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設，大幅度提升國民經濟骨干企業(yè)的核心競爭力是“十一五”時期面臨的十分緊迫的任務。為完成這一任務，稅收應當有所作為。

3．以間接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠與直接優(yōu)惠相結合。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策大多采取的是直接優(yōu)惠方式，通過減免稅、優(yōu)惠退稅、優(yōu)惠稅率等來減輕納稅人的稅收負擔。采用這種優(yōu)惠方式，政策透明度高，也便于征納雙方操作，但容易產生漏洞，造成稅收流失。同時，這種優(yōu)惠一般是屬于事后優(yōu)惠，對于投資多、風險大的研發(fā)活動而言，作用不十分顯著。我國對企業(yè)科技研發(fā)也采取了間接優(yōu)惠方式，如加計扣除、加速折舊等，促進了企業(yè)的研發(fā)投人。但是，優(yōu)惠的稅種、優(yōu)惠的方式仍需進一步拓展。

(二)完善科技稅收政策的建議

1．以法律形式確立科技稅收政策。支持科技進步、保證科技領先地位是我國的一項長期任務。國家應以法律形式確立科技稅收政策，提升稅收法律級次。在立法時，一方面，應對現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策作適當調整，以法律的形式確定下來，繼續(xù)執(zhí)行；另一方面，應根據(jù)國家產業(yè)政策、科技政策和稅制改革方向，制定一些新的有利于科技進步的稅收法規(guī)，加大對科技發(fā)展的支持力度。

2．擴大增值稅抵扣范圍。在全國范圍內尚未實行消費型增值稅之前，對增值稅抵扣范圍可作如下調整：(1)允許工業(yè)企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備所支付的增值稅金從銷項稅額抵扣，降低企業(yè)研發(fā)成本。(2)在全國范圍內，對裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產業(yè)、軍品工業(yè)和農產品加工業(yè)等產業(yè)，允許抵扣新購進的機器設備所含增值稅金，以減輕企業(yè)負擔，增強技術改造和設備更新的能力，提高市場競爭力。

3．擴大優(yōu)惠退稅范圍。對于高新技術企業(yè)和應用高新技術成果生產的新產品，可以比照軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠辦法，在一定時期內實行即征即退或先征后返一定數(shù)額增值稅的政策。這樣，一方面，可以增加企業(yè)技術研發(fā)資金；另一方面，可以激勵企業(yè)積極采用新的科技成果，將科技成果快速轉化為現(xiàn)實生產力。

4．允許工業(yè)企業(yè)提取研究與開發(fā)基金。可以借鑒韓國的做法，允許工業(yè)企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，以解決有些企業(yè)有技術開發(fā)和應用高新技術的愿望而無資金支撐的問題。在具體實施時，為避免與實際發(fā)生技術開發(fā)費重復扣除，可以規(guī)定：企業(yè)將提取的研究與開發(fā)基金用于技術研發(fā)，因其在計提年度已在稅前扣除，所以，實際用作技術開發(fā)費的部分不再在研發(fā)當年的稅前扣除，但可以按當年技術開發(fā)費(包括使用的基金)實際發(fā)生額的50％加計扣除。

5．在較大范圍內實行加速折舊或攤銷辦法。按照國家規(guī)定的技術標準對工業(yè)企業(yè)使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或者采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對其無形資產實施加速攤銷，使高科技企業(yè)盡快收回成本，增加科技投入。

6．對高新技術企業(yè)實行同一稅收優(yōu)惠待遇。突破區(qū)域和內外資企業(yè)的限定，對全國范圍內所有的企業(yè)，不論設立哪個區(qū)域，也不論是內資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是高新技術企業(yè)或先進技術企業(yè)，一律實行同一稅收優(yōu)惠政策。在調整時，建議統(tǒng)一實行“兩免三減半”和15％優(yōu)惠稅率的政策。此外，在工資費用扣除上，對內資高新技術企業(yè)實際發(fā)放的工資額，允許在稅前據(jù)實扣除。

7．對個人科技所得實施稅收優(yōu)惠。可以對個人轉讓科技成果，或者以科技成果投資人股，以及投資入股后從被投資企業(yè)取得的所得，減征或免征個人所得稅；對個人投資舉辦的高科技企業(yè)，加大稅前扣除額。運用稅收優(yōu)惠政策，激勵個人從事科技開發(fā)與應用。

8．大力支持社會各界進行科技資助。建議對所有企業(yè)、單位和個人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關對非關聯(lián)的企業(yè)、科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助支出，在計算繳納所得稅時，允許在稅前全額扣除。提高全社會對科技活動的關注程度，增加科技投入，促進科技進步。