導語：如何才能寫好一篇財務總監風險點及防控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(1)向被投企業派出財務人員。根據出資比例或相關投資協議,向被投企業派出財務部門負責人或財務總監,代表投資單位管理、監督被投企業財務和會計工作。財務部門負責人或財務總監的考核權由投資單位負責。派出財務人員應就被投單位的重大財務事項及時向派出單位匯報,對損害投資人利益的行為應予制止,制止無效的應及時匯報。

(2)實行資金集中管理,加強資金管控。資金集中管理可以提高企業整體的資金風險防范能力;發揮規模優勢,提高整體資信能力;盤活沉淀資金,提高資金使用效率、降低資金使用成本;提高企業的核心競爭力,實現企業整體利益的最大化。最重要的是能夠強化母子企業管控體系及資金監管,提高信息反饋及時性。

(3)以會計集中核算為依托,加強會計控制。將控股單位的會計核算納入到集團統一的會計核算系統平臺,及時了解和掌握控股單位的財務信息。

(4)以預算控制為抓手,加強事前、事中的控制。預算反映了企業特定期間內的資源配置狀況和經營活動的詳細安排。通過預算管理,不僅能夠起到規劃作用還能夠起到監控作用。通過預算分析,可以新的增長機會或明確經營中的問題和風險,從而相應調整經營戰略或修正預算,更好地促進企業價值增長。

2對參股企業的管理

對于參股權的財務管控,主要是投資項目的投后管理。投后管理是指完成實質性投資起到該項投資退出之日止的投資業務管理過程。

2.1根據在被投企業中的股權比例及投資協議,采取不同的投后管理方式

(1)達到派出董事、監事及產權代表條件的,派出相應人員參與被投企業重大事項的管理。

(2)達不到派出人員參與管理的項目,采取定期和不定期的走訪被投企業,了解企業的經營和財務情況的方式

2.2建立多部門聯動的投后管理體系

(1)項目投資完成后,投資業務部門需對投資項目進行經常性的分析檢查,了解、掌握其運營情況。每季度向企業提交投資項目季度管理報告;每年針對投資項目的具體情況提出有針對性的書面管理建議,作為對投資項目提供增值服務的重要內容。投資業務部門應對投資項目實施動態監控,在發生影響企業投資安全的情形時,應及時向企業匯報,由企業研究采取相關措施。

(2)企業派出人員參與被投企業經營管理的,派出人員應按季度提交被投企業經營情況報告。當出現影響企業投資安全的重大事項時,應及時匯報。

(3)未派出人員參與管理的,由項目團隊定期、不定期現場走訪被投企業,了解經營情況和財務情況。并按月索要被投企業財務報表、財務分析,提供投后管理報告

(4)財務部門負責對數據的匯總,分析,并及時提供決策有用的信息。

3實施全面風險管理,保障財務安全

以企業風險控制總監為中心開展全面風險管理工作,逐步建立健全風險管理體系,最大限度地規避、減少風險事件造成的損失,確保企業安全、健康地發展。

(1)加強風險防控體系建設。建立起全面風險管理體系,運用風險管理手段對風險控制指標實施動態監控,做到對市場風險、流動性風險等重大風險的識別、評估和應對。

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關鍵詞：財務風險 預警機制 煤炭企業 效益 質量 現金流量

一直以來，我國的煤炭企業在生產經營活動中存在著“重賬面利潤，輕現金流量”等問題，這種粗放型的管理體制直接導致了煤炭企業難以提高自己運管效率。如何通過財務管理工作來改善這些問題，就成為目前我國煤炭企業財務管理中必須要面臨的課題。因此，本文從企業財務風險的內涵、特征、意義出發，分析了目前我國煤炭企業主要存在的財務風險，并針對這些風險，提出了煤炭企業財務風險的防范與控制策略。

一、財務風險概述

（一）財務風險的內涵

財務風險內涵有廣義和狹義之分。狹義上講，主要是指的籌資帶來的風險，而廣義上講主要是因種種難以預料或無法控制的因素給財務狀況造成的不確定性而使財務蒙受損失的可能性。

（二）財務風險的特征

財務風險的特征主要包括：客觀存在性、與投資者相關性、與負債經營相關性、不確定性、與匯率變動有關性等等。

（三）財務風險的意義

對其企業來說，財務風險是客觀存在的，煤炭企業也是如此。由于其客觀存在性，其意義主要體現為：首先，財務機制不穩定一定會帶來風險，所以必須對風險進行控制；其次，財務風險是客觀存在的，不可能完全消失，煤炭企業不能一味的追求零風險，而是應該本著控制成本將其控制在合理范圍之內。

二、我國煤炭企業主要存在的財務風險

我國煤炭企業主要存在的財務風險體現在以下幾個方面：對外投資上存在的財務風險；項目融資上存在的財務風險；在支付過程中存在的財務風險。

（一）對外投資上存在的財務風險

對外投資上存在的財務風險主要表現在：煤炭企業投資的收益率非常低，煤炭企業管理部門職責不明確，煤炭企業投資監管力度不夠。

（二）項目融資上存在的財務風險

金融機構為適應股份制改造的需要而采取的各種措施加大了項目融資的難度，另外，短貸長用，既加大了違約風險，同時也加大了融資工作量。

（三）在支付過程中存在的財務風險

支付風險主要體現為：采用現金支付方式產生的資金流動性風險以及由于資金流動性過大而最終導致的債務風險以及股權支付面臨被稀釋的風險。

三、煤炭企業財務風險的防范與控制策略

作者通過多年的煤炭企業財務管理方面的工作經驗，基于以上煤炭企業存在的財務風險，結合相關的財務風險管理的資料和文獻，總結出如下煤炭企業財務風險的防范與控制策略：強化煤炭企業財務人員的財務風險防范意識；加強煤炭企業財務人員的素質水平；強化煤炭企業內部資金安全監管；提升煤炭企業資金清查盤點管理水平；在煤炭企業內部建立有效的財務風險防范機制；積極開展煤炭企業內外部審計檢查工作。

（一）強化煤炭企業財務人員的財務風險防范意識

風險防范意識的建立對于預防控制財務風險具有非常重要的意義。煤炭企業必須強化對從業人員風險防控意識的培訓，使企業的財務風險始終處于可控可防范圍之內。

（二）加強煤炭企業財務人員的素質水平

每個部門人員素質的高低直接決定了該部門的工作能力，煤炭企業的財務部門也是如此。要想強化煤炭企業財務部門的工作效率，必須提升財務人員的素質水平。

（三）強化煤炭企業內部資金安全監管

定期、不定期組織貨幣資金管理的抽查，做好盤點記錄，如發生賬實不符，應及時查明原因進行處理；對銀行賬戶發生正常業務以外的事項，建立及時匯報制度。及時解決煤炭企業的內部資金安全監管。

（四）提升煤炭企業資金清查盤點管理水平

全面建立資產清查制度，堅持定期資產清查盤點，確保賬、證、表、物相符，防止資產流失，切實夯實經營基礎。以此來提升煤炭企業資金清查盤點管理水平。

（五）不斷完善和加強財務監督

財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。另外還可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。只有這樣，不斷的完善和加強財務監督，才能真正加快煤炭企業財務會計管理水平。

四、結束語

總之，煤炭企業財務風險的防范與控制是強化企業財務管理的重要組成部分。我國煤炭企業在以后的財務工作中，必須根據自身企業特點，完善財務風險防范措施，有效的提升財務管理能力，促進企業的可持續發展。

參考文獻：

[1]王偉.建立預警指標體系，防范煤炭企業財務風險[J].現代商貿工業.2010（04）

[2]由明珠.國有煤炭企業財務風險的產生及其控制[J].煤炭經濟研究.2008（11）

[3]芮明亮.煤炭企業發展中資金管理及財務風險防范問題研究[J].現代營銷.2009（08）

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摘 要 高校財務管理逐步發展成為全方位的綜合管理，但目前有些高校存在財務制度不健全、責權利不明確、資源流失現象嚴重、財務風險加劇等問題。因此對高校財務管理創新進行探究，以期建立完善的財務管理體制。

關鍵詞 高校財務管理 創新 對策

高校財務管理是高校管理的重要組成，包括資金籌措、運作、分配使用及效益管理等，財務管理的好壞對高校的生存和可持續發展起至關重要的作用。市場經濟條件下高校經費來源由單一財政撥款轉變為經營收入、事業收入、股東投資等，高校財務管理的作用越來越重要，高校財務管理創新探究也成為熱點。

一、高校財務管理現狀

經過調查目前高校多是重教育、輕財務，重會計核算，輕財務管理；財務管理總體水平不高，效率低下，缺乏創新；財務管理層次過多，服務功能不足，主要問題有以下幾點。

（一）內部控制制度不健全

部分高校財務管理注重控制財政性資金，忽視預算外資金的內部控制，有些資金的使用審批手續不健全，控制不嚴，特別是對基建和其它投資項目的監督、管理、決策等方面未能通過內部控制制度進行嚴格有效的控制，從而導致投資決策失誤造成較大損失的例子屢見不鮮。

（二）資金使用效益和籌資風險意識不強，財務風險加大

1.教育成本失控

大部分高校在辦學過程中缺少教育成本的核算，使學校的教育投入與產出效益出現嚴重不配比。

2.資金來源單一

某些公辦高校過度依賴政府撥款和學生學費、住宿等各項收費，而部分地方院校由于缺乏申請科研經費的優勢，對學費的收入和財政資金更加依賴。這些高校缺乏自主創收的動力和積極性，因而存在資金收入單一的狀況。

3.銀行過度貸款現象嚴重

市場經濟的發展和高等教育體制的改革，高校為增加財政撥款的目的，以擴大招生為手段，大規模擴建原校區或另建新校區，巨大資金缺口，快速填補的主要途徑就是銀行貸款，貸款的規模與高校的實際經濟承受能力嚴重失衡。過度貸款的現象表明高校財務風險加大，許多高校面臨著沉重的財務負擔，在短期內僅僅依靠高校自身是難以解決的。

（三）財務管理的責任制度不明確、不嚴格

部分高校分管領導缺乏必要的財務知識，對高校財務管理的理解出現偏差，制定出一些不符合學校現狀的管理制度，從而導致財務管理出現漏洞、控制失效。在出現嚴重的經濟損失后，沒有按照財務管理制度規定作出相應懲罰，而是象征性的作出一點經濟賠償，當事人沒有危機意識，學校則會有幾十萬或是更多的經濟損失。 因財務管理制度本身沒有明確各級責任人，或是責任模糊、不夠細化，造成了責任難以追究或是無法追究的現象。

（四）財務系統與其它管理系統之間缺乏實時聯通

高校財務系統實現了網絡化，分別設有學生收費系統、教師工資管理系統、財務收支管理系統等，真正實現了信息實時化，極大提高了財務管理的效益。而這些網絡系統再加上院系辦公系統、教務管理系統、學生工作管理系統、后勤服務管理系統等。這些系統是由學校不同部門管理的，而各部門管理方法有差異，網絡服務器也不同。雖然這些系統在內部可以使財務管理實現實時性，能夠及時向外界相關信息，但系統之間不相互聯系，不能共享網絡系統之間的數據。

（五）資產收益部門化

高校財務管理實行“統一領導，集中管理或分級管理”的財務管理體制。強調統一的重要性，卻忽視了學校基層部門財務管理的主動性和積極性。高校部分基層院系部門利用其專業優勢和擁有的教育資源進行創收，片面追求部門和個人利益，將學校全局利益棄之不顧。學校資產收益部門化，使部門之間收入差距拉大，員工之間分配不均衡。

二、財務管理創新對策

高校應增強財務管理理念的創新，財務管理采取精細化管理法。上到校長，下到每一位教職工，必須人人轉變思想觀念，普及經營化財務管理理念，包括：融資理念、網絡信息化觀念、風險投資觀念等。財務精細化管理法，通過將財務管理規則制度系統化和精細化，借助網絡化、數字化、程序化和標準化等手段，使高校的籌資管理、資金運作管理、資金分配、退出管理等各個財務管理單元高效、準確、協同運行。在財務管理制度上精細化管理，就是要高度重視高校財務管理制度的嚴密性、程序化和規范化等，精細化財務管理是使相關管理制度執行力提升的關鍵手段。

（一）高校內部控制管理創新

財務管理的內部控制，要以預防控制為主，以防止學校在財務管理過程中發生無效或是不法財務管理行為，注重財務管理程序的約束管理。分管財務的領導必須學習基礎的財務知識，科學管理財務，對學校主要的財務收支業務必須經過嚴格的授權、審批、執行、記錄等流程控制。對于校內各崗位工作人員，要細化和明確各部門的權利與職責，按照規定實行嚴格的獎懲措施，讓每人都有一定的危機意識。

（二）引入教育成本效益觀念

高校應引入成本效益觀念，加強教育成本的核算。高校教育成本，是指高校為提供高等教育教學服務而耗費的資源的價值。從高校財務會計要素確認記錄、計量和報告要求出發，各高校根據教育培養人才、課程設置、高校部門設置、高校會計核算特點及資產管理特點來界定教育成本核算的范圍、進行教育成本核算項目的設置，根據“投入與產出”之間的關系，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高教育投資效益，力求以最少的投入獲得最大的效益。

（三）實現資金可持續能力制度保障

高校應立足于社會經濟和教育全球化的大環境中，籌集學校發展必要的資金，加強資金效益管理，實現資金可持續能力制度保障。

1.學校融資渠道創新

資金不足是目前多數高校面臨的問題，僅靠政府撥款遠遠不能滿足高校資金需求，高校應立足社會，開辟融資渠道盡量獲取政府財政撥款外的資金。首先高校應積極鼓勵有條件的職工或部門利用專業優勢創收，對基層單位創收收入，實行有效的獎賞制度，兼顧個人、學校、創收單位三者的經濟利益。其次，利用高校資產同一些金融租賃公司簽訂融資租賃協議進行高校發展急需資金的融通；三積極吸收社會資金對高校的投入。如實行高校董事會制度，吸收大股東的投入資金。這是高校可持續發展取得資金的新途徑。四經營高校暫時閑置資產，增加學校的資金收入。學校專門建立學校空置資產的經營管理機構或部門--資產經營管理公司等，對學校閑置資產出租；依托高校專業優勢，創辦相關實業或服務公司，其營業凈利潤收入比例上繳學院，補充學校辦學資金等。

2.嚴格控制銀行貸款

高校財務管理的財務風險也主要是銀行貸款到期不能償還的風險。因此，針對貸款的財務風險，首先要應該加強高校的自律意識和提高治理結構的嚴密性以控制過度貸款行為。其次建立短期的財務風險預警系統，要進行現金流量預算的編制；再次要確立高校財務分析指標體系，建立長期的財務風險預警系統，來防范和化解銀行貸款帶來的財務風險，自覺控制貸款規模，把財務風險降低至可控范圍內。

（四）增強財務管理體制改革創新

對于高校財務管理而言，當前最主要的是改革學校經費管理問題。在國外，學校對于收費標準的審批有自己一部分定價的權利，尤其是針對在社會范圍內影響比較小的普通本科、專科生以外的碩士研究生培養收費的自主定價的權力，國內對此應該廣為借鑒。

在內部財務管理體制上，不斷創新。借鑒國外高校設置首席財務官（CFO）和我國事業單位會計委派制，建議在高校內部設置總會計師或財務總監崗位，作為高校的財務負責人，對學校財務管理全面負責，對學校經費的取得（籌資）和運作進行全面籌劃。在市場經濟體制下，高校財務管理風險也是越來越多，靠高校（CFO）財務總監控制的財務管理風險的責任也會越來越大。因此，對高校財務管理也迫切需要構建高校總會計師（財務總監）的任職條件、職責、權限、委派、監督等框架體系。

（五）整合校內網絡系統，建立統一網絡服務平臺

為了充分利用高校現有的各種網絡資源，可以將財務管理系統包括的學生收費系統、教師工資管理系統、財務收支管理系統與教務管理系統、學生工作管理系統、院系辦公系統、后勤服務管理系統等整合為一個共享網絡平臺，所有的網絡系統只是共享系統的子系統，網絡系統之間相互獨立，但各子系統中數據庫的資源可以共享。如查某學生的信息，只要使用其登錄名和密碼登錄網絡服務平臺，就可把本人的消費信息、考試成績、學籍、繳費信息等一查無余。方便管理者和使用者，更好地為廣大師生服務。

（六）加強高校財務管理制度建設關聯性

高校財務管理制度建設與其它一系列的規章制度應該有機連接，相互聯系并相互制約。高校財務管理制度應該以資金運轉為中心，將學生獎學、助困、醫療等各種管理事項聯系起來，從而形成一套完善的制度體系。例如學校建設以學生學費繳納為中心的制度，必須考慮到與貧困生資助管理制度、學費減免制度的相互協調，從而使得學校收費管理充分考慮到有關貧困生的困難，避免出現“一刀切”的現象。

三、結論

在深入分析當前高校財政管理存在問題的基礎上提出創新對策。高校只有在市場經濟體制下準確定位，改革高校財務治理結構，依法獨立辦學，走可持續發展道路，加強財務管理力度，形成完善的財務管理制度，才能夠化解高校的各種風險，使得高校在市場激烈競爭中得以生存和可持續發展。

參考文獻：

[1]楊威.新時期高校財務管理面臨的挑戰與理念創新.全國商情：經濟理論研究.2012（11X）：48-49.

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摘要：企業在生產經營過程中時刻面臨著各種財務風險，企業在運營過程中要自覺形成對應收賬款的風險防控意識，采取有效措施對應收賬款加強管理，以降低企業風險，而管理過程中的思路、方法、策略就顯得格外重要。

關鍵詞 ：應收賬款信用政策控制機制政策職責

一、企業應收賬款風險管理的必要性

企業銷售商品的形式無外乎三大類：現銷、賒銷、預收貨款。現銷，主要是一手交錢一手交貨的方式，這種方式當然對雙方均有好處；賒銷，是企業銷貨在前，收款在后的銷售方式，實際上這也是企業向對方提供信用融通的一種形式；預收貨款，是企業收款在前，發貨在后的銷售方式。從經營方式上看，企業的現金流入主要靠銷售商品，提供勞務和對外投資引起，其中銷售商品提供勞務引起的現金流入占很大比例，此部分的現金流量直接關系到諸如籌資、投資收益等部分的現金流量；從經營環境上看，擴大銷售也是企業擴大市場份額、增強市場競爭力的主要策略之一。而市場經濟中，擴大銷售不可避免使用賒銷和分期付款的銷售形式，而賒銷的背后就是不斷上升的應收帳款，應收帳款管理的好壞直接影響企業的生產經營和財務狀況。基于此，做好應收賬款的風險管理是企業運作的一個中心原則。

二、企業應收賬款的防范機制

1.制定合理的信用政策，準確評價客戶的資信程度

合理的信用政策是企業控制應收賬款的前提；而合理的信用政策來自于對客戶狀況的客觀準確的評價，在于能及時掌握客戶的各種信用資料，客戶資信涉及很多方面，如資本實力、資金結構、償債能力、人員素質與管理水平、產品及服務狀況等等。重視客戶資信管理，在客戶信息管理過程中要堅持動態管理、突出重點、靈活運用、專人負責的原則。只有掌握了可靠并充分的客戶資信，才能準確評價客戶的風險程度，確定客戶的信用等級，進而準確地確定針對不同客戶的信用標準和信用額度，界定不同客戶應收賬款金額大小。

2.建立切實有效的控制機制，重視應收賬款的跟蹤管理

應收賬款可以看成是企業為了擴大銷售規模而進行的一項投資，是投資就有投資成本和風險，其表現為管理成本、資金占用成本、壞賬損失風險，因此，要降低其成本和風險，必須建立相應的控制機制，落實關鍵控制點，審查賒銷是否經核準，審核銷售合同、銷售發票、銷售訂單所載明的信息的一致性，根據客戶的信用等級、經營能力和產品類型來確定賒銷額度。對賒銷要有期限的限制，一般不超過兩個月，制定較為詳細的銷售折扣和折讓政策。對于已經形成的應收賬款，及時進行跟蹤管理，安排銷售人員或收賬部門催收，直到客戶按期付款為止。對于逾期還沒收回的應收賬款，有關部門應制定催收措施并積極實施，同時，做好應收賬款的賬齡分析，密切關注應收賬款的回收進度和出現的變化。

3.采用適當的收款政策，講究合理的收賬技巧

企業向逾期尚未付款的顧客應采用適當的收款政策，若收款政策較嚴，雖然可以減少壞賬損失及應收賬款拖欠資金被占用的機會成本，但同時也會增加收賬費用；反之，可發生較少的收賬費用，但卻又會增加應收賬款的機會成本及壞賬損失。因此，企業應制訂最佳的收款政策，在增加收賬費用與減少壞賬損失及機會成本之間權衡，使收賬成本最低。同時，要注意講究收賬技巧，對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，對于信用品質惡劣的客戶應當從信用名單中排除，對其所拖欠的款項可先通過信函、電訊甚至派員的方式進行催收，當這些措施無效時，可訴諸法院，通過法律途徑來解決。對于信用記錄一向正常的客戶，在去電、去函的基礎上，不妨派人與客戶直接進行協商，彼此溝通意見，達成諒解妥協，既密切了相互間的關系，又較為理想地解決賬款拖欠問題。

三、重視內部相關部門所履行的職責

首先，充分發揮會計的反映監督職能。財會部門應健全內部管理制度，認真執行會計準則，在應收賬款形成過程中的憑證審核、賬戶設立、后續跟蹤管理等環節嚴格按照會計基礎工作規范的要求，審查憑證的合法性、真實性和附件資料的完整性，做好應收賬款的分戶核算，做到不重不漏、不串戶，客觀真實地反映同客戶的往來款項。實行定期對賬制度，如果發現對賬不一致，及時查明原因，并對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，定期編制賬齡分析表及分析資料，提供給相關業務部門和企業領導作為調整企業信用政策的參考依據。

其次，重視內部審計的評價控制職能。內部審計的獨立性特征保障了內部審計工作在企業管理中的權威性。審核財務核算和管理是否符合財務制度和內部控制制度的要求，分析債權債務形成的原因，檢查應收賬款是否定期對賬、催收，從而促進企業科學管理與決策，提高規避應收賬款風險的能力。

再次，建立內部銷售責任制。企業銷售人員為了擴大市場份額，不能片面追求銷售量而市場風險意識不強。某些企業實行銷售人員工資與產品銷量掛鉤，結果就會造成銷售人員只關心銷售任務的完成而不關心企業的應收賬款能否及時收回的問題，造成應收賬款沉積。加強銷售部門、銷售人員的考核，必須建立銷售回款一條龍責任制，制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金過程負責任。這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程。

四、把握壞賬損失的標準

符合下列條件之一的就將其確認為壞賬：一是債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；二是債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；三是債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。上述條件中的每一個條件都是充分條件，其中第三個條件需要財務人員按照謹慎性原則的要求作職業判斷，對于估計無法收回的壞賬，核銷后應專門登記，并且仍然要派專人催收，對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理，這樣做有利于管理人員掌握信息，重塑客戶良好的形象。

總之，應收賬款的風險管理是企業經濟運行過程中對每筆經濟業務的事前、事中、事后全方位、全過程的管理，我國市場經濟日趨成熟,應收賬款的風險管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視；作為一名經營管理者，要在各種經濟活動中自覺樹立風險意識，做到防患于未然。

參考文獻：

[1]陳德萍.財務會計.東北財經出版社，2007年版.

[2]東方智.財務主管必備全書.當代世界出版社，2005年版.

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（一）財務決策

財務決策是強化企業財務管理的關鍵環節，是企業在實現財務總體目標的前提和基礎上，依據財務數據和預測的相關信息，經過系統科學的設計論證和歸納分析之后，向企業管理者反饋方案中存在的缺陷與不足，在若干備選的財務活動方案中進行優劣比較，結合企業的實際情況，以及項目特點和評選標準，來確定最佳方案。主要采取以下技術方法：

1.優選對比法是財務決策的基本方法。它通過將各個備選方案逐一排列、梳理、分析、比較，根據對企業實現經濟效益的影響程度和變化情況，擇優選擇并形成科學決策的技術方法之一。優選對比的標準不是一成不變的，而是動態變化的，對于不同項目的不同方案，所選擇的比較標準也千差萬別。例如：總量對比、差量對比和指標對比等方法。總量對比指的是要針對不同方案的年總收入、總成本支出，以及總利潤等加以對比。而差量對比法指的是將不同方案的收入差額和預期成本的差額之間的關系進行對比，通過二者差量的利潤之間的關系，選擇出最佳方案。指標對比則指的是通過對比各個不同方案之間的經濟效益指標，經綜合分析與考量之后，確定最佳方案。

2.數學微積分法是通過固有的數學模式和邊界分析而進行的一種決策方法，在通常情況下用于企業最優資本結構的決策過程。除此之外，還用于存貨經濟批量和現金持有量的決策活動。在實際工作中，如果企業將成本作為唯一的評判標準，一般只需要尋求其最小值。但是，如果以利潤為評價指標，則需要求出方案中的最大值。這種根據邊界分析對曲線聯系的極值問題進行求解的方法，就是數學微積分方法。將數學微積分法應用于企業財務決策，有利于調整和優化資本結構。

3.線性規劃法。線性規劃主要指的是通過一系列具有線性關系的指標和參數的極值進行比較分析和測算的一種求解方法，將這種方法應用于企業經營管理和財務決策，能夠幫助企業快速找到最佳方法。在現有條件的約束下，線性規劃法在企業財務決策中，根據企業經營管理狀況和特點，通過分析企業財務信息和相關指標參數的極值，能夠有效幫助企業管理者結合企業實際情況，進一步優化人力資源、物力資源和財力資源的配置，從而提高企業的經營管理水平和經濟效益，增強企業核心競爭力。

4.概率決策法主要用于財務風險決策。盡管企業所面臨的財務風險具有不確定性，但是企業可以根據相關的財務信息和數據分析，對未來企業財務風險發生的概率進行考量和預測。這種決策方法主要是通過計算企業財務風險發生的概率與各個方案的期望值，并用決策圖的方式進一步表示出來，通過企業財務風險發生概率和計算出的期望值的對比分析，做出最佳的財務決策，以充分發揮企業財務管理的作用。

（二）財務控制

財務控制指的是在企業財務管理活動中，為了保障財務資金規范運行與合理有效使用，以及實現企業經營管理目標，采取一系列技術手段和方式方法，對企業日常的生產經營和財務活動加以影響、調節和監督管理，通過采取有效的控制措施規范財務行為，防止資產流失。主要有以下幾種方法：

1.防護性控制也稱排除干擾法，是企業在進行財務活動之前結合企業的實際情況、經營活動特點，以及財務管理要求所制定的一系列財務規定、標準和相關制度，其目的是為了能夠有效地強化企業財務管理，保障企業資金運行的規范性、安全性和有效性，盡可能消除其中的差異性，確保企業財務活動和資金運作在正常的適用范圍之內，保障企業的日常生產經營活動，充分發揮企業資金運用效果。基于強化和規范財務管理的控制制度的建立和完善，有利于企業加強對財務活動與資金運行的監督和控制，增強企業財務控制的預防性、保護性和強制性，達到合理使用資金、節約支出費用、提高經濟效益的目的。

2.前饋性控制也稱補償干擾控制，在借助于科學預測、設計論證方法的前提和基礎上，通過合理的監督控制，對可能產生的財務偏差采取一系列的管理監督策略，注重財務風險的規避與化解，最大限度地消除差異性，將企業的財務行為始終把握在可控制的范圍內，尤其是要把控企業的短期償還能力，要持續關注和監督企業的流動資產和流動負債的比例，并對其發展趨勢進行分析，做出科學預測。對企業經營和財務活動，以及資金管理與運行使用等方面存在的問題，采取一系列的改進措施和策略來進行修正與調整，強化財務管理，規范財務行為，防控財務風險，為增強企業活力、提高經濟效益服務。這是一種有效的控制監督方法，但它要建立在掌握大量數據信息和準確預測的前提和基礎上，否則，難以達到預期的控制效果。

3.反饋性控制是一種平衡企業財務偏差的有效控制方法。需要針對企業的實際經營情況和財務工作特點，通過科學系統的分析，找出實際情況與計劃之間的差異及其影響因素，采取一系列行之有效的管控監督措施來進行調整和修正，對企業財務活動進行進一步改造創新，消除其差異性，并及時記錄和反映，積累經驗，不斷提升企業管理能力和水平，避免類似情況的發生。

（三）財務分析

財務分析指的是根據企業歷年來的信息數據資料，采取一定的方法，對財務活動結果進行深入分析和有效評價，據此對財務指標的具體完成情況，以及財務活動規律有一個基本了解和認識，有利于企業進行科學的財務預測、決策、監管和控制，對提高企業整體的管理水平和經濟效益都具有良好的推動作用。對于財務分析而言，可采用的技術方法很多，但最常用的方法是綜合分析法，也就是將那些會影響企業財務指標的各項因素有序地排列在一起，在此基礎上，對企業的財務狀況和經營活動進行系統性的綜合分析。因為如果僅僅依賴單一指標的評價來判斷，是不能全面評價企業的財務狀況和未來的發展趨勢的，只有經過各個因素的綜合系統性考量與分析，才能讓結果更加科學、完整和準確。這里常用的分析方法主要有財務比率綜合分析法、因素綜合分析法、杜邦分析法等。在實際工作中，要將上述方法有機地結合起來，才能更好地對企業財務活動作出客觀公正、準確全面的評估，為企業經營管理和財務決策、控制提供重要依據。

二.強化企業財務管理的措施

（一）健全企業財務管理制度

建立和完善企業財務管理制度必須以企業經營管理目標為出發點和落腳點，按照財務活動規律，針對企業生產經營規模和財務管理運作要求，從“人、財、物”、“產、供、銷”入手，在資金鏈、項目鏈、業務鏈、管理鏈的關鍵環節上進一步建立健全財務管理規章和相應的內控制度，只有這樣，才能實現財務管理的制度化、規范化、法治化，進一步提升企業管理質量和工作水平。

（二）完善企業審核監督機制

要加強對經濟業務發生前期的審批、經濟業務辦理過程當中的審核和事后的會計稽核工作。還要提前審核和分析經濟業務是否合理、合法，有無出現違反國家法律法規和相關政策的事項。業務辦理中還要審核和監督各項手續是否齊全、所辦理的憑證是否符合具體的工作要求、其內容是否真實可靠、是否能夠在授權的范圍內辦理。對于已經辦理結束的各項經濟業務，監督稽核人員還要加強事后審核，確保其提供憑證真實完整、合規合法。一旦發現問題要及時調整和修正。應建立和完善企業內部審計機構和控制評估系統，加強企業財務會計控制的監督與評估，及時發現漏洞和隱患，并針對薄弱環節，提出改進措施和建議，進一步完善企業審核監督機制。

（三）嚴格企業采購管理控制

采購時必須與供應商簽訂合同，同時要將合同提交至財務部門進行核查。當采購物資到達企業時，采購部門必須及時通知倉庫，而倉庫則需要根據采購合同的相關事項和具體要求，同送貨人核對物資的名稱、型號、數量等是否與合同條款規定的內容一致，并開具物資入庫證明。采購付款要實行付款憑單制，遇到需要現金付款的情況則需要由采購部門填寫應付憑單，經過財務經理、財務總監和企業負責人層層把關，嚴格審核、審批后才能予以進行。財務部門應該按照應付賬款總分類賬和明細分類賬按月結賬，并進行嚴格審核。一旦出現異常情況，則需要進一步調整和修正。財務部門還需要在每個月的下旬從供應商中獲取對賬單及與之相對應的明細表，將其與應付賬款明細賬和未付單明細表逐一進行比較，進一步查找異常情況并分析產生問題的原因。

（四）注重企業財務風險預防控制

建立一套完善的財務風險預警機制，可以對企業經營狀況實時監控，一旦投資及運營中出現較高的風險因子，將自動進行風險警告，企業通過調整財務機制，優化資金結構，做到企業股東與債務結構的均衡，降低企業的財務經營風險。提高財務風險控制能力。通過對企業整體風險狀況的把握，建立風險指標檢測體系，并將之與企業管理層的風險偏好進行對照，評估企業財務風險指標的動態預警標準，定期對其風險預警指標進行跟蹤分析，把握企業財務風險趨向，強化財務風險防控，規避財務危機，幫助企業科學決策。同時，構建企業財務管理評估及監督系統，為企業決策者提供準確的財務信息，以激勵企業管理者做出正確的、合理的經濟決策，對錯誤的財務信息提供者進行責任追究，切實防范和控制財務風險。

（五）抓好企業財務預算執行和控制

財務預算執行和控制是加強財務管理的關鍵環節。首先，要搞好事前把關。財務部門是預算管理的職能部門，必須嚴格遵守財務預算管理重點，嚴格執行各項財務預算，并按照預算的審批簽字權限，做好事前把關。對于不符合財務管理制度和預算審比程序的支出項目，財務部門一律拒絕付款和報銷。其次，要搞好事中控制。有關財務預算執行的職能部門及項目負責人應認真組織好基層部門財務預算的實施，對本部門分管的財務預算進行不定期追蹤、檢查，及時了解和掌握預算執行情況，對執行中出現與預算不符的情況，如價格變動、市場變化等不可預見因素，要認真分析原因，按規定程序，及時調整財務預算。未經批準，不得擅自調整或超預算。再次，要做好事后分析、考核。對年度財務預算執行情況，要結合年終財務結算的編審情況，搞好綜合分析。對每項預算執行情況應作出詳細分析說明及評價。對出現偏離預算、超預算或無預算項目，要查明原因，及時調整、修正。

（六）加強企業財務管理信息化建設

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【關鍵詞】財務管理模式 企業集團 財務風險 控制

在當今市場經濟條件下，企業集團作為一個特殊的經濟存在形式，扮演著越來越重要的角色。而財務管理作為企業集團經營管理中一個重要的方面，直接會對企業集團的成敗產生影響。就當前來看，企業集團的財務管理有四種不同的模式，并且不同的管理模式有各自的特點，也蘊含著不同的財務風險。因此，對企業集團不同財務管理模式下的財務風險進行分析與探討，不僅會對企業集團的財務管理風險防控起到一定的作用，也會在一定的程度上促進企業集團向著更好的方向發展。

一、當前企業集團財務管理模式概述

在當前的市場經濟條件下，不同的企業集團在財務管理方面有著自己不同的管理模式。而從實質上來講，主要是通過母公司與子公司之間的財務控制關系來體現的。

（一）集權型財務管理模式

集權型的財務管理模式是母公司對子公司的財務有著絕對的控制權，而子公司僅僅是母公司業務的再擴大，因此不管是在經營決策方面還是戰略部署方面都是由母公司統一指揮。這樣的一種財務管理模式，能夠充分發揮企業集團的整體優勢，在統一的財務部署之后讓母公司與子公司的步伐一致，避免出現財務混亂。但是這種財務管理模式也有著一定的劣勢，由于母公司對子公司實行的是絕對式的管理，因此子公司在財務管理方面的靈活性會比較差，也往往不能夠及時的根據市場變化做出財務相關調整反映，也可能會因為信息傳遞的遞延性會在一定程度上對母公司的決策產生影響。因此，從實質上來說，這種財務管理模式并不利于企業集團的長遠發展。

（二）分權型財務管理模式

分權型的財務管理模式與集權型的財務管理模式有著本質的區別，母公司對于子公司的經營沒有絕對的控制權，相對來說子公司比較獨立，不管是生產經營還是財務活動母公司都不能夠對其進行干涉。這種財務管理模式下母公司對于子公司可以進行一些激勵以及約束，對子公司的財務活動進行考核以及評價，但不能對其進行干涉。因此在這個管理模式之下的子公司在財務活動中可以根據市場的變化靈活的進行調整自己的方案，也能夠保證財務相關決策的及時性以及合理性，這樣一來，整個企業集團的財務風險就會在一定程度上得以分散。當然這種管理方式也有著一定的劣勢，容易使得子公司的資金支配權以及決策權過大，如果對于財務活動缺乏規劃，則有可能影響整個企業集團財務目標的順利實現。

（三）集權分權結合管理模式

集權分權相結合的財務管理模式，是針對集權與分權管理模式的弊端而開發的一種財務管理新模式，這種模式在財務管理中可以根據企業集團母公司集權程度的不同而分為集權為主與分權為主的兩種類型。其中集權為主所體現的主要是集權式財務管理模式的優點，又通過分權的輔助運用，讓子公司的靈活性以及積極性得以充分的體現，適合于發展初期的企業集團。而企業集團發展到后期則更多采用分權為主，集權為輔的形式，這樣讓分權的優勢在充分體現的同時，也讓整個企業不至于各自為政，能夠增強整個集團內部的協調性。

（四）星型財務管理模式

星型財務管理模式是建立在電子商務環境之下的一種企業集團財務管理模式（圖1）。這種財務管理模式以母公司為中心，形成了三級財務機構平衡、地位均等的管理模式。在這種財務管理模式之下，并不存在母公司對子公司的直接控股管理情況，而僅僅是是根據各個子公司的財務情況進行集團內部資源的有效配置。對于每個子公司來講，可以通過母公司的財務中心獲取自己管理范圍之內的財務相關數據，然后相應的調整自己的財務活動。這種財務管理模式能夠發揮高度協調的作用，不管是在財務管理的效果還是在信息傳遞方面都有著很大的優勢，因此其財務管理的風險相應來說會比較小。

二、企業集團財務風險來源分析

對于任何一個企業來講，財務管理中的風險是不可避免的，而企業集團也是一樣。企業集團在財務管理中不管采用何種模式，都會存在一定的風險。一般來就講，財務風險幾乎貫穿于財務管理活動的整個過程之中。

（一）籌資過程中的財務風險

籌措資金是每個企業面臨的一項財務活動，而在資金的籌措中也會蘊含一定的風險。這種風險主要體現在企業集團在資金的籌措中可能會因為受到多方面因素的影響而產生不確定性，這些影響因素可能是資金市場上利息的變化、資金投資收益的變化、宏觀環境中產業政策的調整、原材料的供應等等。而每當企業集團承載著這些不確定性的財務因素之后，再加上資金信譽不足，出現資金籌措困難，而導致整個資金成本過高，則很可能會讓企業集團的負債過高，陷入經營管理困境。

（二）投資過程中的財務風險

投資是每個企業集團最為常見的財務活動，而在投資的過程中也是蘊含著很多的風險。這種風險主要表現為企業在投入一定資金之后，因為市場以及其它因素的影響而未能達到預期的收益。當然從實質上來講，這種風險主要由于財務管理的偏離所致，在財務決策中可能由于信息的失真或者其它的因素導致投資決策失誤，或者是投資過多、投資項目管理不當、投資成本失控等而引發的財務風險。

（三）資金運營過程中的財務風險

資金運營過程中的財務風險主要體現在現金流量上，這是企業在財務經營中使得流出與流入的現金流在時間上不一致而引發的風險。這種財務風險主要來源于企業在經營活動中采取的財務賒銷方式，因為這種方式能夠讓企業更好的應對市場競爭，實現促銷。但這種方式往往會出現賒銷過多，而讓資金的回收出現問題，讓企業的資金周轉不靈，最終影響到企業集團的整體運營。

（四）其它財務風險

對于企業集團的財務管理來講，除了在籌資、投資以及資金運營中存在財務風險之外，在財務制度以及財務操作的過程中也會出現財務風險。比如說利潤分配風險，有效的利潤分配政策能夠讓投資者的積極性調動起來，也讓企業集團的信譽以及盈利能力有所提高，反之無效的利潤分配政策則可能挫傷投資者的積極性，讓企業的風險隨之增大。當然除了利潤分配等政策帶來的風險之外，企業集團在財務管理中還會面臨別的風險。比如說在市場經濟大環境之下，資金籌措困難導致的高資金成本等，這都會給企業集團的財務管理帶來風險。

三、企業集團財務風險控制

企業集團作為當前市場經濟條件下重要的經濟組成部分，其財務風險防范的得當與否，都可能會對市場經濟的發展產生影響。而通過上面的分析可以得知，對于企業集團來說在財務管理的過程中不管是在資金的籌措方面、投資方面還是在資金的運營方面都可能會出現風險。因此對于企業集團來說，想要做好財務風險的防范，那么就應該從下面幾個方面入手：

（一）完善公司財務管理體制

對于企業集團來講，不同財務管理模式下的企業有著不同的財務活動，而這些不同也主要是表現在母公司與子公司的關系之上。往往對于企業集團來說，母公司對于子公司的財務管理主要是通過對資金、一般性的財務活動來實現的。而為了規避財務管理風險，企業集團應該在財務管理中不斷的完善財務管理體制，建立起一套有效的財務管理制度。

筆者認為，企業集團可以將財務組織機構劃分為三個層次來實現財務的有效管理（如圖2）。第一個層次是母公司的財務部，主要針對企業集團的投資決策、資金審批以及重大財務活動進行協調，并制定財務計劃；第二個層次是母公司下所屬的子公司的財務管理機構，這些機構需要接受母公司財務部的統一指揮，在保證遵守母公司財務制度的基礎上進行獨立的會計核算以及財務管理；第三個層次是集團控股的子公司的財務組織，這類財務組織也是在遵守母公司財務制度的基礎上結合自身的經營特點來進行自身財務規章制度的建立。這樣的一個財務管理體制，既能夠加強集團內部的團結，保持財務管理的一致性，又能夠發揮子公司在財務管理中的靈活性，提高財務管理效率。

（二）有效處理集權與分權關系

與其它的企業形式不同，企業集團在財務管理中會涉及到分權與集權的相關問題，而分權與集權關系的恰當處理與否也往往會對企業的財務風險控制產生直接性的影響。而筆者認為，企業集團在財務管理中想要降低財務風險，那么應該在分權與集權關系的處理上堅持集權適度、分權合理的原則，也就是在財務管理的過程中既要適當的集權，也要建立起責權利相結合的機制，做好分權工作。

而在具體的處理過程中，企業集團可以根據自身公司財權的不同種類，而進行財務管理權利的有效配置。對于融資決策權，母公司可以集權與分權參半，對于子公司的融資決策限定在一定的安全范圍之內，以保證其安全性。而對于投資決策權，則應該按照對外與隊內的不同形式，進行不同的對待。對于對外的投資決策，母公司則應該將權利集中到自身，而對于對內的投資決策，則可以讓子公司自行處理。當然其它的一些財務活動權利，企業集團可以根據重要程度的不同而進行區別處理，在堅守分權與集權有效結合的基礎上來進行權利的劃分，從而規避可能出現的財務管理風險。

（三）強化財務操作運作過程

對于企業集團財務管理來講，操作運作過程中的財務風險也是不可避免，因此需要對其進行強化。首先應該加強企業集團內部的業務管理，在規范業務操作的基礎上來進行審計工作的有效開展。并且對于結算方式以及放賬的額度都需要進行明確的規定，以此來保證資金的運行安全。其次，應該建立起一套高效的核算跟蹤體系，采用收付實現制來衡量經營業績；再次，要強化責任，對于那些逾期不到的賬款還采取懲處的辦法；最后，子公司要加強自身的管理，盡量少用母公司的周轉資金，減輕母公司的資金負擔。

（四）開展財務預算加強財務監督

開展有效的財務預算控制是防范企業集團財務風險的一項有效措施，也是促進企業集團財務管理更好發展的重要保障。因此，在企業集團的財務管理中，應該建立起事前、事中以及事后三個環節的財務預算控制，以此來規避企業集團財務管理中可能出現的風險。除此之外，企業集團為了進行財務風險的防控，還需要建立強有力的財務監督機制，通過財務檢查以及內部審計兩個方面來進行集團財務管理監督。并且對于子公司的財務監督來說，可以用派駐財務總監的方式來進行財務活動的監督，也可以通過董事會以及監事會的方式來進行財務活動的監督。讓母公司與子公司的財務活動都在安全有效的范圍內進行，也讓企業集團的財務管理風險得到降低，從而獲取更好的發展。

參考文獻：

[1]王麗鳳.企業集團財務管理問題研究[J].經濟縱橫，2012，（8）.

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【關鍵詞】現金池模式 優點與缺陷 對策建議

一、現金池模式的研究價值

傳統的資金管理模式主要以手工方式進行資金的收付和轉賬處理，工作量大，特別是成員企業多頭開戶，信息不對稱，集團無法對資金流動實施有效的監控，資金賬外循環，流向不清，信息失真；此外，集團企業和下屬企業資金分散，無法實行盈缺互補，達不到資源共享的目的，致使整個企業閑置資金無法得到充分的利用，從而導致外部融資成本高。總之，傳統的資金管理模式已越來越不適應經濟的發展需要。隨著集團企業的業務不斷擴張，對資金集中管理的要求也日益提高，于是一種名為“現金池”的集團內部資金管理模式應運而生。現金池模式目前已經被國內外大集團公司所使用，美國GM、諾基亞、雷諾、寶馬等跨國企業便是采用此種模式的典范。現金池模式的探討，對我們的工作有著現實的指導意義，也給相關企業財務管理者一個思維的拓展。

二、現金池模式概述

現金池是由一組形成上下級聯動關系的銀行賬戶和內部結算系統賬戶及其定義在這一組賬戶上的資金收、付、轉和相應記賬規則組成；是以資金集中管理為總原則，借助商業銀行現金管理服務體系和網絡通訊技術，對集團各地子公司或分公司的資金進行實時監控、統一調度和集中運作的一種現代化現金管理模式（葉友等，2006）。現金池模式的具體做法是：集團母公司選定一家銀行開設總賬戶，各子分公司在同一家銀行里分別開設子賬戶，各賬戶之間可以實現實際或名義的賬戶劃轉。開設現金池業務后，集團母公司每日按規定統一上收各子賬戶的資金頭寸，集中到母公司現金池賬戶。母公司可以以現金池中的資金統一向開戶銀行申請獲得的授信額度為保證，或者以整個集團的共同資金為擔保，約定各成員賬戶每日透支的額度，在約定的額度內，各子賬戶可以對外支付（王麗萍，2010）。每日終了時，銀行與集團母公司進行結算，對子公司賬戶透支的余額，銀行自動劃撥到子公司賬戶，子公司收到的資金自動劃轉到母公司現金池賬戶中。在實際操作中，有的企業規定每日16點，各集團賬戶超過規定限額的資金自動歸集到總部的現金池中，同時補足各子賬戶中透支部分。資金上劃是銀行自動完成的，而下劃是母公司控制的。

現階段資金集中管理模式主要有：集中監控式、統收統支模式、財務公司、內部結算中心等。財務公司和內部結算中心是目前使用比較多的模式，但無論是財務公司還是內部結算中心都必須是通過銀行結算來實現，而現金池模式是依托銀行的，可以說，銀行已經成為企業集團內部資金管理的主體之一，不再是以前的“配角”。相對于其他資金集中管理模式，現金池模式主要具有以下功能優勢：第一，充分享受了銀行提供的資金結算、賬戶報告、電子銀行和投融資服務等日益豐富的銀行服務（湯谷良、曹再華，2006）。第二，集中管理所屬公司的分散資金，消減不必要的銀行賬戶，增加集團對下屬公司的控制力。第三，現金池模式采用的是委托貸款的方式，解決了子公司不能實行收支兩條線的法律障礙。第四，有助于企業資源配置，發揮整體優勢。現金池模式集中集團內部資金，能充分地利用盈余資金，降低集團公司的資金成本，同時，通過集團公司與銀行溝通，能爭取到最優惠的貸款利息和手續費。第五，現金池模式可以彌補企業因內控不完善而帶來的不利影響，達到現金池模式與內部控制制度相互促進、互相補充的作用。

三、現金池存在的缺陷

現金池模式并非完美無缺，實施中還存在著一些問題：第一，如果集團公司下屬子公司有上市公司，不能劃歸為現金池的成員，因為根據中國證監會要求上市公司與控股股東財務分開，控股股東不能占用上市公司資金（陳國琴，2007）。第二，集團企業貸款風險加大。集團資金集中，雖然降低了資金成本，充分利用了資金的有效配置，但如果下屬子公司缺乏資金需向集團公司申請內貸，集團公司集中貸款的壓力加大，所有子公司的貸款和還款的壓力都集中到母公司，一旦出現資金問題，將影響整個集團公司的資金鏈。第三，法律訴訟過程中存在的風險。集團公司的資金都集中在主賬戶中，雖然充分利用了資金，也有效地管理了資金，但存在著其他風險。比如，合同風險，如果集團公司在銷售或采購過程中與對方產生法律糾紛，涉及到經濟賠償問題，在協商未果訴求法律時，法院有權凍結集團公司的任一銀行賬戶，一旦凍結了現金池的主賬戶，對集團的采購、生產產生了影響，其造成的直接或者間接損失就不可估量了。第四，目前現金池只能在一家銀行里實現，但是一般企業，特別是集團公司不可能只在一家銀行貸款，也不可能只在一家銀行結算。

四、健全現金池模式的思考與建議

1.充分利用現金池模式的優勢，最大限度地發揮“變外源融資為內源融資”的功能。

在現金池模式的集團公司主賬戶里可以看到整個集團的現金情況，集團公司財務統一調配使用，子賬戶資金余缺可以對沖使用，不再出現集團某子公司有資金閑置在賬戶上，另一些子公司在想盡辦法對外融資，現金池集中管理就避免了這種情況的發生，變外源融資為內源融資，充分利用集團內部的資金，既節省利息和融資成本，又可以節省精力，所以現金池模式關鍵是要充分利用這種優勢，加強內部資金管理。需要注意的是：（1）安排好集團公司和子公司的資金計劃，加強資金管理，充分調用閑置資金；（2）嚴格執行子賬戶資金統一集中到主賬戶的規定，合理安排好資金；（3）做好內部結算。

2.適度調整現行的金融政策。

在國外，一般都有“大市場，小政府”的概念，對于集團內部資金借貸不給予限制，企業間的資金借貸被認為是一種商業行為，金融監管一般不會限制，所以現金池模式在國外發展比較順利。而在國內，企業之間的借貸是受法律限制的，現金池模式還要通過變相的“委托貸款”方式來實現，如果要發展現金池模式，必須得到國家相關的政策支持。2004年9月1日實施的《企業集團財務公司管理辦法》（銀監會令2004年第5號）中指出，財務公司作為加強集團資金管理、提高企業集團使用資金效率為目的，為集團公司提供財務服務的非銀行的金融機構。這個文件為集團資金集中管理指明了方向，使得資金集中管理模式成為必然。但是證監會在《關于規范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（證監發〔2003〕56號）中規定，上市公司不得通過銀行或非銀行金融機構向關聯方提供委托貸款，不得將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯方使用（劉紅梅、羅鋒，2009）。所以，中國上市公司采用現金池模式受到了限制。 2005年，國家外匯管理局宣布，跨國公司外匯資金管理方式改革試點的九項措施在浦東先行先試，其中允許在浦東設立財務中心或者資金中心的跨國公司地區總部，可以在境內銀行開立離岸賬戶，用于集中管理境外成員公司的外匯資金和境內成員公司經外匯局批準用于境外放款的外匯資金。但浦東九項措施中給予現金池的政策支持，仍然有一定的限制，如對外幣現金池的賬戶結構和使用有一定的限制，而且如果要建立外幣現金池，必須先獲得國家外匯管理局的批準（陳國琴，2007）。所以，現金池模式的廣泛使用還有賴于國家金融政策的支持和調整。

3.提高集團公司的頂層設計與管理能力。

現金池模式要求下屬子公司必須服從集團公司的統一管理，這對集團公司的管理能力更是一種考驗。集團公司實現了現金池模式的管理，就意味著整個集團公司的現金管理捆綁在一起，一旦其中有個子公司資金出現了問題，就有可能直接影響到整個集團公司的資金運用。這就要求集團公司有強大的管理能力，統籌兼顧，具備良好的資金籌劃能力、優秀的資金調度能力和正確的投資決策能力。因為現金池是把集團所有的資金匯總，由總部統一管理和調度，是整個集團的現金蓄水池。如何既化較低的成本又不影響整個集團的現金運轉，考驗著集團公司的領導智慧。第一，集團總部要有良好的資金籌劃能力。集團總部必須統籌安排資金，下屬子公司既需要把自己的資金安排計劃上報給集團公司，又要服從集團總部的統一調配。特別是大集團公司，資金籌劃能力就很重要。在實際操作上，既不能有很多臨時性的資金需要，又不能申請了很多資金結果卻留在賬面上。第二，集團總部要有良好的資金調度能力。做好資金預算，還要相互調度好，加強對子公司的資金額度和動態管理，母公司需要根據本集團內部各家子公司的具體情況，給予一定的額度，保證生產經營的正常運行，對于子公司的資金需求要及時進行監控和了解，以便解決一些異常情況發生所需要的資金。這也需要集團總部提高其管理能力。第三，集團總部的掌控能力。借助現金池這一平臺，集團總部不僅應健全資金預算體系，完善資金審批制度，而且要建立一套標準化、規范化、一體化的資金管理體系（湯谷良、曹再華，2006）。從資金預算、資金審批、資金營運、業務支付、風險防范到決策支持都要有嚴格執行的制度和流程，真正做到年預算，月平衡，日調度。集團內部管理不僅僅只針對企業資金管理，還要深入到企業內部，將資金管理與業務經營管理連接起來，讓資金管理深入到企業各業務環節中。

4.提升網路信息化技術水平。

現金池對于信息技術的要求比較高，無論是銀行提供的還是企業自己具備的，只有具備順暢的信息渠道，才能使現金池發揮出更大的作用。現金池要求各商業銀行必須有統一的數據處理庫，并通過網絡通訊及時傳輸到客戶端，實現企業的支付和接收。此外，各商業銀行最好能在各商業銀行間建立國際公認的信息標準格式和電子支付標準，通過網絡通信使各個銀行間的數據轉換成為可能。對于企業，最好要開發和運用ERP系統，推行基于互聯網的電子商務，建立強大的企業內部信息數據庫，實現數字化信息管理，設計企業內部結算系統及其與銀行之間的內部接口，實現現金池與ERP之間數據的自動化轉換和處理（葉友等，2006）。可以說，銀行系統的信息技術水平是現金池模式實現的基礎，而企業的信息技術水平直接影響交易的精度和效率，也決定了企業使用現金池模式的程度。

5.完善集團公司的財務治理。

財務治理是以產權中的財權為紐帶，確立公司各利益相關者在財權流動和分割中所處的地位，體現了各利益相關者的財權的相互約束、相互制衡的關系，從公司制度層面上規定了公司財務的基本運行框架（陳國琴，2007）。對于集團公司而言，財權不僅體現在股東、債權人、經營者和員工，還體現在與下屬子公司和分公司上。為了使現金池模式正常地運行，必須理順并體現在集團公司和下屬分公司、子公司的財務治理，通過合理的組織和協調，減少相互間的矛盾，消除企業內部包括與下屬子公司、分公司之間成本，使整個組織系統運行得更為順暢。因此，建立和完善公司財務治理，使公司的資金管理、外匯管理更為條理化，充分利用現金池模式達到加速資金運轉的目的。

現金池模式經過多年的發展歷程，已經被一些跨國企業和大集團公司使用，我國許多大中型企業也在逐漸地推廣應用，相信經過一段時間的實踐和補充發展，現金池模式會被越來越多的集團企業所認同，并實施到本公司的經營管理中；集團公司的資金管理也會從集中監控、集中核算積極向風險管理和理財管理方向邁進，實現資金管理從單純的經驗化、粗放化向集約化、流程化轉變（陳國琴，2007）。隨著集團企業對現金池認識的加深，它必將會成為集團公司資金管理的最佳選擇，一方面，它有助于獲得企業生存和發展所需的充足、有效的現金流量；另一方面，將有利于加強財務控制，防范資金風險，從而實現企業持續創造價值的目標。

（作者為財務總監、高級會計師）

參考文獻

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篇8

關鍵詞：管理會計人才匱乏 人才能力框架 人才評價體系

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）10-112-03

引言

要打造中國經濟“升級版”的關鍵在于推動經濟轉型，而打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發展管理會計（樓繼偉，2014）。要推進管理會計建設，人才培養為關鍵，是發揮主觀能動性的核心，只有培養管理會計人才，壯大管理會計人才隊伍，才能為打造中國經濟“升級版”服務。

一、我國管理會計人才嚴重匱乏的現狀

目前我國管理會計人才無論在數量，還是質量上都遠遠跟不上經濟社會發展的需要，成為制約管理會計發展的瓶頸，給經濟社會的發展帶來諸多的負面影響。

（一）數量層面

截至2014年6月30日，我國已有超過1600多萬會計人員，中國注冊會計師協會個人會員數量突破20萬人;擁有CMA資格的有2100人，培養會計領軍人才1132人，為推動經濟社會健康發展提供了重要的人才保障和智力支持。然而我國有828.7萬個企業法人單位，有96.5萬個行政事業單位，還有很多民間非營利組織和小微企業，這些單位的會計核算、管理水平的提高、效益的提高都離不開會計工作，更離不開管理會計。從以上數據可知，我國會計人員供不應求，管理會計人才更為匱乏，已經成為當前制約管理會計發展的突出瓶頸。

（二）質量層面

我國雖然有1600多萬會計人員，是會計人才大國，但還不是強國，高端會計人才相對缺乏，其中能夠較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策信息的管理會計人才匱乏，人才力量比較薄弱（胡靜，2014）。具體表現在：

1.會計人才培養偏重財務會計人才。據有關資料統計，美國企業中有90%的財務人員從事管理會計職位，70%以上的時間用于規劃、決策、控制和評價工作。日本松下公司財會部80%的人員都在做管理會計工作。而在我國，有85%以上的會計人員中從事財務會計職位，80%以上的時間用于記錄與核算，充當著“賬房先生”的角色，90%以上的會計人員沒有很好地發揮風險分析、戰略制定等方面的職能。由于大部分會計人員大部分時間和精力用于從事財務會計，造成管理會計市場呈現供不應求的現象，目前我國管理會計人員缺口高達300萬，需要1000萬“賬房先生”轉型（《指導意見》，2014）。從以上數據可以看出，我國離一些發達市場經濟體還有非常大的差距，尤其缺乏能夠為企業價值創造和管理服務的管理會計人才。

2.管理會計人才出現“高端人才荒”現象。隨著經濟的不斷發展，我國部分企業如神華集團、華潤集團、海爾集團等逐漸認識到管理會計的價值和重要性，吸收、培育和鍛造一支既懂財務又懂業務的管理人才隊伍，探索管理會計的應用之道，取得了很好的經濟效益和社會效益。然而仍有很多企業還沒有認識到管理會計的“真正”作用，對管理會計人才重視不夠，目前部分企業已逐漸品嘗到管理會計人才匱乏的苦果。如在波音、空客等大型航空制造企業的采購招標上，一向在成本上具有優勢的中國企業并未報出有競爭力的價格，從而導致了競標失敗。筆者認為中國企業競標失敗的主要原因是我國企業缺乏成本管控人才，缺乏與國際接軌的高端會計人才，造成成本預測不準確，競標時產品報價比別人高，以失敗告終。

二、管理會計人才嚴重匱乏的原因分析

當前我國管理會計人才匱乏，難以有效支持單位管理高層的經營決策，難以為管理會計其他各項建設提供人才儲備，難以將管理會計推廣應用落到實處。造成管理會計人才匱乏的原因很復雜，主要有以下幾點：

（一）單位管理層對管理會計人才重視不夠

目前我國大部分單位管理層已經意識到管理會計有助于單位推進風險防控機制建設、加強財政資金績效管理、提升治理能力。但是對管理會計的作用認識仍未到位，對管理會計人才重視仍不足。主要表現在：（1）單位管理層只重視財務會計，將財務會計看成是正業，關注的是如何做賬、算賬、報賬;將無法帶來立竿見影的效益的管理會計看成是副業，由于管理者的理念影響會計人員，會計人員也就惰于學習和應用，長此以往，管理會計人才就會出現嚴重匱乏現象，不利于單位的持續發展。（2）會計人員缺乏話語權。部分單位管理層認為，會計人員只要會算賬、報賬就行了，故單位的業務會議根本不讓會計人員參加，缺乏話語權。由于會計人員對決策者的信息要求不了解，對非財務信息的掌握不充分，使會計人員缺乏施展拳腳的土壤，影響了會計人員參與企業決策的積極性和主動性。長此以往，會計人員的工作積極性不高，開拓性不足，工作效率不高，財務分析的效果也就大打折扣。（3）缺乏要求和培養。對本來掌握了一定管理會計知識的人才和招聘到掌握管理會計知識的人才，在管理會計方面的知識和能力掌握缺乏要求和培養，使他們在單位失去了應用知識的機會，長此以往，自然難以獲得發展和進步，更不能發揮他們更好地為單位服務的優勢。

（二）會計人員的素質不高、工作不到位

財政部會計司負責人指出：“中國尤其缺乏能夠為企業價值創造和管理服務的管理會計人才，離英美一些發達市場經濟體還有非常大的差距。”主要表現為：⑴部分會計人員學歷層次低，專業知識匱乏，沒有進行財會及相關業務知識的學習;對會計知識一知半解，更不可能理解管理會計的相關知識。⑵長期以來，我國會計界存在重視財務會計而輕管理會計的思想，會計人員的工作重點始終在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策的各種財務與管理信息，加之管理會計不能取得立竿見影的效果，故會計人員抱著多一事不如少如事，做一天和尚撞一天鐘的思想，惰于去學習、鉆研。長此以往，不利于管理會計人才的成長和發展。

（三）管理會計人才培養模式和人才評價體系滯后

1.人才培養模式滯后。目前我國大部分相關高校都開設了會計及相關專業，然而這些專業的人才培養方案中以財務會計為主，注重核算，涉及管理會計的內容很少又不系統，這導致會計及相關專業學生對管理會計的內容了解甚少，根本談不上應用了。由于人才培養模式滯后，造成我國各相關高校既缺乏精通管理會計的講師，又缺乏完善而深入的理論知識講授體系，更缺乏完善的人才培養機制，桎梏了相關教育的發展，從而造成了國內管理會計人才的巨大缺口。

2.人才評價體系滯后。我國于1992年開始對不同級次會計人員能力框架進行系統完善，構建了高級、中級、初級、會計從業資格會計專業技術資格等不同級次的會計人才評價制度。截至2013年底，累計有484萬人通過考試（考評結合）取得了資格證書，其中，高級近12萬人，中級146萬人，初級326萬人。這一考試選拔評價了一大批適應我國經濟社會發展的會計專業人才，開創了我國會計人才評價體系，使會計人才的評價、界定更加規范化、科學化，為今后我國會計人才評價體系的發展和進一步完善奠定了基礎。然而已有考試和人才能力框架中，以財務會計為主，涉及管理會計內容很少，造成完全能夠適應“管理”會計工作的人才相對不足。同時，由于管理會計缺乏科學且明確的人才能力框架和人才評價標準，很難培養出一大批高端的管理會計人才。因此，有必要對管理會計人才能力框架進行專門研究，制定出更為合理的人才評價標準。

三、加快推進我國管理會計人才體系建設的對策

《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱指導意見）提出：“爭取在3～5年內，在全國培養出一批管理會計人才，力爭通過5～10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系。”筆者認為要培養出一批管理會計人才，必須加快我國管理會計人才體系建設。

（一）多方聯動，齊心協力培養管理會計人才

管理會計體系建設是一項系統工程，涉及到企業、單位、財政部門、科研院校、會計團體、會計服務機構和廣大會計人員等相關各方，是各方的共同使命。因此，筆者認為要將管理會計送到“千家萬戶”，必須多方聯動，齊心協力培養管理會計人才。

1.單位管理層。單位管理層重視管理會計人才培養和任用就能順利地將管理會計推廣應用與發展，反之則阻礙管理會計的應用與發展。單位管理層應做到：（1）加強管理會計意識。單位管理層要深入學習、領會《指導意見》精神，提高自身管理會計知識、素質和應用水平，把管理會計嵌入自身管理和發展中，將管理會計工作納入本單位整體戰略，重視管理會計人才培養和任用，將培育一支素質高、觀念新、滿足單位需要的管理會計人才隊伍列入議事日程。（2）加強對管理會計人員的培養和考核。管理會計人員入職并非一勞永逸，要通過聘請業內優秀人士對管理會計知識進行系統地講授，實戰操作，外出培訓、定期考核等方式，這樣才能對管理會計人才知識和能力進行重新塑造和提升，才能協助單位在波濤洶涌的經濟市場中抓住關鍵機遇期，乘風破浪。（3）采取輪崗制度。輪崗能讓會計人員在各個不同的業務崗位上都得到實踐的機會，提升業務水平，塑造優秀管理會計人才。如在日本，管理會計人員需要5～10年的時間在各個部門、各個崗位工作，了解各個部門的運作，把握企業運作規律，只有這樣，做出的預測、決策、規劃才能做到“精”、“準”。（4）讓會計人員有“話語權”。讓會計人員參加各種經營會議，參與企業決策，只有這樣，會計人員才能充分了解企業的市場定位、戰略方向和經營模式等，真正享有“話語權”，才能提高會計人員參與單位決策的積極性和主動性，做出的財務分析才能滿足企業發展的需要。

2.財政部門。財政部門作為國家層面的會計管理層，有義務和責任加強管理會計人才隊伍建設，培養一批既有系統理論知識又有實戰經驗的管理會計人才。財政部門應做好以下工作：（1）繼續做好后續教育工作。財政部增加投入，繼續抓好會計人員、注冊會計師后續教育、全國會計領軍人才培養工程和大中型企事業單位總會計師素質提升工程，將管理會計知識納入后續教育和提升工程的內容，逐步推動管理會計人才能力框架的全面貫徹落實，力爭在3～5年內，在全國培養出一批管理會計人才。（2）改革會計專業技術資格考試和注冊會計師考試內容。筆者認為，不同層次的考試應增加不同的內容，具體為：初級會計資格考試應增加成本核算、成本管理等內容;中級會計資格考試應增加管理會計工具方法的應用的內容;高級會計資格考試應增加戰略決策能力等管理會計綜合應用能力的內容;注冊會計師考試應增加為單位提供管理會計咨詢服務所需能力的內容。通過上述全面布局、分層設計，可以有效地提高考生專業能力和會計管理工作勝任能力，培養能夠為單位創造價值的合格會計人才。（3）建立專家庫。建立管理會計咨詢專家庫，充分發揮咨詢專家的智庫資源作用。（4）增加管理會計師考試。為培養一批既具有系統理論知識又具有實踐經驗的管理會計人才，筆者建議增加管理會計師考試。

3.高等院校。高等院校是培養會計人才的重要力量，應當積極秉承教育為經濟社會發展服務的宗旨，將教育活動與實踐需求對接，適應單位對管理會計人才的迫切需要。具體做好以下工作：（1）制定科學、合理的人才培養方案。各相關高校應按照管理會計人才能力框架的要求，結合本專業的實際，制定出科學、合理的人才培養方案，設計能夠真正培養管理會計人才的課程，形成符合我國國情的、能夠有效指導和推動實踐發展的中國特色管理會計理論體系。（2）探索和完善管理會計教學內容與教學方法，并通過外部引進、內部培養等多種方式，加強管理會計學術人才的培養，打造專業精湛、聯系實際的管理會計師資隊伍和研究團隊。（3）積極開展校企合作，建立管理會計人才實訓基地，為高校師生提供實習場所，使高校培養的管理會計學生更好地滿足單位實際需要，同時也為單位提供大量潛在管理會計人才，幫助單位提升管理會計工作水平，實現管理會計人才供需雙贏。（4）大力推進會計專業博士、研究生教育培養工作，為社會培養高端的管理會計人才。

4.會計人員自身。會計人員是管理會計工作的主要踐行者。管理會計的大發展為會計人員提出了新的挑戰，更帶來了新的機遇，因此，會計人員要增強主觀能動性，積極投身管理會計改革與發展，將管理會計工作落到實處。具體應做到：（1）加強學習。通過繼續教育、單位內外培訓、主動學習等多種方式，將管理會計的核心思想注入思維中，不斷學習管理會計新理論、新知識，在實務中進行創新應用，提升管理會計專業技術水平。（2）立足本職工作。“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。”管理會計源于實踐，重在實踐，因此管理會計人才必須要在實務工作中進行鍛煉和提高，將管理會計理論知識與本單位實際相結合、與工作崗位相結合，積極主動地將管理會計理念和工具方法運用到單位實際工作中，不斷提升管理會計專業能力水平，推動單位管理會計發。（3）勇于創新。作為管理會計人才，必須要勇于創新、勤于思索，注重總結、提煉實踐經驗，探索客觀規律，推動管理會計實踐創新;（4）做好“傳、幫、帶”工作。單位的總會計師、財務總監等高級會計人才要著力提高自身素質，同時，發揮好引導、帶動、組織、培養作用，結合單位實際情況，有計劃、有目的地為本單位會計人員創造管理會計理論和實踐的學習和鍛煉機會，為會計人員拓展職業發展路徑。

（二）加強國際交流與合作

各單位和財政部門應以開放的胸襟和國際視野，積極拓展管理會計對外交流的平臺和載體，為管理會計人才提供良好的學習借鑒國際先進理念和方法的平臺。筆者認為，我國培養管理會計人才應采取“引進來”與“走出去”相結合的方式，通過“引進來”與“走出去”方式，可廣泛參與管理會計國際交流與合作，開闊國際視野，熟悉國際環境，掌握國際規則，借鑒國際先進理念和方法，取長補短，為我所用，提升我國管理會計國際影響力和話語權。

結語

打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發展管理會計（樓繼偉）。人才培養是管理會計4+1體系的關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，為此，必須加快培育我國管理會計人才，為打造中國經濟“升級版”服務。筆者提出上述措施希望能改變現狀，培育一支素質高、觀念新、能適應現實之需的管理會計人才隊伍。

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（作者單位：廣西經濟管理干部學院 廣西南寧 530007）