導(dǎo)語：上市公司會計(jì)信息失真探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]會計(jì)信息無論對于一個企業(yè)還是對于整個社會來說，都是非常重要的。會計(jì)信息的第一生命是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。尤其是上市公司的會計(jì)信息，更是投資者作出投資決策的最主要依據(jù)。會計(jì)信息失真會嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的正確判斷，但是，在我國上市公司的會計(jì)信息中，信息失真程度不低，已經(jīng)演變成一種較嚴(yán)重的社會問題，危及到證券市場的正常發(fā)展，值得我們多加關(guān)注。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對會計(jì)信息提出了更高的要求。本文就會計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并對會計(jì)信息失真提出了相應(yīng)的治理對策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計(jì)信息失真；危害；對策

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”，會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當(dāng)前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會計(jì)信息失真不僅給會計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關(guān)注，造成了對會計(jì)信息的“誠信危機(jī)”。會計(jì)信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，都可以稱之為會計(jì)信息失真。因此，深入分析會計(jì)信息失真的影響因素，進(jìn)而尋找治理會計(jì)信息失真的對策就成為當(dāng)前會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程中頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害

(一)上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國會計(jì)信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：

1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計(jì)信息不真實(shí)，會計(jì)信息披露不充分、不及時等。

2.會計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會計(jì)信息時應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項(xiàng)可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會計(jì)人員處理，不同的會計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會計(jì)處理方法的不一致。許多會計(jì)事項(xiàng)正是由于會計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會計(jì)信息大量失真。

3.會計(jì)人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計(jì)人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對會計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會計(jì)制度，會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計(jì)人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯，濫用會計(jì)科目，虛列會計(jì)明細(xì)，致使會計(jì)信息失真。

4.會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計(jì)差錯更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會計(jì)信息。

例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計(jì)價方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計(jì)信息的失真。

(二)上市公司會計(jì)信息失真的危害。上市公司會計(jì)信息失真會給社會帶來嚴(yán)重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計(jì)信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴(yán)重?cái)_亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、社會經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計(jì)信息失真將使企業(yè)的會計(jì)工作喪失其職能，從而失去會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。

3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險，將會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計(jì)信息失真的成因

上市公司會計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計(jì)人員在提供會計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當(dāng)一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計(jì)信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。

3.政府行為的不規(guī)范對會計(jì)信息失真的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)控通過市場以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報(bào)列虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長速度，造成國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評價風(fēng)險，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。

(三)會計(jì)監(jiān)督環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響

1.企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對違反會計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對會計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

(四)會計(jì)人員素質(zhì)對會計(jì)信息失真的影響。會計(jì)行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計(jì)人員，一個縣一般也有1000多名會計(jì)人員。另外，我國的會計(jì)學(xué)教育也已開展了半個多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會計(jì)人才分布在各個會計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。

三、治理上市公司會計(jì)信息失真的對策

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會計(jì)管理體制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計(jì)信息的質(zhì)量及其會計(jì)信譽(yù)度。

(二)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的共享，防止會計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計(jì)信息，保證會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計(jì)信息的會計(jì)單位和個人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對會計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計(jì)造假的機(jī)會成本，有效扼制非法會計(jì)信息的失真，同時也是給那些堅(jiān)持原則的會計(jì)人員法律上的保護(hù)。

(三)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會計(jì)人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場經(jīng)濟(jì)意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計(jì)人員，我們所獲得的會計(jì)信息質(zhì)量才有保障。

(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過程中引入了多種會計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會計(jì)人員對會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)政策的選擇范圍，而會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程中，應(yīng)對會計(jì)政策的選擇范圍加以限制。

四、結(jié)束語

會計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”。會計(jì)作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟(jì)全球化、國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計(jì)信息失真也會伴隨著這個發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。

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