導語：如何才能寫好一篇應收賬款難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：資產負債表 項目 T形賬戶法 分錄結轉法

資產負債表是財務報表中主要的報表之一。在高職《基礎會計》教學中，剛接觸會計的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數據的填列就是一個教學難點。如下案例：

某公司2009年12月31日賬戶余額中，“應收賬款”總賬借方余額100萬元，其中，應收A公司明細賬戶為貸方余額20萬元；“預收賬款”總賬貸方余額25萬元，其中，預收甲公司明細賬戶為借方余額3萬元；“應付賬款”總賬貸方余額75萬元，其中，應收B公司明細賬戶為借方余額12萬元；“預付賬款”總賬借方余額18萬元，其中，預收乙公司明細賬戶為貸方余額2萬元。請計算“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”計入資產負債表中的金額。

一、常規填列方法

根據《企業會計準則—應用指南2006》、《最新企業會計準則講解與運用》等資料，結合實際運用，一般情況下，“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數據的填列方法如下：

（一）“應收賬款”項目：該項目反映企業在銷售商品、提供勞務等經營活動中應收取的款項

應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款“科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在資產負債表“預收款項”項目填列。

（二）“預收款項”項目：該項目反映企業按照購貨合同規定預收客戶的款項

應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。

（三）“應付賬款”項目：該項目反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項

應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。

（四）“預付款項”項目：該項目反映企業按照購貨合同或服務協議規定預付給供應單位的款項等

應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。

針對上述案例，運用常規填列方法，學生十有九成九填列出錯。究其原因，是對“應收賬款”等四個往來項目的內涵理解不夠透徹，且對總賬與明細賬的內在關系運用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎會計》教學中，總結出兩種方法，可以有效地解決這一教學難點。

二、T形賬戶法

T形賬戶法是從總賬與所屬明細賬的關系入手，根據賬戶的原理來分析問題并解決問題的一種方法。

（一）“應收賬款”和“預收賬款”的分析

分析1：如案例所言，“應收賬款”總賬有借方余額100萬，其中，其所屬明細賬“應收賬款—A公司”有貸方余額20萬

從一般原理上看，“應收賬款”屬資產類賬戶，余額一般在借方。但“應收賬款—A公司”出現了與反方向的余額，其實質是“預收賬款”了。在填報資產負債表項目時，應當將“應收賬款—A公司”的貸方余額計入“預收賬款”項目中；同理，“預收賬款—甲公司”出現了借方余額，其實質為“應收賬款”了。在填報資產負債表項目時，應當將“預收賬款—甲公司”的借方余額計入“應收賬款”項目中。

分析2：鑒于“應收賬款”總賬余額和“應收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應收賬款”總賬下肯定還有其它明細賬，并且這些明細賬的余額肯定在借方。這種類型的明細賬數量有多少個，于本案例數據的計算無關緊要，假設這些類型的明細賬合為一個，即“應收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設為X萬元）；同時，“預收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細賬，數量未知，將之合為一個明細賬“預收賬款—Y公司”，金額未知（設為Y萬元）。

分析3：1、開立“應收賬款”總賬及其明細賬

2、根據總賬與明細賬的關系“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”，即得出X=120萬元

3、由于“應收賬款—A公司”的貸方余額20萬元要轉入“預收賬款”中去，那么，該明細賬戶轉出金額后，余額為零

同時，根據“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額，即借方120萬元。這一步是理解的關鍵，因為轉出了反方向的明細賬戶余額，總賬賬戶的新余額反而增加了。

4、另，由于“預收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，實為“應收賬款”，填報資產負債表時，要計入“應收賬款”項目中

故，再設一明細賬“應收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬元。根據“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額及“應收賬款—甲公司”明細賬余額之和，即120萬+3萬=123萬元。以T形賬戶列示如下

分析4：根據上述“應收賬款”項目數據的填列分析，同理可得“預收賬款”項目的最終填列數據應當為48萬元。

（二）將上述“應收賬款”與“預收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應付賬款”及“預付賬款”的數據填列做為堂上練習，交由學生參照完成。

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關鍵詞：應收賬款；防范措施；管理

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0267-02

一、中小企業應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款畸形膨脹

由于前幾年流行的債務違約問題，中小企業1997年拖欠273萬元。應收賬款的異常擴張，使企業減少正常營運資本，讓商業資本很難正常運行，大大提高了企業的經營風險。但我國中小企業應收賬款總額年均增長，根據中小企業的應收賬款平均15 100萬元計算，2007年底，增加到16 800萬元，2008年年中，平均應收賬款增長達到18 900萬元，從社會的角度來看，會導致社會資本循環嚴重受阻，社會再生產不能正常。

（二）企業內部信用管理制度存在問題

信用管理制度不健全。企業的信譽治理不完善、不標準，體現在企業在出售時對應收賬款的危機性了解虧欠，沒設立特意的信譽治理部門，而業務部門只顧提高銷售業績，造成應收賬款管理責任的“真空”。

信用管理部門設置混亂。當前，很多企業的應收賬款都是由出售部門或者出售人員本人經管。這樣做顯而易見出現的問題，便是出售職員對業務進行評估勢必會形成治理功用喪失。也有些企業應收賬款的會計人員管理，雖然賬目清楚，但不知道客戶的具體情況。

企業之間的競爭激烈，但企業缺乏競爭意識。應收賬款發生的緣由主要便是由此，因為市場經濟的競爭機制使企業以各種技術措施擴展出售，除依賴產品質量、價錢、廣告等以外，擴展出售的手段還有賒銷。類似情況下，現金出售產物的出售量遠遠小于賒銷產物的出售量。為了擴展出售，企業不能不以賒銷或者別的優惠方法吸收顧主，由此引發的應收賬款，是因為一部分的貿易信譽。

（三）對應收賬款的分析不夠

對應收賬款的賬齡未及時分析，致使企業危機加大。賬齡反映的是應收賬款的持有期間，它不光是預算應收賬款整體危機和期間價位虧損的重要根據之一，也是記提壞賬準備的實際根本。一般來說，應該是重點和難點的是逾期付款的應收賬款，尤其是牽扯很多年的欠款，越久越難收回，其實現的可能性越小，期望值較低。

二、加強中小企業應收賬款管理的對策

（一）完善中小企業的內部信用管理制度

創建客戶檔案，是信譽經管部門把采集的客戶備案、范圍、謀劃、支出實力、績效等訊息的網羅、收拾，并根據必然的戶籍方式。一個不錯的檔案載體是紙，也能夠保存在電腦上。文件實質正常上為兩面，一面是在調查客戶的靜態營銷，此外一面是和客戶展開交易后出售部、財務部和經過其余的渠道的獲得的動態情形。

科學劃分應收賬款管理職能。企業應科學區分相關部門的責任，最初應對各部門的任務區分明了。為了保證應收賬款交易的有用性和真實性，需明白各有關部門的崗位的工作情況、權限，保證解決出售和收款交易的不相容崗位彼此分離、限制以及監視。銷售部、倉儲部和財務部的銷售支持，銷售人員、倉庫保管員、出納和會計彼此、接受客戶訂單、填寫銷售通知、信貸審批、運輸貨物、計費、結算費、退貨、付款、管賬記載和核查賬目，務必由不同的職員掌管內部處理，為了防止錯誤和舞弊，保證應收賬款安全和服務的合理性。

（二）建立科學合理的信用政策

確定適當的信用標準。信譽準則是指顧主獲取買賣信譽所應具備的前提。假如達不到信譽尺度，便享用不了企業的信譽或只可享用比較低的信譽優惠。在企業建立一個客戶的信譽等級，可以通過“5C”體系舉行。“5C”體系是評價顧主品格的5個方面，包括質量（字符）、能力（容量）、資本、抵押人和抵押狀態（狀態）。實際上感化客戶信用狀況的因素是繁雜多變的，務必要連系各個企業的事實對客戶進行詳細的剖析，從而擬定出適宜本企業現實的信譽準則。在制定本企業的信用標準之后，企業可以對客戶的信譽情況來進行判別，重要的是根據信用“5C”體系思緒，推斷客戶的當前債務償付實力和可能產生的壞賬損失率，根據客戶風險等級分類的壞賬損失率，采用不同客戶的風險等級不同的信用政策。

（三）加強應收賬款日常管理工作，防范財務風險的發生

企業一般情況下應管理好應收賬款，但有些地方做的不太詳細，如對信用狀況的剖析、賬齡分析表的操作系統等。我們應該做好以下的應收賬款的日常管理工作。

檢查客戶記錄是否超過信用額度。做好記錄工作，即了解用戶付款的即時水準。記實事情的實質應當包含企業對用戶供給的信譽前提和成立信譽干系的時段。惟有駕馭了以下訊息，企業才可以即時采取相應的對策：客戶支付的期間、當前欠款數額度和客戶信譽品級的轉變等。

按期稽查用戶已超出信用限期的債務情形。企業應定期檢查債務信用期，如果發現債務已超過信用限額，應立即收集：同時，監視增加或減少債務期限的用戶，以便即時選擇相應辦法與用戶聯絡，提示他們趕快支付。觀察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以確定企業信用戰略是不是要變動，從而修正信譽標準。

增強應收賬款的賬齡分析。應收賬款賬齡剖析，即應收賬款賬齡構造剖析。應收賬款賬齡結構，是指在一個特定的時間點的企業，將發生的應收賬款按年齡分類，并計算各種老化的應收賬款余額占總資產的比例。對賒銷企業來講，企業應收賬款猜測拖延期間長，占款催收的困難就變大，變成壞賬的可能性也就變高。

過期應收賬款的應付手段。因為保存著商品經濟信譽，應收賬款是不可避免的，壞賬沖銷亦時有孕育。對逾期貸款的回收因金融危機影響越來越嚴重。在這個期間，關于過期拖欠的應收賬款更應予以高度的重視。

即時計提壞賬準備金。根據企業的管賬戰略，應收賬款只要超出劃定限期就應以壞賬處置的行為來辦理，計提壞賬準備金，并即時表露有關訊息。不然，輕易會侵染企業資金平常的流動。

參考文獻：

[1] 李志祥.現代信用風險量化度量和管理研究[M].北京：中國金融出版社，2012.

[2] 王慧萍.淺談財務報表分析[J].財務與會計，2010，（9）.

[3] 徐雪燕.淺析企業應收賬款的形成及風險防范[J].黑龍江科技信息，2009，（9）.

[4] 姚克彪.企業做大做強的風險控制策略[J].科技資訊，2008，（2）.

The accounts receivable management of the small and medium sized enterprise

QU Rui-bo 1，MENG Ke 2

（1 Shaanxi Energy vocation technology college，Xianyang 712000；2 Northwest Institute of Surveying and design，Xi'an 710065，China）

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關鍵詞：應收賬款應付賬款內部控制財務工作

一、應收賬款和應付賬款的內部控制

應收賬款是企業本身在生產經營過程當中產生的，債權性資產類科目所包含的款項。應付賬款本身是歸集企業尚未支付的短期流動負債的會計科目，也可以從一般意義上而言，表示應當及時償付的企業債務。對兩者的內部控制，分別從屬于資產類科目和負債類的財務和經營管理控制。

（一）應收賬款的內部控制

應收賬款在財務工作的作用屬于資產類科目的一個環節，因此，對應收賬款的控制工作應當注重對相關科目的會計操作流程進行梳理和對重點環節的把握。資產類科目本身在企業本身的生產經營當中是形成企業權益的主要方面。企業擁有的經濟價值和財務價值的直接表現就在于企業本身具有的資產規模的大小，但同其他資產具有實質性差別的是，應收賬款本身是賬面存在的資產，而不是企業的生產經營過程當中能夠直接實際控制的資產項目。在權責發生制的企業會計準則得以確立之前，應收賬款項目甚至由于不能在當期直接反映于企業實際控制的資產事項當中，而不被計入資產類科目。在權責發生制會計準則得以確定的情況下，企業的會計操作過程將直接根據事項的發生而不是金額的償付流動來進行賬面的反映和計量，因此產生了賬面資產這一概念。在賬面積壓的資金存在償付風險，一旦不能得到及時的付款，應收賬款科目就將成為企業需要面臨的呆賬和壞賬，這種風險對企業的資金回籠和持續經營具有嚴重的威脅。應收賬款的產生流程包括事項的發生和財務工作處理，以及財務賬戶沖銷等三個環節，其中事項發生過程是進行內部控制工作所需要注重的難點，而應收賬款事項的發生過程事實上并不產生于企業的財務工作過程，因此其內部控制過程需要向企業的其他經營管理過程進行延伸。

（二）對應付賬款項目的內部控制

應付賬款科目是企業本身面臨的流動負債的重要組成部分，是企業在過去的事項當中形成的應當進行及時償付款項的義務。該種義務的履行將使得企業本身面臨的經濟利益流出企業本身，但及時履行付款義務過程應當作為企業經營管理的重要責任，并同企業本身的商業信用具有極大的關系。

企業內部控制過程當中的應付賬款項目管理應當立足于應付賬款的基本產生過程，并依照內部控制的基本原則把握企業內部控制需要著力解決的基本問題。應付賬款項目的產生過程主要表現為企業的負債的產生過程。負債類項目本身是企業的付款義務的直接表現，負債類項目往往產生于企業生產經營過程當中的資金短缺和生產規模變動過程。控制應付賬款的產生應當著力于企業本身的資金鏈條的管理，以及企業的生產經營決策的改進過程，其生產經營決策主要集中于超出財務工作范圍的其他方面。在資金的調配使用工作當中具有決定意義的決策是財務管理工作所要解決的基本問題，因此進行應付賬款的內部控制對加強企業的財務管理和經營決策的科學程度具有直接的要求。

二、對應收賬款和應付賬款的內部控制過程的改進

（一）拓展同金融機構的聯系加強應收賬款管理

應收賬款管理工作過程本身往往涉及到金融業務，在現代的經濟貿易管理過程當中，同商業銀行進行緊密聯系，實現應收賬款的代收和委托，對企業的生產經營過程當中的引起關系的改善和資金回籠過程具有十分重大的意義。

為加強金融領域內的應收賬款控制工作，應當主動與金融機構拓展保理業務。保理業務是進行保付業務的簡稱，也稱承購應收賬款，是商業銀行或其下屬機構對賒銷產生的應收賬款項目，進行生產融資、銷售賬戶處理和應收賬款代收，以及買方擔保的一種綜合金融業務，這種金融業務主要針對應收賬款項目而存在。一般情況下銀行的保付業務主要針對已經在途的物資進行，通過將這些貨物的應收賬款項目進行買斷，銀行將直接具有大量的可銷售貨物債權，而賣方本身將直接取得大量的現金回流，減輕企業本身的資金長期在賬面擠壓，資金利用效率不高的問題。

進行應收賬款項目的控制往往伴隨銀行本身的生產經營項目的拓寬，同時也需要企業內部加強對應收賬款的賬面處理。由于進行業務產生的費用進行合理的攤銷，需要企業的賬面工作能夠合理的將經濟利益的流出和減值進行計量和分攤。

（二）加強企業的現金流管理，實現應付賬款控制

進行應付賬款控制需要企業的管理人員進行財務管理工作的優化，實現對現金流量的優化。企業擁有資產的最終目的是實現未來的現金流，在進行現金流量管理的過程當中，不應當僅僅進行對資金等值計算而產生的時間價值進行計量和評估，也應當根據企業生產經營的可能的風險因素，進行不同時間節點上的增量現金流的預估，確保企業在不同的生產經營時間節點，能夠及時的支取一定的貨幣資金及時的清償相關的債務。

對應付賬款的內部控制工作應當立足于企業的生產經營全局進行。應付賬款作為負債類科目的重要組成部分是企業的生產經營中的商業信譽的直接表現，各種商業信用本身對企業生產發展和銷售業務的拓寬具有十分重要的現實意義。立足企業的生產經營全局，使不同的生產經營環節和企業管理環節，更加注重應負擔的責任與義務的履行所產生的經濟利益的流出，從而更加有效的進行應收款的管理和控制。

參考文獻：

[1]樂永輝.試論企業應收賬款的內部控制和風險防范[J].經濟師,2010(5)

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1.加強應收賬款回收的背景

1.1 大量應收賬款的存在，降低了公司的資金使用效率，使公司效益下降

應收賬款本質是物流與資金流不一致所引發的，這種沒有款項回籠的財務收入，勢必產生沒有現金流入的業務損益、稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度收入導致的應收賬款，則可能產生公司流動資產墊付紅利分配。公司因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付分紅，占用了大量的流動資金，影響了公司資金的周轉，導致經營實際狀況被掩蓋，影響下一步的生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

1.2 應收賬款的大量存在，夸大了企業經營成果

由于公司實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，賬面利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%。而實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，給公司帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

1.3 影響了企業的營業周期

營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

2.集團公司應收賬款回收管理的特征

第一，依托財務集中管理的優勢，充分整合客戶信息。公司12個核算主體全部在集團公司機關財務進行核算，集中了所涉及的社會各行業的客戶和供應商信息資源，財務部門利用部門優勢充分發掘這些客戶、供應商之間的關系，及時提供欠款客戶實時信息，并可在適當時刻，促成債務互抵、債權債務轉移等收賬方式的達成。

第二，運用EXCEL等信息技術手段快速、準確編制賬齡分析表。應收賬款回收情況的監督主要通過編制賬齡分析表進行，應收賬款拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的風險越大。通過賬齡分析可以揭示每個客戶的風險性和每筆應收賬款產生壞賬的可能性，并以此作為提取壞賬準備的依據，集團公司財務部運用EXCEL快速、準確編制賬齡分析表，并據此制定有效的收賬政策，對于加強應收賬款管理，提高資金回籠速度，降低經營風險具有非常重要的意義。

第三，建立全過程管理思想，夯實賬款回收管理基礎。集團公司建立全過程管理的理念，對各經營實體應收賬款回收管理采取集中管控、集中過程監督、統一考核標準，實現了應收賬款回收管理“全口徑、全過程、全業務”管理。成立了應收賬款回收管理小組、制定了《集團公司應收賬款回收管理考核辦法》，并下達了應收賬款回收計劃，對款項回收制定了考核標準，并將應收賬款回收指標納入經營業績考核。

3.集團公司應收賬款回收管理的主要做法

3.1 整合組織機構，優化資源配置

根據應收賬款回收管理工作要求，對集團公司下屬15個涉及款項回收的核算實體進行統籌分析，成立了由各經營實體經理、書記參加的回收領導小組，并抽調各經營實體優秀的營銷業務員成立了賬款回收工作小組。

對集團公司各單位在應收賬款回收中的職責進行明確。財務部負責起草制訂應收賬款回收考核管理辦法，擬訂年度應收賬款回收計劃;負責審核并按月提供應收賬款余額，定期通報回收賬款計劃完成情況，提出考核意見;負責審核并提供各分、子公司應收賬款賬齡情況。市場經營部負責合同款項的落實監督工作，并協助各分、子公司做好應收賬款回收工作。人力資源部負責應收賬款回收專項獎勵金額的核定，負責按考核結果兌現工作。各分、子公司是本單位應收賬款的責任主體，負責本單位應收賬款回收工作。

3.2 重視財務信息，發揮財務服務、支撐經營作用

對集團公司下屬15個核算實體的應收賬款進行匯總、統計、分析，歸并相同客戶的應收、應付款項，對欠款客戶進行多角度綜合分析。對符合債權、債務相抵的客戶，簽訂債權債務互抵協議書;對多公司同一欠款客戶進行債權匯總，簽訂債權轉讓協議書，統一匯總至欠款額較大的公司由其出面協調收款;對其他欠款客戶實行專人催收。

運用EXCEL快速、準確編制賬齡分析表，并據此制定有效的收賬政策。

第一，賬齡的確定：賬齡的時間段根據客戶的信用期，結合會計準則對計提壞賬準備標準劃分。對1年以內應收賬款賬齡劃分較細，而對1年以上的應收賬款則不做太多區分。

第二，回收情況表的制作：為數據提取階段，從財務軟件中提取應收賬款明細賬的發生額及余額信息，并將數據分別填列到到EXCEL“回收情況表”的“客戶名稱”、“年初欠款余額”、“本月發生應收賬款”、“本月收回賬款”等，制作成表格。

第三，賬齡分析表的制作：從“回收情況表”提取有關數據，由于每月都有可能增加或減少應收賬款客戶，導致每月客戶順序都有變動，要用較為復雜的EXCEL函數嵌套搜索同樣的客戶名并返回相應的數值，財務部假設客戶歸還賬款時按照應收賬款發生的先后順序收回賬款，即歸還的賬款先沖銷時間較長的欠款。

以下舉例說明：

a：確定賬齡時間段劃分標準：將賬齡時間段劃分為0-30天、31-60天、61-90天、91-120天、121-180天、180天以上。

b：編制應收賬款回收情況表：

首先，制作一個“應收賬款回收2014.dls”，在該文件中每月設一個工作表，工作表格分別為“14.01”、“14.02”、“14.03”、“14.04”、“14.05”和“14.06”。分別存放2014年1-6月應收賬款回收情況表的數據，將應收賬款明細賬的相關內容分別復制到“14.01”工作表的“客戶名稱”、“上年余額”、“本期應收賬款”、“本期回收款”等列。

其次：從“應收賬款回收2014”文件中提取數據填列到“賬齡分析表”中的“年初欠款余額”、“應收賬款發生數”、“收回應收賬款”中。由于客戶變動，使各月客戶在工作表中的位置可能不一樣，因此在使用取數公式時，需用“查找與引用”函數INDEX，具體公式如下，=IF（ISERROR（INDEX（'應收賬款回收2013.dls）13.01'！$A$1：$Z$200，MATCH（$B5，' [應收賬款回收2013.xls]13.01'！$B$1：$B$200，），3））=TRUE，""，INDEX（' [應收賬款回收2013.xls]13.01'！$A$1：$Z$200，MATCH（$B5，' [應收賬款回收2013.xls]13.01'！$B$1：$B$200，），3））;該公式含義是在“應收賬款回收2014”14.01工作表第3列（上年欠款余額）中，查找并引用對應于B5單元格內容的值，即B5單元格內容在05.01工作表中的第3列值;如果INDEX函數出現了錯誤的結果（如#NA，#VALUE），讓本單元格數據為空，否則運行INDEX函數。

再次：數據分析。假設客戶歸還賬款時先沖銷時間較長的應收賬款。其賬齡及金額段公式如下0-30天 =IF（R5<=0，0，IF（R5>=SUM（J5：J5），J5，R5）） S5;31-60天IF（R5<=0，0，IF（R5>=SUM（I5：J5），I5，IF（R5-SUM（J5：J5）<0，0，R5-SUM（J5：J5）））） T5 61-90天，以此類推。假設歸還的賬款先沖銷時間較長的應收賬款，所以“累計欠款余額”由最近幾個月的“應收賬款發生數”組成。

綜上所述，根據應收賬款明細賬有關基礎數據，利用EXCEL函數公式定義需要計算的各個項目，則可自動地編制出應收賬款賬齡分析表，更加方便、快捷、最大限度地提高工作效率，對于應收賬款發生比較多的單位其效果尤為明顯。

3.3 強化全過程管理，實時監控、全程跟蹤

應收賬款的回收管理采用月度提醒、季度過程考核通報、年度綜合考評兌現的方式進行。集團公司財務部每月（季）初向各分、子公司發送應收賬款客戶明細表并反饋應收賬款回收情況;每季度初對上季度回收情況進行通報并提出過程考核意見，經總經理批準后由人力資源部實施。年終由財務部對全年應收賬款回收情況進行分類統計，經各分、子公司核對后提出獎懲意見，經總經理辦公會審批后由人力資源部實施。

3.4 完善激勵體系，實行獎懲考核機制

主要考核內容：當年度外欠款回收率、以前年度外欠款當年回收率。

第一，對分、子公司經營班子的考核：當年度超額完成外欠款回收指標的單位，每提高1%，則增加該單位經營班子年終獎金總額的0.5%;回收率超過5%的，每提高1%，則增加該單位經營班子經營承包兌現獎金總額的1%。沒能完成當年度回收任務的，每降低1%，則加扣該單位經營班子經營承包兌現獎金總額的0.5%，外欠款總回收率低于60%的，全部扣除該單位經營班子經營承包兌現獎。

第二，集團公司經營班子的考核：當年度超額完成外欠款回收指標，每提高1%，則增加經營班子或經營承包兌現獎金總額的0.25%;回收率超過5%的，每提高1%，則增加經營班子經營承包兌現獎金總額的0.5%。沒能完成當年度回收任務的，每降低1%，則加扣經營班子經營承包兌現獎金總額的0.25%。

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關健詞：應收帳款管理 問題 現狀 對策

一、應收帳款管理問題

應收賬款是隨著賒銷業務而產生，應收帳款管理是企業采用有效方法與科學手段對應收帳款全過程進行的管理，管理過程包括從授信方（銷售商）將貨物或服務提供給受信方（購買商），至債權形成開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束為止。應收帳款管理的目標是保證及時足額收回應收賬款，防范歸避信用風險。一直以來，企業應收賬款管理深受以下兩難局面的困擾：

（1）如果對購買商應收賬款管理得太松，就難免影響到企業資金運作，從而導致應收賬款無法收回，形成大量的死賬、呆賬，直接造成經濟損失。

（2）如果對購買商應收賬款管理得過緊，就會導致某些企業拿不到錢就拒絕發貨現象，這將會影響企業的銷售，造成部分客戶流失。

銷售業績增長、市場占有份額的擴大與應收帳款有效管理是企業經營管理必須面對的重要難題。一味地追求銷售擴大，市場占有率的提升，競爭力的增強，而忽視應收帳款回收風險，事必會導致企業資金斷鏈風險，甚至導致企業關門破產等等更為嚴重的后果。

二、應收帳款管理現狀

因為種種原因會造企業的應收賬款中總有一部分無法收回，最終會形成壞賬死帳等不良帳款，不可避免地導致企業遭受不必要的經濟損失。當前眾多企業的應收賬款管理上或多或少呈現為以下不良現狀：

（一）因客戶信用狀況調查問題導致應收賬款不斷增加

企業要控制應收帳款需建立客戶檔案管理系統，對客戶的信用狀況進行調查，通過電話交流、現場觀察、當面采訪等方式獲取客戶的信用資料，了解客戶過往的信用狀況。對獲得的客戶信息還要通過合適的評估方法評估客戶的財務情況和償還能力，根據綜合信息再行評判是否可采用信用政策，后期還需及時動態跟蹤客戶資信變化情況調整其賒銷政策。實際情況是很多企業在對客戶的信用狀況根本不了解或是調查了解不夠充分，但為了擴大銷售，占領市場，或者是為了完成考核任務等其他目的，就盲目地增加賒銷額，更有甚者為了個人利益伙同客戶實現虛假銷售，致使許多賒銷款項無法及時收回，導致應收賬款規模畸形膨脹，占用資金不斷增加，從而導致資金周轉困難。

（二）因應收帳款帳齡分析不及時導致壞帳損失風險增大

應收帳款賬齡反映了企業對應收賬款持有時間的長短，它是評估應收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據之一。一般來說，逾期帳款是企業應收帳款回收的難點，也是企業關注的重點，特別是掛帳時間比較長的陳年老賬，拖欠時間愈長，回收的難度就愈大，損失風險就越大。財務部門是管理應收帳款的重要監管部門，財務部門應及時定期對帳款賬齡進行梳理分析，檢測分析應收賬款的趨勢及預警提示存在的問題及可能面臨的企業風險。當前，因對應收賬款的賬齡未能及時分析，而致使很多企業都出現了大量的陳賬、壞賬，造成了企業資金周轉問題。還有一些企業對長期掛帳的應收賬款無人問津，收款憑證資料也沒有妥善保存，以至于在債務人破產或死亡，或在當事人離職等情況發生后，最終應收賬款變成了壞賬，直接影響了企業的經濟效益，這樣的案例還屢見不鮮。

（三）因應收賬款催收方式和程序不當導致應收賬款的催款成本增加

催款成本是指債權人為了收回債務人沒有及時償還所欠應收賬款所耗的各種費用，它包括人工成本和旅差費、交際費等等成本。盡管有些企業在進行賒銷前對客戶實行了信用調查和信用評估，但因各種原因還是不能及時清收全部帳款，究其原因主要是因企業采取的催款方式和程序不當所致。通常情況下，企業催收應收賬款應從催收成本最小的方式開始，催款可以先進行電話聯系，然后企業信函通知或電告催收，再派員面談，最后直至采取法律形式。然而有些企業在催收應收賬款時卻忽略了成本效益問題，采取了不當的催收方式和程序造成催收成本大量增加，無可避免地增加了企業的管理成本。

（四）企業管理層對應收帳款管理問題認識不足導致內控管理制度缺乏

隨著經濟的發展和管理的進步，銷售及應收帳款的內控管理制度日益受到企業管理層的親睞，但相當部分企業，仍然處于一種原始管理的混鈍狀態，尚無健全的內控制度與科學的管理流程對應收帳款進行有效管理和控制，致使企業資金的安全無法得到保障。

三、應收帳款管理應對之策

對應收賬款管理，其關健點就在于完善內控管理制度，制定企業自身適度的信用政策，保證應收賬款資金的安全，最大限度地降低應收賬款的風險，同時也有效降低成本，獲取最大效益。為加強應收賬款管理，有效防范風險可采取以下措施：

（一）提高應收帳款風險認識，合理控制應收賬款水平

不良應收賬款輕則導致財務狀況的惡化，重則會危及企業的生存與發展，因大量不能按期清收的應收賬款而致使企業資金斷鏈而破產的現象并不鮮見。因此企業要提高應收帳款風險認識，增強對應收賬款的管控意識，把不良應收賬款控制到最低水平。

（二）建立和完善控制不良應收賬款的制度保證體系

一是建立客戶資信評價制度，通過設定客戶資信評定等級條件、標準等管理客戶信用期限及銷售折扣。客戶信用評價制度是防控不良應收帳款產生的前提。二是建立完善合同管理制度，通過內部合同評審方式對于合同標的價款、付款條款、違約責任、廉潔風險條款等作出明確的規定，從法律層面把關。合同管理評審制度是有效防范不良應收帳款形成的基礎。三是建立應收賬款責任制度，落實應收帳款責任部門和責任人，將銷售與應收帳款回收掛鉤，實現誰銷售誰負責。四是建立合理的獎罰制度，將經濟責任制的主要指標和業績與獎懲措施掛鉤。責任、獎懲制度是預防不良應收款帳的發生的有力保證。五是建立應收賬款分析制度，通過分析應收賬款現狀，判別發展趨勢，及時采取有效措施控制應收帳款風險。六是建立壞帳處理制度，對確實無法收回的應收帳款及時進行處理，防控舞弊風險。帳款分析、壞帳處理制度是防控不良應收帳款的有效手段。建立一套行之有效的完整管理體系是控制和管理應收帳款的基本條件。

（三）采取有效的應收帳款管理與控制方法

有了健全的制度，沒有好的管理辦法也不行。尤其在當前頹廢市場經濟形勢下，為控制不良帳款風險必須采取行之有效的方法，加強對應收賬款清欠回收工作的管理。對已發生的正常應收賬款，應根據不同情況，在企業管理層的統一組織安排下，分門別類有重點地開展清欠工作，通過建立感情聯系途徑和采取多種催收方式，盡快回收資金；對不能正常收回的經多次催收無果的長期掛賬，應加大清欠力度，并采取各種措施強行收回，如以物抵債、相互抹帳、讓利清收等方式；對于經營困難暫時無力償還的，可適當放寬還款政策，待企業渡過難關再行償收；對那些有一定償還能力，對歸還欠款不積極，并以種種借口惡意拖欠的債務單位，應適當采取訴訟方式，以法律手段強制收回。

（四）利用付款信息管控信用風險

企業的付款信息在財務信息難以獲取的情況下，是管控信用風險的最有力工具。企業每月體現客戶付款記錄的應收帳款賬齡表是客戶重要的付款信息反映。企業通過帳齡表可以了解客戶的付款表現，可以初步評判客戶資金狀況和及時付款的可能性；當一家企業出現經營困難、現金流出現問題時，某種程度上最先受到影響可能付款表現，故企業可從客戶付款記錄中獲知客戶經營困難的早期跡象，從而預測企業的呆壞賬風險，并及時調整自己的信用政策采取預防應對之策。付款信息成為評估企業財務狀況的重要依據。目前市場上，鄧白氏獨創的DUNTrade?付款信息交流計劃，可以滿足很多企業對于全面了解客戶付款信息的需求。企業可以加入該計劃成為企業成員，通過該平臺上快速分享并獲得具有高度預測性的客戶付款信息。此外，參與計劃的企業都是匿名分享信息，且所有的信息交流都只限于會員企業之間的閉環共享，企業提交的客戶付款信息的安全性能得到保障。

四、結束語

隨著全球經濟發展放緩，企業資金短缺已成為一種普遍現象，通過信用銷售而進行融資的商業模式正逐漸成為一種潮流，但伴隨著信用銷售而產生的應收帳款是一柄雙刃劍，如何適度把控并防范應收帳款資金安全風險是企業需要進行控究的永久課題。

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【關鍵詞】ERP運行環境 應收賬款預警管理 模式探討

1.ERP環境與現狀

在裝備制造企業的ERP運行中，應收賬款管理被認為是整個ERP系統開發中的難點之一。寶石機械公司銷售業務要經過接受客戶訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具發票、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程，這就使整個應收賬款管理具有很強的系統性，而且公司產品具有單件小批量大組裝的特點，與銷售訂單、發貨單、裝運憑證、配套清單以及價格表等都息息相關，而且涉及到營銷管理方面的企業信用，更加具有專業性，ERP系統運行環境非常復雜。在應收賬款管理模塊設計中，該公司并不是簡單的軟件套用，而是通過廣泛的調研、深度挖掘重新對業務梳理、進行流程再造，即考慮了會計準則等相關法律法規的要求，又吸取了其他企業先進經驗，在借鑒國際國內企業普遍模式的基礎上兼顧企業實際情況，因此應收賬款的管理呈現出一些全國機械制造行業的普遍特點，但又由于其自身管理、生產、財務核算等的特點，從而又有之獨特性，主要有幾下幾點：第一，以客戶相關信息為中心，將散落的客戶信息進行整合，使得銷售、儲運、財務等各部門之間的聯系越發緊密，信息流動更加暢通。第二，對客戶信用等級評價要求有所提高，合同信息、擔保等資料的錄入與管理，客戶最大授信額度、信用等級的控制和管理，保證應收賬款的事前信用控制。第三，對應收賬款管理向銷售業務前端延伸，使得事前計劃、事中控制和事后反饋功能得以完整實現。第四，應收賬款管理由靜態走向動態，實現了實時跟蹤功能，使得企業每一筆業務的發生都能夠立刻反映出來。

2.預警模式與探討

寶石機械公司面臨的客戶具有地域廣、行業性強、信譽千差萬別的特點，而應收賬款的最大風險就在于形成呆賬或壞帳，為企業帶來經濟損失，因此，及時更新客戶主要數據，探討建立應收賬款預警管理模式就成為關鍵路徑。

2.1建立數據庫預警體系

一要對新發生業務的客戶，銷售業務端要負責及時建立客戶工商注冊號、組織機構代碼、稅號、聯系人、聯系電話等信息數據，申請并添加往來編碼。因為客戶信息一但錄入就不得隨便變更，而且在以后的訂單錄入、發貨、申請開具發票的過程中，都是以客戶名稱和編碼為唯一識別信息，所以保證客戶信息準確性和編碼唯一性。二要對往來主數據的真實性、有效性進行符合性驗證，尤其對于往來單位屬性、統馭科目和貿易伙伴要保證正確，為報表直接取數奠定基礎。

2.2建立信用評價預警體系

改變以往對應收賬款管理重心主要集中在事后的催收管理，在客戶信用管理系統與ERP信用控制功能集成應用后，通過信用風險專業化管理，加強了風險防范事前及事中控制，使應收賬款管理向銷售業務前端延伸、由清欠工作向防欠工作轉變。銷售部門對客戶的品質、支付能力、財務狀況等信用指標進行客觀評價，采取分析財務會計報表，參考專業機構的評級，了解社會信譽等方法評定信用風險等級，即：ABC客戶信用分類，具體如下：

A類客戶是中石油，不進行信用控制，日常發貨按簽訂的合同執行；

B類客戶是中石化、中海油、各油田多種經營單位，屬于高風險客戶，設信用額度，信用額度按客戶情況進行評定，嚴格執行設定的信用額度；

C類客戶是油田外部公司、私營企業、信用不良的客戶，信用額度為零，不進行賒銷業務，僅采取現金交易方式。

對進行信用控制的客戶，ERP總計其未清訂單、未清交貨、未清發票以及未清應收賬款，將總計與信用額度進行比較。如果超出信用額度，系統將會以特定的風險類別的預定義方式來做出響應（例如：警告、錯誤、交貨凍結等）。賒銷額度核查由系統強制進行，避免人工核對的隨意性，減少隱瞞、漏報不符合信用條件和超信用額度銷售事項的發生。

財務部門將已經按權限審批的客戶信用等級在ERP系統“信用管理”部分進行及時更新維護，并隨時關注信貸風險余額，起到預警的作用。

2.3建立數據錄入預警體系

ERP 環境下所用數據都是從各業務環節開始，應收賬款模塊與生產、采購、銷售、庫存等環節緊密相連，一環扣一環，這就對原始數據準確性、完整性提出了要求。如果數據的準確性、完整性不能保證，那么ERP系統的使用是沒有任何意義的，應收賬款管理也就無從談起。因此，原始錄入數據必須準確完整，在符合性檢查中一旦發現異常必須及時更正，從而避免由于工作失誤所造成的應收賬款數據不準確。

2.4建立賬齡分析預警體系

公司銷售部門、財務部門對應收帳款管理實行 “發生監控、跟蹤服務和反饋分析”的模式，財務部門負責數據傳遞和信息反饋，銷售部門負責客戶的聯系和款項催收。財務人員通過對賬齡的分析，及時發現即將逾期的應收款項，督促業務部門清收，從而保證了貨款回收相關信息能夠真實、及時反映。同時，要對應收款進行詳細地分析，包括客戶名稱、欠款金額、欠款性質、到期日、逾期時間、責任人及催收結果，并及時上報上級領導，以便于決策層決定具體的清收方式，減少壞賬損失發生的可能性。另外，通過分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，發現問題，從而適時調整當前賒銷策略。

2.5建立適時對賬簽認預警體系

及時與往來單位對賬是應收款管理的重要步驟，它不僅能夠保證公司賬目準確、清晰，還可以避免因超出訴訟時效而喪失依靠法律手段保護公司債權的情況發生。

寶石機械實行應收賬款對賬工作常態化的管理，定期不定期與客戶進行應收賬款對賬，保證財務信息準確無誤；對于一些業務量大的重要客戶通過縮短對賬時間，或采取季度對賬、逐筆跟蹤的措施細化管理，發現異常立即向銷售部門發出預警，從而避免壞賬的發生。年末對應收款單位發出詢證函進行對賬，及時掌握對方單位賬目信息。

2.6建立應收款項責任預警體系

針對各個單位的實際情況制定考核辦法，將銷售指標與貨款回收指標標層層分解，落實到人。每筆應收業務都要落實責任人，包括業務批準人、業務經辦人和合同簽訂人等，發生逾期應收款項的及時發出預警，要嚴格落實責任，對相關責任人加大考核力度，以督促其加快資金回籠速度。財務部門按月對應收款項余額以及貨款回收金額進行監控，對產生的應收賬款余額向銷售部門通報，要求業務部門查找逾期的原因，如為無故拖欠，則需要加大催收力度，以便及時采取補救措施。同時，為加大應收款項的清收力度，調動職工積極性，根據欠款時間、清收金額以及清欠的難易程度等因素給予清收有功人員一定的獎勵。

3.存在問題與對策

盡管寶石機械在ERP系統的應用下，應收賬款管理水平有了很大的提高，但仍然存在以下問題：

3.1 ERP系統中應收賬款分析、預警機制有待完善。應陸續完善應收帳款核銷、自動往來對帳、壞帳自動處理、到期應收帳款提示催收等ERP功能，并使之能夠提供自動生成回款分析、周轉分析、欠款分析以及客戶履約情況等資料。通過這些數據，分析出各種變化的影響因素，為企業提供所需要的信息，反映銷售、財務、管理等方面盲點和漏洞，使管理者能適時做出最好的決策，盡快對瞬息萬變的市場采取積極應對措施。

3.2信用管理制度有待細化。應進一步細化信用管理工作，成立信用評價小組，制定出系統詳盡與可執行的信用管理制度。由公司領導直接擔任信用領導小組的組長，對于每一筆賒銷業務要總把關。銷售及財務等部門的相關人員為小組成員，負責信用風險控制的具體工作。對不符合信用條件和超信用額度的銷售項目必須由具有相應權限的人員進行審批。對提供信用的客戶，企業還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現信用惡化，經營狀況不佳時，企業應及時調整經營策略，以免造成經濟損失。

3.3進一步完善ERP現有功能以滿足實際工作的需要。應繼續對ERP系統進行修訂和完善。比如，對于在生成財務憑證時，發票與ERP系統數據差異這種情況，在應收賬款與發票生成的過程中，不應直接帶出前置單據的合計金額，而需要對其進行重新計算。當有差異的時候，需要提醒用戶。

基于ERP運行環境，依托ERP軟件，圍繞應收賬款發生、催收、結清等過程，建立涵蓋應收賬款事前、事中、事后管理的控制系統，有助于實現持續應收賬款的全面、準確、有效管理，減少信用銷售負面影響。要利用ERP系統這個良好的信息管理平臺，將業務實際與ERP系統有效地結合起來，通過對銷售過程各個環節的全面監控，規范應收帳款的管理， 提高應收賬款管理整體運作效率，減少了管理的漏洞，力求減少應收賬款造成損失。

參考文獻：

[1]解延麗，建立預警機制強化應收賬款的事前管理[J].商場現代化，2007（2中）：320-320

[2]李艷 ERP環境下如何加強應收賬款管理.經濟研究導刊.2011（10）：110-110

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企業建立客戶信用管理，提高應收賬款質量

應收賬款是企業因賒銷商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款是企業市場競爭的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，因此，企業必須建立信用管理制度，加強應收賬款的管理避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益。

一、積極而有效的信用管理，可以極大地提高應收賬款的質量，使銷售資金的使用更符合公司的整體利益和全局管理，以求得“最低賒銷成本”和“最大銷售成長”之間的平衡。

二、積極而有效的信用管理，可以加速應收賬款的回收，縮短公司現金周期，改善公司現金流狀況，使公司在激烈的市場競爭中更有競爭力。

可以科學地測量客戶的信用風險

預測信用風險的一個難點是，客戶信用風險的大小難以度量。一般來說，客戶反映給業務人員或企業的信息都是零散的、表面的，甚至是虛假的。這些信息與客戶真實的償付能力或信用風險有怎樣的關系？一些銷售人員僅憑有限的信息就匆忙做出一個近于模糊的判斷，最終導致銷售失敗。企業實行客戶資信管理就是要全面、準確、定量地預測每個客戶的信用風險程度。具體來說，通過客戶資信管理，將使企業通過如下幾個方面實現對客戶信用風險科學的測量。

一、保證客戶信息的真實、準確 獲得真實準確的客戶信息是準確預測客戶信用風險大小的基本條件。有時，根據客戶真實的信息，銷售人員直接就能夠做出決策判斷。比如，當獲得反映客戶資不抵債的真實財務信息后，銷售人員很容易就可以做出拒絕賒銷的決定。企業有相當一部份貨款被客戶拖欠，最初的原因僅僅是由于掌握的客戶信息不真實，不準確。

二、客戶信息的集中統一管理 要準確地預測客戶的信用風險，企業應盡可能全面地掌握客戶信息。在缺少客戶資信管理的情況下，客戶的資信信息大都分散在各業務部門，甚至壟斷在銷售人員手中，管理決策人員難以獲得全面的客戶資信信息。

企業建立什么樣的客戶資信管理體系

企業的信用管理體系應該包括授信系統和收款系統兩個部分。授信系統是一種風險管理措施，而收款系統是在商業信用已經發生的情況下保證企業及時收回應收賬款而建立起來的正式流程。

一、授信系統。第一，建立成文的信用政策。正式的信用政策能夠給雇員和其他參與授信的工作人員重要的指導。雖然其詳細程度因不同的公司而異，但有一個書面的政策確實可以幫助員工理解為什么、怎樣和何時做出授信決策，并為員工提供詳細的程序、規則等指導。首先，要確定信用工作的原則。為了增加銷售，信用部門當然愿意授信于每位顧客，但要取決于公司為了增加銷售而給予顧客的信用原則，即公司愿意承擔多大風險。有些企業在授予顧客信用方面政策比較寬松，而通過強有力的收款系統來保證現金流，有些企業只給予最好的企業以信用。其次，規定信用部門的組織結構和權利。在這里，要規定報告的渠道和審批權的分配。第二，進行信用調查以及分析財務報表包括：調查被授信企業的歷史和業務背景；分析該公司的財務能力和財務狀況；預測該公司的財務前景；調查該公司過去的信用記錄、名聲。

二、收款系統。良好的收款系統有助于公司改善流動資金的狀況、減少壞賬損失的同時維持與客戶的合作關系并增加公司的銷售。收款系統作為企業總體信用政策的重要組成部分，必須要與企業的信用系統相配合。企業可以根據企業所在的行業特點、競爭狀況和企業自身的財務狀況選擇信用系統和收款系統的組合。

實現對客戶信用管理的職能化、專業化

在處理與客戶的各類業務關系中，企業內部各部門往往是從自身的目標和利益出發的。因此，企業開展客戶資信管理工作，如果簡單地依賴于某一兩個部門的兼職性和非專業性工作，往往達不到設計要求，甚至事與愿違。例如，以銷售部門擔負客戶的資信評估工作，通常會過分強調客戶的交易價值而忽視其風險性。另外，如果不是很專業性地對客戶的各類信用信息進行深入、綜合性分析，決策人員則往往對客戶的信用風險做出經驗性的或片面的判斷，造成交易決策錯誤。

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關鍵詞：“兩金”管控 思考

一、“兩金”的概念及管控意義

（一）“兩金”的概念

“兩金”是指公司發生的應收款項和存貨，是流動資產的重要組成部分。應收款項是賒銷產品所形成的應收賬款及公司經營過程中發生的各種應收賬款、其他應收款和預付賬款。存貨是指公司在日常經營活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，主要包括：原材料、在產品、半成品、產成品、委托加工物資、外購商品、外協件等。

（二）“兩金”管控的意義

“兩金”管控是公司經營管理的重點工作，是“業財”融合的難點。“兩金”管理貫穿于公司的整個經營過程，公司的材料采購、生產組織、產品銷售、成本核算、經營業績考核等各個管理環節都會圍繞“兩金”發生變化。“兩金”占用過高，可能會造成公司資金鏈斷裂，資產負債率升高，財務狀況惡化，甚至導致公司生產經營步履艱難。因此，公司必須對“兩金”管理工作給予高度重視，尋找風險點，指出關鍵控制點，制定切實可行的措施，才能夠降低“兩金”占用，提高“兩金”周轉率，降低“兩金”占用風險，優化資產結構，保證公司穩健運營和可持續發展。

二、“兩金”管理存在的共性問題

（一）應收賬款存在的問題

（1）銷售合同簽訂不夠嚴謹，存在回款期限、銷售價格、付款方式等不明晰的情況。

（2）應收賬款對賬單回函率較低、相符性較差，且無管控措施。

（3）質量保證金等長期占用，不僅影響資金周轉，還存在回收風險。

（4）已簽訂銷售合同，分期發貨、未開票形成的應收賬款未納入管控。

（5）遺留問題長期掛賬，無有效管控措施。

（二）存貨存在的問題

（1）職能劃分不清晰，存在部門之間推諉扯皮的現象。在規模較大的公司，存貨全價值鏈管理中涉及單位較多，如采購部、銷售部、生產部、各分廠等單位，相互之間各自為政，存貨管理過程中難以達到最佳占用的平衡狀態。

（2）存貨管理制度流于形式，內容籠統。部分公司存貨管理制度內容不夠全面，業務管理與財務核算混淆；存在存貨管理制度中用存貨核算內容作為存貨管理辦法。

（3）積壓存貨占用較大，處置措施不夠完善。

（4）已簽訂銷售合同，存在分期發貨未開票或開票未發貨情況。

三、“兩金”管控措施

筆者建議采取兩種管控措施并存方式。一是按照一個產品、一個客戶、一個供應商去計算，深入剖析每一個數據的形成情況，按照因素影響法、周轉速度法和財務承受能力法三種專門方法測算“兩金”合理值，從而發現管理中存在的漏洞；二是針對上述問題，找準控制點，采取切實可行的措施，達到壓降“兩金”的目的。

（一）“兩金”合理值的測算方法

1.主要因素影響法

（1）應收賬款合理值=信用周期×信用額度合理值/365

其中：

信用額度合理值=銷售量×售價

在實際工作中，對于規模較大的公司或管理比較嚴格的公司，每筆銷售業務均須簽訂銷售合同，銷售合同中明晰信用周期、銷售量和售價，可采用主要因素分析法測算應收賬款合理值。

（2）存貨合理值=原材料合理庫存+在產品占用+產成品合理庫存

其中：

原材料合理庫存=生產量/安排生產時間×單位產品材料消耗定額×采購周期

在產品占用=生產量/安排生產時間×消耗定額×生產周期+制造費用加權值+人工成本加權值

產成品合理庫存=單位產品成本×日最大貯備交貨量

對于規模較大的公司或管理比較嚴格的公司，可根據材料采購合同、生產作業計劃、原材料和半成品消耗定額、庫存商品結存數量、單位產品成本及會計核算辦法進行存合理值確定。使用因素影響法測算存貨占用時，還需注意：一是原材料、在產品生產量與當年銷量是否一致；二是安排生產時間、采購周期是否參照生產作業計劃、存貨周轉率及采購合同；三是單位產品、半成品材料消耗定額是否準確。

2.周轉速度法

（1）應收賬款合理值=銷售收入/[綜合周轉率×（1+年度提升率）]

其中：綜合周轉率=上年周轉率×?1+行業平均周轉率×?2+對標單位周轉率×（1-?1-?2）

（2）存貨合理值=銷售成本/[綜合周轉率×（1+年度提升率）]

其中：綜合周轉率=上年周轉率×?1+行業平均周轉率×?2+對標單位周轉率×（1-?1-?2）

實際工作中，周轉速度法是適用于所有公司。測算時，一是需參照上年周轉率、行業平均周轉率、對標單位周轉率；二是行業平均周轉率和對標單位周轉率需優于本單位；三是行業值須取良好值以上，?1與?2原則上為30%-35%之間；四是上年周轉率大于行業平均周轉率及對標單位周轉率時，?1取值為1；五是公司產品屬于市場上唯一品種，沒有對標單位的，對標單位周轉率應取值為0，?1與?2之和為1，且?2要大于0.5；六是年度提升率應大于或等于1%。

3.財務承受能力法

（1）應收賬款合理值=應收賬款占用（周轉速度法或主要因素影響法）-（1-流動比率+速動比率）×因從銀行等外部渠道獲取不到而從內部取得的負債資金總額

（2）存貨合理值=（流動比率-速動比率）×（流動負債-因從銀行等外部渠道獲取不到而從內部取得的負債資金總額）

本辦法適用于財務狀況較好的公司，對于經營業績較差的公司，不建議使用。實際工作中，具體測算時，一是流動比率可取前三年的平均數；二是速動比率可取行業平均值，如公司速動比率與行業平均值差距較大，應取前三年平均值。

（二）“兩金”管控方法

1.應收賬款管控方法

（1）銷售合同的管理

公司在對外銷售或提供勞務過程中，凡是不能同時貨款兩清的業務，必須簽訂經濟合同，合同中明確付款時間、銷售價格及結算方式。對既沒有收到款項又沒有簽訂經濟合同的業務，公司應禁止發出商品。銷售人員在確認賒銷業務時，須對賒購方資信狀況、支付能力進行調研，并經相關部門審核后，方可簽訂賒銷合同。否則不得擅自對外賒銷。

（2）對賬的管理

應收款項對賬必須以書面方式，采取債權債務雙方財務部門與財務部門、財務部門與經辦人員對賬相結合的對賬形式。所有應收款必須定期對賬，每年至少進行一次。債務人為本公司內部員工的，對賬時債務人本人必須簽字確認。債務人為外部單位的，應當同時采用財務對賬與內外部雙重對賬方式，不得以內部對賬替代財務對賬，對賬函回單必須加蓋財務專用章或公章，個人簽字無效。所有經辦人應當在規定的時間內完成對賬工作。所有書面對賬函（單）或對賬補充說明資料，均要妥善保管，登記造冊。對不能如期收到債務人對賬函證的，除采用內部對賬方式外，公司派出相關人員跟蹤落實債權管理。對于函證不符的情況，應及時查明原因，屬個人原因的，因追究相關人員的責任。

（3）保證金的管理

[2016]49號《國務院辦公廳關于清理規范工程建設領域保證金的通知》規定，要求建筑業企業只能設置投標保證金、履約保證金和質量保證金，并按期返還，且工程質量保證金的預留比例上限不得高于工程價款結算總額的5%，在工程項目竣工前，對于已經繳納履約保證金的，建筑企業不得同時預留工程質量保證金。客戶為工程建筑企業的公司須充分運用國家政策，審慎對待建筑合同，充分考慮資金成本及盈虧平衡狀況，切實降低保證金長期拖欠情況。

（4）發貨未開票應收賬款的管理

公司須遵循《企業會計準則――銷售收入確認原則》，對于未開票事項，視同銷售業務確認銷售收入，對于因合同條款可以滯后開具發票的情況，公司應做好備查賬簿記錄，及時進行內部對賬，確保應收賬款在公司可控范圍之內。

（5）遺留問題的管理

經調研，遺留問題形成的主要原因是銷售人員調離、病故或客戶破產、經營不善等原因造成。應采取的措施：一是實行“誰經辦、誰負責”的終身管理責任制，遇有員工崗位調整時必須辦理業務交接手續，確保所有應收款項都處于嚴格受控狀態。在合同期限內的應收賬款，需交接清楚后，由接替者負責。對于逾期應收賬款，必須單項說明，交接清楚，對于回收困難的業務，應由經辦人墊支后，方可離崗。如未辦理交接手續而擅自離開、給公司造成損失者，將依法追究法律責任，并進行賠償。對于其他原因形成的應收賬款，應按照公司《應收賬款管理辦法》，必要時采取適宜的法律手段進行回收。

2.存貨管控方法

（1）合理劃分存貨管理職責

公司存貨占用應遵循“平衡結構、總量控制”的原則，生產管理部門管控產品產量及各生產環節實物流轉量及價值管理，采購部門負責控制采購數量及采購價格，物資管理部門應加強實物管理，財務部門配合做好存貨價值管理工作，生產單位應控制生產成本，形成既相互協調又相互制約的存貨管理體系。

（2）制定科學的存貨管理制度

存管理制度應主要明確存貨管理的具體措施，比如各部門職責的劃分、存貨的預算管理、存貨的采購管理、在產品管理、委托加工及外協件管理、存貨日常管理、存貨清查及處置、存貨責任追究等具體操作細則，細化相關流程，達到存貨管理標準化、規范化、精益化。存貨核算內容應參照相關的會計核算辦法。

（3）積壓存貨的處置辦法

近年來，各公司對積壓存貨的處置均出臺了不同的管理辦法，開展了競價銷售、拍賣銷售、網上平臺銷售等方式，不論使用哪種銷售方式，筆者認為公司內部應有質量、技術等部門對其性能的評價；財務部門應多家詢價，取得三家以上的報價；對于銷售形式，應以存貨銷售價格最大化為宗旨，以公司利益為中心，同時做好相關銷售情況的詳細比對記錄，為后續工作的開展奠定良好基礎。

（4）發貨未開票情況或開票未發貨情況的管理

公司應遵循會計準則，準確計量與核算存貨。如因特殊情況，出現發貨未開票情況或開票未發貨情況，公司應加強存貨管理，及時按照合同確認收入，結轉成本，確保存貨管理合法合規。

3.“兩金”的考核管理

篇9

【關鍵詞】應收及預付款項；應付及預收款項；教學

一、學習“應收及預付款項”、“應付及預收款項”知識中常見錯誤

“應收及預付款項”和“應付及預收款項”相關科目是會計日常核算中最常見到的科目，但是往往因為最普通，也就最容易被忽略。學生掌握得不是很好，做題中經常會混淆會計科目，筆者從教學中發現學生在此部分教學中常出現以下的錯誤。

例1：光華企業向宏遠企業購入原材料，買價1000元（不考慮稅費），款項尚未支付。

綜合以上錯誤賬務處理，不難看出學生在進行賬務處理錯誤的主要原因有：一是概念理解不透徹，因此容易將相近的幾個概念相混淆使用；例如：對于都有“應收”意思的兩個科目“應收賬款”和“其他應收款”經常會被學生用錯，對于包含有“應付”含義的兩個科目“應付賬款”和“其他應付款”科目也常常混用。二是學生的主體觀不明確，常常導致學生做題出現混用“應收賬款”和“應付賬款”，“其他應收款”和“其他應付款”，“預收賬款”和“預付賬款”科目。

二、講授概念有方法

首先，教師要向學生講明概念的本質。教師要向學生講明概念自身的前提、內涵與外延的追求、研究、分析與探索，達到認識概念的本質，從而把某事物（概念）同非某事物（概念）嚴格的區別開來。其次，教師應當將書面的概念用讓學生更能接受的通俗語言進行表述或者使用一些更加形象的圖表來理解概念。再次，讓學生明確概念的重要性。在以往教學中，學生學習會計知識經常犯“輕概念而重核算”這樣的錯誤—也就是，學生學習通常跳過或不注意概念性的知識，急于學習各種賬務處理的編制。教師應讓學生明了，賬務正確處理往往都是源于對概念的正確理解，概念理解得透徹了，那么會計核算的難點就解決了。對于以上賬務處理中容易出錯的幾個相近科目，可以在講授概念時采用對比法加深對各相近概念的理解：

三、幫助學生樹立主體觀

學生經常將“應收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”相混淆，就是因為其賬務處理時沒有主體觀或不明確會計主體所導致的錯誤。會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。實際工作中，會計主體一般是指獨立核算的商品生產、經營企業及其他經濟組織。明確了會計主體，也就明確了解在會計核算中應采取的立場。幫助學生樹立主體觀，教師可以設計一些作業題，學生通過大量地練習可以實現這一目的。

教師可以通過“參與式”教學，又稱合作式“教學” 或“協助式”教學的方法幫助學生樹立主體觀。也就是讓學生在接受知識的同時，積極參與到教學活動中，以最有效的方式達到學習、培養的目的。在參與式教學方式下，老師講授不能是傳統的“滿堂灌”，而是要采用啟發式的講授法來開展教學。讓學生真實感覺到企業的生產經營環節，了解企業資金的運動過程，并且更好的樹立會計主體觀，較好的理解“應收及預付款項”、“應付及預收款項”。實踐表明，這種教學方法最受學生歡迎。

篇10

關鍵詞：會計教學；歸納總結；方法

在各科的教學過程中教師經常要自己對知識進行總結或引導學生對知識進行歸納總結，課堂上的總結有課堂小結和課后總結兩種。經過多年的教學實踐，我覺得在會計教學中對知識進行總結的方法有以下幾種：

一、一題多解歸納法

歸納解題方法，加深學生對重點知識的理解，也便于不同層次的學生選擇適合自己的方法。例如，用“應收賬款余額百分比法”提取壞賬準備是《會計基礎與實務》中需要重點掌握的知識，也是會計教學上的難點知識，我歸納出三種解題方法：方法1、提取壞賬準備前先分析“壞賬準備”賬戶余額，然后再計算出本年應補提或沖銷的壞賬準備數；方法2、“T型賬戶”法。先假設本年應補提壞賬準備數為x，然后用T型賬戶分析推算出x，求出本年應補提或沖銷的壞賬準備數；方法3、“公式法”。用公式“本年應補提或沖銷的壞賬準備數=本年應收賬款余額*提取比例+本年發生的壞賬損失-本年收回的已核銷壞賬-去年應收賬款余額*提取比例”求出本年應補提或沖銷的壞賬準備數。通過以上的歸納總結，既鞏固了應收賬款余額百分比法的理論知識，也便于學生從中選擇適合于自己的解法。

二、舉例歸納法

通過舉多個例子推出結論。例如，論證“任何一項經濟業務的發生都不會破壞會計基本等式：資產=負債+所有者權益的成立”時，舉出各種經濟業務的例子，包括1.資產與權益（負債和所有者權益統稱為權益）同時等額增加2.資產與權益同時等額減少3.資產等額有增有減，權益不變4.權益等額有增有減，資產不變四種類型的九個例子，引導學生分析得出結論。這種方法不但能加深學生對所學知識的印象，而且能起溫故而知新的作用。

三、對比歸納法

此法是將類似或相反的知識點進行比較，歸納出知識點間的異同，便于學生記憶。例如七種轉賬結算方式學生容易混淆，我列出以表1進行歸納：

四、發散式歸納法

此法由一個問題引申到多個問題，將相關知識聯系起來，例如：（見圖1）

此種方法較適用于章節知識的歸納總結，此外還可用于理順全書各章節知識間的聯系，使學生對全書的知識結構有全面的了解，系統地掌握知識。

五、多題一解歸納法

此法是將解題方法相同的情況進行歸納總結，幫助學生濃縮知識，將厚書讀薄。例如，簽發轉賬支票、簽發普通支票、簽發劃線支票用于購買材料，編制的會計分錄方法是一樣的；企業銷售商品收到銀行承兌匯票與收到商業承兌匯票時編制的會計分錄也一樣（不考慮明細科目且金額相等時）。

以上五種方法在實際運用時既可以單獨使用也可以交叉運用，相互補充。例如用發散式歸納法歸納“固定資產的核算”過程中也可以將各種固定資產增減情況的核算進行比較，其中固定資產出售、報廢、毀損還可以用多題一解歸納法歸納（因為這三種固定資產減少的情況都要進行固定資產清理）。

歸納常用的形式有兩種：

（一）圖表形式

1.利用表格歸納（例見對比歸納法中的舉例）；

2.利用樹形圖歸納（例見發散歸納法中的舉例）；

3.利用流程圖歸納，例如各種賬務處理程序圖。

（二）非圖表形式