導語：如何才能寫好一篇審計風險及其防范措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】企業并購 審計風險 防范措施

企業并購是企業發展壯大的主要表現形式。在并購活動中采取有效的措施，規避并購活動中存在的風險，減少誘發風險的各種因素對買方未來的發展產生深遠影響，因此，參與并購活動的雙方，為了保證自身的合法利益，需要對并購審計工作引起足夠的重視。

一、企業并購審計風險

（一）并購環境帶來的審計風險

并購審計的過程中環境帶來的審計風險不容忽視，它主要包括外部環境以及企業內部環境。外部環境主要指企業生產經營處的宏觀環境，比如經濟環境、政治環境、政策環境等。經濟環境存在著經濟周期以及投資環境帶來的風險。內部環境主要指企業內部資產的控制，包括企業管理水平、企業文化等，這些因素處理不當都會阻礙企業并購工作的順利進行。

（二）實力評估帶來的審計風險

實力評估主要針對主并方、目標企業的評估以及企業并購聯合風險的評估三方面內容。對主并方的評估需要從經濟實力和發展戰略考慮，其中發展戰略是主并方選擇并購對象和類型的基礎，關系到未來企業運營狀況，如果主并企業和目標企業的發展戰略相差甚遠，就達不到并購的預期目的，加大并購風險；目標企業的評估包含的內容比較廣，比如，需要認真分析企業財務運營狀況、目標企業競爭力的強弱等；企業并購后聯合風險也是并購活動中不可忽視的重要內容。企業資源的互補性不強，很容易導致并購后企業效益增長緩慢，影響企業資金的正常流動，給企業的發展帶來阻礙，這一點需要慎重地考慮。產品的關聯程度低，不能迅速實現生產經營的統一化管理也是導致并購失敗的重要原因。

抵押擔保常常給并購后的企業帶來隱性的債務，因此在審計的過程中，要對債務進行核實計算。除此之外，還需要考慮員工狀況和無形資產的評估風險。如果員工關系處理不當，并購后的企業很難恢復到原有的生產狀態，大大阻礙企業的正常運營。

總之，在企業并購活動中要嚴控并購審計過程，對并購需要的成本和收益進一步的分析。很明顯，如果并購的成本大于收益，并購的風險也就越高，反之，并購成功的機率就越高，降低審計帶來的風險。

二、企業并購審計風險防范措施

企業并購審計在并購活動中起著重要作用，它對并購活動中涉及到的信息進行收集和整理，并對信息中存在的問題尋找有效的解決方案，將并購活動中的風險降到最低，確保并購的順利進行。

（一）注重并購后換股風險防范

進行并購活動時，不少企業為了節省資金，選擇換股的方式完成并購活動。換股時確定合理的換股比例是決定并購成敗的關鍵環節。現在市場確定換股比例的方法有很多，比如，每股收益之比、每股市場之比等。不同的方法有著自己獨特的優勢，使用范圍也有所區別，選擇正確的換股比例需要對目標企業的市場價值、賬面價值、未來發展空間等全面評估其實際價值。

（二）目標企業價值評估風險防范

對目標企業價值評估使用的方法很多，并購時不能盲目地使用，需要根據并購的目的選擇合適的方法。例如，并購后計劃將目標企業拆分出售，可以選擇清算價格法。目前對目標企業價值評估的方法主要有重置成本法、清算價格法、市盈率法和收益現值法等。

審計人員選擇審計方法時，需要綜合性考慮企業并購風險對未來企業發展的影響，并注重不同方法適用的前提條件。比如，使用市盈率法進行評估時需要選擇和使用正確的估價收益指標。由于評估時會受到各種不確定因素的干擾，所以不管使用哪種企業價值評估法，都需要確定經營目標企業產生的風險，必要時適當的調整最后的估算結果。

（三）并購會計處理方法風險防范

現在企業并購中，吸收合并的會計處理有兩種方法：權益聯營法和購買法。權益聯營法保持被并企業的資產以及股東權益不變，并將本年度的獲得的利潤納入主并公司當年的利潤中。這種方法產生較高的凈資產收益率，所以給企業的配股申請帶來積極的影響。購買法需要主并企業按照評估的公允價值記錄被并公司的負債和收益情況，但是評估的公允值常常受到通貨膨脹的影響，使其高于賬面價值，因此，這種方法產生的凈資產收益率比較低。審計人員需要提防并購公司利用會計處理方法進行利潤操縱。

（四）注重預防并購過程風險防范

企業并購審計需要對并購的整個過程進行嚴密監控，這種監控行為隨著并購活動的開始貫穿于并購的各個環節，總的來講需要進行隨時審查和階段性審查。

隨時審查為了對并購過程有了充分的了解和把握，提高并購活動的工作效率，便于及時發現問題，并采取對應的策略加以解決，確保并購活動按照計劃順利地進行。階段性審查為了審查并購過程中每一個階段的進展情況，并結合階段審查中出現的問題，及時調整下階段并購計劃。總的來講要對并購中出現的問題做出有效的回應，并采取有效的方法解決。

（五）并購合同簽訂、履行風險防范

并購合同是參與并購活動的企業雙方主要的憑據，它明確規定了并購活動中雙方應盡的義務。由于并購活動涉及的內容多、時間長、資金量大，所以整個過程充滿較大的風險，企業雙方通過簽訂并購合同也是規避風險，保護自身利益的必要方法。

1.保證條款的風險防范

保證條款在并購合同中占據著重要的地位，它是參與并購活動企業履行義務的前提條件，該條款能否認真地貫徹落實直接影響其他條款的有效實施。因此，為了有效避免企業履行義務帶來的法律糾紛，需要企業對某項事宜進行陳述，比如，需要明確目標企業與第三方的債務情況，并列出詳細的清單，保證不會有其他的債務情況，對陳述不符合實際狀況的目標企業，需要承擔相關的法律責任。

2.履行義務的風險防范

在企業并購股權簽訂后，政府相關部門需要對并購的事宜進行核準或者需要等待債權人同意等因素，使簽訂并購合同后仍不能及時地完成交割。等待的時期是企業雙方較為敏感的時期，因此為了避免在這個階段并購活動參與的一方出現返回等情況的發生，并購合同需要對這個特殊時期企業需要履行的義務進行規定：企業需要盡快解決涉及并購活動的其他阻礙因素，比如，盡快地敦促債權人的同意以及相關部門的核準；企業雙方明確在這個階段應該履行的義務，比如，需要企業雙方正常經營企業直到并購事項進行完畢；同時需要嚴格規定賣方相關經濟活動，比如，賣方在這個階段不能派發紅利，更不能和第三方從事對自身財務有害的活動。

三、總結

企業審計人員在企業并購活動中扮演著重要的角色。因此，審計人員需要重視對并購活動細節的監控，擴展審計的證據范圍，對企業的環境風險、管理風險以及經營風險合理的進行評估，把握審計質量，并積極參與到并購過程，結合管理理論和企業的實際情況，不斷完善和調整審計方法，保證審計的質量和效率。

企業并購是企業進行擴張的主要方式，也是一項風險比較大的經濟活動，為了保證企業并購活動的順利進行，需要對并購審計風險進行嚴格的控制。審計人員需要憑借扎實的專業知識，對企業并購活動各個環節采取有效的措施，將并購的風險降到最小，完成審計目標，為企業進行并購活動創造良好的條件。只有嚴格控制并購中的審計風險才能降低企業并購中的損失，減少并購過程對企業運營的影響，保證并購后企業各項工作順利進行，為企業未來的發展壯大奠定堅實的基礎，讓其為我國經濟的發展做出突出貢獻。

參考文獻

[1] 潘峰. 并購審計風險及其防范[J]. 山東社會科學，2012（03） .

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企業內部審計風險是客觀存在的，企業經營行為與外部監管環境的變化，決策者的私密與監督者的技能差異，接受和回避監督與審計力度的關系均為風險產生的根源；因而內部審計的核心應是風險管理，也就是針對內外環境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。通過對內外環境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，按照科學的審計風險評估理論，考慮防范內部審計風險的方法，有效地分析企業產生風險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業的經營成果，才能降低審計職業風險。

二、內部審計風險形成的主要原因

1.企業制度建設的完善及執行的虧缺是內部審計風險產生的主要因素。電力企業在改制、重組中建立了企業集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經濟上都實行獨立核算，投資的多元化，經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，部分企業的內部規章制度，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

2.內部審計信息和成果的廣泛運用易導致企業領導及信息關注人對內部審計的期望值產生過高要求，形成審計風險。隨著政府審計對國有企業經營效益及投資活動監管力度的加強，企業領導及企業員工對內部審計的希望和要求也越來越高，希望內部審計在加強企業經營管理，提高經濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經濟責任能劃分的清楚。干部任期經濟責任審計提交的審計報告，也是公司領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據；各單位年度經濟責任制考核兌現審計的結果是企業對下屬經營班子獎懲和子公司經營者的年薪收入及職工工資獎金發放的依據；基建工程決算審計結果是核實工程造價并作為財務結算的依據；審計信息和審計結果應用的層次越來越高，范圍逐步擴大，領導對審計的依賴愈強，相應的審計風險也隨之增大。

3.內部審計監督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準確，形成審計風險。內部審計作為企業的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進行粉飾。此外，在對審計中發現的問題需到外單位進行調查核實時，內部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

4.企業局部利益與電網全局利益的沖突，體現在企業財務會計核算及賬務處理“舞弊”，發生財務錯弊的可能性增大。審計監督運用在此基礎上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導審計人員檢查思路，審計監督檢查時限導致審計人員在短時間內無法對所含問題的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。

5.內部審計人員知識配比與審計監督要求的差距，企業風險種類與決策機構關注的方向，違規程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領導采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產生審計風險。由于傳統審計基本是財務審計，審計人員大都是從財務轉型，存在對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識與審計監督要求的差距。而現代企業制度下，內部審計工作范圍已不僅僅局限于財務收支審計，監督要求對企業內審范圍已擴展到對領導任期經濟責任審計、獨立核算單位經營責任考核審計、企業資產投資工程簽證審計和電力營銷業務審計等，審計業務內容的擴展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業技能，知識結構的單一面臨審計風險。

三、風險的防范及控制措施

如何進一步發揮內部審計的作用，有效控制內部審計風險，提高內部控制水平是每個審計人員都應考慮的問題。要規避上述因素對內部審計風險的影響，應注重從以下幾方面著手：

1.引導審計信息受眾對內部審計形成客觀的認識。

內部審計人員應不斷提升從業素質，加大對企業內部各經濟事務的監督力度，創新審計工作手段，用科學的方法指導審計監督，給企業帶來直接或間接利益，使領導充分認識到內部審計在改善管理及提高經濟效益方面的重要作用，從而重視內部審計工作，并在人員與經費上提供有力的支持，保證內部審計工作能順利開展，為降低審計風險創造條件。

審計人員在接受和安排審計工作任務時，應適時的表達知識結構與工作性質差異，審計監督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規框架對照，對企業內各項經濟事務的監督不能替代司法監督、紀檢監督、民主監督，說明內部審計不是企業經營監督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風險始終存在，我們都應正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風險。

2.全方位提高內部審計人員的素質。

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。既要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規和其他相關的政策制度，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。內部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，從培養復合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德來提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，并積極從不同專業隊伍引進專家型人才，造就一支素質高、專業齊、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

3.采用先進的審計理論和審計技術方法。

隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉向為企業發展提供更高層次的咨詢服務和風險控制，風險導向審計模式正逐步成為內部審計的主導方向。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。運用分析性復核的方法，不僅對企業的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來。審計人員首先研究確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據各種風險水平參數計算詳細檢查風險水平。根據確定的詳細檢查風險水平及其他有關數據，以風險的分析與控制為出發點以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。在審計技術方面，隨著公司SG186平臺的應用，網絡化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機和網絡等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。

4.加強內部審計制度建設，履行法定程序，依法審計。

審計制度建設是現代社會環境與企業經營管理進行經營風險控制的要求，也是企業內部審計監督風險的控制點。企業在制訂內部經營管理制度模塊中，審計監督制度不要求過細的可供操作的執行規范，但指導審計監督工作開展及風險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內，根據國家、行業及相關規定進行重點經濟業務流程監督設計審計監督操作程序，使審計監督工作做到有章可循。在開展重要審計業務時，嚴格執行《內部審計準則》的審計程序，規范操作，制定完善的現場審計工作方案，按照規定的審計程序開展審計工作，履行三級復核，才能有效地避免審計風險。

5.采取激勵約束機制。

為了考核內部審計人員的業務水平，激勵內部審計人員的工作熱情，企業應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果和審計職業道德等。在審計委員會的統一組織下，對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計工作質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵，并與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留。

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關鍵詞：企業內部；審計；風險；管理；防范；措施

引言

企業內部審計能夠有效降低企業運營風險，對企業內部資金起到監督和控制作用，并且還能夠為企業的經營管理提供寶貴的參考意見。而隨著企業內部審計工作的普及，有些企業的內部審計工作僅僅是流于表面形式，并沒有將審計工作落實到位，使審計工作本身存在一定風險，嚴重阻礙企業的持續健康發展。為了有效降低企業內部審計風險，必須對相關的審計風險因素進行全面、綜合的管理，并且要結合企業自身特點和發展規律，采取針對性措施防范審計風險，保證企業運行的健康、安全、可靠，確保企業獲得良好的經濟效益。

1企業內部審計風險的管理對策

1.1完善企業法人治理結構

要想加強對企業內部審計風險的管理，就必須完善企業法人治理結構，以此對審計工作進行有效的監督和管理。首先，加強法制建設，利用法律保障企業法人對內部審計工作的監管職能。法人治理結構可以由企業中的董事會、監事會、股東大會和總經理等主要領導層組成，直接對內部審計工作行使管理的權利。為了進一步保障內部審計的安全、可靠，最好可以在董事會下設置專門負責審計風險管理的委員會，提高內部審計工作在企業運營中的地位。此外，還可以指派優秀的內部審計人員擔任監事，保證內部審計工作的公平、公正[1]。其次，內部審計工作本身是對企業的經營進行監督、檢查和評價，目的是為了使企業更加健康、穩定的發展，使資源得到合理的利用。而在內部審計中存在的風險很大程度上是由于缺乏健全的內部審計機構，因此，企業要想控制內部審計風險，最根本的還是要建立健全、完善、獨立的內部審計機構，保證對機構內部人力、物力、財力的投入，進而保證內部審計工作更好地開展。

1.2加強企業風險管理文化建設

首先，要提高企業內部審計人員的風險管理意識，使他們認識到自己工作本身的目的是降低企業運營風險，保障企業的運營秩序，因而，要盡可能杜絕內部審計工作本身存在的風險，以嚴謹、認真的態度對待內部審計工作。在企業發展中，內部審計是一個至關重要的部門，企業內部要樹立審計部門的權威，這樣也有助于加強審計工作者的風險管理意識。其次，為了更好地對內部審計風險進行管理，內部審計人員應該采取科學、合理的風險管理手段，增加與各部門之間的信息交流，可以通過對風險評估結果的適時公布，使各職能部門對風險的具體情況有所了解，進而再對各自部門的風險因素進行分析和對比，形成全體人員對審計風險的全面管理。最后，企業內部審計工作的主要責任主體是審計工作人員，因而要想從根本上杜絕審計風險的發生，最終要的還是要提高審計人員的綜合素質，為了能夠調動審計人員工作熱情，提高審計人員責任心，企業應該建立有效的激勵機制，從側面對審計風險進行管理。

1.3建立規范、嚴格的信息披露制度

當前，在市場經濟快速發展的同時，逐漸形成了以監督為目的的市場大環境。為了適應市場環境的要求，企業內部應該建立規范、嚴格的信息披露制度，主要由董事會、管理部門來進行多層次的分工合作，利用市場監督體系對企業內部審計工作進行有效的約束。企業的經營管理本身而言就是一個具有風險的過程，在企業發展過程中可能會出現破產、重組、兼并等市場行為，在此過程中無法避免風險的出現，但是為了盡可能降低內部審計風險，企業必須保持完善的法人治理結構，保證內部審計體系的穩定，杜絕出現因某個個體因素而引起的主體差錯，同時，內部審計可以通過處理好管理層與股東之間關系的方式，從而達到穩固自身地位的目的。

2企業內部審計風險的防范

2.1運用先進的內部審計方法

科學技術水平的提高為我們的生活、工作帶來極大便利的同時，也給不法分子提供了更加高科技的作案手段。對于企業內部審計工作而言，在財務方面的作弊手段越來越隱蔽。基于此，我們必須運用更加先進的內部審計方法，才能有效杜絕審計風險的發生。比如我國注冊會計師審計中應用的以風險為導向的風險基礎審計模式。這種審計模式的優點在于它可以把企業經營環境納入到審計中，在其中尋找潛在風險因素，將有限的審計資源放大到企業整個運行過程中，進而起到降低審計風險的目的[2]。總之，在審計事業不斷發展的過程中，審計工作人員要不斷創新審計方法，建立更加科學、規范、先進的審計新模式，進一步優化和完善審計工作，進而使審計風險大大降低。

2.2將內部審計與社會審計結合起來

與內部審計相對應的還有外部審計，而外部審計中就包括社會審計。企業的內部審計本身存在一些弊端，僅僅局限于企業內部的小環境，不能全面、綜合的考慮審計工作本質問題，因而在審計過程中存在一定風險，而社會審計則不會受到企業內部因素的影響，同時可以利用更多的資源，還有更加專業化的審計方法完成審計工作，對企業內部審計起到補充和完善的作用，進而還對內部審計存在的風險起到防范作用。因此，科學、合理地將內部審計與社會審計結合起來，是防范內部審計風險的途徑之一。而實際上，將內部審計與社會審計進行結合也就是企業將一部門內部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質就是利用外部資源對企業的內部管理部門進行適當的分工，利用外部專業化的資源來輔助內部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內部審計質量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內部審計的獨立性，并且借助外部專業化的審計資源可以提高內部審計人員的專業勝任能力，降低由于內部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內部審計人員創新審計手段，改掉墨守成規的審計習慣，這對提高內部審計人員的綜合素質有一定的幫助。

2.3嚴格執行三級復核制

現行審計準則規定三級復核制度，即審計組復核、審計組所在部門以及審計機關內部復核機構或者專職復審人員的復核。因此，要有效地控制審計風險，必須嚴格執行復審準則規定的三級復核制，尤其要強化前兩級復核制度。第一，審計組在編制審計報告之前，審計組組長應對審計證據進行認真的復核，并提出修改或進行完善取證的意見或建議，使審計證據符合合法性、充分性和相關性的要求[3]。第二，審計組所在部門應嚴格把好第二關，除了對審計工作底稿、審計組長提出意見、建議進行復核之外，主要是對審計組編制的審計報告中，審計事實是否清楚，對審計發現問題定性是否準確，審計評價、審計建議是否適當等提出修改意見，不能將復核流于形式。

3結束語

總而言之，為了能夠更好地發揮企業內部審計效應，促進企業健康、穩定發展，就必須加強企業內部審計風險的管理，并且要積極采取有效措施對內部審計風險進行防范。首先，通過完善企業法人治理結構、加強企業風險管理文化建設、建立規范、嚴格的信息披露制度來對內部審計風險進行管理；其次，運用先進的內部審計方法，將內部審計與社會審計結合起來，嚴格執行三級復審制度對內部審計風險進行防范。在未來的工作中，審計人員要不斷總結經驗教訓，與時俱進、開拓創新，切實提高內部審計管理水平，探索出更完善的內部審計防范措施，從而促進內部審計事業的健康發展，保障企業持續穩定的運營。

參考文獻

[1]杜鵬遠.我國企業內部審計風險管理研究[J].財會通訊,2011,03:58-60.

[2]常士琴.淺談企業內部審計風險及防范措施[J].品牌,2014,07:51+53.

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關鍵詞：審計風險 成因 防范措施

審計是對被審計單位財務情況、經營管理情況、資料真實度進行的監督管理工作，是維護企業財政法規、改進經營管理、增加經濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業良好運行，還能夠為建立客觀公正的經濟環境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業合法運營，營造公正有序的企業競爭環境，促進社會經濟持續健康發展。

一、審計風險含義

根據中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數值大小是三項風險因素的乘積。

二、審計風險成因

（一）財務人員素質較低

高素質的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現誤差，形成審計固有風險。

（二）審計人員素質較低

審計人員素質高低是決定審計工作質量高低的重要因素。一個良好的業務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經濟的不斷發展和對執業人員素質重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執業資質的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發現被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產生。

（三）內部審計機構不健全

內部審計是監督公司良好運營的重要力量，一個完善的內部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經濟有效利用資源，為公司實現組織目標做貢獻。內部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業績，這樣才能發揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內部審計人員的工資高低與公司業績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創造條件。內部審計機構不健全往往會造成公司內部控制不到位，在公司賬戶產生錯報的情況下，內部控制難以及時發現或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。

（四）外部審計獨立性較差

審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經濟條件下，企業自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業務，很多業務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態度。外部審計獨立性較差往往會造成實質性測試不到位的情況，在公司賬戶產生錯報的情況下，錯報難以被實質性測試發現，造成審計控制風險較高的局面。

三、審計風險防范措施

（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業資格的人員負責財務工作

針對部分公司聘用無會計職業資格的人員作為財務人員的現狀，政府以及行業監管部門應該加大監管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業資格人員的重要性，降低審計固有風險。

（二）完善公司內部治理結構，建立有效內部監督機制

公司應重視內部審計機構，構建完善的內部審計體系，實現內部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發揮其監督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內部審計部門的重要成員，這樣才能及時發現財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內部審計部門的成員，以達到及時發現公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。

（三）提高審計行業準入標準，增強審計人員素質

針對審計人員職業素質較低的現狀，政府以及行業監管部門應該提高職業準入標準，聘用高素質的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業道德教育，強調審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。

政府和相關行業監管部門應加大監管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，一經發現此類現象發生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業自律，認識到自身對企業公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。

參考文獻：

[1]黎紅莉.我國企業內部審計風險及其防范措施研究[J].現代商貿工業，2013（7）.

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1.1外部因素

由外部因素（或稱環境因素）所導致的審計風險主要包括六個方面：①審計對象較為繁雜，而且多樣化、多元化的經濟業務內容，經常會使在電力行業的內部進行審計的難度加大，給審計帶來風險。②在當今市場經濟的前提下，企業是屬于法治經濟的，所有的經濟活動都要做到有法可依，然而國家在相關方面的法律法規不夠完善和協調，不配套，導致審計風險的發生。③當前審計工作的范圍越來越廣，一些誠信度較差的企業或部門為了能夠逃避嚴格的審計，于是弄虛作假，偽造財務資料或者不提供完整的信息資料，使審計風險隨之發生。④電力行業內部的審計工作人員在對某些單位或小集團進行審查時會受到保護主義的阻礙，不能夠獨立地行使審計的權利，對于存在的問題避重就輕不誠信上報導致不能順利處理，導致審計風險的產生。⑤單位安排的審計工作量大，任務重，情況繁雜，形成了要求高難度大而不能細致地進行資料的采集，導致審計質量差，加上審計時間較短，容易導致審計風險的發生。⑥以往內部審計的理念、目標和定位局限于“查錯糾弊”，過去普遍使用的審計方法其本身就有缺陷的存在，這也是審計風險形成的一個原因。之前廣泛采用的審計方法，側重于強調成本及其風險的均衡，對于進行審計的方法和程序上沒有杜絕風險的產生和存在，這必然會導致審計結果的誤差和審計風險的產生。

1.2內部因素

由內部因素所造成的審計風險主要概括為四個方面：①在進行審計的具體過程中，工作人員在前期的資料采集不充分，或引用法律不恰當，沒有強有力的證明資料，因此引起了審計風險。②工作人員在進行相關的工作時，沒有遵循審計的規章制度以及相應程序來進行規范審計及處理，以致在具體的審計工作中發生了誤判的情況，從而導致審計風險。③在進行審計的過程中，一些工作人員缺乏責任心和風險意識，審計工作因此沒得到重視，對一些異常的事項未能引起足夠的關注，審計深度不夠，形成審計檢查型風險。④工作人員的自身素質以及專業技能及其業務水平等各方面的差異，導致審計風險的產生。造成審計風險的原因各式各樣、錯綜復雜，要控制好審計工作中的風險問題，不僅僅要對已發生的情況和損失進行彌補，更重要的是采取相關的措施和方法以減少、避免甚至消除風險產生的可能性，規范地進行風險的避免和防范。

2規范性防范和避免審計風險

從以上對電力企業內部審計方面的分析可以了解到，審計風險主要形成的原因主要分為兩種，而內部因素是屬于主動因素，外部因素是屬于被動因素，若是要做到有效規范防范和避免風險的發生，就需要強調對內外部之間的相互轉化、改造和引導，使消極的因素轉變為積極的因素。

2.1外部因素的規范避免和防范措施

外部因素的規范避免和防范措施主要包括六種：①被審計的單位較為復雜或存在多元化的經濟活動等造成的審計風險，需要在主觀因素方面找尋突破。在審計進行的前期需要詳細的對審查對象開展調查研究，對各種類型的企業和業務要準備充足的資料和證據，進行正確的判斷以提高審計質量，避免風險的發生。②對于國家相關的法律法規不完善不配套而造成的風險，在進一步的完善相關政策之外，還需要提高審計人員的業務能力以及審計水平，對于一些繁雜且無法可依的審計項目要進行詳細認真的分析和取證，對相關情況作出科學的選擇以及正確的處理以避免審計風險的發生。③針對被審計對象誠信差偽造資料信息，阻礙審計進行以及舞弊等情況嚴重、手法多樣的情況，若要進行規避，則需要建立“雙向承諾制”明確法律責任，對于被審計對象及負責人需要做出書面的承諾以保證資料的真實可靠。把責任落實到個人，誰違反承諾將做出處理，分清責任來達到防范避免風險的發生。④在審查過程中，發現問題但由于保護主義阻止問題上報、避重就輕等情況，需要針對審計的質量，進行項目全方面全過程的控制，完善審計相關的各項制度，各個環節進行把關，避免審計風險的發生。⑤在審計工作量大、項目多、要求高、審計不詳細的情況下，需要對審計的項目進行分類，利用已有的資源抓住重點，對審計的各個項目做好控制工作。在審計成本和效益方面充分權衡，進行科學抽樣的審計方法來防止審計風險發生。⑥對于采取不恰當的審計方法而導致的風險，要減少到盡可能小的范圍內，向防范風險和增加價值方向轉變，在審計實踐中，不斷創新審計方式方法，積累更多的經驗，任用一些經驗較豐富、有較強職業判斷力的人來負責審計項目，從而提高內部審計的質量，節省審計的成本，避免風險的發生。

2.2內部因素的規范避免和防范措施

規范避免和防范內部因素所造成審計風險，大致可以概括為以下幾點措施：①在審計工作中，相關的審計人員在取證方面證據欠缺證明力、證據不足造成的風險，要加強取證工作的控制。審計的核心部分就是取證，審計的結論就是對證據分析綜合的過程。控制好取證的過程能從很大程度上避免風險的產生。②審計過程中，進行工作的人員沒有按照相關的規章制度以及程序辦事而造成的風險，要從主觀抓起，嚴格要求，使其主動學習審計方面的各項知識，以提高自身的能力與素質，加強審計各個環節的控制和監管，提高審計質量。③審計工作人員是審計的主體，因為其素質不夠、業務能力欠缺，適應力差不能很好的應對復雜多變的審計情況，對于有難度的審計工作無法勝任等問題引起的風險，進行審計的人員要加強自身業務水平和素質的培養，增強自身的閱歷和能力。從基礎上提高審計質量，規范避免和防范風險發生。④由于進行審計的工作人員責任心不強，對于審計風險的認識性不夠，風險意識淡薄而導致的風險，要從風險意識培養和職業道德素質教育方面進行改善，加強工作人員對于風險的意識是風險規范避免的核心工作。只有工作人員對風險有了正確的了解，才可以提高防范規避工作的效率，激發其對防范規避工作的積極性。審計工作人員需要做好以下幾個方面的思想意識：自己的本職工作一定不能出錯，上級交代的任務在自己手中不能夠延誤，需要辦理的文件不能在自己的手中積壓，來自己這里辦事的同志不能夠冷落，自己的行為舉止及工作不能夠損害到公司的形象。這樣才能最低限度的降低風險。

2.3多樣化避免和防范審計風險

除了對外部和內部的防范控制方法外，還可以通過以下的方法來達到規范避免和防范審計風險的目的：①運用PDCA循環法，以提高審計的質量。PDCA循環法把質量控制分為計劃、實施、檢查和處理四個不斷循環反復的階段。在進行審計工作的過程中，運用PDCA循環法來制定審計的計劃方案，進行取證以及得出審計結論等。對審計的全過程進行全方位的控制和管理，加強審計深度，在循環中保證審計質量、解決審計問題，以達到規范避免和防范審計風險的目的。②用現代化辦公手段來降低審計的風險，借助網絡以及計算機技術對整個企業的經濟活動進行掌握以及動態的監督，對發現的問題及時解決，科學降低審計的成本，有效提高審計的質量。及時進行審計，減少人為失誤和審計風險的發生。

3提高并加強電力行業內部審計風險的管控能力

在新形勢和發展趨勢下要充分發揮電力行業內部審計的作用，從以下幾個方面來提高及加強電力行業內部審計風險的管控能力：①結合企業特點，提高電力企業內部審計的獨立性。②健全企業內部審計的相關制度，對資金審計進行強化。③加大工程投資管理方面的審計工作，減少對電網投資所產生的風險。④積極開展電力營銷審計，降低電費管理的風險。⑤開展熱點難點審計工作，向管理審計方向延伸。⑥對審計得出的決定要嚴格執行，提高企業內部審計的權威性。從以上幾個方面來降低審計風險的產生。

4結束語

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注冊會計師的審計作為一種外部的中介性質審計，在審計活動中所發表的評價是帶有一些主觀意識的，進而帶來了審計風險。然而，審計風險并不確定會給審計主體帶來損失，而是需要經歷一定的由很多能夠控制的因素一同影響的，所以說審計的風險是能夠控制的。因此，我們應該加大對審計風險的研究工作，了解審計風險的現狀以及目前存在的各類問題，對審計風險的形成進行剖析，進而探索風險管理及控制的辦法，不斷提升審計質量，以便降低審計的風險。

【關鍵詞】

注冊會計師審計風險現狀；問題成因；防范措施

1我國注冊會計師審計風險現狀及存在問題

1.1我國注冊會計師審計風險的現狀自從20世紀80年代再次采用以及重修中國會計師制度，近30多年的時間里,中國注冊會計師的審計業一直處于穩定的發展。注冊會計師行業對審計體系的建設和完善，發展的成果對審計風險的控制研究都起到了有力的助推作用。隨著市場經濟的迅速地擴張,注冊會計師的業務一步步拓展到稅務方面的服務，資產和會計等服務,涉足在金融的各個領域。近年來中國注冊會計師行業正處在一個良好發展軌道上。注冊會計師行業迅速開展的同時,也必然存在著一定的弊端還需要通過審計來解決,而存在的弊端是關系到審計風險的防范工作。就目前而言，我國審計風險還暴露出這樣那樣的突出問題，因為我們控制審計風險的手段和方法是有限的，還不夠深入，不規范，零散不集中，達不到良好的使用效果。

1.2注冊會計師審計風險存在問題（1）部分注冊會計師缺乏強烈的風險意識與高度責任感。（2）事務所之間的不正當競爭致使審計風險缺乏可控性。（3）被審計單位舞弊增加了審計風險。（4）相關法律、法規不健全和執法不嚴。（5）現代審計方法本身隱含著審計風險。（6）司法界和審計行業界對審計事項認識的不一致。

2注冊會計師審計風險的原因

2.1主觀原因注冊會計師的職業道德水平較低。在審計活動中，從業人員會產生消極怠工，態度不端正，方案的關注度偏低，等方面的問題，使得審計的工作難以正常展開，導致審計活動的質量不合格，增加審計的風險。注冊會計師不具有專業勝任能力。注冊會計師對風險的不同態度。審計準則對注冊會計師提出了對待審計風險要保持應有的職業謹慎性的要求。

2.2客觀原因法律監管上的嚴重不足。目前發生的訴訟注冊會計師的案件看來，不管是國內或者國際，因監管力度嚴重欠缺，所以違規違紀現象還是反復出現，使違規的風險和收益得不到對稱，導致出現為暴利而選擇觸犯法律的會計公司。審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。現代化企業經營業務日益復雜，有些業務甚至超出會計制度和法則，難以做出適當的專業判斷，不容易得出正確公允的評價，在無形中就留下了審計風險的隱患，加上當今社會高科技為信息的產生和傳達提供了方便的條件，這些都會增加審計職員地失誤和加大審計職員發生差錯地可能性。被審計單位內部的管理缺陷。企業的內部控制在客觀上存在的缺陷容易致使被審計的企業的會計信息發生嚴重錯報甚至是漏報地現象。人的主觀努力在很大程度上決定內部控制的效果，高層的管理者作為內部控制的執行者及建立者，對自己所建立的內部控制不認真地執行，再好的內部控制制度也不可能發揮真正的效用。

3注冊會計師審計風險防范措施的建議

3.1主觀方面提高注冊會計師的職業道德。可以通過提高審計職員綜合素質和業務能力有效適當地規避審計風險，盡快完善《職業道德基本準則》,加倍地明確和細化注冊會計師的職業道德，增強可操作性，并不斷摸索、構建一套行卓有成效地職業道德培養機制和考核評估機制。提升注冊會計師的執業能力。我國申請執業的注冊會計師一定要求具有至少兩年的審計工作的經驗。但現在越來越多的在校大學生開始申請從業的資格考試，他們根本沒有實際的工作經驗，需延遲其獲得執業資格的時間。同時也要對考試進行改革，考試科目的設定和限制考生的最低學歷，增多一些與注冊會計職業緊密聯系的課程。加強風險意識。風險地客觀和不確定性決定了風險是難以消除地，因此重視審計的風險防范和風險的控制應是企業展開審計工作的核心，把加大對風險意識的教育，作為注冊會計師對審計的風險防范的重要措施。并提高企業經營安全性，在開展審計工作的過程中，高度重視風險審計內容，避免企業因為會計信息不系統不健全，企業弄虛作假等行為帶來的極大社會危害，進而有效地維護企業正常健康的運營，來保障市場經濟的健康穩定秩序。

3.2客觀方面樹立法制觀念，加快法制建設，改善審計執法環境。樹立起面面俱到的的法制觀念，嚴格遵照相關法律法規的要求對審計對象或相關單位進行審計處理，給審計的質量一定的保障，并將審計風險的發生幾率降到最小。加大治理會計信息失真的力度。一是要最大力度的打擊制裁會計信息的造假。行政的處罰力度和民事的賠償兩者同步，兩手抓。加大行政處罰，不只是對個人進行處罰，對違規違法的企業要實行經濟制裁，要求違規企業對因自身會計信息失真帶來的審計風險及造成的社會損失進行經濟補償。二是企業要加強會計控制建設，將會計的作用充分的發揮出來，改變現有的會計管理體制。

加強被審計單位的內部控制。被審計的企業或者公司從資料的收集和加工各個環節都應該加強內部的控制。一是會計處理手續要嚴謹。企業內部的會計處理手續是格外要嚴格。在由各項材料采購流程中，“驗收”環節應該辦理為避免在源頭上出現偏差的相對應的每一項檢查例如入庫單和材料管理人員的簽字等。二是明確會計責任主體。要明確被審計單位負責人的責任，保證會計信息是正確無誤的。即會計信息的真實性。作為企業的負責人，自己要先做到遵紀守法，做到了解明法律制度、明白業務管理及相關財務，這樣不僅是對自己負責，更是對被審計單位和國家負責。企業管理人員要對會計人員給予工作上的鼓勵。會計負責人員要為會計人員起到帶頭作用，以《會計法》和國家規定的會計法制為工作業務時遵守的首要標準。三是嚴格會計核算。企業在實施標準化的會計控制得到的數字是真實可信的。同時，企業會計人員在核算時應當嚴格認真，會計分錄要筆筆記清，會計賬戶要準確，會計計算要精確，才會有真實可靠的數據和會計信息。

參考文獻：

[1]古云蘭.對我國注冊會計師審計風險與防范的研究[J].云南:企業研究,2014.

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[關鍵詞]注冊會計師;審計;風險;責任審計

[中圖分類號]F239.34[標識碼]A[文章編號]10090010(2000)01002803

隨著會計師事務所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心，也是審計界和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關于審計風險的涵義，國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認為，審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險;《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險;美國注冊會計師協會(AICPA)認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險;加拿大特許會計師協會(CICA)認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為，審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而我國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險;二是狹義的審計風險——發表了不適當意見的審計風險;三是廣義的審計風險——審計職業風險，即審計主體損失的可能性[2]。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或審計人員作出錯誤審計結論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發生，在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險，該類風險發生的可能性要大得多。因此，在審計實務中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來，經營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險，都反映了引發審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關，或者與審計主體有關，或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環境的影響

審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、環境和審計職業界自身。

按照權利與義務對等的原則，法律在賦于審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象，合理保證的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢，審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法，從“克雷格對安榮事件”，到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”，再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”，無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國，《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產生效果的產物。

社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。我國曾經發生的多起相關案件即證明了這一點。

審計職業界自身對審計風險的影響，主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前，CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中，在此種惡劣的審計環境中，審計風險的管理與控制難以實現，或者是要付出高昂代價方能實現。

2.審計技術的局限性

審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其帳戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的，因此產生審計風險的可能性大大增強。

3.審計的復雜性

審計主要是以信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一評價。因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔責任。

4.會計師事務所及其CPA本身的原因

一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看，應具有良好的業務素質和道德素質，但我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產生的原因以及審計上的許多事件告訴我們，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理，將其控制在一定的范圍之內。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關重要的。

三、審計風險的防范措施

1.強化審計的質量控制

1)提高人員素質的競爭，關鍵是人才的競爭，只有造就一批同CPA審計工作相適應，具有一定思想素質、業務素質和文化素質的審計人員，才能有效地防范風險。具體措施是:1提高政策水平和職業道德修養。事務所應定期舉行政策法規特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束CPA的行為。2提高現有人員的專業技能和水平。定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓。

2)建立健全內控制度和風險責任制度1實行質量否決權，即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質量意識，從質量和風險的各因素入手，采取多種，對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。2實行專業分組化。審計風險的出現，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業的生產經營情況而產生的，因此有必要實行專業分組化。同時有一些大項目如資產評估等綜合項目實行審計隊伍專業綜合化，即兼顧經濟、技術、法律等專業人員綜合使用，這樣有利遏制風險的產生。3建立報告和審計工作底稿的復核制度。

3)審計作業的質量控制重點抓好以下環節的控制點:1事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據收集成本的高低，編制實施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的內容、范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據是否正確，審計證據是否充分，審計判斷是否恰當;檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見;報告應有專人負責審定。

2.保持對審計環境的敏感性

了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化的趨勢深入了解;2現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動;4客戶內控制度健全情況，采取何種核算體系;5已制定的審計專業標準及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。

3.防范違約風險違約

風險防范是風險防范全過程的首要環節，它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業務，即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連;對經營的集權程度，下年度企業組織結構的預期變動情況以及企業與CPA業務關系的親疏情況;企業外部債務的多少等，企業有爭議的會計的多少。CPA對陷入財務困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產客戶的替罪羊而涉及法律責任。2嚴格簽定業務約定書，這是CPA避免法律訴訟風險的關鍵一環。業務書應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、嚴謹。

篇8

【論文摘要】經濟責任審計工作是伴隨著中國經濟體制和政治體制改革的進程產生并發展起來的,是政府為加強管理和監督,防止和治理而采取的重要措施。與常規審計相比較,經濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關注的問題。為此,筆者將從內、外兩方面分析審計風險的成因及表現,并有針對性地提出相應的防范措施。

1經濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。

1.1產生經濟責任審計風險的內在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。

(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。

(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。

(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。

1.2產生經濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。

(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。

2經濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險

經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。超級秘書網

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。

參考文獻:

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[2]朱錦余.趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.

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1.內部審計重要性認識不足。

筆者對廣西教育系統部分高校調查了解，結果表明：只有一半的高校設立審計部門，這其中有三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員大部分是從財務崗位勸退轉型的，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位。調查顯示：某些校領導認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員。

2.內部審計信息化水平過低。

由于受到環境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，中國的審計信息化發展遠遠落后于會計信息化。比如廣西教育系統的財務部門基本上采用會計電算化軟件，業務部門采用信息管理系統，這些信息技術比較成熟，更新升級的速度快，但是相對應的審計部門主要采用手工審計，計算機起到輔助作用，并沒有一個成熟的審計軟件能趕得上審計對象的變化少數高校也采用審計軟件，但事實證明實用性不強，使用效果不理想。原始的簡單的審計方法適合于傳統的制度導向的財務收支審計，根本無法滿足現代風險社會和現代科學技術進步對內部審計的基本要求，無法進行涉及各種環境因素的綜合風險分析及防范。

3.內部審計制度建設不到位。

盡管審計署2007年以來了《國家審計數據中心基本準則》和一系列專業審計數據規劃，以及2008年通過建立審計方法目錄體系和審計方法規范要素而完成了計算機審計方法體系的標準規范工作，但是各施各法的內部審計執法行為可能隱藏著會計信息真實性、完整性和審計作業安全性、科學性、審計證據可靠性及審計報告恰當性等背后的各種審計風險。信息化背景下內部審計工作環境發生了根本變化，工作中出現的新情況新問題，因計算機審計的范圍、目標、程序、技術、方式等缺乏法律法規的明確規定而導致在審計實踐中遇到了很多的障礙。

4.內部審計風險更趨復雜化。

在信息技術普及化、信息交流全球化和信息傳輸自動化的背景下催生了會計核算電算化以及內部審計信息化。這種背景下內部審計，審計環境更趨復雜化，審計數據采集難度、審計證據的充分性、信息系統的成熟度與安全性、審計人員掌握計算機專業知識與技能的熟練度等審計因素，均有可能使得審計風險在審計業務發生前就已經產生或存在。

二、內部審計風險防范措施建議

1.與時俱進，更新理念。

對于內部審計的負責部門，應做好內部審計制度建立和完善工作，形成完備的內部審計制度體系，避免出現以領導的意圖作為內部審計工作的基本要求的情況。對于被審單位，要樹立主動接受內部審計的意識。只有這樣，才能不斷提升從傳統的查錯防弊到現在的價值增值管理服務的內部審計內涵。

2.重視技術，堅持創新。

隨著信息時代的迅猛發展，內部審計人員的工作理念必須隨著內部審計標準、審計方式、審計手段、人員要求、審計目標等變化而與時俱進，必須從傳統的手工作業轉變為現代內部審計的辦公自動化系統、審計項目管理系統的信息化軌道上來，實現由財務控制逐步向業務控制和信息系統控制轉變，以計算機及其軟件技術、網絡通信技術、集成技術、數據管理為依托，重視科技知識與技能在創新內部審計方法上的作用。

3.完善制度，健全體系。

廣西教育系統內部審計風險防范工作應盡快研究制訂適應本地本系統發展現狀的、統一的審計準則和標準，這些準則和標準應當包括內部審計工作標準、風險評估、系統評價、內控評價、人員資質以及審計技術、基礎設施、系統流程等方面的規章制度、業務規范和管理體系。不僅僅從戰術上對廣西教育系統內部制制度進行健全性和符合性測試，繼而識別風險并進行有效防控，而且要強調審計戰略，應慮廣西教育系統內部的各種環境因素，強調財務審計與績效審計等多種審計模式融合成一個整體體系，以達到審計工作的效率性和效果性。

4.強化培訓，打造隊伍。

廣西教育系統內部審計風險防范工作質量很大程度上取決于所打造的內審隊伍的綜合素質。培養滿足廣西教育系統內部審計風險防范工作要求的、財審專業知識與實踐經驗和計算機技能交融的復合型內部審計人才尤為重要。應通過多種途徑培養和培訓內審人員的綜合素質與能力，諸如加強審計理論研究及其成果轉化，以科研促進審計實踐，理論研究指導審計實務，并進行考核評價，以適應時代對內審人員的基本要求。

5.注重分工，強調效率。

根據亞當.斯密（AdamSmith，1776）著名的勞動分工論，廣西教育系統內部審計風險防范工作可以充分利用社會優質的專業審計資源如審計中介機構，將部分風險程度高以及我們力所不能及的業務項目（如大型基建審計項目或者是巨額融資項目等審計成本高相對較高、專業分工相對專業的審計業務實行內部審計外部化，外包給社會專業機構，不但可以轉移和規避審計風險，增強內部審計的權威性和公信力，而且可有效提高審計質量與效率。

三、結語

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【關鍵詞】注冊會計師 審計風險 審計風險的防范

一 審計風險和含義

近年來，隨著注冊會計師行業的迅速發展和會計法律法規的不斷完善，注冊會計師承擔的審計風險也日益加大。審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，其關系可以用以下公式表示：

審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險

注冊會計師在實施審計過程中，如果忽視審計風險的存在且沒有采取相應措施防范審計風險，必然會引起很多不良后果，如對信息使用者產生誤導，使投資者蒙受損失；審計人員對財務報表審計意見表達的不當，可能會對報表使用者產生損害；影響注冊會計師或會計師事務所的信譽和形象；嚴重時可能會助長會計造假和舞弊行為，影響經濟的健康發展等等。

二 審計風險產生的原因

1．注冊會計師的風險意識淡薄

法律賦予審計部門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。隨著市場經濟的發展，審計部門的審計對象從受托的財務責任擴展到經營責任和管理責任，審計范圍從會計記錄擴展到經營活動，審計職能從經濟監督變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價，審計責任也隨之擴大，審計責任從檢查賬表的正確性擴展到證明被審查的經營活動是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費問題等。審計承擔的責任越多，審計風險就越大。雖然隨著注冊會計師行業法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執業過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。

2．審計人員自身素質整體不盡如人意

注冊會計師必須具備與其職業需求相適應的能力，包括道德素質與專業素質兩方面。經濟的發展客觀上對審計人員的要求越來越高，不僅要求審計人員有一定廣度和深度的知識水平，在審計過程中，還需要審計人員具備較強的專業判斷能力。我國注冊會計職業起步較晚，有豐富經驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小。經驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在道德素質和職業操守方面表現得不盡如人意，某些注冊會計師缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收。

3．審計對象的會計信息的不真實增加了審計風險

注冊會計師參與審計項目，對其產生最直接影響的是被審計單位。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關的法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，使得注冊會計師會面臨著種種陷阱，稍有不慎便會得出錯誤的審計意見，面臨著遭到審計報告使用者提出法律訴訟的風險。

另外，隨著高科技的發展，以網絡化和數碼化為核心的信息技術在為會計業務提高新技術裝備和手段的同時，也給被審核單位的會計造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計對象更復雜，審計難度加大，潛在風險更多。

4．會計師事務所內部管理水平不高

目前我國會計師事務所行業監管不力，職業規范體系仍不完善。很多會計事務所一定程度上都存在職責不明的問題，責任、權力和報酬之間缺乏有機聯系，沒有實行科學的等級管理。針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔的刑事責任和民事責任較輕。

同時，會計事務所缺乏內部質量控制也是導致財務報告風險的一個直接原因。我國很多會計事務所沒有建立或執行自身的質量控制制度和質量管理措施，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。

三 審計風險的防范措施

隨著審計環境的變化，注冊會計師面臨的審計風險也越來越大，防范與控制審計風險越來越重要。

1．加強注冊會計師的風險意識的培養

注冊會計師審計風險總是存在的，由于審計的成本效益原則，注冊會計師必須承擔一定的審計風險，以提高審計工作效率，但同時盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理，將其控制在一定的范圍之內。因此會計師要正視審計風險，積極防范和利用審計風險。

我國應加強相關法律的宣傳教育，增強注冊會計師的風險意識。要利用各種媒體和場合，對注冊會計師進行宣傳教育，使之真正了解自己的職業特征，了解審計風險的基本特點及各種具體表現，分析各種審計風險可能引發的審計失敗及應承擔的審計責任，使每位注冊會計師牢固樹立和強化法律責任觀念和審計風險意識，自覺謹慎執業。

同時，注冊會計師應具有較高的職業敏感性，合理運用職業判斷。例如，當發現被審計單位產品銷售困難、資金周轉不靈、承包指標難以完成、兼營業務較多等問題時，注冊會計師必須增加檢查程序，收集更多的證據，以降低檢查風險。

2．加強注冊會計師的自身素質建設

首先，注冊會計師必須培養自身良好的職業道德素質。為了保持注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師必須具有誠實正直的品質，并且不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經濟利益的影響；其次，注冊會計師積極掌握行業專門知識和其他方面知識，努力控制審計風險。現代審計要求審計師必須術業有專攻，審計師自身的專業知識由以會計審計知識為中心轉向以管理知識和行業知識為中心。審計師要分行業審計，必須掌握常用的分析工具，并接受行業知識訓練。同時，注冊會計師必須時刻重視各種知識的學習，不僅要掌握會計、審計、稅法、經濟法和財務管理等學科知識，而且還要盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能做出適當的職業判斷。同時，事務所內部必須加強對注冊會計師的業務培訓。我國的審計行業普遍存在審計人員經驗不足的問題，從業的質量難以保證。為避免審計工作失誤而造成的損失的審計公訴，事務所必須對缺乏經驗者進行行業業務技能培訓。

3．注冊會計師要謹慎選擇審計對象

注冊會計師應謹慎選擇被審計單位，一定要選擇正直的企業，從源頭上控制審計風險。注冊會計師選擇被審計單位之前一定要對企業的歷史情況有所了解，并評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執行特殊目的審計業務時更應如此。同時謹慎對待陷入財務困境的企業，縱觀中外歷史上很多涉及審計人員的審計失敗案，都集中在宣告破產的企業。

4．建立健全風險責任制度和審計項目內部控制制度

在會計師事務所內部應建立風險責任制度，劃分會計責任和審計責任防范審計風險，明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限，使得審計工作的每個環節都有人指導、監督、負責、考核，實現共同防范和控制審計風險。尤其在實施審計之前，注冊會計師應與客戶簽訂約定書，約定書須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，以防止委托方提供虛假證據，從而分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。因為有時雖然審計人員依法實施審計工作，但因被審計單位未能提供準確、真實的會計資料，財務報表本身存在錯報和漏報，也會導致審計人員發表錯誤的審計意見。

為切實有效地控制審計風險，應加強會計師事務所的質量控制，建立審計項目內部控制制度。首先，在審計工作開始之前，應制定完整、嚴格的審計方案，有助于審計人員把握審計重點，防范審計風險。審計方案擬訂時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內容寫進去之外，還要針對該審計項目的具體情況找出審計風險的控制點，充分利用內部控制制度的測試結果編制合理的審計方案，對審計的范圍、重點、方法、人員分工和工作進度等進行詳細規劃，使審計人員能嚴格遵守操作步驟和操作規程，防范審計風險；其次，建立審計工作三級復核制度，實行復核制度是防范和控制審計風險的一項有效措施。通過復核發現審計事實是否清楚，收集的證據是否真實全面、審計評價是否恰當、審計程序是否符合規定，它可以從制度上防止由于審計工作中疏忽而出現的差錯，如發現差錯可以及時修改、完善，從而有效防范和降低審計風險。

總之，目前我國注冊會計師審計潛在的審計風險較大，必須通過健全會計師事務所內部管理制度，強化注冊會計師執業能力和風險意識等措施，促進我國注冊會計師事業的健康快速發展。

參考文獻

［1］王芩秋.新會計法對審計風險的影響［J］.浙江財稅與會計，2002（6）