導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計(jì)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］文章分析了目前高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租存在的主要問題，提出了高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，從內(nèi)部控制審計(jì)的角度提出了規(guī)范高職院校資產(chǎn)出租管理的建議。

［關(guān)鍵詞］高職院校;國(guó)有資產(chǎn)出租管理;內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制的起源通常與獨(dú)立審計(jì)師的需求聯(lián)系在一起，當(dāng)初作為一種審計(jì)方法的內(nèi)部控制源于“內(nèi)部牽制”［1］。高職院校國(guó)有資產(chǎn)的根本功能屬性是為學(xué)校教學(xué)、科研、管理服務(wù)，原則上不允許對(duì)外出租，如有必要且不影響學(xué)校正常教學(xué)、科研、管理工作，可以嘗試對(duì)外出租。為了確保國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租合法合規(guī)，高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計(jì)十分必要。

一、目前高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租存在的主要問題

為規(guī)范事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租管理，財(cái)政部出臺(tái)了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(〔財(cái)政部令第36號(hào)〕以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。目前高職院校對(duì)外出租國(guó)有資產(chǎn)總體上合法合規(guī)，但也有少數(shù)院校在出租過程中，沒有嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法規(guī)，沒有嚴(yán)格遵循公開、公平、公正、效益、風(fēng)險(xiǎn)可控及按程序?qū)徟脑瓌t，存在法律意識(shí)淡薄、流程管理不科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管控不到位等問題。1．資產(chǎn)出租的管理制度不健全。有的高職院校沒有建立國(guó)有資產(chǎn)出租的相關(guān)規(guī)章制度，沒有設(shè)立專職部門負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)出租管理，而是將其職能分別交由資產(chǎn)管理處、后勤保障處、后勤服務(wù)中心(集團(tuán))、二級(jí)獨(dú)立核算單位等部門承擔(dān)，誰(shuí)占有誰(shuí)使用誰(shuí)就可以出租，一所學(xué)校內(nèi)部多個(gè)部門分別對(duì)外簽訂出租協(xié)議，形成“九龍治水”的局面，導(dǎo)致責(zé)任主體不明確，職能分散，不能形成監(jiān)管合力，容易出現(xiàn)漏洞，損害學(xué)校利益。2．資產(chǎn)出租程序不規(guī)范。有的高職院校資產(chǎn)出租管理未能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)出租報(bào)批規(guī)定，手續(xù)不完備，監(jiān)管不到位;有的對(duì)出租的資產(chǎn)未進(jìn)行公開招租，操作不透明，甚至無償借用;有的資產(chǎn)出租價(jià)格未經(jīng)過第三方評(píng)估，資產(chǎn)出租價(jià)格偏低;有的沒有按照相關(guān)法律法規(guī)制作規(guī)范的資產(chǎn)出租合同文本，存在合同格式和條目不規(guī)范和不嚴(yán)格履行合同的情況。如有的承租人履約能力難以保障;有的合同租期過長(zhǎng)，不符合相關(guān)管理規(guī)定;有的未根據(jù)市場(chǎng)行情及時(shí)進(jìn)行出租價(jià)格評(píng)估，合同租金長(zhǎng)期固定不變;甚至還存在擅自變更合同主體、轉(zhuǎn)租、分租等現(xiàn)象，存在國(guó)有資產(chǎn)出租收益流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。3．資產(chǎn)出租監(jiān)管不到位。有的國(guó)有資產(chǎn)出租收益未納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，未落實(shí)收支兩條線;有的存在隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國(guó)有資產(chǎn)出租收益等情況，而學(xué)校又沒有建立國(guó)有資產(chǎn)出租監(jiān)督機(jī)制，或雖有監(jiān)督機(jī)制但不健全，對(duì)資產(chǎn)出租專責(zé)監(jiān)督職能不到位，紀(jì)檢監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等多種監(jiān)督方式未形成合力，對(duì)出租收益監(jiān)督不力或缺乏審計(jì)，對(duì)資產(chǎn)出租違紀(jì)違法行為缺乏具體處罰措施或處罰不嚴(yán)。4．資產(chǎn)出租的管理信息不靈。有的高職院校資產(chǎn)出租重大決策未形成完整會(huì)議紀(jì)錄，未建立資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)，或者系統(tǒng)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不完整和未及時(shí)更新，未定期與學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)核對(duì)數(shù)據(jù);系統(tǒng)管理未經(jīng)過授權(quán)，不能及時(shí)準(zhǔn)確填報(bào)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);沒有為出租資產(chǎn)建立包括交付使用、轉(zhuǎn)移情況、使用年限、出租年限、租金收入、合同文本等在內(nèi)的電子檔案，導(dǎo)致資產(chǎn)出租管理的信息不靈、各相關(guān)部門難以溝通。

二、高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》明確指出:“本指南所稱內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。”［2］據(jù)此，高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租內(nèi)部控制審計(jì)主要包括以下內(nèi)容:1．資產(chǎn)出租管理的環(huán)境建設(shè)。高職院校資產(chǎn)出租管理是否有專職部門，專職專責(zé)，能代表學(xué)校履行相應(yīng)職能;是否明確學(xué)校使用單位為資產(chǎn)出租管理第一責(zé)任人，履行出租管理職責(zé)，做好與承租人相關(guān)的規(guī)范管理;學(xué)校是否要求使用單位與資產(chǎn)管理專職部門配合，共同做好資產(chǎn)出租的相關(guān)工作。2．資產(chǎn)出租管理的制度建設(shè)。高職院校資產(chǎn)出租管理是否嚴(yán)格遵守《辦法》，學(xué)校本身是否制定了系統(tǒng)完善的國(guó)有資產(chǎn)出租管理規(guī)章制度。3．資產(chǎn)出租管理的程序控制高職院校資產(chǎn)出租是否按規(guī)范的程序辦理申報(bào)簽批手續(xù)，包括申報(bào)、審核、審批、實(shí)施;資產(chǎn)出租是否以招投標(biāo)等公開形式進(jìn)行，有無弄虛作假、串通作弊、低價(jià)出租等行為。4．資產(chǎn)出租管理的合同管控。高職院校資產(chǎn)出租是否按相關(guān)的法律法規(guī)制定規(guī)范的合同，是否按規(guī)定簽訂合同，是否嚴(yán)格履行合同，有無變更合同主體、轉(zhuǎn)租、分租等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失情況。5．資產(chǎn)出租管理的收益管理。高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租價(jià)格是否經(jīng)過第三方評(píng)估，國(guó)有資產(chǎn)出租收益是否納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，實(shí)行收支兩條線;是否有未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)擅自出租國(guó)有資產(chǎn)，弄虛作假、串通作弊或低價(jià)出租國(guó)有資產(chǎn)的行為，是否有隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國(guó)有資產(chǎn)出租收益情況和其他違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定造成國(guó)有資產(chǎn)損失行為;出租收益是否經(jīng)過審計(jì)。6．資產(chǎn)出租管理的風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督管理。高職院校是否建立國(guó)有資產(chǎn)出租監(jiān)督機(jī)制;學(xué)校資產(chǎn)主管部門是否履行資產(chǎn)出租專責(zé)監(jiān)督職能，完善和執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督制度，實(shí)行多種監(jiān)督方式并存;對(duì)資產(chǎn)出租違紀(jì)違法行為是否有具體處罰措施。7．資產(chǎn)出租管理的信息與溝通。資產(chǎn)出租重大決策是否形成完整的會(huì)議紀(jì)錄;是否建立了資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整并及時(shí)更新，是否定期與學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)核對(duì)數(shù)據(jù);系統(tǒng)管理是否經(jīng)過授權(quán)并及時(shí)準(zhǔn)確填報(bào)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);是否為出租資產(chǎn)建立了包括交付使用、轉(zhuǎn)移情況、使用年限、出租年限、租金收入、合同文本等在內(nèi)的電子檔案。

三、從內(nèi)部控制審計(jì)角度規(guī)范高職院校資產(chǎn)出租管理問題的建議

高職院校資產(chǎn)出租管理內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，引導(dǎo)高職院校重視資產(chǎn)出租工作，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。努力探索建立規(guī)范化常態(tài)化管理體系，規(guī)范監(jiān)督管理，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。1．規(guī)范資產(chǎn)出租管理內(nèi)部環(huán)境。科學(xué)規(guī)范的體制機(jī)制是做好高職院校資產(chǎn)出租管理的前提，也是資產(chǎn)出租管理審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境規(guī)范導(dǎo)向。高職院校資產(chǎn)出租管理要有專職部門，專職專責(zé)，能代表學(xué)校履行制度建設(shè)、資產(chǎn)評(píng)估、合同簽訂、審批報(bào)備、管理監(jiān)督等相應(yīng)職能。要明確學(xué)校使用單位為資產(chǎn)出租管理第一責(zé)任人，履行出租管理職責(zé)，將其納入年終目標(biāo)考核內(nèi)容，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。做好與承租人相關(guān)的規(guī)范管理，包括響應(yīng)社會(huì)治理、落實(shí)消防安全、做好衛(wèi)生防疫、履行合同條款、完成租金收繳、督促違約整改、堅(jiān)持日常維護(hù)檢查等。學(xué)校使用單位與學(xué)校資產(chǎn)管理專職部門要配合做好資產(chǎn)出租的論證、招標(biāo)談判和合同簽訂等工作。2．規(guī)范資產(chǎn)出租管理制度。高職院校資產(chǎn)出租管理除遵守《辦法》外，還應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)校本制度建設(shè)，以規(guī)范的制度促規(guī)范的管理。如制定資產(chǎn)出租管理相關(guān)制度、資產(chǎn)出租臺(tái)賬登記制度、出租資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度、經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度、等等。制度內(nèi)容要全面，重點(diǎn)要突出，要有規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，還要根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)更新和完善，使之能滿足解決出租管理中的一般共性問題，也能解決特殊的個(gè)性問題，掌控國(guó)有資產(chǎn)出租論證、報(bào)簽、招標(biāo)、履約等全過程，做到資產(chǎn)出租中一切問題的解決都能有據(jù)可依、有章可循。要嚴(yán)格執(zhí)行制度，以堵塞漏洞，防控風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合［3］，防止高職院校資產(chǎn)出租過程中出現(xiàn)違紀(jì)違法行為，維護(hù)學(xué)校和國(guó)家利益。資產(chǎn)管理部門要建立出租資產(chǎn)的檔案并進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估管理、實(shí)時(shí)跟蹤管理，資產(chǎn)出租到期前要主動(dòng)提醒使用單位辦理審批手續(xù)。3．規(guī)范資產(chǎn)出租管理程序。高職院校資產(chǎn)出租管理必須按規(guī)范的程序辦理申報(bào)簽批手續(xù)，以減少風(fēng)險(xiǎn)。第一步，單位申報(bào)。各資產(chǎn)使用單位向?qū)W校資產(chǎn)主管部門提交資產(chǎn)出租申請(qǐng)和可行性論證報(bào)告等材料。第二步，分級(jí)審核。學(xué)校資產(chǎn)主管部門依據(jù)法律法規(guī)、政策制度對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行審核，提出是否同意出租的具體意見，報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核;分管校領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，報(bào)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組(委員會(huì))，審議通過后報(bào)學(xué)校校長(zhǎng)辦公會(huì)或黨委會(huì)審定。第三步，上報(bào)審批。校長(zhǎng)辦公會(huì)或黨委會(huì)審定通過后，學(xué)校資產(chǎn)主管部門代表學(xué)校向所在地政府國(guó)有資產(chǎn)管理部門(根據(jù)管理關(guān)系亦可以是省級(jí)教育主管部門)報(bào)批。第四步，具體實(shí)施。經(jīng)上級(jí)審核批準(zhǔn)后，各資產(chǎn)使用單位提出資產(chǎn)出租實(shí)施方案，學(xué)校資產(chǎn)主管部門據(jù)此簽訂租賃合同并組織實(shí)施。4．規(guī)范資產(chǎn)出租管理合同。規(guī)范的合同是規(guī)范資產(chǎn)出租的契約保障。一是規(guī)范合同文本，依據(jù)合同法等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一文本格式;二是明確合同雙方簽字主體，學(xué)校是對(duì)外簽訂合同的唯一合法主體，校長(zhǎng)是學(xué)校合同的法定簽署人，有權(quán)以書面形式授權(quán)其他校領(lǐng)導(dǎo)或校內(nèi)各單位負(fù)責(zé)同志簽署合同，未經(jīng)校長(zhǎng)授權(quán)的，校內(nèi)任何單位和個(gè)人不得以學(xué)校或?qū)W校二級(jí)單位的名義簽訂合同;三是明確合同雙方責(zé)任義務(wù)，避免合同糾紛，維護(hù)學(xué)校利益;四是出租項(xiàng)目要有助于服務(wù)學(xué)校建設(shè)發(fā)展，如帶動(dòng)學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、幫助學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等;五是及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)出租合同風(fēng)險(xiǎn)管理，防止偷逃租金、二次轉(zhuǎn)租、陰陽(yáng)合同、虛假合同、缺陷合同等現(xiàn)象發(fā)生。5．規(guī)范資產(chǎn)出租收益管理。高職院校國(guó)有資產(chǎn)出租收益必須納入學(xué)校統(tǒng)一核算管理，實(shí)行收支兩條線，收益一律上交學(xué)校。安排使用單位一定數(shù)額管理服務(wù)經(jīng)費(fèi)和維護(hù)、維修經(jīng)費(fèi)，以保障出租資產(chǎn)的正常使用和完整性，促進(jìn)其保值增值。禁止未經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)擅自出租國(guó)有資產(chǎn)情況;禁止弄虛作假、串通作弊或低價(jià)出租國(guó)有資產(chǎn)，導(dǎo)致學(xué)校利益受損的情況;禁止未按規(guī)定進(jìn)行公開招租情況;禁止隱瞞、截留、擠占、坐收坐支、挪用國(guó)有資產(chǎn)出租收益情況;禁止其他違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定造成國(guó)有資產(chǎn)損失行為。6．規(guī)范資產(chǎn)出租監(jiān)督管理。學(xué)校資產(chǎn)主管部門履行資產(chǎn)出租專責(zé)監(jiān)督職能，完善和執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督制度。要堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，制止國(guó)有資產(chǎn)使用中的各種違法違紀(jì)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加大對(duì)資產(chǎn)出租違紀(jì)違法行為處罰力度，對(duì)不按法規(guī)制度要求和規(guī)定程序擅自出租的，應(yīng)責(zé)令其立即停止出租行為，全額追繳出租收入，同時(shí)視違規(guī)行為情形，分別追究工作責(zé)任、紀(jì)律責(zé)任、法律責(zé)任。7．保障資產(chǎn)出租管理的信息真實(shí)安全。按規(guī)定及時(shí)為出租資產(chǎn)進(jìn)賬進(jìn)卡、辦理登記入賬手續(xù);審核資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，做到數(shù)據(jù)更新及時(shí)、定時(shí)匯總及分析;定期進(jìn)行資產(chǎn)出租管理風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估及加以改進(jìn)，形成良性循環(huán)機(jī)制。充分運(yùn)用學(xué)校內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，比對(duì)稽核，檢查資產(chǎn)出租相關(guān)數(shù)據(jù)，查找漏洞，達(dá)到有針對(duì)性審計(jì)，同時(shí)反推資產(chǎn)出租管理信息系統(tǒng)建設(shè)，做到“賬”(資產(chǎn)出租信息)“實(shí)”(資產(chǎn)出租實(shí)際)相符。資產(chǎn)出租管理審計(jì)的目的是完善高職院校內(nèi)部治理，減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，維護(hù)學(xué)校利益。通過審計(jì)，促使高職院校高度重視國(guó)有資產(chǎn)出租工作，嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門和學(xué)校相關(guān)制度，切實(shí)發(fā)揮高職院校國(guó)有資產(chǎn)作用;敦促高職院校探尋國(guó)有資產(chǎn)出租管理規(guī)范化、常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化、效益化路徑，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等多種監(jiān)督方式相結(jié)合，制止國(guó)有資產(chǎn)使用中的各種違法違紀(jì)行為，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，［4］促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)有效利用。

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［4］舒文舟．高校公司整體層面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)探析［J］．湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017(3):49－51．

作者:舒文舟 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院