導(dǎo)語(yǔ)：預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思路一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革現(xiàn)狀

近年來(lái)，以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政治理為中心，我國(guó)在財(cái)政預(yù)算治理制度方面進(jìn)行了一系列財(cái)政管理體制改革，如推行部門(mén)預(yù)算改革、政府采購(gòu)制度改革、國(guó)庫(kù)集中支付改革、收支兩條線(xiàn)改革、政府收支分類(lèi)改革等，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映政府財(cái)政運(yùn)行情況和持續(xù)運(yùn)行能力。為適應(yīng)改革的需要，財(cái)政部又改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的部分內(nèi)容，如對(duì)部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算單位在收到用款額度（而不是資金）時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于年終預(yù)算單位應(yīng)支未支留存在國(guó)庫(kù)的資金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，財(cái)政總預(yù)算將其確認(rèn)為收入。這些改革措施都取得一定的成效，但還不夠。目前還沒(méi)有建立能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。在建立程序規(guī)范、管理科學(xué)、公開(kāi)透明的預(yù)算管理模式和機(jī)制等方面，仍然與改革目標(biāo)有著一定的差距，還存在著深層次的矛盾和問(wèn)題。當(dāng)然，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)行，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。但收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的完整情況，不僅不利于正確地對(duì)政府部門(mén)使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，也不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。因此，積極開(kāi)展政府會(huì)計(jì)研究，探討如何深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)資源的合理配置和有效使用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前存在的突出問(wèn)題

1、缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則（制度）機(jī)構(gòu)。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分相關(guān)制度或準(zhǔn)則由不同的機(jī)構(gòu)，例如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)由中國(guó)人民銀行、稅收會(huì)計(jì)由國(guó)家稅務(wù)總局、其他分支由財(cái)政部，這使得我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系從機(jī)構(gòu)就缺乏統(tǒng)一性。由于目前尚無(wú)一套完整的政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得不同公共類(lèi)型部門(mén)的資產(chǎn)分別核算、分別報(bào)告，而且報(bào)告非常簡(jiǎn)單。主要表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位的在建工程依據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，在竣工決算前不列入單位會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)，而無(wú)法獲取單位完整的資產(chǎn)情況；在行政事業(yè)單位決算的資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表中，只是對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按大類(lèi)列示，缺乏明細(xì)的分類(lèi)及對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明。

2、不能全面反映政府負(fù)債的真實(shí)情況。近年來(lái)，政府負(fù)債問(wèn)題顯得越來(lái)越突出。據(jù)央行的統(tǒng)計(jì)顯示，截至2010年，全國(guó)地方政府的負(fù)債超過(guò)5萬(wàn)億元，約相當(dāng)于GDP的16.5%，地方財(cái)政收入的174.6%。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金支付的部分，對(duì)當(dāng)期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府及其融資平臺(tái)債務(wù)、融資平臺(tái)擔(dān)保等或有負(fù)債不能有效真實(shí)反映，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3、核算管理范圍窄，核算內(nèi)容不完整，政府“家底”不清，賬實(shí)不符情況普遍存在。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)一些政府投資形成的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)、政府債權(quán)、債務(wù)等資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目還沒(méi)有或沒(méi)有完全納入會(huì)計(jì)核算范圍，造成對(duì)政府財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任的“家底”不清，不利于防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。很多公共部門(mén)資產(chǎn)沒(méi)有在行政事業(yè)單位賬務(wù)核算中體現(xiàn)，如交通部門(mén)的公路基礎(chǔ)設(shè)施、行政部門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)、林業(yè)部門(mén)的資源性資產(chǎn)、文化部門(mén)的文化遺產(chǎn)等。在這種模式下，各級(jí)公共部門(mén)往往只重視資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，在獲得資產(chǎn)后，容易輕視資產(chǎn)的使用和管理。

4、總預(yù)算會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏整合，造成資產(chǎn)運(yùn)行成本信息缺乏，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理脫鉤。總預(yù)算會(huì)計(jì)只記錄撥款階段的交易、單位會(huì)計(jì)只記錄本單位付款階段的交易，各自為政，缺乏直接的交流。因此，當(dāng)財(cái)政部門(mén)在核定預(yù)算時(shí)，不掌握部門(mén)資產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，無(wú)法做到結(jié)合資產(chǎn)占用狀況來(lái)安排各部門(mén)的支出預(yù)算。造成資產(chǎn)占用較多的部門(mén)，不僅不會(huì)因此而少安排預(yù)算，反而可以多申請(qǐng)運(yùn)行維修費(fèi)，甚至可以將一部分資產(chǎn)出租，為本部門(mén)牟取私利。更嚴(yán)重的是由于沒(méi)有強(qiáng)化節(jié)約使用資產(chǎn)的觀念，對(duì)已占用的資產(chǎn)沒(méi)有成本和費(fèi)用的概念，導(dǎo)致一些財(cái)政資金成為免費(fèi)的“贈(zèng)品”和分配不公平，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)和閑置。由于不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)凈值，資產(chǎn)的使用價(jià)值與賬面價(jià)值缺乏有機(jī)銜接，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，難以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的配置和處置。

5、事業(yè)單位管理體制因素，導(dǎo)致其主觀上缺乏資產(chǎn)管理動(dòng)力。由于事業(yè)單位是不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)利為目的，它是保障社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的社會(huì)公益性福利和服務(wù)性機(jī)構(gòu)，追求的是社會(huì)效益的最大化。因此，從本質(zhì)上缺少成本核算和管理的動(dòng)力。事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金來(lái)源的依賴(lài)以及財(cái)政部門(mén)對(duì)單位資金管理的粗放模式的制約，事業(yè)單位長(zhǎng)期不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，也缺乏自主發(fā)展的動(dòng)力，預(yù)算管理偏重于增收節(jié)支的資金管理，對(duì)于資金形成的存量資產(chǎn)的管理則無(wú)暇顧及，造成各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度未能得到有效實(shí)施。

6、由于以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)存在局限性和核算范圍偏窄等問(wèn)題，容易造成政府經(jīng)濟(jì)決策的失誤。收付實(shí)現(xiàn)制以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)的時(shí)間作為記賬憑據(jù)，這樣易造成當(dāng)年要承擔(dān)的支出無(wú)法在當(dāng)年體現(xiàn)，如，政府債務(wù)要支付的利息。反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中一方面政府可支配財(cái)力數(shù)額較大；另一方面需要支付或承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用卻待下年支出，造成財(cái)務(wù)報(bào)告不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，不能對(duì)或有負(fù)債實(shí)施有效監(jiān)控，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，表現(xiàn)為政府決策的失誤，如重復(fù)建設(shè)、一味追求規(guī)模效應(yīng)造成資源浪費(fèi)，不能客觀評(píng)價(jià)政府和行政績(jī)效。

三、深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

針對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)財(cái)政管理的政策取向，筆者認(rèn)為，深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)充分考慮我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革環(huán)境，權(quán)衡各項(xiàng)改革的輕重緩急，采取以下措施：

1、加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新，建立健全法規(guī)制度體系。首先，應(yīng)整合各組成部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的機(jī)構(gòu)。可借鑒國(guó)際統(tǒng)一做法，建立一個(gè)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織統(tǒng)一制定和公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。目前，可考慮由財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織政府有關(guān)人員、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專(zhuān)家等人士，成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，作為我國(guó)權(quán)威性會(huì)計(jì)組織；其次，整合各組成部分會(huì)計(jì)，便于會(huì)計(jì)信息的對(duì)比與匯總。一是整合收入會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置上使其成為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系；二是合并國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)；三是合并單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)；四是整合總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)，使總預(yù)算會(huì)計(jì)能夠追蹤機(jī)構(gòu)層面的交易。

2、適時(shí)改革政府預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制，不斷探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。積極穩(wěn)妥地改革政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，有計(jì)劃、分步驟、循序漸進(jìn)地實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入滿(mǎn)足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，重點(diǎn)在現(xiàn)金需求和籌資需求上，因而與政府籌集資金以?xún)敻敦?fù)債的能力相關(guān)。借鑒國(guó)外大多數(shù)國(guó)家財(cái)政體制改革的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)首先對(duì)政府債務(wù)（包括政府融資平臺(tái)債務(wù)）或隱性債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍可采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3、制定事業(yè)單位預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，建立健全事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系。事業(yè)單位預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系是部門(mén)預(yù)算科學(xué)化、精細(xì)化管理的基礎(chǔ)，包括事業(yè)單位的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和事業(yè)資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)兩大部分。應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)清查等基礎(chǔ)手段，全面、準(zhǔn)確地收集和掌握資產(chǎn)的實(shí)物量、價(jià)值量及運(yùn)行狀況等信息，根據(jù)事業(yè)單位履行職能的需要，分類(lèi)研究和制定科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)物費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。

4、建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，完整明晰報(bào)告資產(chǎn)信息。現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系。今后可考慮借鑒吸收《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中科學(xué)合理的部分及國(guó)外相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合財(cái)政資金流動(dòng)的具體特色，著手制定一個(gè)統(tǒng)一的、內(nèi)容能同時(shí)涵蓋政府各會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或政府會(huì)計(jì)制度，使其對(duì)今后制定的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的具體規(guī)范具有約束力和指導(dǎo)意義。政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府財(cái)務(wù)狀況信息的反映載體，在資產(chǎn)信息的披露方面應(yīng)滿(mǎn)足以下要求：一是資產(chǎn)報(bào)告的范圍要完整。國(guó)有基本建設(shè)單位的資產(chǎn)信息應(yīng)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中統(tǒng)一反映為在建工程；使用權(quán)益法核算政府代行國(guó)家職能管理的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益和收益權(quán)，以考核國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況；合并政府本期所有行政事業(yè)單位、公共附屬單位、公共企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，得到一級(jí)政府完整的資產(chǎn)“家底”；二是資產(chǎn)價(jià)值的列示要明晰。按照資產(chǎn)的分類(lèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表中清晰地報(bào)告每一類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值，在附注中列示或說(shuō)明每項(xiàng)資產(chǎn)所采用的計(jì)量模式，是否計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的方法以及具體折舊的金額等；三是資產(chǎn)狀況的信息要詳細(xì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明現(xiàn)金、銀行存款情況，資金使用計(jì)劃及執(zhí)行情況，對(duì)外投資的組成和風(fēng)險(xiǎn)情況，在國(guó)有企業(yè)中權(quán)益保值和增值情況，固定資產(chǎn)的構(gòu)成和使用情況，基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)情況，以及自然資源及一些文化遺產(chǎn)等無(wú)法計(jì)量資產(chǎn)的數(shù)量等情況說(shuō)明。

5、建立健全事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，創(chuàng)新管理手段。應(yīng)充分利用“金財(cái)工程”的技術(shù)平臺(tái)，建立跨部門(mén)、跨區(qū)域和跨行業(yè)的事業(yè)單位資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，提供更多的服務(wù)功能。開(kāi)通網(wǎng)上辦理資產(chǎn)審批、資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)，同時(shí)要建立分類(lèi)資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)細(xì)分資產(chǎn)的種類(lèi)，區(qū)分各類(lèi)資產(chǎn)的來(lái)源、分類(lèi)、性質(zhì)、使用狀態(tài)、區(qū)域分布情況等基礎(chǔ)信息，為制定事業(yè)資產(chǎn)的定額標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的共享共同提供基礎(chǔ)信息。

作者：潘秀慶工作單位：廣西現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院